RESOLUCIÓN DE CONTADURÍA Nº 178-2004-EF-93.

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Lima, 07 de diciembre de 2004

Visto: El informe Nº 011-2004-EF/93.11 de la Dirección General de Investigación de la
Contabilidad, referente a la aprobación del nuevo Instructivo para el Cierre Contable y Presupuestario.
CONSIDERANDO:
Que, los incisos a) y b) del artículo 7º de la Ley Nº 24680 del Sistema Nacional de
Contabilidad, señalan como funciones a la Contaduría Pública de la Nación, entre otras, la de definir,
ejecutar y evaluar el sistema de información de la contabilidad que requieren las entidades usuarias
de los sectores público y privado; y planear, organizar y coordinar el estudio e investigación de las
actividades económicas y financieras de los organismos de los indicados sectores, a efecto de
establecer las normas y procedimientos de contabilidad apropiados;
Que, mediante Resolución de Contaduría Nº 067-97-EF/93.01 se aprobó el COMPENDIO DE
NORMATIVIDAD CONTABLE en el que está incluido el Instructivo Nº 7 Cierre Contable;
Que, mediante Resoluciones de Contaduría Nº 135-2000-EF/93.01, Nº 143-2001-EF/93.01,
Nº 154-2002-EF/93.01 y Nº 170-2003-EF/93.01, se dictaron normas complementarias al Instructivo Nº
7 - Cierre Contable;
Que, conforme a los fundamentos expuestos en el Informe Nº 011-2004-EF/93.11, es
necesario aprobar un nuevo instructivo que actualice y redefina algunos conceptos y procedimientos y
además integre las disposiciones aprobadas con las normas precedentes;
Estando a lo propuesto por la Dirección General de Investigación de la Contabilidad, con la
aprobación de la Alta Dirección y con el visto de la Oficina General de Asesoría Jurídica; y
En uso de las atribuciones conferidas por los Artículos 2 y 7 de la Ley Nº 24680 - Ley del
Sistema Nacional de Contabilidad;
SE RESUELVE:
Artículo 1.- Aprobar el Instructivo Nº 23-2004-EF/93.11 “CIERRE CONTABLE Y
PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN PARA LA CUENTA GENERAL DE LA REPÚBLICA”, que forma
parte de la presente Resolución.
Artículo 2.- Dejar sin efecto el Instructivo Nº 7 “Cierre Contable”; aprobado con la Resolución
de Contaduría Nº 067-97-EF/93.01 y las normas complementarias dictadas mediante las Resoluciones
de Contaduría Nº 135-2000-EF/93.01, Nº 143-2001-EF/93.01, Nº 154-2002-EF/93.01 y Nº 170-2003-
EF/93.01.
Regístrese, comuníquese y publíquese.

CPC. LYDIA VILLACORTA DE CÉLIZ

Contadora General de la Nación (e)
 INSTRUCTIVO N° 23-2004-EF/93.11

CIERRE CONTABLE Y PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN PARA LA CUENTA

