Historia de la contabilidad

EL METODO CIENTIFICO EN EL ESTUDIO DE LA EVOLUCION DEL PENSAMIENTO CONTABLE

Por : JACK ALBERTO ARAUJO E. (Profesor Investigador de la Universidad de Antioquia ) Medelln, Junio de 1.982 Revidado: Junio de 2001 Las ideas son el reflejo en la mente de la realidad exterior. No siempre el hombre dice lo que siente o piensa. Lo puede decir a sabiendas de que no es as. No siempre el hombre hace lo que piensa y lo hace a sabiendas de que debi hacer otra cosa o bien que senta otra cosa. El hombre piensa como vive y no vive como piensa. El ser social determina la conciencia social del hombre .La prctica determina las ideas. Por lo tanto, cuando se estudia la historia en menester establecer las condiciones materiales en que los hombres se movan para as determinar su conciencia social, ya que los hechos en s mismos igual que sus ideas no son la realidad misma, sino el reflejo de esta Por eso tambin, el mtodo de hacer explcito lo que est implcito en una prctica no siempre determina la manera de pensar de la gente, ya que esta puede hacer las cosas de manera diferente de como las piensa. 1. LA DIALECTICA: BASE DEL METODO HISTORICO. Cuando el mundo cambia, cambian las ideas en torno a l y a los hombres que le tocan vivir esos periodos de cambios tienen que construir nuevas ideas que desplazan las viejas y crean una nueva situacin histrica del pensamiento que empieza a regir de all en adelante. Esa es la razn por la cual se les recuerda luego como grandes pensadores. Posteriormente viene un periodo de estabilidad. El renacimiento fue un periodo de grandes cambios. Es decir, cuando el mundo econmico, poltico, y social de los distintos pases lograron significativos desarrollos se dieron nuevas concepciones que revelaron y explicaron la nueva situacin. Ese periodo se debe al cambio de modo de produccin: Del feudal al capitalista. Es decir, cuando el capitalismo empez a surgir y a dejar atrs al feudalismo y sus viejas formas de relaciones sociales y de produccin, los hombres empezaron a interpretar esos cambios y a dar cuenta de ellos. La anterior concepcin es el fundamento sobre la cual pienso establecer cules han sido las diferentes maneras de pensar de los contadores durante los diferentes periodos histricos y en una forma anecdtica, descriptiva, narrativa y mecanicista.

En consecuencia, tengo que ir ms all de la partida doble en busca de lo esencial. Pero como para algunos lo esencial en contabilidad es la partida doble, buscan su origen sobre la base del surgimiento de esta. Estas dos concepciones tan distintas es lo que nos lleva a escudriar en puntos diferentes en el tiempo el significado y la importancia del origen y desarrollo de la contabilidad. 3. LOGICA DEDUCCION HISTORICA Mi punto de partida es tratar de localizar la contabilidad en la poca primitiva. Si la contabilidad es un sistema informativo y de comunicacin, no poda surgir bajo una forma ya elaborada de partida doble. Para llegar a comprender las formas ms complejas de la materia debemos comprender primero sus formas ms simples, eso es pensar dialcticamente. Desde luego que no se propone buscar en un espacio no ocupado por la contabilidad, es decir cuando esta no exista, sino localizarla en una forma mas simple. Lo mismo que con el hombre ocurre con la contabilidad. A la contabilidad hay que tratar de localizarla en el tiempo en un momento en que ya tiene una cierta forma, an cuando muy sencilla pero a partir de all se visualice una cierta evolucin. El hecho que la contabilidad la tratemos de localizar en la etapa primitiva, cuando apenas poda ofrecer un mensaje rudimentario, y an cuando la contabilidad no sea una ciencia, no quiere decir que no podamos abordar el estudio de ella en forma cientfica, as como el antroplogo estudia cientficamente al hombre no cientfico. Estas primeras evidencias sobre la existencias de la contabilidad en un modo de produccin primitivo ya como un sistema informativo y de comunicacin me fueron reportadas en las lecturas del libro del profesor mejicano Federico Herzt Manero: "Origen y Evolucin de la Contabilidad". En este libro viene la publicacin de una fotografa que muestra una piedra esculpida de aproximadamente seis mil aos antes de nuestra era en la cual se mostraba una serie de smbolos o jeroglficos. Algunos de estos jeroglficos corresponden en nuestro alfabeto a nmeros que fueron interpretados por los arquelogos como un tipo de mensaje. Estos hombres primitivos con ellos daban cuenta de su actividad econmica. Dado que no tenemos otras evidencias, debemos apoyarnos en esa para afirmar que el hombre primitivo hace seis mil aos antes de nuestra era ya era capaz de transmitir un mensaje relativo a su actividad econmica. Seria muy difcil ir ms all por cuanto ni los mismos arquelogos tienen otros tipos de evidencias. Por ejemplo, es muy difcil tratar de encontrar un mensaje cuando el hombre no sabia leer ni escribir, ni mucho menos hablar. El hombre como ser racional (homosapiens) tiene su aparicin sobre la superficie de la tierra en aproximadamente un milln quinientos mil aos. El ser racional ms antiguo que haya encontrado data de unos quinientos mil aos atrs, es el hombre de Pekin. Este hombre ya utilizaba algunos utensilios, coma alimentos cocidos, esto es, ya conoca y utilizaba el fuego. Otros fsiles encontrados como el del hombre de Java y el de Cromagnon son de ms temprana edad.

Pero no obstante todo este tiempo de existencia, el hombre solo sabe hablar desde hace aproximadamente unos diez mil aos. Esto parece fantasa pero as es. Solo inventa un alfabeto, un lenguaje articulado para esta poca. Antes tenia que grabar en la piedra o hacer dibujos para comunicarse. Las primeras formas de representacin del hombre fueron de tipo pictrico. Sin un lenguaje escrito es imposible localizar a la contabilidad en el tiempo. Ms all de este punto serian formas contables tan indetectables como el intentar hoy en da identificar la presencia del hombre ms all de un milln quinientos mil aos. Solo cuando el hombre se convierte en sedentario, cuando trata de producir, pescar, cultivar la tierra, criar y domesticar animales, desarrolla una actividad econmica y deja por tanto de ser nmada para localizarse en un punto fijo, es cuando surge para l la necesidad de una informacin alrededor de su actividad. Entonces, no est lejana esa piedra de hace seis mil aos atrs, respecto de ese tipo de actividad sedentaria del hombre. En la piedra a que he venido haciendo referencia yo veo claramente la presencia de la contabilidad. Para mi eso es la contabilidad por cuanto esta no es un papel, ni los libros, sino la relacin existente entre sus cuatro elementos: el comunicador, el mensaje, los medios y los usuarios. Cuando estn esos cuatro elementos presentes hay mensaje, hay una informacin, hay contabilidad. El comunicador primitivo grab en el nico medio que tenia: la piedra. El hombre de hoy cuenta con muchos medios pero estos son tan limitados respecto de los medios con las cuales contar dentro de mil aos. Por lo tanto, el hombre de los prximos mil aos va a decir: no me explico como se mova el hombre de fines del siglo XX con tantas limitaciones, que demoraba tres das para llegar a la luna cuando ahora llegamos en minutos a Venus, a Martes o a cualquiera otra galaxia atravesando el espacio a la velocidad de la luz. Yo veo en eso contabilidad 4. LA CONTABILIDAD EN EL ESCLAVISMO En el modo de produccin esclavista el hombre ya utiliza el arado, los diques, las poleas, el molino como instrumentos de trabajo. No obstante, la fuerza de trabajo humana sigue siendo significativa en la produccin, pero nos encontramos frente a un hecho ya diferente: La propiedad privada de las fuerzas productivas, tanto de los instrumentos como de la fuerza de trabajo misma. El seor esclavista era incluso dueo de la vida de sus esclavos y poda disponer de ella a su antojo. Adems, las relaciones de produccin estaban dadas en el sentido de que todo el producto del trabajo les perteneca a los seores esclavistas. Este modo de produccin alcanz su mxima expresin bajo el Imperio Romano que fue un imperio fundamentalmente esclavista. Surgen ideas de tipo filosficas, econmicas, polticas y contables tambin. Los contadores, por ejemplo, conciben la presentacin de informes que dan cuenta de las riquezas y justifican la propiedad privada, los bienes que pertenecen al esclavista. Por ello, se dan casos en que los informes contables se hable de que un seor esclavista posea tantas cabezas de esclavos, como parte de la propiedad privada delesclavista.

Observen ustedes que esas circunstancias conllevan a tener una concepcin determinada. Hoy nos parece absurdo que el seor capitalista pueda contar con una informacin relativa a cuantos obreros estn vinculados a su empresa. Hoy ya no se llama esclavos, sino obreros. Claro que la contabilidad puede dar cuentas de cunto es y cmo se utiliza la fuerza de trabajo y el talento humanos en la empresa y no solo de los instrumentos de trabajo. En ese entonces la informacin consista en simples listados de los distintos tipos de recursos que posean los esclavistas o el imperio, tales como la tierra, los diques, los castillos, las mercancas, los artefactos de guerra, carruajes, caballos etc. Sin expresarlos en moneda monedas por cuanto esta no exista como medio de cambio generalizado. Era la forma de producir un mensaje acorde con las circunstancias. La contabilidad no slo es partida doble sino tambin partida simple, partida triple y ensima. Lo importante es que el mensaje sea pertinente para el usuario. Con esto quiero decir que es capaz de adaptarse a todas las circunstancias impuestas por un modo de produccin determinado.

5. LA CONTABILIDAD EN EL FEUDALISMO Viene luego un nuevo auge en el modo de produccin. Se trata del modo de produccin feudal. Cambian las relaciones sociales de produccin, ya que el producto del trabajo empieza a repartirse: una partecita para los siervos y el resto para los seores feudales. Estas relaciones eran ms o menos as: una, consista en que el siervo trabajaba durante dieciocho horas diarias y el producto se reparta: un noventa y cinco por ciento para el seor feudal y un msero cinco por ciento para los siervos; otra forma era: l siervo trabajaba cuatro a cinco das a la semana para el seor feudal y los otros dos das lo hacan en una parcelita que le prestaban durante algn tiempo para que realizara su cosecha y el producto de esa cosecha le perteneca al siervo. Cuando eso, no exista an la moneda como medio de cambio y por tanto el pago del trabajo no se hacia en dinero sino en especie. Quienes no se dedicaron al trabajo en la tierra lo hicieron en la produccin artesanal, lo cual fue constituyndolas bases para un nuevo y ulterior modo de produccin: l capitalista, ya que esto fue dando base a una nueva forma en la produccin de bienes y procurando su intercambio con los productos del campo. Este intercambio fue cada vez mayor. En el mensaje que la contabilidad produce para esta poca, aproximadamente ao 1.100 en adelante, inclua informacin relacionada con la cantidad de tierra de los seores feudales y el producto de ella: cebada, trigo, algodn, etc. No informa a los esclavos y siervos como parte integrante de los recursos de que disponen los seores feudales para la produccin. Dado que no exista una separacin muy clara entre las actividades econmicas del feudal y sus actividades personales, la contabilidad informaba tambin sobre estas. En algunos casos revelaba las pertenencias de uso personal tales como vestidos y atuendos. Tambin se dio el caso de informar sobre el nacimientos de los hijos y

familiares. Algo importante de comentar es que en este momento ya no se escriba en la piedra, ni en el cuero de los animales o el papiro como lo hacan en la poca de los romanos, sino que escriban en papel, el cual dio lugar a los libros de contabilidad que no era ms que el papel legajado. Esto era un medio mas gil. No obstante, el mensaje tenia dificultad para su difusin. Era imposible multicopiar un mensaje, razn por la cual hasta ese momento el mensaje contable segua siendo privado, de uso exclusivo del comerciante o del seor feudal. Los medios de entonces eran muy limitados. Hoy, por ejemplo, se puede reproducir un mensaje en cien, mil, doscientos mil ejemplares, como se logra publicar en un diario de circulacin nacional. Para esa poca era imposible sacar mltiples copias de un documento grabado en un pergamino, en el cuero de un animal o en una hoja de papel. Era una labor muy dispendiosa. Esto llev a la idea de que el mensaje era privativo del comerciante. Pero no es cierto que por naturaleza lo sea as, solo las limitaciones en los medios de comunicacin propici esas circunstancias. Con el aumento de la produccin de la tierra y artesanal, el comercio empieza a tomar un auge considerable, a diferencia de lo que ocurra en el feudalismo que es una produccin de autoconsumo, ya que la produccin es tan escasa que no permite el intercambio de producto y por tanto el comercio no tiene lugar significativamente. El trueque es la base del intercambio. El dinero no se necesitaba.

