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Facultades de Comprobacin de la Autoridad Aduanera

On 14 septiembre, 2011, in Aduana, Fiscal, Legal, principal, TEMAS DE INTERES, by irse Es el conjunto de actos y atribuciones previstos en las leyes fiscales, llevados acabo por los entes pblicos (Autoridades Fiscales), con el fin de verificar y comprobar el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes y en su caso determinar contribuciones omitidas o los crditos fiscales; facultades que, en su caso, sern, la base [...] Es el conjunto de actos y atribuciones previstos en las leyes fiscales, llevados acabo por los entes pblicos (Autoridades Fiscales), con el fin de verificar y comprobar el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes y en su caso determinar contribuciones omitidas o los crditos fiscales; facultades que, en su caso, sern, la base de las acciones penales que pudiesen ejercitar. Las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales son discrecionales, sin embargo su ejercicio est acotado por las disposiciones fiscales que las rigen y una vez ejercida esa actividad fiscalizadora, estarn en posibilidad de revisar, verificar, corroborar o confirmar el cumplimiento o incumplimiento de las obligaciones fiscales del contribuyente, emitiendo actas de inicio, parciales y finales. Sujetos de las Facultades de Comprobacin: Son sujetos de las facultades de comprobacin, los importadores y/o exportadores, agente aduanal, las autoridades fiscales y los terceros perjudicados. Tipos de Comprobacin: En Materia Aduanera tenemos 4 tipos de Facultades de comprobacin: -Reconocimiento Aduanero, -Verificacin de Mercancas en Transporte, -Visitas Domiciliarias; y -Glosa de Documentos.

Glosa de Documentos La glosa de documentos es aquel procedimiento fiscal que lleva acabo la Administracin de Central de Contabilidad y Glosa perteneciente a la Administracin General de Aduanas y consiste en la revisin documental y legal de los pedimentos de importacin y exportacin as como sus anexos presentadas en las aduanas del pas, y tiene la finalidad de

verificar el cumplimiento de las obligaciones y formalidades establecidas en la legislacin fiscal y aduanera, as como otros ordenamientos legales, despus de haberse realizado el despacho aduanero de las mercanciaza y les hubiera correspondido desaduanamiento aduanero libre. De las irregularidades detectadas por las autoridades fiscales nicamente se levantar un acta de hechos u omisiones, en trminos de lo que seala el Art. 152 de la Ley Aduanera.

EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO EN MATERIA ADUANERA (PAMA) Por el Lic. Alain Gomez Monterrosas. Licenciado en Derecho por la Universidad Autonoma de Puebla. Especialista en Procedimientos Fiscales. Capacitador en Materia Fiscal de Autoridades Federales y Estatales. Litigante en Materia en Defensa Fiscal y Derecho Administrativo. Integrante del Equipo de Asesores Legales de la Asociacion Nacional de Fiscalistas.net A.C. Socio del Area Juridica del Despacho de Consultores y Asesores Fiscales Chamlaty Perez y Asociados S.C.

El famoso PAMA que ms de una empresa a sufrido, tenemos que entender de primera mano que este procedimiento administrativo lo define el glosario de Aduanas como:

Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera (PAMA). Es el conjunto de actos previstos en la Ley Aduanera, ligados en forma sucesiva, con la finalidad de determinar las contribuciones omitidas y en su caso, imponer las sanciones que correspondan en materia de comercio exterior, respetando al particular su derecho de audiencia al considerarse las probanzas y argumentaciones que pretendan justifica a legalidad de sus actos Existen dos procedimiento respecto al mismo referente el primero a irregularidades de carcter formal que dan lugar al embargo precautorio de mercancas sin existir secuestro de las mercancas, sin embargo el otro procedimiento es por faltas graves por las cuales si existe secuestro de las mercancas una vez inicia el procedimiento establecido por la ley los cuales son cuatro de los que hablaremos mas adelante, pero el mas comn es el inicio de facultades de la autoridad o el reconocimiento nico. Pero a que acredita la autoridad esta gravedad, es decir que radica en el tipo de mercanca, actos del importador. Con lo que se refiere a mercancas son dos supuestos los ms usuales que son mercancas prohibidas en el comercio, o restringidas y con regulaciones no arancelarias como lo son aquellas mercancas que requieren permisos de la Secretarias de Salud, Defensa Nacional o Secretaria de Economa, es decir que no se encuentran el comercio libre o que no son susceptibles de propiedad para un particular, las mercancas sujetas a restricciones y regulacin no arancelaria encuentran su fundamento en el artculo 17 de la Ley de Comercio Exterior, como son los cupos mximos, el marco del pas de origen, las certificaciones, las cuotas compensatorias entre otros que la ley seala, de estos destacan los permisos previos que emite alguna dependencia del Gobierno federal para autorizar la importacin o exportacin de mercancas, as mismo ocurre con sealamientos de la Ley de