GENERAL DE LA REPÚBLICA

1. OBJETIVO
Uniformizar los procedimientos de cierre y presentación de la información contable
para la elaboración de la Cuenta General de la República.
2. FINALIDAD
a) Establecer los lineamientos de cierre y presentación de la información
presupuestaria y financiera para la elaboración de la Cuenta General de la
República en concordancia con la normatividad vigente.
b) Establecer el plazo de presentación de información presupuestaria, financiera y
complementaria de las entidades comprendidas en el alcance del presente
Instructivo.
c) Actualizar los procedimientos de carácter contable, referidos a la elaboración,
presentación de la información presupuestaria y financiera para la Cuenta
General de la República, en concordancia con las normas legales vigentes.
3. BASE LEGAL
- Constitución Política del Perú.
- Ley N° 28112 - Ley Marco de la Administración Financiera del Sector Público
- Ley N° 27312 - Ley de Gestión de la Cuenta General de la República
- Ley N° 24680 - Ley del Sistema Nacional de Contabilidad
4. ALCANCE
Entidades del Gobierno Nacional, Gobiernos Regionales, Gobiernos Locales,
Sociedades de Beneficencia Pública y otras entidades del sector público que registran sus
operaciones económicas, financieras y de presupuesto aplicando el Plan Contable
Gubernamental y demás normas emitidas por el órgano rector del Sistema Nacional de
Contabilidad, a excepción de las entidades de tratamiento empresarial.
5. LINEAMIENTOS PARA EL CIERRE CONTABLE Y PRESENTACIÓN DE
INFORMACIÓN PRESUPUESTARIA, FINANCIERA Y COMPLEMENTARIA
5.1 DE LAS ENTIDADES U OFICINAS CAPTADORAS DE RECURSOS
FINANCIEROS
a) Información Financiera
- F-1 Balance General
- F-2 Estado de Gestión
- F-3 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
- F-4 Estado de Flujos de Efectivo
- Notas a los Estados Financieros
b) Información Presupuestaria
Programación y Ejecución del Presupuesto de Ingresos (PEPI) a cargo de la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, Dirección General de
 Crédito Público y de otras entidades autorizadas a recaudar recursos para el
Tesoro Público.
c) Información Complementaria
- Estado de Tesorería
- Notas y Anexos al Estado de Tesorería
- Estado de la Deuda Pública
- Notas y Anexos al Estado de la Deuda Pública
- Conciliación del Marco Legal del Presupuesto de Ingresos con el órgano rector
del Sistema Nacional de Contabilidad.
- Declaración Jurada de haber realizado las conciliaciones de cuentas de enlace
por los recursos recibidos y/o entregados, según corresponda.
- Estadística de la Recaudación Tributaria del último quinquenio, por
departamentos.
- Informe ejecutivo de la deuda pública.
- Informe ejecutivo de la recaudación tributaria.
5.2 DE LAS ENTIDADES EJECUTORAS DE GASTOS E INVERSIÓN
a) Información Financiera
- F-1 Balance General
- F-2 Estado de Gestión
- F-3 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
- F-4 Estado de Flujos de Efectivo
- Notas a los Estados Financieros
- Anexos a los Estados Financieros:
AF - 1 Inversiones
AF - 2 Inmuebles, maquinaria y equipo
AF - 2A Infraestructura pública
AF - 3 Depreciación, agotamiento y amortización acumulada
AF - 4 Otras cuentas del activo
AF - 5 Provisión para beneficios sociales
AF - 6 Ingresos diferidos
AF - 7 Hacienda nacional adicional
AF - 9 Movimiento de fondos de sub cuentas corrientes del Tesoro Público
AF - 10 Declaración jurada
AF – 11 Relación de funcionarios autorizados a firmar los estados financieros y
presupuestarios
AF – 12 Transferencias corrientes recibidas
AF – 13 Transferencias corrientes otorgadas
- Otros Anexos
Obligaciones previsionales
Contingencias
Reporte de saldos de cuentas del activo por operaciones recíprocas entre
entidades del sector público
Reporte de saldos de cuentas del pasivo y patrimonio por operaciones recíprocas
entre entidades del sector público
Reporte de saldos de cuentas de gestión por operaciones recíprocas entre
entidades del sector público
b) Información Presupuestaria
- EP-1 Estado de Ejecución del Presupuesto de Ingresos y Gastos
(Adicionalmente se presentará un anexo de ingresos y uno de gastos a nivel
específico)
- EP-2 Estado de Fuentes y Uso de Fondos
c) Información Complementaria
- HT-1 Balance Constructivo
- Relación de Asientos contables:
Ajustes y regularizaciones patrimoniales
Cierre de cuentas de gestión y de resultados
Cierre de cuentas de balance y de presupuesto.
- Conciliaciones
Por transferencias corrientes recibidas y/o otorgadas del período y de
ejercicios anteriores.
Por las transferencias y remesas de capital recibidas y/o entregadas del
período y de ejercicios anteriores.
d) Información a cargo de la Dirección de Presupuesto y Planificación