6. LA CONTABILIDAD EN EL CAPITALISMO MERCANTILISTA El aumento de la poblacin en demanda de productos fue exigiendo la vinculacin de un mayor nmero de personas a la produccin y por tanto sta fue en aumento cada vez. El surgimiento de nuevos mercados fue exigiendo una mayor produccin. Al surgir las necesidades se crean las formas de satisfacerlas. La necesidad crea el ingenio. Si la necesidad era de mayores productos sta se tenia que satisfacer con una mayor produccin, la cual a su vez exiga una mayor cantidad de fuerza de trabajo o un incremento en los instrumentos de trabajo mejor concebidos. Esto va creando nuevas condiciones en la produccin. El trabajo artesanal que no requiere de la tierra para producir si reclama la presencia de una serie de instrumentos que a su vez slo son adquirible mediante unos recursos que hoy denominamos capital y del pago de los trabajadores y la materia prima que estos transforman. Esto propicia la creacin de una clase capitalista en contraposicin de una clase terrateniente o feudal. La clase feudal era la clase dominante: era la clase que gobernaba: los artesanos no tenan poder econmico, ni poder poltico, pero poco a poco fueron teniendo presencia en la vida econmica y poltica. As tiene lugar en la historia las primeras formas capitalistas de produccin, la cual se manifiesta a travs del comercio. El comercio se va acrecentando poco a poco y se localiza fundamentalmente en Italia. Estoy ubicado en los aos 1.300. El comercio se hace entre el medio oriente y Europa Occidental. Varios pases se pelean la dominacin de este mercado, entre ellos

Espaa. Se crean conflictos con el Medio Oriente y la bsqueda de nuevos mercados da al traste con el descubrimiento de Amrica. Con ello se amplia el comercio, lo cual a su vez va determinando nuevas exigencias a la contabilidad. Hablemos de aquellas formas particulares del desenvolvimiento del comercio que constituye problemas para la contabilidad. La constitucin de la empresa, o sea el llevar y traer mercancas de un puerto a otro. Esa empresa poda demorar uno, dos o tres meses y eran en un principio de un solo comerciante; despus, cuando la empresa fue creciendo, el comerciante solo ya no poda financiarla y deba ser financiado por parte de otras personas. Pero hay un impase para este financiamiento: el agio era prohibido por la iglesia y no aceptaba este tipo de financiamiento. Eso oblig a los comerciantes a asociarse. De ah surge la sociedad como forma de financiamiento de las empresas. El segundo factor determinante en el desarrollo de la contabilidad, lo constituye entonces el surgimiento de la sociedad mercantil. Por qu la sociedad mercantil constituye problema para la contabilidad? Muy sencillo: en un principio la empresa, de una sola persona, tenia su contabilidad; luego cuando surgi la sociedad se plante el siguiente interrogante; A quin hay que llevarle ahora la contabilidad? A la empresa? al socio D, o al socio B? O es una sola contabilidad para todos? Antes, la contabilidad era por el sistema de partida simple o sea, por el sistema de listados de los recursos, lo que era suficiente para informar al comerciante, respecto de su patrimonio, ya que los recursos (A) eran iguales a su patrimonio o capital (C): A = C Pero, cuando se asocian los seores D y B y forman la sociedad "X", ya no se le pueden informar con un simple listado, porque una parte de los recursos es del seor D y la otra parte del seor B, de tal manera que los recursos que llamamos activos (A) deben ahora hacerse igual a C, pero en donde (C) es igual a (D + B). Adopta la forma: A = D+B Posteriormente, cuando la sociedad fue financiadas por recursos externos, es decir distintos del de los socios, los activos (A) ya no eran nicamente igual al capital (C), o sea (D+B), sino que una parte era financiada por los socios y la otras la constituan los pasivos (P) y en consecuencia surge la partida doble. Es decir, el hecho de hacer igual el total de recursos de la empresa a sus fuentes de financiamiento. Eso es la partida doble: el equilibrio existente entre los recursos de una empresa y su fuente de financiamiento. Antes no era necesario informar de quien eran los bienes, porque se entendan que eran del comerciante solo, ya que l no se los deba a nadie y un simple listado de los mismos era suficiente para ilustrarlo acerca de sus pertenencias. Pero cuando l se asocia, si hay necesidad de decir de quines son los bienes.

Cunto son suyos, cuntos de sus socios y cuntos son los pasivos, es decir: de los dems. Esto constituye la partida doble, que se expresa matemticamente as: A = P + C. Como vemos, los contadores resuelven el problema de la sociedad a travs del principio de entidad, el cual da lugar a la partida doble.

Obsrvese que ah no surge la contabilidad. Lo que sta sufre es una adaptacin, es un cambio cuantitativo, no cualitativo. La contabilidad no deja de ser contabilidad, ni aparece como fenmeno nuevo, lo que hace es adaptarse a las nuevas circunstancias econmicas. All lo que empieza es a comunicar un mensaje diferente, porque hay un modo de produccin distinto. El modo de produccin capitalista le exige un nuevo tipo de mensaje a la contabilidad y ese mensaje debe darlo sobre la base de partida doble. As son resueltos todos los problemas: con el surgimiento de la sociedad aparece lo que la contabilidad se denomina la entidad, o sea el supuesto de que la empresa es independiente de sus bienes y de los socios mismos. Que una cosa es la empresa y otra son sus socios y sus bienes. El desarrollo del comercio exige un aumento de la produccin, lo cual determina excedentes. Cuando no haban excedentes en la produccin el contador nunca conoci los inventarios. La aparicin de los inventarios constituyen un nuevo factor problemtico para la contabilidad, ya que deben buscar formas de valoracin de los mismos. No es igual diez sacos de trigo a valorar miles de sacos, dado que los inventarios fueron adquiridos a distintos precios y a distinto tipos de monedas. Para resolver el problema de la valoracin de los inventarios, los contadores tienen que pensar en la confeccin de una nueva teora. La respuesta a ello es lo que denominamos el conservadurismo, que da lugar al costo histrico como base de registro y de valoracin. A la pregunta: Como valorar los inventarios? se responde diciendo: valrelos al costo histrico, o sea al precio de adquisicin o al de mercado cual de los dos sea mas bajo. Pero por qu piensan as los contadores de entonces? Por las circunstancias prevalecientes. Obsrvese. En esa 'poca la contabilidad era privada eminentemente. No exista la contabilidad pblica. El usuario bsico era el comerciante. No existan otros usuarios de la contabilidad. Fuera del comerciante nadie ms tenia inters por la informacin contable de los negocios, incluso, ni el Estado. El mensaje de la contabilidad no tenia un significado social como lo tiene hoy. En consecuencia, la pregunta es: Qu le puede interesar a l respecto de la utilidad?. Le interesa preferiblemente que le subestimen la utilidad antes que la sobrestimen, ya que a la hora de la verdad era ms conveniente que resultara una utilidad mayor que una menor. Este inters particular conduce a una actitud conservadora frente a la

informacin contable. Esa actitud conservadora en la contabilidad se traduca en una forma muy concreta en el mensaje: la forma histrica de la informacin. Tener la certeza de que lo informado era menor que lo real produca entonces bienestar al usuario. Eso era el pensamiento predominante entonces. Pero hoy cuando el inters sobre la informacin contable y de la utilidad de la empresa no es de una sola persona, sino que existe un sin nmero de personas interesadas en ello, es decir, en la utilidad real de la empresa y no en una utilidad sobre o sub estimada. O sea, lo que les interesa es saber la utilidad de la empresa tal como es. Por eso, en la medida que la contabilidad mide una utilidad basada en el costo histrico, sta no es concordante con el inters de los usuarios de la informacin contable. En consecuencia, la objetividad debe ser la base sobre la cual la contabilidad debe medir la utilidad y producir sus mensajes hacia la sociedad. Es sta la nica manera para conciliar los diversos intereses que existen sobre la informacin contable. He ah el porqu la contabilidad no debe partir de un inters especifico, sino de los intereses generales. El punto de partida de la contabilidad debe ser la realidad misma. Es esta una concepcin distinta para la elaboracin del mensaje de hoy. Pero, sin embargo seguimos pensando como si estuviramos en la edad media. Lo que debemos entender es que el capitalismo se encuentra no ya en su fase mercantilista, sino en una fase superior: la financiera y que determina unas condiciones distintas totalmente creando unos intereses sociales completamente diferentes representados en mltiples usuarios de la informacin contable. El comercio tambin hace que la moneda se generalice como medio de cambio, ello determina en la contabilidad problemas de medicin (unidad monetaria de medida). En la solucin del problema que la moneda plante a la contabilidad, sta se asume como una unidad de medicin, es decir, se acuerda que a pesar de comerciar con distintos tipos de monedas, en la preparacin del mensaje debera presentar todos los recursos a un solo tipo de moneda como si esa unidad de medida monetaria fuera constante, esto es, que no pierde poder adquisitivo. El intercambio entre los pueblos no se limitaba al comercio, tambin se da al intercambio cultural. Las costumbres de unos pueblos pasan a otros. As por ejemplo, los italianos que usaban los nmeros romanos empiezan a escribir con nmeros arbigos. La contabilidad asimila este cambio. Fue una fortuna que los italianos utilizaran los nmeros arbigos, por cuanto: qu tal nosotros hoy llevando la contabilidad con nmeros romanos?.

7. LA CONTABILIDAD EN EL CAPITALISMO INDUSTRIAL Con el descubrimiento de Amrica surgen nuevos mercados. El comercio y con el capitalismo se desarrolla an ms. Estos cambios econmicos y sociales introduce

tambin cambios en las ideas de la gente. Surgen grandes pensadores y se configura lo que la historia reconoce como el renacimiento. Empiezan a expresar de alguna manera cmo estos cambios los impresionan y cmo conciben el desarrollo del mundo. Hay cambios tecnolgicos, aparece el papel, la imprenta y esto a su vez facilita la difusin de las ideas ms rpidamente. Se da un proceso de culturizacin en toda Europa. La contabilidad tambin es influida por todo este proceso de cambio. Surgen en la contabilidad tambin grandes pensadores como Lucas Paciolo y Benedetto Cotrugli Rangeo en Italia, pas epicentro de las ideas renacentistas. Ellos son los encargados de escribir los primeros libros de textos de contabilidad denominados "La suma de Aritmtica" y "De la Mercatura y del Mercante Perffetto", respectivamente. El primero de ellos fue publicado en 1.494 y el segundo, a pesar de haber sido escrito en agosto 25 de 1458, solo fue publicado en 1573. Este ltimo reposa en la biblioteca Marciana de Venecia. Habran de pasar doscientos aos sin que se produjeran hechos importantes en materia contable que comentar. No obstante, el comercio se sigui desarrollando hasta el punto que dio al traste con una nueva forma de produccin: la industria mecanizada, es decir, sobre la base de la mquina. Hasta ese momento haba una industria, pero manufacturera que se basaba en el trabajo humano vivo y en algunos instrumentos de produccin muy simples que no determinaba una produccin en masa. La aparicin de la mquina introduce grandes cambios en el proceso de produccin hasta el punto que se le considera como toda una revoluciono industrial. Desde la aparicin de la mquina en 1.750 en Inglaterra y hasta el ao 1.800, la mquina no logra generalizarse como instrumento de produccin, ya que tropieza con una serie de factores que retrasan su utilizacin. Uno, la escasez de capital para adquirirla, ya que era muy costosa: dos, los obreros destruyen las mquinas por considerar que eran stas las causas de su pauperizacin. Surge la clase obrera. Los artesanos tenan vinculados a un nmero determinado de trabajadores que si bien podan llamarse obreros, estos no constituan en si todava una clase. Con el surgimiento de la mquina, los obreros aumentan y empiezan a tener presencia como clase. Gran parte de los artesanos que fabricaban en pequea escala no pudieron competir con la produccin industrial que eran a gran escala y a costos muy bajos. En consecuencia: quiebran. Todos estos cambios influyen en la contabilidad y le trasladan una serie de problemas. Los industriales, los capitalistas como clase dominante econmicamente requieren de una informacin distinta. El mercado es un factor determinante. La competencia se hace presente. El comercio ya no es tan local, ni nacional, sino internacional. La produccin es a gran escala, lo cual influye en los costos de los productos. Se requiere entonces una informacin relacionada con el costo de los productos, por un lado, para conocer las formas alternativas de producir los artculos y

por el otro lado, para la fijacin de los precios con anterioridad y hacer frente a la competencia. Antes los costos unitarios no eran necesario conocerlos. Bastaba conocer el costo total de la produccin en forma histrica. Ahora el mensaje ya no slo era de carcter comercial, relativo a la actividad de comprar y vender, sino que aparece un nuevo mensaje relacionado con la produccin. Surge as lo que se llama la contabilidad de costos. La contabilidad especializa su mensaje. Ms adelante, ya no solo fue necesario el mensaje sobre los costos, sino tambin el relativo a la forma de utilizar esa misma informacin para tomar una serie de decisiones sobre los costos. Hay un proceso importantsimo de mencionar: la aparicin de la sociedad annima. Esta surge como consecuencia de la insuficiencia de capital para financiar las empresas de entonces, ya que las mquinas eran muy costosas. Los medianos y grandes artesanos se asocian y forman grandes empresas integradas por el sinnmero de socios, ya que a uno solo le era imposible financiar toda la empresa. Por ello se crean empresas muy grandes. La aparicin de la sociedad annima crea la imposibilidad material y legal a los dueos de las empresas que participen de la administracin. En las sociedades comanditas los socios pueden administrar, pero en las sociedades annimas sus cien o mas socios no pueden todos administrar la empresa. En consecuencia, esa forma de asociacin del capital con relacin a la administracin de la empresa determina la necesidad a los socios no vinculados directamente al proceso administrativo de la empresa de ser informados de la gestin misma. En otras palabras, requiere saber qu uso se est dando a su inversin. Osea, hay necesidad de producir un mensaje ya no solamente para usos administrativos dentro de la empresa, sino un mensaje dirigido a informar a los accionistas. Lo anterior coincide con la intervencin del Estado en el manejo de la empresa y en sus utilidades, por lo tanto tambin exige ser informados de la gestin que 'esta realiza. O sea, la informacin contable empieza a trascender el marco de la empresa y se dirige hacia otros sectores sociales como son los accionistas, futuros accionistas, Estado, etc. Como vemos, el mensaje de la contabilidad se hace mltiple: comercial, de costos, administrativo y pblico. Ya no es solo micro, sino tambin macro. Esto es, la contabilidad responde a las nuevas situaciones imperantes determinadas por el desarrollo de un nuevo modo de produccin.