Comercio Exterior en este caso adems de pagar aranceles se les exige que se cumplan con medidas y regulaciones no arancelarias, en este caso si no se cumplen se exige una garanta para poder despachar las mercancas para cubrir el posible crdito que se finque. Grave tambin lo es no contar con la documentacin correspondiente de mercanca que se introdujo por lugares autorizados, y la falta es lo contraro que se introduzcan por lugares no autorizados o habindose importado a franja y zona fronteriza (20 Kilmetros paralelo al Ro Arizona) se pretenda internar al resto del pas. Tambin se considera falta grave el exceso de equipaje y no declarar un exceso del mismo para el pago de impuesto, cuando sea por va area las compaas areas proporcionara el formato para declarar. As mismo grave es no declara el valor real de la mercanca si la diferencia es de 10% se inician el PAMA y se secuestra los bienes, mediante un procedimiento formal se determina el valor de las mercancas. Cuando un vehculo es manejado por un tercero y no por la persona autorizada en el documento se decomisa el vehculo contando con un plazo de cuarenta cinco das para desvirtuar los hechos o alegar en su favor del interesado de no comprobarse la legal estancia, legal importacin o detencin este vehculo es vendido. Ms grave es un subvalucin mayor al 50%, puede suceder tambin que en la factura se agreguen datos falsos referentes al nombre del importador, el proveedor, al domicilio del primero o inexistente, en estos casos la orden para iniciar el PAMA se gira por el administrador general de Aduanas o por el administrador regional del SAT competente. Es importante ya que de no ser as da lugar a

una defensa, con grandes posibilidades de obtener una resolucin favorable en el medio de defensa. Se tiene un plazo de 10 das para aportar pruebas, lo grave es que si nos encontramos en presencia de mercancas perecederas, o de fcil descomposicin, animales vivos, se destruyen o se venden si son automviles o animales, lo cual es inconstitucional criterio de la SCJN, pues el particular no tiene medio de defensa alguno, es por ello que es importante que acuda a u profesional en materia en estos casos y en los dems para que lo asesoren. Si resulta que no eran ilegales se devuelve el supuesto valor y los intereses que estas generen pues se encuentran en un depsito bancario de las mismas que nunca es el valor real de ellas y sufre un menoscabo el particular por una presuncin de la autoridad cuestin que a todas luces es ilegal. El PAMA se inicia con el acta que levanta el funcionario de hacienda, es de suma importancia que se circunstancien los hechos ya que de no hacerse de marea correcta (como es usual) se comenten ilegalidades que originan grandes posibilidades de cancelar los crditos mediante un Juicio de Nulidad, si no se puede identificar al momento de despachar que es correcta la declaracin como lo son los productos qumicos se debe tomar una muestra en triplicado, uno para la autoridad, otro para el particular y el ltimo para el laboratorio, es de suma importancia conservar la misma como prueba en juicio y auxilio en el momento de una defensa fiscal. Existe otra ilegalidad es que si se encuentra mercanca sujetas al PAMA tambin es posible embargar precautoriamente y a fin de garanta de inters fiscal embargar el vehculo que lo trasporta, salvo que sea pblico. No solo secuestran los bienes sino el medio de trasporte lo que es a todas luces abusivo, por ello le insito en una defensa mediante juicio de nulidad, pues mas de una vez se embarga Camiones, Camionetas y Traileres.