- Información Presupuestaria
Conciliación del marco legal del presupuesto, con el órgano rector del
Sistema Nacional de Contabilidad, sustentada en las normas de aprobación y
de modificaciones del Presupuesto Institucional. Adjuntar copias fotostáticas
autenticadas de las normas respectivas.
PP-1 Programación del Presupuesto de Ingresos (Adicionalmente se
presentará un anexo a nivel específico)
PP-2 Programación del Presupuesto de Gastos (Adicionalmente se
presentará un anexo a nivel específico)
EP-3 Clasificación Funcional del Gasto
EP-4 Distribución Geográfica del Gasto
- Información sobre proyectos de inversión, metas físicas y gasto social:
GI-1 Presupuesto de inversión, ejecución y metas
GI-2 Clasificación funcional de proyectos de inversión
GI-3 Distribución geográfica de proyectos de inversión
GS-1 Presupuesto y metas físicas orientadas al gasto social
GS-2 Clasificación funcional del gasto social
GS-3 Distribución geográfica del gasto social
GS-4 Información sobre programas especiales de desarrollo.
e) Información Financiera y Presupuestaria Auditada
Las entidades comprendidas en el Alcance del presente Instructivo remitirán al
órgano rector del Sistema Nacional de Contabilidad, los Informes Corto y Largo,
 emergentes de la auditoría a los estados financieros y presupuestarios en el
plazo establecido por la Contraloría General de la República.
6. MEMORIA ANUAL
Información básica que debe contener la Memoria Anual esta referida a lo siguiente:
- Introducción
- Base legal
- Breve reseña histórica desde la creación de la entidad
- Principales actividades a nivel de áreas
- Estructura orgánica
- Evaluación de presupuesto de ingresos, gastos e inversión
- Evaluación financiera y económica
- Plan estratégico de mediano plazo
7. MEDIOS PARA LA PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN CONTABLE
a) Las entidades del Gobierno Nacional y Gobiernos Regionales, presentarán, al
cierre de cada ejercicio fiscal, la información para la Cuenta General de la
República a través del Sistema Integrado de Administración Financiera del Sector
Público (SIAF-SP), debiendo remitir simultáneamente la carpeta respectiva.
b) Los Gobiernos Locales, Sociedades de Beneficencia Pública y entidades
captadoras de recursos financieros, presentarán la información contable al cierre
de cada ejercicio en carpeta y en medio magnético utilizando el programa
SICON, en tanto se implemente el Módulo de Gobiernos Locales del Sistema
Integrado de Administración Financiera del Sector Público.
8. LUGAR Y PLAZO DE PRESENTACIÓN DE LA INFORMACIÓN PARA LA CUENTA
GENERAL DE LA REPUBLICA
a) La información para la Cuenta General de la República se presentará en la sede
institucional del órgano rector del Sistema Nacional de Contabilidad.
b) El plazo de presentación de la información presupuestaria y financiera para la
Cuenta General de la República no excederá el 31 de marzo del año siguiente al
ejercicio presupuestario objeto de rendición de cuentas.
9. DETERMINACIÓN DE ENTIDADES OMISAS A LA PRESENTACIÓN DE LA
INFORMACIÓN CONTABLE.
Las entidades que no cumplan con presentar su información financiera y
presupuestaria en el plazo establecido o que su información contable fuera calificada como
inconsistente por el órgano rector del Sistema Nacional de Contabilidad serán consideradas
omisas a la presentación de información para la Cuenta General de la República.
10. OBLIGACIONES Y RESPONSABILIDADES
a) Los Directores Generales de Administración, Contadores Generales y Directores
de Presupuesto y Planificación de las entidades del sector público o quienes
hagan sus veces, están obligados a suscribir y remitir a través del funcionario
competente, bajo responsabilidad, la información para la elaboración de la
Cuenta General de la República.
b) La situación de omiso será comunicada por el órgano rector del Sistema Nacional
de Contabilidad a los Titulares de las entidades, a fin de que se determinen los
grados de responsabilidad y se presenten a dicho órgano rector sus descargos
 en el plazo que establece la normatividad vigente y dispongan la inmediata
remisión de la información para la Cuenta General de la República.
11. ACCIONES A DESARROLLAR EN EL PROCESO DE CIERRE
a) Analizar y efectuar las pruebas de comprobación de saldos de las cuentas
patrimoniales y de resultados, considerando fundamentalmente lo siguiente:
- Arqueo de fondos y valores
- Conciliaciones bancarias
- Análisis de cuentas de activo, pasivo, patrimonio y de gestión
- Inventario físico de bienes de activo fijo
- Inventario físico de bienes de consumo
- Inventario físico de bienes no depreciables
- Otros