8. EVOLUCION DEL MENSAJE CONTABLE Veamos un resumen de cmo ha evolucionado el mensaje. En un principio, existi la partida simple, luego, con el surgimiento del comercio, la partida doble con un mensaje de tipo comercial y financiero; posteriormente, con la aparicin de la industria tenemos un mensaje relativo a los costos de produccin; con la sociedad annima y la intervencin del Estado en la empresa surge surge el mensaje hacia el pblico, hacia la sociedad. De ms reciente aparicin tenemos los mensajes administrativos, el social, relativo al recurso humano en la empresa; el nacional, referente a la actividad macro econmica del pas, etc. Es decir, el mensaje de la contabilidad es mltiple. Los contadores han ido denominando a la contabilidad acorde con cada tipo de mensaje y le traslada al contador que es responsable de su confeccin el nombre de sta. As, por ejemplo, cuando el mensaje es comercial, le llaman contabilidad comercial y al contador: Contador comercial o general. Cuando el mensaje es relacionado con los costos, le llaman contabilidad de costos y al contador: Contador de costos. Cuando el mensaje se dirige al pblico se llama contabilidad pblica y al contador: contador pblico Con el surgimiento del contador pblico aparece la contadura pblica. Tenemos aqu entonces un momento importante en el desarrollo de la contabilidad: la aparicin de la Contadura Pblica. El desarrollo de la contabilidad pblica, en cuanto a la contabilidad pblica y concretamente como Contadura Pblica se traslada de Inglaterra a los Estados Unidos de Norteamrica, pas que demarcar el progreso de la contabilidad en lo que tiene ver con el siglo veinte. 9. LA CONTABILIDAD EN EL SIGLO VEINTE Veamos entonces qu pasa con la contabilidad en el siglo veinte. Es este el siglo de mayor desarrollo de la humanidad. El hombre, no obstante, ha sabido responder eficientemente a sus propias necesidades en todos los frentes, tanto en lo poltico como en lo social, tecnolgico, cultural, etc. Este siglo ha deparado al hombre desarrollos sorprendentes jams logrados, ni siquiera imaginados por los hombres de los siglos anteriores. Todas las profesiones se han visto exigidas a responder a estos avances, as en el campo de qumica se ha logrado descubrir nuevas sustancias que la naturaleza no las provee, como son: las fibras poliestricas y muchos otros derivados del petrleo con los cuales logra mover maquinarias y apoyar todo el desarrollo industrial. La fsica, por su parte, con el descubrimiento de nuevas leyes del movimiento de la materia tales como la ley de la relatividad, la divisin del tomo han proporcionado al hombre el uso de la energa atmica para fines mdicos, en el avance tecnolgico, tal como el movimiento de equipos electrnicos que le permiten al hombre construir aparatos interespaciales y procesar electrnicamente informacin, transportar mediante satlites imgenes y sonidos a la velocidad de la luz. En biologa el hombre ha

logrado explicar la estructura de la materia animada, ha dado origen a nuevas formas animales mediante el cruce de una y otra especie, ha producido nuevas especies vegetales mediante los injertos. Este siglo es el siglo del cine, de la radio, de la televisin, que le permite al hombre apreciar desde la comodidad de sus hogares lo que ocurre en cualquier punto del planeta o bien de lo que ocurre en la luna o en los viajes interplanetarios. Es el siglo del carro, de los submarinos, del avin que le posibilita al hombre viajar fuera de la atraccin terrestre, haber ido a la luna y enviar aparatos a Venus, Marte e incluso a otras galaxias. Captar mensajes de otros confines del universo y enviar sus propios mensajes. Es el siglo del capitalismo desarrollado, del imperialismo: de las guerras mundiales, de la bomba atmica. En este siglo hemos visto morir al capitalismo y surgir el socialismo como nuevo modo de produccin. El hombre en este siglo ha logrado curar las enfermedades, descubierto la penicilina, las vacunas, trasplantado corazones, hgados, riones, todo un sistema de venas, en fin prolongarle la vida a los seres humanos. Es el siglo de la ciencia, la tecnologa, la informtica. La contabilidad como parte integrante de una gran totalidad se ha visto afectada tambin por todos estos avances y la sociedad la ha ido exigiendo nuevas respuestas como parte del conocimiento que el hombre posee para expresar una parte de su actividad en lo econmico, financiero y social. Es entonces la contabilidad unos de estos lenguajes, unos de estos medios, uno de esos sistemas de comunicacin que le permiten al hombre expresarse respecto de qu hace en estas reas en que se desenvuelve. Algunos de tantos problemas que la contabilidad enfrenta hoy en da son: los cambios de precios de los productos en el mercado, determinado por varios factores uno de ellos la inflacin; otro problema a mencionar es qu tanta informacin debe suministrar la contabilidad en sus mensajes; falta de una fundamentacin cientfica contable, es decir la falta de una teora y metodologa contables cientficas que le permitan transformar la mera informacin contable en conocimiento contable. Hoy reivindicamos para la contabilidad la necesidad de producir mensajes en los cuales revelen los cambios de precios y la prdida del poder adquisitivo de la moneda dado que esto es caracterstico del modo de produccin actual. Tambin reclamamos la produccin de un mensaje de tipo social por ser conscientes de que la participacin del talento humano en la empresa es definitivo en la produccin de utilidades. Lo que reclamamos hoy en da para la contabilidad es pensar cientficamente. Estamos en un 'poca en donde el conocimiento cientfico es importante. Quien no piense cientficamente se queda rezagado. La ciencia es la mejor respuesta a las situaciones cambiantes del mundo, de la sociedad y de la economa.

Al no pensar cientficamente, la contabilidad se ha quedado frente a otras disciplinas. Mientras las otras disciplinas va acorde con los cambios del mundo exterior, la contabilidad se ha quedado con las formas de pensamiento de la edad media y las del siglo pasado. Por eso la contabilidad debe apropiarse de una nueva metodologa cientfica para comprender las formas cambiantes de los fenmenos y lograr preparar un mensaje de mejor calidad acordes con las exigencias sociales actuales y no responder con mensajes elaborados igual como se elaboraban hace cincuenta y cien aos atrs.

Nota: * " El origen de la tenedura de libros por partida doble en aproximadamente en el siglo XIV en un punto de partida apropiado para estudiar el desarrollo del pensamiento y los conceptos contabilsticos ". (P.26)

" La condicin ms importante que diera origen a la evolucin de la contabilidad fue el auge del comercio... ". (P.27)

" Teora de la contabilidad ". Hendricksen El don. Editorial Utea. Historiacontaabailidad-resumen.

Historia de la contabilidad
HISTORIA DE LA CONTABILIDAD LA CONTABILIDAD EN LA EDAD ANTIGUA. Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la manera de dejar constancia de determinados hechos con proyeccin aritmtica, que se producan con demasiada frecuencia y eran demasiado complejos como para poder ser conservados por la memoria. Reyes y sacerdotes necesitaban calcular la reparticin de tributos y registrar su cobro por uno u otro medio. En ultimo lugar los comerciantes han sido siempre el sector de la sociedad mas comprometido con cualquier nuevo procedimiento de registro de datos. Y mercaderes y cambistas los ha habido desde los primeros momentos en todas las civilizaciones . Algunas sociedades que carecan de escritura en sentido estricto, utilizaron sin embargo, registros contables.

MESOPOTAMIA El pas situado entre el Tigris y el Eufrates era ya en el cuarto milenio a de J.C. asiento de una prospera civilizacin. Los comerciantes de las grandes ciudades mesopotmicas constituyeron desde fechas muy tempranas una casta influyente e ilustrada. El famoso cdigo de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el ao 1700 a de J.C. contena, a la vez que leyes penales, normas civiles y de comercio. Regulaba contratos como los de prstamo, venta, arrendamiento, comisin, deposito y otras figuras propias del derecho civil y mercantil. La propia organizacin del estado, as como en adecuado funcionamiento de los templos, exigan el registro de sus actividades econmicas en cuentas detalladas. Los templos llegaron a ser verdaderas instituciones bancarias, que realizaban prestamos -el inters estaba cuidadosamente reguladoY contratos de deposito. EGIPTO Si importante fue la contabilidad entre los pueblos de mesopotmia aun mas necesario fue su uso en una sociedad tan rgidamente centralizada como la del Egipto faranico. El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la escritura era el papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su carcter repetitivo, llegaron a conformar un tipo de escritura hiertica que ha resultado muy difcil de descifrar para los estudiosos. De cualquier forma, y pese al papel decisivo que la contabilidad desempeo en el antiguo Egipto, no puede decirse que la civilizacin faranica haya contribuido a la historia de la contabilidad con innovaciones o procedimientos que no hubieran sido ya utilizados por los poderosos comerciantes

caldeos. GRECIA Los templos helnicos, como haba sucedido muchos siglos antes con los de Mesopotmia y Egipto, fueron los primeros lugares de la Grecia clsica en los que resulto preciso desarrollar una tcnica contable. Cada templo importante en efecto, posea un tesoro alimentado con los obolos de los fieles o de los estados, donaciones que era preciso anotar escrupulosamente. Los tesoros de los templos no solan estar inmovilizados y se empleaban con frecuencia en operaciones de prestamos al estado o a particulares. Puede afirmarse as que los primeros bancos Griegos fueron algunos templos. Quizs el lugar donde los arquelogos han encontrado mas abundante y minuciosa documentacin contable lo constituye el santuario de Delfos donde se han recuperados cientos de placas de mrmol que detallan las ofrendas de los fieles, as como las cuentas de reconstruccin del templo en el siglo IV antes de J.C. ROMA

El genio organizador de Roma, presente en todos los aspectos de la vida publica, se manifest tambin en la minuciosidad con la que particulares, altos cargos del estado, banqueros y comerciantes llevaban sus cuentas. Ya en el siglo I antes de Cristo se menospreciaba a una persona que fuera incapaz de controlar contablemente su patrimonio. El libro mas empleado era el de ingresos y gastos (codees accepti et expensi). Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de tal manera que algunos historiadores han credo ver en ellos un primer desarrollo del principio de la partida doble. Aunque hay algunas citas de grandes autores, como Ciceron que parecen sustentar tal hecho, son demasiado confusas como para establecer la tesis de que el mtodo de la partida doble era conocido en la antigedad. LA EUROPA MEDIEVAL Debido a al casi total aniquilacin del comercio en Europa en los siglos posteriores a la cada del imperio romano, las practicas contables mas o menos evolucionadas habituales en el mundo antiguo desaparecieron. La tcnica contable se iba a desarrollar de nuevo en Europa a partir casi de cero al comps del crecimiento del comercio, que tomo su primer gran impulso con las cruzadas. Las republicas comerciales italianas y los pases bajos seran durante los ltimos siglos de la Edad Media, las regiones europeas en que la vida comercial iba a ser mas intensa. Como consecuencia natural de la practica contable ira desarrollando nuevos mtodos en estos pases, y seria sobre todo en las republicas Italianas sonde haba de surgir la nueva contabilidad.