Una vez que se esta sujeto al PAMA, cuenta con diez das para ofrecer pruebas, la autoridad obliga a que se seale domicilio para que en un plazo de 4 meses emita la resolucin y determine un crdito si es caso de que existan irregularidades, estos cuentan a partir del da en que se levanta el acta de inicio de Procedimiento. Si es la aduna quien emite la resolucin provisional, mas no la de la local del SAT que es la definitiva es por ello que insisto se asesore e interponga un juicio de nulidad porque el PAMA esta lleno de irregularidades en la mayora de las ocasiones, lo que le da una gran posibilidad de obtener una resolucin a su favor, si bien es cierto que se puede interponer un recurso de revocacin no lo aconsejo ya que en muy pocas ocasiones se obtiene la cancelacin del crdito, an cuando parezcan elementales las irregularidades, por experiencia propia es mejor el Juicio de Nulidad. El cual se puede defender mediante un juicio contencioso administrativo, ya que mas de un abogado sugiere en primera instancia interponer un amparo, sin embargo quien suscribe considera que no es la mejor opcin ya sea por no agotar una instancia que si bien no es exigible, es una posibilidad que nos otorga la ley con grandes posibilidades de obtener una sentencia favorable. Es por ello que estudiamos en LA presente lo que es el PAMA, este procedimiento debe observar las garantas individuales establecidas en los artculos 14 y 16 de la Carta Magna, en el entendido que el primero indica que nadie puede ser privado de la vida, la libertad, las propiedades o derechos sino mediante un juicio ante los tribunales previamente establecidos siguiendo las formas y formalidades de procedimiento previamente establecidas, as mismo como el artculo 16 que expresa que nadie puede ser molestado en sus propios bienes y derechos salvo que exista

mandamiento escrito para ello, de autoridad competente, debidamente fundamentada y motivada.

No solo se debe observar tales artculos constitucionales en este procedimiento sino tambin las disposiciones como el artculo 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin referente a los requisitos que debe contener un acto de autoridad el inicio de facultades en el artculo 42 en sus fracciones II, V y VI, el artculo 105 en su fraccin II referente a la asimilacin de contrabando, entre otros, as como el artculo 150,152, 153, 154 y 155 del la Ley Aduanera, por ltimo el 179 del Reglamento de la Ley Aduanera La ley aduanera hace alusin a las formas que puede iniciar el procedimiento administrativo de dos formas, a peticin de la parte interesada o de forma oficiosa por la propia autoridad, ya se iniciativa atribuible a la misma autoridad o por orden de si superior jerrquico, por peticin de otra autoridad o por denuncia de un particular. Pero tenemos que definir en primera instancia que es mercanca, como lo indica el glosario de Aduanas: Mercancas. Son todos los bienes y servicios que cruzan nuestra frontera nacional aun cuando las leyes las consideren como no sujetas a una operacin comercial. De acuerdo con la Ley Aduanera, se consideran mercancas los productos, artculos, efectos y cualesquiera otros bienes, aun cuando las leyes los consideren inalienables o irreductibles a propiedad particular. Sin embargo existe una definicin mas amplia que indica que son todos los bienes que se encuentran en el comercio y son susceptibles de pasar a propiedad de un particular, an hablando de comercio restringido como lo puede ser ciertos qumicos o sustancias, que compra el Estado y luego vende a un particular. El PAMA se puede iniciar por cuatro actividades que realiza la autoridad administrativa son:

Reconocimiento Aduanero de mercancas de importacin y exportacin El Segundo Reconocimiento El Ejercicio de sus Facultades de comprobacin Verificacin de mercancas en trasporte

Es importante saber como define aduanas el procedimiento de reconocimiento, para poder entender mejor porque, cuando o como es que se cometen las ilegalidades por parte de la autoridad: Reconocimiento aduanero. Procedimiento mediante el cual se realiza una revisin de documentos y mercancas para precisar la veracidad de lo declarado en el pedimento, con la finalidad de determinar la cantidad, caractersticas y la plena identificacin de las mercancas. RECONOCIMIENTO ADUANERO DE MERCANCAS DE IMPORTACI Y DE EXPORTACIN (con fundamento en los artculo 43 primer prrafo,44 de la ley Aduanera y los articulo 65 al 67 del Reglamento) Tambin conocido como reconocimiento nico, este es un examen que realiza la autoridad a las mercancas tanto a las que se exportan como a las que se importan, ello cuantificando las mercancas, ello lo hacen de acuerdo a la mercanca se habla de litros, kilos, metros cuadrados o cualquier sistema de medidas que permita cuantificar la mercanca, as como una descripcin minuciosa de esta, algunos productos tiene nmero de serie, registro o cualquier otro nmero o medio que identifique a cada mercanca como lo es la marca, cualquier herramienta que ayuda al funcionario de aduanas para identificar la mercanca y as se nacionalice tales, una ves despachadas. Siendo un requisito indispensable establecer el origen de las mercancas, porque es importante esto es sencillo ya que algunas mercancas pueden estar exentas o tener aranceles mas bajos de