b) Verificar el adecuado registro contable de los ajustes técnicos efectuados en
forma mensualizada, los mismos que están referidos a los siguientes conceptos:
- Provisión para cuentas de cobranza dudosa
- Desvalorización de existencias
- Fluctuación de valores
- Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo
- Depreciación de infraestructura pública
- Amortización de inversiones intangibles
- Agotamiento de bienes agropecuarios, pesqueros, minas y canteras
- Provisión para beneficios sociales
- Provisión para obligaciones previsionales
Los ajustes por corrección monetaria que se efectúen mensualmente, cuando
corresponda, son de carácter extracontable, y se incluye a los estados financieros
sólo para efectos de presentación a valores constantes. Los asientos contables de
dichos ajustes se registran al cierre de cada ejercicio.
Nota:
Mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N° 031-2004-EF/93.01
se deja en suspenso, a partir del 01 de enero del 2005, el ajuste integral a los
estados financieros por efecto de inflación.
12. BALANCE CONSTRUCTIVO
a) El Balance Constructivo, cuya estructura se muestra en el formato HT-1, es la
hoja de trabajo que contiene el movimiento acumulado del Libro Mayor, para la
formulación de los estados financieros, con sus respectivas notas y anexos.
b) Los saldos de las cuentas presupuestarias que muestran la captación de
recursos financieros así como las cuentas que registran las asignaciones
comprometidas y la ejecución del gasto, deben coincidir con los saldos reflejados
en el Estado de Ejecución del Presupuesto de Ingresos y Gastos - EP-1.
13. ELABORACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
a) Los estados financieros se elaboran de acuerdo a los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y Normas Internacionales de Contabilidad para el
Sector Público NICs-SP, serán presentados en moneda nacional a nivel de dos
decimales.
 b) Los saldos de los estados financieros del ejercicio anterior no deben ser objeto de
modificaciones, excepto por la reexpresión para fines comparativos.
c) Las Notas a los estados financieros deben ser estructuradas en forma
comparativa con relación al año anterior las que, además, revelarán los cambios
y efectos más significativos de las variaciones a nivel de cuentas de balance y de
gestión.
d) En la Nota referida a principios y prácticas contables se debe revelar que los
saldos, inicial y final reflejados en el Estado de Flujos de Efectivo, incluyen el
efectivo y equivalente de efectivo.
14. ELABORACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS PRESUPUESTARIOS
a) El Marco Legal del Presupuesto debe ser elaborado en base a la Ley Anual de
Presupuesto y a las normas emitidas por la Dirección Nacional de Presupuesto
Público que incluye el Presupuesto Inicial, modificaciones, mediante créditos
suplementarios, habilitaciones y transferencias de partidas, así como créditos y
anulaciones presupuestales internas, el cual será conciliado con el órgano rector
del Sistema Nacional de Contabilidad, adjuntando fotocopias fedateadas de las
normas pertinentes.
b) Los estados presupuestarios deben ser elaborados y presentados a nivel de
fuentes de financiamiento y en base a los clasificadores de Ingresos y Gastos, de
acuerdo a la normatividad presupuestal emitida por la Dirección Nacional del
Presupuesto Público. Asimismo se incluirá un anexo por partidas específicas.
c) El Estado de Ejecución del Presupuesto de Ingresos y Gastos (EP-1), debe
reflejar importes netos de anulaciones y reversiones.
15. INFORMACIÓN ADICIONAL
a) Las Entidades que ejecuten gastos por las Fuentes de Financiamiento Recursos
Ordinarios y Recursos Ordinarios para los Gobiernos Regionales, deben
consignar para efectos de presentación lo siguiente:
- En el Estado de Programación del Presupuesto de Ingresos (PP-1),
consignar el importe que presenta el Estado de Programación del
Presupuesto de Gastos (PP-2) en la misma fuente de financiamiento.
- En el Estado de Ejecución Presupuestaria de Ingresos y Gastos (EP-1),
mostrar en forma referencial como ingresos, el importe total obtenido en la
ejecución de gastos de la misma Fuente de Financiamiento.
- En los numerales VIII y IX del Estado de Fuentes y Uso de Fondos, anotar el
importe correspondiente a Recursos Ordinarios y Recursos Ordinarios para
los Gobiernos Regionales, respectivamente.
b) El órgano rector del Sistema Nacional de Contabilidad solicitará la información
adicional que considere necesaria para la elaboración de la Cuenta General de la
República.
16. VIGENCIA
El presente Instructivo es de aplicación a partir del Cierre Contable del ejercicio 2004.