EL SURGIMIENTO DE UNA NUEVA CIENCIA. La contabilidad alla veneciana. Benedetto Contrugli El primer autor de que tenemos noticias de que estableci claramente el uso del mtodo de la partida doble Benedetto Contrugli. El libro de Contrugli tardo casi 115 aos en ser llevado a la imprenta, lo que, unido al carcter incompleto de su exposicin impide que se pueda adjudicar a su autor en la historia de la contabilidad, un papel comparable al de Fray Luca Pacioli. El primer texto impreso: Fray Luca Pacioli. La obra de Pacioli tuvo gran xito, particularmente la parte dedicada a la practica comercial y contable, que fue reimpresa por separado algunos aos mas tarde. De la descripcin realizada por Pacioli se desprende que los comerciantes venecianos se vean precisados a utilizar en primer lugar un borrador, no empleaban directamente el diario. Para realizar acientos en el diario, era preciso en primer lugar, convertir las operaciones registradas en el borrador a la unidad monetaria elegida por el comerciante para llevar sus registros. LA DIFUSIN DE LITERATURA CONTABLE POR LA EUROPA RENACENTISTA. A lo largo del siglo XVI se produjo en toda Europa la progresiva difusin del procedimiento contable de la partida doble, en la mayora de los casos simples adaptaciones de la del franciscano. La aceptacin de la partida doble en los pases bajos En el transcurso del siglo XVI el centro neurlgico dl comercio Europeo se desplazo de forma progresiva desde el mediterrneo a las costas Atlnticas del continente. Las activas ciudades de Flandes y muy especialmente, Amberes, se hicieron con el predominio del comercio mundial. La citada ciudad flamenca acuso muy pronto el impacto de la nueva contabilidad a la italiana cuyo empleo se extendi con rapidez. De las imprentas de Amberes surgieron varias obras capilares en la historia de la contabilidad. La ciencia de la contabilidad: Simon Stevin La importancia de la figura de Stevin en la historia de la contabilidad es capital: se trata del primer autor que considera que se halla ante una temtica que merece un serio estudio cientfico. Hasta Simon Stevin, todos los autores daban por supuestos los principios de personificacin de las cuentas que expuso Pacioli, sin pretender con ello, hacer teora. Pero el profesor de Leyden (Simon Stevin ) hizo hincapi en el aspecto patrimonial de las cuentas y considero la contabilidad como un instrumento de control de gestin de la empresa. La escuela italiana del siglo XVII A pesar del fuerte declive comercial de las ciudades italianas, en la primera mitad del siglo XVII los autores de este pas -ya no solo en Venecia- se mantuvieran en primera lnea de la literatura contable y desde luego, a la cabeza de la labor terica. Solo en la

segunda mitad del siglo, el impulso de los tratadistas italianos de contabilidad decay considerablemente. Giovanni Antonio Moscheli Flori, Giovanni Domenico Peri, Zastiano Venturi. La escuela francesa en el siglo XVIII Los tratadistas de contabilidad franceses, tan escasos en el siglo XVI y la primera mitad del XVII, pasaron a ocupar en el siglo XVIII un lugar destacado sobre todos los de Europa, desplazando a los italianos -los estados de este pas se hallaban en franca decadencia econmica- y a los flamencos. En el siglo de las luces los autores franceses fueron ledos a lo largo y ancho de Europa, conocieron mltiples ediciones de sus libros en distintos idiomas e incluso llegaron a ser imitados por los orgullosos tratadistas italianos. Samuel y Jean Pierre Ricard, Beltrand, Francois Barreme, Edmond Degranges. Autores del siglo XVIII en otros pases Gran Bretaa Daniel Defoe, Hustcraft Stephens Italia Giuseppe Formi Austria Maria Teresa Estados Unidos William Mitchell DE LAS DOCTRINAS CONTABLES A LOS ORDENADORES ELECTRICOS . La teora contable en el siglo XIX En el siglo XIX, y sobre todo en su segunda mitad, cuando la contabilidad llego a constituir, gracias al desarrollo de la teora una verdadera ciencia. Ahora bien, al tiempo que suceda tal cosa, se produjo lgicamente una floracin de mltiples escuelas contra puestas, lo que unido al crecimiento explosivo de la edicin de literatura contable convierte en sumamente difcil el intento de esbozar siquiera un resumen general de las diversas tendencias una enumeracin somera de los autores mas innovadores e influyentes.

Las escuelas italianas de la segunda mitad del siglo XIX El fenmeno mas notable que se produjo en la evolucin de la teora contable a lo largo del siglo XIX fue el resurgimiento de los estudios tericos en Italia. Una Plyade de grandes autores italianos, elevo la contabilidad a la categora indiscutible de ciencia agrupndose en tres familias principales: La escuela Lombarda, la Toscana y la Veneciana. La evolucin actual Los grandes tratadistas contables del siglo XIX centraron su atencin en la teora de las cuentas. En los primeros decenios del siglo XIX se advirti la tendencia, mas evidente en los pases nrdicos y del rea anglosajona, a enfocar los problemas contables como instrumental y terminologa prestados por la floreciente ciencia de la microeconoma. Se produjo una invasin reciproca entre el rea econmica y del rea contable: el calculo microeconomico precisaba de una contabilidad mas perfecta que pudiera aportar los datos necesarios para el anlisis econmico de la empresa. Y a su vez la contabilidad procuro perfeccionar la obtencin y manejo de los datos empleando tcnicas propias de la microeconoma. El desarrollo de las tcnicas de contabilidad de

costos, constituye el mas claro ejemplo de la penetracin de los conceptos microeconomicos en el campo contable. Por la misma razn, cuanto mas se perfecciona la contabilidad interna de la empresa mas estrecho va quedando el viejo cors de la partida doble, que amenazaba en la primera mitad del siglo quedar obsoleta sin haber encontrado una tcnica capaz de sustituirlo con ventaja. Presente y perspectivas de la contabilidad Desde mediados del siglo, la contabilidad parece haber perdido identidad propia penetrada como esta hasta la medula de conceptos tomados en prstamo del anlisis econmico. La aparicin del ordenador electrnico ha reforzado el papel de la contabilidad matricial, desarrollada rpidamente en los aos transcurridos desde mediada la dcada de los cincuenta, hasta hace pocos aos. La contabilidad entendida en su sentido tradicional constitua la nica fuente de datos de que se dispona en la empresa, fuente por otra parte muy limitada a causa de la imposibilidad de llevar a cabo manualmente un numero muy elevado de operaciones aritmticas. El empleo del ordenador electrnico abre nuevos horizontes a la ciencia y a la tcnica contable, en pocos aos van a transformarse radicalmente tanto en sus objetivos como en sus procedimientos.

Historia de la contabilidad
Contabilidad La contabilidad es la disciplina que sirve para proporcionar informacin til en la toma de decisiones econmicas. Ha venido siendo definida como Ciencia del Patrimonio, y ello porque su objeto es el estudio y la representacin del patrimonio empresarial, tanto desde un punto de vista esttico como dinmico. El producto final de la contabilidad son todos los Estados Contables o Estados Financieros que son los que resumen la situacin econmica y financiera de la empresa. Esta informacin resulta til para gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios. Contenido 1 La contabilidad como Ciencia y Tcnica 2 Historia 3 Patrimonio neto contable 4 Elementos de los estados financieros 5 Masas patrimoniales 6 Paquetes contables 7 Las cuentas 8 Convenio de cargo y abono y sistema de Partida doble 9 Saldo 10 Los libros contables 11 Tipos de contabilidad

12 Los Criterios de medicin 13 Temas de contabilidad 14 Vase tambin 15 Enlaces externos

La contabilidad como Ciencia y Tcnica [

Ciencia: Puesto que es un conocimiento verdadero. No es una suposicin de hechos sin relevancia alguna, al contrario, analiza cada hecho econmico y en todos aplica un conocimiento adquirido. Es un conocimiento sistemtico, verificable y falible. Busca, a travs de la formulacin de hiptesis, la construccin de conjuntos de ideas lgicas (teoras) que sirvan para predecir y explicar los fenmenos relativos a su objeto de estudio. Tcnica: Porque trabaja con base en un conjunto de procedimientos o sistemas para acumular, procesar e informar datos tiles referentes al patrimonio. Es una serie de pasos para realizar una tarea y en contabilidad la tarea es el registro, la teneduria de libros. Sistema de Informacin: De acuerdo con las opiniones y enfoques profesionales ms modernos, la contabilidad es en s un subsistema dentro del Sistema de Informacin de la Empresa, toma toda la informacin de una empresa referente a los elementos que definen el Patrimonio, la procesa y la resume de tal forma que cumpla con los criterios bsicos que uniforman la interpretacin de la Informacin Financiera (contable), de esta manera analistas financieros y no financieros usan la informacin contable, de ah se concluye que independientemente de las definiciones anteriores, la contabilidad es en s un Sistema de Informacin. Algunos enfoques ms actuales hablan tambin de la contabilidad como Tecnologa social, dado que la tecnologa se encarga de conjugar saberes cientficos y tcnicos para la resolucin de problemas concretos. La contabilidad aplica conocimientos cientficos (provenientes de campos como la economa, por ejemplo) y tcnicos (como su tcnica especfica, la de la partida doble) para poder elaborar informacin til para la toma de decisiones. Estas caracterizaciones de la Contabilidad, con altos grados de componente cientfico y tecnolgico la han caracterizado especialmente en los ltimos 100 aos, llegando a conformarse incluso "escuelas" o tendencias en su comprensin. As por ejemplo se habla de las escuelas latina y anglosajona de la Contabilidad. La escuela latina se caracteriza, fundamentalmente, por su orientacin forense y la construccin de evidencias del proceso de la informacin, facilitando as los procesos de control organizacional. La escuela anglosajona, por su parte, se orienta ms a los procesos de revelacin de estados financieros dirigidos a los mercados de valores y otros decisores estratgicos de las organizaciones. La escuela latina se ha desarrollado con ms fuerza en los pases continentales europeos y sus colonias respectivas. De igual modo la anglosajona ha tenido mayor presencia en Inglaterra, Estado Unidos y sus respectivas zonas colonizadas.

Retrato de Luca Paccioli, obra del pintor Jacopo de'Barbari (o Jacob Welsh1440;1515-) expuesta en el Museo di Capodimonte (Npoles) El estudio de la contabilidad sobre una base cientfica tuvo su primera manifestacin escrita con la publicacin en Italia (Venecia) en 1494, de la famosa obra Summa de Arithmetica, Geometra, Proportioni e Proportionalita de Luca Pacioli (1445-1517) el autor, tambin conocido como Fray Luca de Borgo Sancti Sepulchri que dedic treinta y seis captulos de su obra a la descripcin de los mtodos contables empleados por los principales comerciantes venecianos. El autor dedica adems parte de sus trabajos a la descripcin de otros usos mercantiles, tales como contratos de sociedad, el cobro de intereses y el empleo de las letras de cambio. Se dice que en la antigedad usaban o saban leer la famosa lengua prada o "lengua del diablo" que era usada para investigar la contabilidad en la poca clsica. Segn Paccioli las anotaciones en el libro Diario constan de dos partes claramente diferenciadas: una comenzando con la palabra por (el Debe del asiento) y la otra con la palabra a (el haber del asiento contable), antecedente del modelo de asiento contable tradicional. Dado que en aquella poca no era costumbre la utilizacin del balance de situacin slo describe los usos en la elaboracin del balance de comprobacin de sumas y saldos, que era utilizado al agotarse las pginas del Mayor. Estas eran efectuadas bajo las normas de la partida doble la cual Paccioli aseguraba que el solo enseaba lo cual ya se ejecutaba mucho antes por los mercaderes, la partida doble asegura que por cada aumento del activo en el debe hay una disminucin en las cuentas del pasivo y capital dentro del haber, as mismo habiendo una disminucin en las cuentas del activo dentro del debe hay un aumento en las cuentas del pasivo y capital dentro del haber, as efectundose las normas de la partida doble. La traduccin en ingls fue publicada en Londres por John Gouge o Gough en 1543. Se describe como Un Tratado Provechoso (A profitable treatyce), tambin denominado El Instrumento o Libro para aprender el buen orden de llevanza del famoso conocimiento llamado en Latin Dare y Habere, es decir, Debe y Haber. Se public un pequeo libro de instruccin en 1588 por John Mellis de Southwark, en el que dice, "Soy el renovador y revividor de una antigua copia publicada aqu en Londres el 14 de agosto de 1543. John Mellis se refiere al hecho de que los principios de contabilidad que explica (que es un sistema simple de partida doble) sigue "la forma de Venecia." (...). La Contabilidad tiene un objetivo: Dar la informacin necesaria para la toma correcta de decisiones. Patrimonio neto contable Es el resultado de la suma de los bienes y derechos expresados en unidades monetarias y restndole a ese resultado las obligaciones tambin expresadas en la misma unidad de medida. Ese resultado expresa el valor neto ( expresado en unidades monetarias) de la empresa en un momento determinado y es a lo que se le llama Patrimonio Neto Contable. Se halla calculando la diferencia entre el Activo ( as se llaman en contabilidad a los bienes y a los derechos) y el Pasivo ( as se le llama a las obligaciones).