acuerdo a los diferentes tratados libre comercio, as como es importante por ello conocer su origen, que es distinto a su procedencia, entendiendo el primero como el lugar donde fue hecha la mercanca y procedencia desde donde se esta importando realmente es ms importante conocer su origen en trminos legales. Este es un procedimiento propio del importador o el exportador es la manifestacin de los mismos ante las autoridades aduanales referente a las mercancas. Este lo llevan acabo los verificadores de aduanas, empleados o servidores pblicos de la aduana. Se limita a este procedimiento las mercancas que se destinan a la exportacin, para eliminar obstculos a los exportadores, o los pasajeros en viajes internacionales va area, despacho de mercancas de ciertas empresas que se encuentran reconocidas en los tratados de libre comercio con otros pases. EL SEGUNDO RECONOCIMIENTO (con fundamento en los artculo 43 segundo prrafo,44 de la ley Aduanera y los articulo 65 al 67 del Reglamento) Es como bien indica su nombre una verificacin de que lo manifestado en el reconocimiento nico es correcto, dicho reconocimiento esta establecido paso a paso en la ley, las mercancas deben estar acompaadas de los pedimentos de importacin que son indispensables pues hacen las veces de documento de declaracin de la mercanca, siendo una declaracin provisional respecto a los impuestos, as mismo lo que se refiere a la factura comercial, el conocimiento de carga, manifiesto de embarque, entre otros, as como las

limitantes arancelarias conforme a los tratados de libre comercio, y los permisos de importacin que otorgan diferentes dependencias de gobierno como lo son la Secretara de Economa, de Salud o de Defensa. Una vez que se cuenta con el pago de aranceles, se activa mecanismo de seleccin automatizado, concepto que se encuentra en el artculo 2 de la ley Aduanera en su fraccin VIII: Mecanismo de seleccin automatizado, el mecanismo que determinar si las mercancas se sometern a reconocimiento aduanero o segundo reconocimiento. Se lleva acabo por los denominados dictaminadores autorizados por la SHCP, siendo esta una actividad de carcter pblico, siendo sujetos distintos de los funcionarios de adunas que tienen esta responsabilidad por ello tiene sanciones muy fuertes para ellos de 300% al 400% con relacin al valor de las mercancas. El dictaminador aduanero emite una presuncin que admite trmite en contrario, asemeja al dictaminador de estado financieros. FACULTADES DE COMPROBACIN Tales se otorgan por el Cdigo Fiscal de la Federacin el cual seala los diversos supuesto por los cuales la autoridad puede iniciar sus facultades de comprobacin, ya que puede ser que el importador cometa errores aritmticos, si la autoridad se percata de ello es cuando se inician estas facultades, o cuando existe una presuncin de la autoridad al revisar los documentos con los que cuenta la autoridad, sin embargo la ms usual es cuando la autoridad realiza una revisin de la documentacin y/o la contabilidad mejor conocida como revisin de gabinete artculo 42 fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin o la misma visita establecida en la fraccin V de artculo antes mencionado para verificar que se realizo los trmites que indica la ley y se pago los impuestos respectivos. Los ltimos dos supuestos

son los mas usuales, dentro de este procedimiento la autoridad realiza avaluos respecto a las mercancas que considera que no renen los requisitos de ley.

LA VERIFICACIN DE MERCANCIAS DURANTE SU TRASPORTE

Es parte de las facultades de comprobacin sin embargo tiene un trato distinto tanto por el la Ley Aduanera, se refiere a cuando la autoridad decide que es necesario verificar un vehculo de procedencia extranjera que se encuentra en territorio nacional dentro de la polica Federal Preventiva, para quien lo tenga en su posesin demuestre su legal estancia en el pas del mismo, mediante diversa documentacin, demostrando que se encuentra correctamente en el pas o de lo contrario ese vehculo se decomisa. Existiendo trmino para aclara tal circunstancia.

Es de suma importancia que se asesore ya que son constantes la ilegalidades que se cometen en el PAMA, y es por ello que la determinacin de un crdito es su mayora es ilegal y puede ser combatido para una mayor efectividad en el Juicio de Nulidad.