Elementos de los estados financieros Son cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que forman parte del patrimonio de las empresas. El Marco conceptual del IASB (International Accounting Standard Board) define cinco elementos bsicos que componen la contabilidad: Activo, Pasivo, Patrimonio, Gastos e Ingresos. Todo ellos deben seguir un itinerario lgico para su adecuada contabilizacin, que son: Definicin, Reconocimiento y Medicin, los cuales quedan reflejados en los estados financieros. Masas patrimoniales El activo es el conjunto de bienes y derechos que posee la empresa. El pasivo est formado por las obligaciones hacia terceros (Pasivo Exigible) y los fondos propios de la empresa (Pasivo No Exigible). Los Fondos Propios, tambin llamados Capital o Neto Patrimonial, por ser la diferencia entre el Activo y el Pasivo Exigible, son por tanto el valor contable neto de la empresa, ya que representa el valor de los bienes y derechos que la empresa no debe a nadie. Paquetes contables Son software de aplicacin que permite realizar los ingresos de datos de comprobadores ligados a una aplicacin de (ingresos y egresos) Tambin son una excelente herramienta que posibilita que la labor del contador sea ms eficaz y eficiente. Son programas computacionales que permiten llevar registros de todas las actividades y procesos contables de una empresa as como la preparacin de los diferentes reportes como estados financieros. Y estos permiten un mejor desarrollo en la realizacin de las labores contables de una formas mucho ms rpida, ordenada y una mejor presentacin en los reportes contables e informes financieros. Las cuentas Instrumento de representacin y medida de cada elemento patrimonial.Se utiliza una palabra y un nmero, la palabra representa el elemento cualitativo de la cuenta y el nmero el elemento cuantitativo. Dichas palabras y nmeros son la representacin de la realidad de los elementos del patrimonio escritos en un papel. Por lo tanto hay tantas cuentas como elementos patrimoniales tenga la empresa. Grficamente se dibujan como una T, donde a la parte izquierda se llama "Dbito" o "Debe" y a la parte derecha "crdito"o "haber", sin que estos trminos tengan ningn otro significado ms que el indicar una mera situacin fsica dentro de la cuenta.( el debe es la parte izquierda de la cuenta y el haber es la parte derecha de la cuenta y no otra cosa como lo puede indicar su palabra) Hay dos tipos de cuenta: de patrimonio y de gestin o de resultados. Las cuentas de patrimonio aparecern en el Balance y pueden formar parte del Activo o del Pasivo (y dentro de ste, del Pasivo exigible o del Capital, tambin llamado Fondos propios o Patrimonio Neto). Las cuentas de gestin o de resultados son las que reflejan ingresos o gastos y aparecern en la Cuenta de Prdidas y Ganancias.

Independientemente de si las cuentas son de Patrimonio o de Resultados, tambin se dice que por su naturaleza son deudoras o acreedoras. Las cuentas son deudoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a un activo o siendo de Gestin se refieren a un gasto y son acreedoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a un pasivo o a una cuenta de capital, o cuando siendo de Gestin se refieren a un ingreso. Una cuenta complementaria de activo o de pasivo puede invertir la lgica anterior, por ejemplo la Estimacin para Cuentas Incobrables o de Inventarios Obsoletos o de Lento Movimiento que siendo cuentas de activo su naturaleza es acreedora. Tambin podemos tener cuentas complementarias en las cuentas de Gestin. Un tipo muy comn de cuenta son las cuentas Corrientes, es una cuenta identificada por una palabra y un nmero ( por ejemplo Cliente Se JJ y sus debitos y crditos) estas son cuentas que en cualquier momento pueden ser deudoras o acreedoras y su naturaleza la define solamente el hecho de si son cuentas de Patrimonio o de Gestin, y ms an dentro de las clasificaciones anteriores es su ubicacin especfica dentro del estado financiero lo que define su naturaleza, no olvidemos son cuentas que pueden ser deudoras o acreedoras. Convenio de cargo y abono y sistema de Partida doble Cargar o debitar una cuenta es hacer una anotacin en el Debe. Abonar o acreditar una cuenta es hacer una anotacin en el Haber. En las cuentas de activo, cuanto ste aumenta, se cargan, y cuando disminuye, se abonan. En las cuentas de pasivo y de capital, cuando ste aumenta, se abonan, y cuando disminuye, se cargan. El sistema de Partida Doble consiste en que en cada hecho contable, se ha de producir al menos un cargo en una cuenta y un abono en otra, y la suma de los cargos y los abonos efectuados deben ser iguales, en otras palabras, todos los recursos que existen en una empresa son el resultado de la aplicacin de recursos que tuvieron una fuente definida. Vase tambin: Teora del cargo y del abono Saldo Se llama saldo de una cuenta a la diferencia entre los dbitos y crditos. Cuando los dbitos sean mayores que los crditos ser saldo Deudor Cuando los crditos sean mayores que los dbitos ser saldo Acreedor Cuando los dbitos sean iguales a los crditos, se entender que la cuenta esta saldada, balanceada o sin saldo. Los libros contables El Diario o Jornal. Donde se recogen, da a da, los hechos econmicos. La anotacin de un hecho econmico en el libro Diario se llama "asiento". Registro de transacciones suscitadas del giro de la empresa. El Mayor o Ledger. En l se recogen todas las cuentas, con todos los cargos y abonos realizados en las mismas. Libro resumen del registro del movimiento de una cuenta especfica.En el cual tambin van las inversiones (gastos y ganancias) que la empresa tuvo en ese lapso de tiempo.

El Libro de Balances o Balance sheet. Los libros de Balances reflejan la situacin del patrimonio de la empresa en una fecha determinada. Los Balances se crean cuando hemos pasado las cantidades de las cuentas de los asientos a su libro mayor. Existen otros libro que se denominan auxiliares o subdiarios: El Libro De Compra Y Venta. Son los libros en que se ingresan las operaciones resultantes por las compras y ventas de un periodo. Sus columnas ms importantes son: Fecha|Proveedor o Cliente|N Documento|Neto|IVA|TOTAL El Libro de Caja Americano. Este libro se lleva cuando se utiliza el sistema jornalizador, lo particular de este es que maneja tanto los ingresos como egresos de la caja. Tipos de contabilidad 1. Contabilidad financiera. Da informacin esencial del funcionamiento y estado financiero de la empresa a todos los agentes econmicos interesados (clientes, inversores, proveedores, Administraciones Pblicas, etc.). Viene regulada y planificada oficialmente para su comprensin por todos. Se trata de dar constancia a las ratios de Competitividad, Rentabilidad y Productividad para poderles dar utilidad en la actividad de la organizacin. 2. Contabilidad Directiva. Que engloba Contabilidad de costos o Contabilidad de gestin. Es la contabilidad interna, para el clculo de los costos y movimientos econmicos y productivos en el interior de la empresa. Sirve para tomar decisiones en cuanto a produccin, organizacin de la empresa, etc. Los Criterios de medicin Segn el Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de los estados financieros, existen 4 criterios de medicin: Costo histrico: Los activos se registran por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo pagados, o por el valor justo del activo entregado a cambio en el momento de la adquisicin. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la obligacin o, en algunas circunstancias (por ejemplo, impuesto a la renta por pagar) por los montos de efectivo o equivalentes de efectivo que se espera pagar para extinguir la correspondiente obligacin. Costo Corriente: Los activos se llevan contablemente por el monto de efectivo, o equivalentes de efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro de similares caractersticas. Los pasivos se registran al monto de efectivo o equivalente de efectivo que se requiere para liquidar la obligacin al momento

presente. Valor Realizable: Los activos se registran contablemente por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo que podran ser obtenidos, en el momento presente, en la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se registran a sus valores de liquidacin, esto es, los montos sin descontar de efectivo o equivalentes de efectivo, que se espera pagar por las obligaciones en el curso normal de las operaciones. Valor Actual: Los activos se registran contablemente al valor actual, descontando las futuras entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de las operaciones. Los pasivos se registran por el valor actual, descontando las salidas netas de efectivo que se necesitarn para pagar las obligaciones, en el curso normal de las operaciones. Temas de contabilidad [editar] Listado de temas contables Auditora Utilizacin de los ordenadores en contabilidad Programas de hoja de clculo. Programa de contabilidad. Base de datos. Estndares contables Internacionales Estndares contables internacionales Chile Principios Contables Generalmente Aceptados (PCGA), Adopcin desde el 1 de enero de 2009 a las IFRS (NIC CH - NIIF CH) Actualmente en base a Boletines Tcnicos, emitidos por el Colegio de Contadores de Chile A.G. Circulares de la S.V.S. (Superintendencia de Valores y Seguros) Mxico Normas de Informacin Financiera (NIF), conocidas anteriormente como Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) Espaa Plan General de Contabilidad (Espaa) Argentina Normas Contables Profesionales Res. Gral. 368 de la CNV (para entidades que cotizan) Normas del Banco Central de la Repblica Argentina (para entidades financieras) Estados Unidos Securities and Exchange Commission (para empresas que cotizan) Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Estados Unidos (US GAAP), por su sigla en ingls. Reserva federal (para entidades financieras) Unin Europea Banco Central Europeo (para entidades financieras) Colombia

Decreto 2649 de 1993 (29 de diciembre). Por el cual se reglamenta la contabilidad en general y se expiden los principios o normas de contabilidad generalmene aceptados en Colombia.

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Historia de la Contabilidad Para rememorar los orgenes de la contabilidad es necesario recordar que las ms antiguas civilizaciones conocan operaciones aritmticas rudimentarias, llegando muchas de estas ha crear elementos auxiliares para contar, sumar, restar, etc. tomando en cuenta unidades de tiempo como el ao, mes y da. Una muestra palpable del desarrollo de estas actividades es la creacin de la moneda como nico instrumento de intercambio. Por tanto podemos determinar que los orgenes de la contabilidad son tan antiguas como el hombre. La historia de la contabilidad se divide en cuatro etapas que son: Edad antigua Edad Media Edad Moderna Edad Contempornea EDAD ANTIGUA.En el ao 6.000 antes de Cristo existieron elementos necesarios para considerar la existencia de actividades contables, por un lado la escritura, por otro los nmeros y desde luego elementos econmicos indispensables, como ser el concepto de propiedad y la aceptacin general de una unidad de medida de valor. El antecedente mas remoto de esta actividad, es una tablilla de barro que actualmente se conserva en el Museo Semtico de Harvard (Bastn - Massachusetts), considerado como el testimonio contable ms antiguo, originario de la Mesopotamia, donde aos antes haba desarrollado una civilizacin llegando la actividad econmica a tener gran importancia. En el ao 5.000 A.C., en Grecia, haban leyes que imponan a los comerciantes la obligacin de llevar determinados libros. Hacia el ao 3.626 A.C., en Egipto, los faraones tenan escribanos que por ordenes superiores, anotaban las entradas y los gastos del soberano debidamente ordenados.

Por el ao 2.100 A. C., Hammurabi, que reinaba en Babilonia, realiza la celebre codificacin que lleva su nombre y en ella se menciona la practica contable. Por el ao 594 A.C., la legislacin de Salomn, establece jurdicamente que el consejo nombrase por sorteo, entre sus miembros, diez logistas, para constituir el "Tribunal de Cuentas", destinado a juzgar a funcionarios diversos servicios administrativos que deban rendir cuentas anualmente. Entre los aos 356 al 323 A.C., periodo de apogeo del imperio de Alejandro Magno, el mercado de bienes creci de tal manera hasta cubrir la pennsula Bltica, Egipto y una gran parte del Asia menos (India), originando ejercitar un adecuado control sobre las operaciones por medio de anotaciones. En Roma, las personas dedicadas ala actividad contable dejaron testimonio escrito en los "Tesserae consulares", tablillas de marfil o de otro hueso de animal de forma oblonga con inscripciones que muestran el nombre de algn esclavo o liberto, de su amo o patrn y la fecha, as como la anotacin de "Spectavit", es decir, "Revisado por". Como fehaciente testimonio , del ao 85 A. C., se encontraron unas tablillas que textualmente una de ellas deca: "Revisado por Coecero, esclavo de Fafinio, el 5 de octubre, en el consulado de Lucio Cinna y Cneo Papiro". Con certeza se sabe que durante la Repblica, como del imperio, la contabilidad fue llevada por plebeyos. En suma los romanos llevaron una contabilidad que constaba de dos libros el "Adversaria" y el "Codex". El Adversaria estaba constituido por dos hojas anversas unidas por el centro, destinado ha efectuar registros referentes al "Arca" (Caja), dividido en dos partes, el lado izquierdo denominado el "Accepta o Acceptium" destinado a registrar los ingresos y en el lado derecho denominado el "Expensa o Expensum" destinado a registrar los gastos. El Codex estaba tambin constituido por dos hojas anversas unidas por el centro, destinadas ha registrar nombre de la persona, causa de la operacin y monto de la misma. Se encontraba dividido en dos partes, el lado izquierdo denominado "Accepti" destinado a registrar el ingreso o cargo a la cuenta y el lado derecho "Respondi" destinado al Acreedor. EDAD MEDIA.Entre los siglos VI y IX, en Constantinopla, se emite el "Solidus" de oro con peso de 4.5

gramos, que se constituy en al moneda ms aceptada en todas las transacciones internacionales permitiendo mediante esta medida homognea la registracin contable. Razn por la cual no es raro que ciudades italianas alcanzaran un alto conocimiento y desarrollo mximo de la contabilidad. En 1157, Ansaldus Boilardus notario genovs, reparti beneficios que arroj una asociacin comercial, distribucin basada en el saldo de la cuenta de ingresos y egresos dividida en proporcin a sus inversiones. Se conservan desde 1211 en Florencia, cuentas llevadas por un comerciante florentino annimo con caractersticas distintas para llevar los libros, mtodo peculiar que dio origen a la "Escuela Florentina", donde el Debe y el Haber van arriba el no del otro en diferentes pargrafos cada cual. El clebre juego de libros utilizados por la Comuna de Gnova (Massari di Gnova) se encuentran llevados haciendo uso de los clsicos trminos "Debe" y "Haber" utilizando asientos cruzados y llevando una cuenta de perdidas y ganancias, la que resume el saldo de las operaciones suscitadas en la comuna. En el ao 1327, se tienen noticias del primer auditor "Maestri Racionali", cuya misin consista en vigilar y cotejar el trabajo de los "Sasseri" y conservar un duplicado de dichos libros, uno de estos se denominaba "Cartulari" (Libro mayor) escrito en pergamino data de 1340 y se conserva en el Archivo del Estado de Gnova. Un nuevo avance contable se enmarca entre los aos 1366 al 1400, donde los libros de Francesco Datini muestran la imagen de una contabilidad por partida doble que involucra, por primera vez, cuentas patrimoniales propiamente dichas, conservndose tales antecedentes en Francia. EDAD MODERNA.Se considera como pionero en el estudio de la partida doble a Benedetto Cotrugli Rangeo nacido en Dalmacia, autor de "Della mercatura et del mercante perfecto", obra que termino de escribir el 25 de agosto de 1458 y publicada en 1573, se conserva un ejemplar en la Bibliotecade Marciana Venecia. En dicho libro, el captulo destinado a la contabilidad en forma explcita establece la identidad de la partida doble, adems seala el uso de tres libros: "Cuaderno" (Mayor", "Giornale (Diario) y "Memoriale" (Borrador), incluyendo un libro copiador de cartas y la imperiosa necesidad de ensear contabilidad. Sin lugar a duda, el ms grande autor de su poca, fue Fray Lucas de Paciolo, nacido en el burgo de San Sepolcro Toscana el ao 1445, ingreso joven al monasrterio de San Francisco de Ass, se especializ en teologa y matemticas , fue incansable viajero enseando sus especialidades en varias universidades de Roma, se dice que vivi en Miln con Leonardo de Vinci y debido a la invasin francesa se trasladaron a Florencia, donde fue secretario del cardenal de dicha dicesis. En 1494 publica su tratado titulado "Summa de Arithmetica, geometra, proportioni et proportionalita", dividido en dos partes, la primera en "Aritmtica y algebra y la segunda en "Geometra", esta ltima subdividida en ocho secciones, siendo la

ltima de estas el "Distincio nona tractus XI", titulado "Trattato de computi e delle scritture" que incluye 36 captulos, consider que la contabilidad en su aplicacin requiere conocimiento matemtico. En 1509, realiza una nueva reimpresin de su tratado, pero solo el "Tractus XI" donde no nicamente se refiere al sistema de registracin por partido doble basado en el axioma: "No hay deudor sin acreedor", sino tambin a las prcticas comerciales concernientes a sociedades, ventas, intereses, letras de cambio, etc. Con gran detalle, ingresa en el aspecto contable explicando el inventario, como una lista de activos y pasivos preparado por el propietario de la empresa antes que comience a operar. Habla del "memoriale" un libro donde se anota las transacciones en orden registrada por sus efectos de crdito y dbito, toda transaccin en moneda extranjera ser convertida a moneda veneciana". Describe el "Quaderno" denominacin que recibe el libro mayor. El expansionismo mercantilista se encargo de exportar al nuevo continente la contabilidad por partida doble. Sin embargo, en Amrica precolombina, la contabilidad era una actividad usual entre los pobladores. Es a partir del siglo XVII, que surgen los centros mercantiles, profesionales independientes, con funcione orientadas primordialmente a vigilar y revisar la veracidad de la informacin contable. EDAD CONTEMPORANEA.A partir del siglo XIX, la contabilidad encara trascendentales modificaciones debido al nacimiento de especulaciones sobre la naturaleza de las cuentas, constituyendo de esta manera y dando lugar a crear escuelas, entre las que podemos menciona, la personalista, del valor, la abstracta, la jurdica y la positivista. Adems se inicia el estudio de principios de contabilidad, tendientes a solucionar problemas relacionados con precios y la unidad de medida de valor apareciendo conceptos referidos a, depreciaciones, amortizaciones, reservas, fondos, etc. El sistema de enseanza acadmica se racionaliza, hacindose ms accesible y acorde a los requerimientos y avance tecnolgico. Adems se origina al diario mayor nico, el sistema centralizador, la mecanizacin y la electrnica contable incluyendo nuevas tcnicas relacionadas a los costos de produccin. Las crecientes atribuciones estatales, enmarcan cada vez los requisitos jurdicos contables, as como el desarrollo del servicio profesional. Fuente Consultada.- TERN GANDARILLAS,Gonzalo J.TEMAS DE CONTABILIDAD BSICA E INTERMEDIA. Editorial Educacin y Cultura.Bolivia. La Paz. 1998

Historia de la contabilidad - historia contabilidad - la historia contabilidad

La contabilidad en Colombia En Colombia, desde cuando se inici la legislacin mercantil se impulso al comerciante la obligacin de organizar su contabilidad y se le prescribieron pautas sobre el Contenido y forma de llevar los libros de contabilidad con los cuales se pretenda que se cumplieran con los objetivos bsicos de esa poca, de la informacin contable a saber:

El 29 de mayo de 1853 el Congreso de la Nueva Granada expidi el primer Cdigo de Comercio derogando las Ordenanzas de Bilbao aprobadas en Espaa en 1737, las que rigieron hasta la fecha. El Cdigo de 1853 tuvo una vigencia corta, pues al establecer la constitucin de 1863 el sistema federalista permiti a los Estados legislar en materia comercial en virtud de esta facultad es Estado de Panam adopt en octubre de 1869 el Cdigo de Comercio que haba sancionado Chile en 1855. El Cdigo del Estado de Panam vino a regir la Repblica de Colombia en virtud de la ley 57 de 1887 que al respecto estableci. Ley 57 de 1887, Artculo 1. Regirn en la Repblica de Colombia noventa das despus de la publicacin de esta ley, con las adiciones y reformas de que ella trata, los cdigos siguientes: .. El de Comercio del extinguido estado de Panam, y sancionado el 12 de octubre de 1869, y el Nacional sobre la misma materia, edicin de 1884 que versa nicamente sobre comercio martimo. Articulo 3. En el Cdigo de Comercio de Panam se entender Repblica donde se habla de Estado de panam, y las referencias que en dicho Cdigo se hacen a las leyes del mismo estado, se entendern hechas a las correspondientes disposiciones de los Cdigos Nacionales. Las disposiciones de ese Cdigo de Comercio relacionadas con la contabilidad mercantil se incluyeron en el Capitulo II, Titul Segundo del Libro 1., las que se mantuvieron en su esencia hasta 1971 cuando, se adopt el Cdigo de Comercio que nos rige actualmente. Ley 20 de 1905, art 6. Desde la sancin de la presente ley es permitido a toda persona natural o jurdica que ejerza legalmente funciones comerciales, levar los elementos de descripcin y de cuenta de sus operaciones, o sean respectivamente los que hoy se llevan en el Diario y en el mayor, en el Libro General de cuenta y razn de que trata el articulo 271 del Decreto numero 1936 de 27 de Diciembre de 1904, sobre Contabilidad de la hacienda Nacional dando a la descripcin y a la cuenta de tales operaciones la forma establecida en el decreto citado, en su modelo nmero 14, y sujetndose en lo dems a las disposiciones respectivas del Cdigo de Comercio. Decreto 1936 de 1904, art 271 El libro general de cuenta y razn ir dividido en folios, y cada pgina de folio en nueve columnas tanto para el debe como para el haber, as: 1. Ao y mes; 2: Da del asiento; 3: Numero del asiento; 4. Folios de las cuentas acreedoras en el debe y de las deudoras en el haber; 5. Nombre de las cuentas acreedoras y narracin del asiento en el debe y nombre de las cuentas deudoras, nicamente en el haber; 6. Partida de cada cuenta acreedora en el debe y de cada deudora en el haber; 7. Valor de cada asiento; 8. Sumas mensuales; y 9. Saldos dbitos en el debe y saldos crditos en el haber. Artculo 28. Los comerciantes por menor slo estn obligados a llevar dos libros o cuadernos, a saber: uno de cuentas corrientes, en que consten sus operaciones diarias, y otro de inventarios y balances, en que conste su situacin, por lo menos cada dos aos. Se considera comerciante por menor el que vende directamente a los consumidores los objetos en que negocian. Artculo 29. Podr llevar el comerciante, fuera de los libros referidos, lo dems auxiliares que use el comercio, y que juzgue necesarios para facilitar la inteligencia de sus operaciones.

Articulo 30. El comerciante que por cualquier causa no pudiere llevar por si mismos sus libros, encomendar a otra persona su tenedura, bajo la responsabilidad del dueo, sin perjuicio de la que corresponda al tenedor en casos de fraude o culpable negligencia. Artculo 31 sustituido. Ley 65 de 1890, art nico. Los libros enunciados en los tres primeros incisos del artculo 27 estarn encuadernados, forrados y foliados; sus hojas sern rubricadas por el Juez de comercio y sus Secretarios, y en la primera de ellas se pondr una nota fechada y firmada por ambos , que indique el nmero total de hojas y la persona a quien pertenece el libro. En los distritos donde no haya tribunal de comercio, cumplirn estas formalidades el juez o el del distrito y sus respectivos secretarios. Decreto Legislativo No. 2 de 1906, art 7. Los libros enunciados en los tres primeros incisos del articulo 27 del Cdigo de Comercio sern rubricados, en los lugares donde haya cmara de Comercio, en cada una de sus hojas, por el secretario de dicha cmara, y en la primera de ellas se pondr una nota fechada y firmada por el presidente y el secretario de las mismas, que indique el nmero total de las hojas y la persona a quien pertenecen los libros. Artculo 32 sustituido ley 57 de 1931, art 57. Los libros que estn obligados a llevar los comerciantes de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo de Comercio, debern ser escritos en idioma espaol. Artculo 33. En el libro diario se asentarn por orden cronolgico y da por da, no solamente las operaciones mercantiles que ejercen el comerciante, sino tambin todas las que puedan influir de algn modo en el estado de su fortuna y de su crdito, expresando detalladamente el carcter, las circunstancias y los resultados de cada una de ellas. Al igual que los artculos del 34 hasta el 57 hablaba de los libros de caja, libro mayor, las prohibiciones da los comerciantes, errores y omisiones, la presentacin de los libros, etc. Artculos 60 y 61. Sustituidos. Ley 26 de 1922 art 1. El libro copiador de cartas estar encuadernado, forrado y foliado; y los comerciantes trasladarn a el ntegramente, por el orden de sus fechas, y sin dejas folios en blanco, todas las cartas que se escriban sobre los negocios de su giro, por cualquier medio que asegure la exactitud y duracin de la copia. Se puede apreciar en las disposiciones anteriores la carencia de normas contables y la presuncin de que los registros pudieran ser llevados por el propio comerciante a su leal saber y entender, tal como se indica en el articulo 30, al establecer que el comerciante que por cualquier causa, no pudiera llevar por s mismo sus libros, encomendar a otra persona su tenedura, bajo la responsabilidad del dueo. Como se desprende de la lectura de los artculos de nuestro primer Cdigo de comercio, la contabilidad estaba concebida inicialmente para servir al propio comerciante y le serva como recordatorio de sus operaciones. La contabilidad en esta etapa careca de trascendencia social ya que slo se refera o afectaba al comerciante y a las personas que con l se relacionaban pero no al conjunto de la comunidad. Era un instrumento destinado a servir de recordatorio histrico de unas operaciones o actividades pasadas. Decreto 2521 de 1950. El decreto 2521, reglamentario de la superintendencia de Sociedades Annimas, recogi las normas vigentes del cdigo de Comercio, precisando y mejorando algunas de estas normas. Este decreto incorpor a la Contabilidad las cuentas de valorizacin y desvalorizacin de activo fijo y de inversiones. Las normas pertinentes a los libros y a la Contabilidad. Decreto 2160 de 1986. Mediante el decreto 2160 de 1986 se reglamento la contabilidad mercantil y se expidieron las normas de contabilidad generalmente aceptadas.