Departamento legal
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Promocin de pruebas y alegatos Recurso de Revocacin Juicio Contencioso Administrativo Federal Promociones

ESCRITO DE PRUEBAS Y ALEGATOS

Consiste en que una vez que al cliente se le notifica una Acta de Hechos y Omisiones o Acta de Inicio de Embargo Precautorio, nuestros abogados estudiaran el asunto y desvirtuaran mediante Pruebas y Alegatos ante la Autoridad Aduanera dentro del plazo establecido. Una vez que se presente dichos alegatos, se estarn pendiente que la Autoridad emita la Resolucin dentro del Plazo establecido en Ley. Dentro de las facultades de comprobacin de la Autoridad de Aduanera levantaran el Acta de Inicio de procedimiento administrativo en materia aduanera (PAMA) o el acta de circunstanciada de hechos u omisiones derivado de la revisin de los documentos presentados durante el Despacho aduanero o del ejercicio de las facultades de comprobacin , en el que procede la determinacin de contribuciones omitidas, cuotas compensatorias y la imposicin de sanciones de conformidad con los artculos 150 y 152 de la Ley Aduanera. El contribuyente tiene el DERECHO dentro de un plazo de diez das hbiles, a partir del da siguiente de la notificacin del acta presentar por escrito ante la Autoridad Aduanera las Pruebas y Alegatos que a su derecho convenga, y la Autoridad tiene la Obligacin de valorar y RESOLVER dentro de un termino de cuatro meses. Siendo este un medio de Defensa que tiene el contribuyente.
RECURSO DE REVOCACION

Este Servicio Consiste en que se analizara la Resolucin Definitiva que haya emitido la Autoridad Federal y una vez analizada elaboraran la Demanda de Revocacin en contra de la Autoridad que la emiti la Resolucin en interponer el Recurso de Revocacin ante la Autoridad competente misma demanda se elabora con fundamento legales y constitucionales tratando de desvirtuar el dicho de la Autoridad y tratar que se Resuelva a favor del contribuyente.

Segn el Art. 116 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que el Recurso de Revocacin procede contra los actos administrativos dictados en materia fiscal. As como el articulo 117 del mismo Cdigo, determina las causales por las cuales pueden proceder el RECURSO DE REVOCACION, por citar alguno ejemplos: Contra las resoluciones definitivas dictadas por las autoridades fiscales. Actos de Autoridades Federales. El medio de defensa que tiene el Contribuyente es la interposicin del Recurso de Revocacin dentro del termino de Cuarenta y Cincos das hbiles una vez notificada la Resolucin definitiva, y esta se presenta ante la Autoridad Competente dentro la jurisdiccin. JUICIO CONTECIOSOS ADMINISTRATIVO FEDERAL

Es el estudio del Resolucin Definitiva que emita la Autoridad Federal y una vez que se estudia se elabora la Demanda , impugnando conforme a Derecho los acto reclamados por la Autoridad. Garantizando al Cliente mayor seguridad, ya que a diferencia del Recurso de Revocacin esta se promueve ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA FEDERACION , y no ante la Autoridad Federal que depende de la misma Secretaria de Hacienda y Crdito Publico. Contando 45 Das hbiles para la presentacin de la demanda a partir al siguiente da hbil de su notificacin.
FUNDAMENTO LEGAL: ART. 2. Artculo 2o. El juicio contencioso administrativo federal, procede contra las resoluciones administrativas definitivas que establece la Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Asimismo, procede dicho juicio contra los actos administrativos, Decretos y Acuerdos de carcter general, diversos a los Reglamentos, cuando sean autoaplicativos o cuando el iinteresado los controvierta en unin del primer acto de aplicacin. Las autoridades de la Administracin Pblica Federal, tendrn accin para controvertir una resolucin administrativa favorable a un particular cuando estime que es contraria a la ley. PROMOCIONES

Este Servicio se origina a raz de los diferentes requerimiento que hace la Autoridad, es decir cuando la misma Autoridad nos requiere informacin. Bsicamente es la contestacin de los requerimientos que nos hacen las autoridades federales, es decir cuando nos solicita informacin, documentos, cuando se allana uno al pago de contribuciones etc, es por eso que se hace la contestacin con las formalidades establecidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin.
FUNDAMENTO LEGAL ART. 18 DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION.

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