No obstante, que en la prctica la contabilidad tuvo una concepcin moderna como elemento de informacin a partir de la dcada del sesenta, la misma no tena soporte jurdico sino que era derivada del desarrollo internacional de normas o la adaptacin de norma de otras pases ms adelantados. Con el decreto 2160 de 1986 se empez a configurar la contabilidad como el medio ms importante y til para preparar y dar a conocer los diferentes aspectos que integran la informacin relativa a las empresas, constituyndose en un vehculo idneo de comunicacin a los diferentes usuarios de la informacin contable. Este decreto fue un ordenamiento integral de la contabilidad mercantil que incluy normas contables bsicas, normas contables tcnicas y normas sobre presentacin de los estados financieros y sus revelaciones. La mayor bondad del decreto 2160, hoy sustituido por el decreto 2649 de 1993, es que armoniz en el pas las normas de contabilidad y la presentacin de los estados financieros, pues hay que reconocer las diferencias anteriores en la aplicacin de algunas normas, pero especialmente en la presentacin de los estados financieros donde la situacin era catica, sin que hubiera una norma legal de referencia que unificara los registros y presentaciones. Decreto 2649 de 1993. El consejo Permanente para la Revisin de las Normas Contables, puso a disposicin del Estado un nuevo texto sobre las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Colombia que inclua adems de las normas contables, las disposiciones sobre ajustes por inflacin y las normas sobre registros y libros, reuniendo en un cuerpo normativo lo que se encontraba hasta entonces disperso en los decretos 2160 de 1986, 1798 de 1990 y 2112 de 1991, as como las disposiciones que los modificaron o complementaron. Este decreto se expidi en diciembre de 1993 con vigencia a partir del 1. De enero de 1994, el cual por ser el vigente y la base de la presente obra se transcribe ntegramente. Decreto 2649 de Diciembre 29 de 1993: Por el cual se reglamenta la contabilidad en general y se expide los principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. Se puede indicar que en el ao 1905, se cre la primera escuela de carcter pblico: Escuela Nacional de Comercio, por el seor Santiago Wisman. En 1923 en el Estado Colombiano, durante el gobierno de Pedro Nel Ospina, contrat una misin extranjera, la Misin Kemmerer, para organizar el banco del Estado y se cre la Contralora General de la Nacin, en la que se establece la contabilidad oficial. En 1931 se cre la Superintendencia de Sociedades Annimas para fiscalizar y vigilar, se establece el Impuesto de Renta y en 1960, por medio de la ley 145, se reglament la profesin de Contadura Pblica en nuestro pas. La formacin acadmica del Contador en Colombia ha sido ms bien lenta, acorde a las circunstancias y momentos de la realidad econmica del pas y tambin debido a las errticas polticas de capacitacin que se han abierto su camino sobre la base de requerimientos laborales inmediatos, intereses de sectores dominantes o la influencia de tendencias internacionales. En la medida en que Colombia ha definido su naturaleza econmica capitalista, tambin se cumple para nuestro pas la definicin de la Contabilidad como un estilo de racionalidad de control, ya se trate de considerar el principio de ganancia, la eficiencia en las diversas etapas de produccin de bienes o de su comercializacin, etc. Para la ltima dcada del siglo XIX, la enseanza de la Contabilidad se difunda a travs de diversos rdenes de escolaridad, en numerosos colegios de secundaria, institutos privados de enseanza comercial o como materia bsica en programas de estudio de las normales de mujeres, en colegios y liceos nacionales tales como el de San Bartolom, Mayor del Rosario y el Liceo Nacional y, finalmente, en las facultades o escuelas de comercio asociadas a instituciones oficiales. Al trmino del siglo los principales centros urbanos del pas contaban

con la enseanza de diversos programas de contabilidad mercantil: Universidad del Cauca, La Facultad de Comercio de la Universidad de Bolvar, la Escuela de Comercio del Colegio Pinillos de Mompx. LAS PRIMERAS CIVILIZACIONES La memoria del ser humano es limitada. Desde que tuvo lugar la invencin de los primitivos sistemas de escritura, el hombre los a utilizado para llevar a cabo el registro de aquellos datos de la vida econmica que la era preciso recordar. Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la Tierra tuvieron que hallar la manera de dejar constancia de determinados hechos con proyeccin aritmtica, que se producan con demasiada frecuencia y eran demasiado complejos para poder ser conservados en la memoria. Reyes y sacerdotes necesitaban calcular la reparticin de tributos, y registrar su cobro por uno u otro medio. La organizacin de los ejrcitos tambin requeran un clculo cuidadoso de las armas, pagas y raciones alimenticias, as como de las altas y bajas en sus filas. En ltimo lugar, los comerciantes, han sido siempre el sector de la sociedad ms comprometido con cualquier nuevo procedimiento de registro de datos. Y mercaderes y cambistas los ha habido desde los primeros momentos en todas las civilizaciones. Algunas sociedades que carecan de escritura en sentido estricto utilizaron, sin embargo, registros contables; es el caso de la cultura de los incas, que empleaba los quipus, agrupaciones de nudos de distintas formas y colores ordenados a lo largo de un cordel, y cuya finalidad, an no desvelada totalmente era, sin duda, la de efectuar algn tipo de registro numrico. 1.1.1 Mesopotamia. El pas situado entre el Tigris y el Eufrates era ya en el cuarto milenio a. De J.C. asiento de una prspera civilizacin. Los comerciantes de las grandes ciudades mesopotmicas constituyeron desde fechas muy tempranas una casta influyente e ilustrada. El famoso Cdigo de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el ao 1700 a. de J.C., contena a la vez que leyes penales, norma civiles y de comercio. Regulaba contratos como los de prstamo, venta, arrendamiento, comisin, depsito y otras figuras propias del derecho civil y mercantil, y entre sus disposiciones haba algunas directamente relacionadas con la manera en que los comerciantes deban llevar sus registros. Se han conservado miles de tablillas cermicas que permiten formarse una imagen acerca de la manera en que los sumerios llevaban las cuentas. Gracias a esos testigos, inmunes al paso del tiempo, sabemos que ya en pocas muy antiguas existan sociedades comerciantes, en las que las aportaciones de capital y el reparto de beneficios estaban cuidadosamente estipulados por escrito. La propia organizacin del Estado, as como el adecuado funcionamiento de los templos, exigan el registro de sus actividades econmicas en cuentas detalladas. Los templos llegaron a ser verdaderas instituciones bancarias, que realizaban prstamos el inters estaba cuidadosamente regulado y contratos de depsito. El auge de Babilonia a comienzos del segundo milenio a de J.C. es decir, en la poca de que data el Cdigo de Hammurabi trajo consigo un progreso en las anotaciones contables. Aparece por entonces una manera generalizada de realizar las inscripciones, establecindose un cierto orden en los elementos de stas: ttulo de la cuenta, nombre del interesado, cantidades, total general. En algunas planchas se especifica, al comienzo, en el saldo inicial, luego las distintas partidas, positivas y negativas, y el saldo final de la cuenta al acabar la tablilla. Los pueblos mesopotmicos utilizaban ya el baco para facilitar la realizacin de las

operaciones aritmticas, que fueron sumamente laboriosas en todas las pocas, hasta la relativamente reciente introduccin universal de la actual numeracin arbiga. La costumbre de insertar las planchas cermicas en una varilla, siguiendo un orden cronolgico, cre verdaderos libros de contabilidad. 1.1.2 Egipto. Si importante fue la contabilidad entre pueblos de Mesopotamia, an ms necesario fue su uso en una sociedad tan rgidamente centralizada como la del Egipto faranico. El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la escritura era el papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su carcter repetitivo, llegaron a conformar un tipo de escritura hiertica que ha resultado muy difcil de descifrar para los estudiosos. Se han conservado ejemplares de libros auxiliares y definitivos, as como de balances peridicos. Los escribas, especializados en llevar las cuentas de los templos, del estado y de los grandes seores, llegaron a constituir un cuerpo tcnico numeroso y bien considerado socialmente. De cualquier forma, y pese al papel decisivo que la contabilidad desempeo en el antiguo Egipto, no puede decirse que la civilizacin faranica haya contribuido a la historia de la contabilidad con innovaciones o procedimientos que no hubieran sido ya utilizados por los poderosos comerciantes caldeos. 1.1.3 Grecia. Los templos helnicos, como haba sucedido muchos siglos antes con los de Mesopotamia y Egipto, fueron los primeros lugares de la Grecia clsica en los que result preciso desarrollar una tcnica contable. Cada templo importante, en efecto posea su tesoro, alimentado con los bolos de los fieles o de los estados, donaciones que era preciso anotar escrupulosamente: Los tesoros de los templos no solan permanecer inmovilizados y se empleaban con frecuencia en operaciones de prstamo al estado o a particulares. Puede afirmarse as que los primeros bancos griegos fueron algunos templos. Quiz el lugar en el que los arquelogos han encontrado ms abundante y minuciosa documentacin contable lo constituye el santuario de Delfos, donde se han recuperado cientos de placas de mrmol que detallan las ofrendas de los fieles, as como las cuentas de reconstruccin del templo en el siglo IV a de J.C. Las casas de bancas particulares tuvieron su gran momento de expansin en el siglo V a de J.C.. Surgieron modestamente a la vera de los templos, pero muy pronto extendieron sus actividades por numerosas ciudades mediterrneas. Los banqueros griegos, sobre todo los atenienses, dominaron la tcnica de los cheques y trasferencias de fondos de una ciudad a otra y de una cuenta a otra, y, probablemente, hicieron ya uso de la letra de cambio. Los banqueros llevaban fundamentalmente dos clases de libros de contabilidad: el Diario (efemricas) y el libro de cuentas de clientes. El orden y la pulcritud con que se llevaban las anotaciones hizo que la exactitud de stas llegaran a ser reconocida por la ley, que otorgaba a los libros de contabilidad valor de prueba principal. La contabilidad pblica tambin se desarrollo en las ciudades griegas. Atenas posea en el siglo IV a. De J.C. un Tribunal de Cuentas, formado por diez miembros, encargado de fiscalizar la hacienda del Estado, sobre todo en lo referente a la recaudacin de tributos. 1.1.4 Roma. El genio organizador de Roma, presenta en todos los aspectos de la vida pblica, se manifest tambin en la minuciosidad con la que los particulares, altos cargos del Estado, banqueros y comerciantes llevaban sus cuentas. Ya en el siglo I a. de J.C. se menospreciaba a una persona

que fuera incapaz de controlar contablemente su patrimonio. El libro ms empleado era el de ingresos y gastos (codees acceti et expensi). Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de tal manera que algunos historiadores han credo ver en ellos se conservan slo algunos fragmentos incompletos- un primer desarrollo del principio de la Partida Doble. Aunque hay algunas citas de grandes autores, como Cicern, que parecen sustentar tal hecho, son demasiado confusas como par establecer la tesis de que el mtodo de la Partida Doble era conocido en la Antigedad. No hay ninguna prueba que acredite su empleo con anterioridad a la expansin comercial italiana de las postrimeras de la Edad Media. Para que exista la Partida Doble no basta con la disposicin de la cuentas en dos columnas enfrentadas, u otros detalles de forma; es preciso que el principio que informa la Partida Doble se aplique inflexiblemente, sin excepciones. Y no parecer haber sido ste el caso de la contabilidad romana. 1.1.5 La Europa medieval. Debido a la casi total aniquilacin del comercio en Europa en los siglos posteriores a la cada del Imperio romano, las prcticas contables ms o menos evolucionadas habituales en el mundo antiguo desaparecieron la tcnica contable se iba a desarrollar de nuevo en Europa a partir casi de cero, al comps del crecimiento del comercio, que tom su primer gran impulso con las cruzadas. De grandes rdenes militares, la de los Templarios y la de los Caballeros Teutnicos, desarrollaron durante los siglos XII y XIII sistemas de contabilidad perfeccionados, influidos probablemente por las prcticas de los comerciantes libaneses con los que ambas ordenes tuvieron contacto en sus inicios. Los caballeros Teutnicos una vez expulsados de Palestina, orientaron su actividad hacia las regiones blticas, en estrecho contacto con las ciudades comerciales de la Liga Ansetica. Esta Liga, que llego a agrupar a ms de ochenta prsperas ciudades comerciales desde el golfo de Vizcaya hasta Finlandia, desarroll con profeca la contabilidad de factor, es decir, la del comisionista que debe rendir cuentas a su comitente. En tanto que los mercaderes italianos presentaron mayor atencin a una contabilidad de carcter patrimonial, ms adaptada al contrato del comerciante sobre sus empleados. Las repblicas comerciales italianas y los Pases Bajos seran durante los ltimos siglos de la Edad Media las regiones europeas en que la vida comercial iba a ser ms intensa. Como consecuencia natural, la prctica contable ira desarrollando nuevos mtodos en estos pases, y sera sobre todas las repblicas italianas donde haba de surgir la moderna contabilidad. De los primitivos memoriales, en los que los comerciantes anotaban sin ningn orden particular las diversas operaciones que precisan recordar posteriormente, se fue evolucionando poco a poco hacia un sistema contable de partida simple, a medida que gran nmero de anotaciones necesarias aconsej a los comerciantes y prestamistas ir desglosando del memorial diversas cuentas, en las que anotaban grupos de operaciones poseedoras de alguna caracterstica comn, tales como ir referenciadas a una determinada mercadera o bien a una misma persona. El modo de llevar a cabo las anotaciones fue perfeccionndose cada vez ms y origin el progresivo desarrollo de ciertas reglas prcticas, hasta que en un momento determinado con exactitud por los historiadores apareci en la zona de influencia econmica italiana el mtodo de la Partida Doble. Probablemente, la Partida Doble tuvo su origen en la Toscana del siglo XIII. Sin embargo, slo se comienza a conocer con seguridad su empleo en Gnova, en 1340. ya en el siglo XV, parece

ser que los banqueros y comerciantes toscanos disponan de una tcnica contable tan desarrollada o ms que la empleada por los venecianos, y diferente en algunos puntos importantes de la de stos. Sin embargo fue la contabilidad alla veneziana la que impuso, gracias a la imprenta, que permiti su difusin antes que ninguna otra. 1.1.6 El Seguimiento de una Nueva Ciencia. La contabilidad alla veneziana. Benedetto Cotrugli. El primer autor del que tenemos noticia que estableci claramente el uso del mtodo de la Partida Doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljevic) Raugeo, nacido en la actual Dubrovnik en Croacia, entonces una ciudad comercial adritica del rea de influencia veneciana, llamada Ragusa. Cotrugli residi en Npoles gran parte de su vida, y fue comerciante y consejero de Fernando I de Aragn. Su obra Della Mercature e del Mercante Perffeto fue escrita en 1458. De forma casi incidental, dedica uno de sus captulos al modo de llevar las cuentas. Menciona varios libros: El Memorial, el Diario y el Mayor, al que denomina Quaderno. Enumera tambin algunas reglas generales para contabilizar las operaciones comerciales, pero en conjunto las referencias del Raugeo a la contabilidad del comerciante son incompletas. El libro de Cotrugli tard casi ciento quince aos en ser llevado a la imprenta, lo que, unido al carcter incompleto de su exposicin, impide que pueda adjudicar a su autor en la historia de la contabilidad un papel comparable al de fray Luca Pacioli. El trabajo de este ltimo fue impreso y conocido muchos aos antes, aunque escrito con posterioridad al del Raugeo. Posiblemente, la falta de difusin del libro de Cotrugli de debi a que en su poca las tcnicas contables eran consideradas secreto de oficio por aquellos que las dominaban, monopolizndolo as su empleo. Pacioli habra sido, por tanto, el primero que se atrevi a romper un secreto gremial celosamente guardado. 1.1.7 El Primer texto impreso. Fray Luca Pacioli. Fray Luca Pacioli, o Luca de Borgo Sancti Sepulchri, naci en el pueblecito toscano de Borgo San Sepolcro a mediados del siglo XV. Estudi en Venecia, donde fue preceptor de los hijo de un rico mercader de la ciudad, del que probablemente aprendi los procedimientos contables que luego expuso en su magna obra Summa de Aritmtica, Geometra, Proportioni e Proportionalit impresa en Venecia en 1494. Pacioli, que parece no ingres en la orden de San Francisco hasta la edad madura, fue un gran matemtico, un autntico humanista del Renacimiento, amigo de Leonardo de Vince y de otros grandes pensadores de la poca, que imparti enseanza en varias universidades italianas. Treinta y seis captulos de su Summa estn dedicados a la descripcin de los mtodos contables ms avanzados de su tiempo, los empleados por los grandes comerciantes, tales como los contratos de sociedad, el empleo de letras de cambio, el cobro de intereses, etc. La obra de Pacioli tuvo gran xito, particularmente la parte dedicada a la prctica comercial y contable, que fue reimpresa por separado algunos ms tarde. De la descripcin realizada por Pacioli acerca de la operaciones contables se desprende que los comerciantes venecianos se vean precisados a utilizar en primer lugar un borrador, donde iban anotando sin guardar ningn otro orden las sucesivas operaciones que realizaban. No empleaban directamente el Diario, debido sobre todo a las dificultades que traa consigo operar con muchos sistemas monetarios diferentes. Para realizar asientos en el Diario era preciso, en primer lugar, convertir las operaciones registradas en el borrador a la unidad monetaria elegida por el comerciante para llevar sus registros. El tiempo de Pacioli ya exista en muchas ciudades italianas la costumbre de legalizar los

libros de contabilidad. Escribe a este respecto el franciscano: los expresados libros debes llevarlos y presentarlos a cierta oficina de comerciantes, como la de los cnsules de la ciudad de Perusa.. El escribano tomar nota de todo esto en los registros de dicha oficina, especificando que en tal da t presentaste tales y tales libros, marcados con tal signo.. los cuales sern llevados de propio puo Mas en uno (el Borrador o Memorial) podrn escribir todos los miembros de la casa. De todo lo cual dicho escribano dar fe. Y estampar el sello de la expresada oficina, que los autentificar a los efectos procedentes en todos aquellos casos de litigio en que deban ser exhibidos. Pacioli describe con minuciosidad la forma de llevar a cabo los asientos del Diario, ilustrando sus instrucciones con numerosos ejemplos. La redaccin de los asientos es farragosa, circunstancia que se mantendra hasta al menos un siglo despus de la edicin de la obra del franciscano. Los asientos del diario constan de dos partes claramente delimitadas una comenzando por la palabra por (el debe del asiento) y la otra con la palabra a (el haber del asiento). La forma de pasar los asientos del Diario al Mayor es descrita as: . de todas las anotaciones que hayas apuntado en el Diario hars siempre dos en el Mayor, a saber: una en el Debe y la otra en el haber, y sealars la anotacin deudora con por y la acreedora con a, segn ms arriba he dicho En tiempos de Pacioli no era costumbre realizar un balance peridico al final del ejercicio. El franciscano describe solamente un balance de comprobacin que se efectuaba por lo general al agotarse las pginas del Mayor. Aunque Pacioli no explica claramente las razones por las que una determinada cuenta ha de abonarse y otra ha de ser cargada, expone los principios de lo que podra recibir el nombre de personificacin de la cuentas. Cronolgicamente, las primeras cuentas que el comerciante medieval se par del memorial comn a todas las anotaciones eran las referidas a una persona. El dare y avere se utilizaban, pues, en sentido propio. Con el tiempo, comenzaron a llevarse cuentas separadas referidas a cosas, y aquellas palabras siguieron emplendose por analoga, aunque su sentido literal se hubiera perdido. Pacioli explica el significado del Debe y el Haber por medio de este procedimiento analgico, pero sin pretender edificar una teora cientfica sobre ello, habr que llegar al siglo XIX para encontrar teorizantes de la personificacin de las cuentas. 1.1.8 La difusin de la literatura contable por la Europa renacentista. A lo largo del siglo XVI se produjo en toda Europa, comenzando por los centros neurlgicos del comercio, la progresiva difusin del procedimiento contable de la Partida Doble, bien mediante traducciones del libro de Pacioli, bien a travs de diversos autores que, aportando por lo general escasas novedades hicieron imprimir sus propias obras, en la mayora de los casos simples adaptaciones de la del franciscano. 1.1.9 Manzoni Cuarenta aos despus de la aparicin de la Summa de Pacioli se publicaba, tambin en Venecia, la obra de Domenico Manzoni Quaderno doppio colsuo giornale, novamente composto, e diligentissimamente ordinato secondo ilcostume de Venetia. La obra contiene, sobre una base copiada a veces literalmente de la obra Pacioli, algunas innovaciones, como por ejemplo la recomendacin de numerar los asientos del Diario para evitar anotaciones falsas. Adems incluye un juego completo de libros de contabilidad, en los que se desarrolla una serie de supuestos contables que demuestran el conocimiento prctico que Manzoni posea del tema.

El gran xito del libro de Manzoni viene atestiguado por las numerosas ediciones de que fue objeto, bien con su titulo original, bien con otros ms concisos. Su mtodo didctico se revel sumamente eficaz. Manzoni fue, adems, el primer autor que intent una clasificacin de las cuentas: las dividi en cuentas vivas y en cuentas muertas, segn se refirieran a personas o cosas. Tal clasificacin sobrevivi en algunos autores hasta el siglo XIX. 1.1.10 Otros autores italianos. Mediado el siglo XVI aparecieron por toda Europa traducciones de la obra de Pacioli en varios idiomas. Sigui siendo Venecia, de cualquier forma, la ciudad en que se producan las novedades en materia contable: Alvise Casanova, maestro de contabilidad, public en 1558 una obra destinada a sus alumnos en la que introdujo la innovacin de referir los ejemplos a las actividades de una compaa comercial. El monje benedictino Angelo Pietra public en 1586 una amplia obra en la que distingua tres tipos de contabilidad: bancaria, comercial y patrimonial. Es en la introduccin de esta ltima, aplicada a entidades no lucrativas, como monasterios o propietarios particulares que nos e dedican al comercio sino a la simple administracin de sus posesiones, donde estriba el mayor inters de la obra del benedictino. Por otra parte, Pietra fue tambin el primero que se ocup de la contabilidad presupuestaria, estableciendo cuentas de previsin de ingresos y gastos. 1.1.11 La aceptacin de la Partida Doble en las Pases Bajos. En el transcurso del siglo XVI el centro neurlgico europeo se desplaz de forma progresiva desde el Mediterrneo, a las costas atlnticas del continente. Las activas ciudades de Flandes y, muy especialmente Amberes, se hicieron con el predominio del comercio mundial. La citada ciudad Flamenca acus muy pronto el impacto de la nueva contabilidad a la italiana, cuyo empleo se extendi con rapidez. De las imprentas de Amberes surgieron a lo largo del siglo varias obras capitales en la historia de la contabilidad. Juahan Ympyn, nacido hacia 1485, ejerci el comercio en diversos pases, como Espaa, Portugal e Italia, Ms tarde adquiri la ciudadana de Amberes, donde su establecimiento de tejidos se convirti en uno de los ms prsperos de la ciudad. Llego a tener una excepcional fama como buen comerciante, y hasta tal punto eran admirados los mtodos con los que administraba su negocio que un grupo de mercaderes le solicit que recopilara en un libro sus conocimientos en la materia. Era, de hecho, prctica usual de los grandes mercaderes hacerse asesorar en materia contable por expertos italianos; por slo unos pocos tenan posibilidad de hacerlo. La actividad ciudad flamenca necesitaba la edicin de un libro divulgarizador de los nuevos usos mercantiles, que pusiera stos al alcance de los comerciantes ms modestos. Jehan Ympyn abord el trabajo encomendado, pero muri sin haber llegado a editar el libro, tarea que corri a cargo de su viuda. Escrito en flamenco, el tratado sali de imprenta en 1543. Una segunda edicin, esta vez en francs, fue realizada en ese mismo ao, y en 1547 apareci en Londres la traduccin inglesa. Puede decirse que el mtodo de la Partida Doble se difundi por Inglaterra gracias principalmente al libro de Ympyn. Valentn Mennher fue otro importante autor que trat el tema contable. Nacido en Baviera, trabaj en Amberes como maestro hasta su muerte en 1570. Pblico en la ciudad flamenca diversos tratados matemticos y de contabilidad. La primera de las obras contables de Mennher fue vertida al castellano en 1564 por Antich Rocha, profesor de la Universidad de Barcelona, quien incorpor la traduccin a un tratado de aritmtica. La obra de Mennher fue, probablemente, la primera sobre tema contable que se

edit en nuestro idioma. Es de notar que, pese a su fecha tarda, no explicaba el mtodo de la Partida Doble, sino que continuaba utilizando el sistema de la contabilidad Factor tan caro a los comerciantes de la Liga Hansetica. Adems de constituir el principal ncleo de expansin de la nueva tcnica ya hemos visto cmo la obra de Ympyn se difundi por Gran Bretaa, y la de Mennher por Espaa las ciudades flamencas conocieron, sobre todo a finales del siglo, algunos refinamientos en la tcnica contable. As se multiplicaron y especializaron los libros auxiliares; comenzaron a aparecer cuentas colectivas, y tambin cuentas diversas referidas a una misma persona; por ltimo, la larga explicacin habitual en los asientos del Diario fue condensndose cada vez ms, de forma que al final del siglo el texto de los asientos era ya ms parecido a la concisa anotacin que se emplea en la actualidad al farragoso prrafo utilizado por Pacioli. De cualquier modo, la tcnica contable registr pocos avances de importancia a lo largo del siglo. Cien aos despus de la aparicin de la Summa de Pacioli todava se determinaba los resultados de forma parcial, mercanca a mercanca. Cada partida de un gnero se controlaba en una cuenta separada, y al finalizarse las operaciones con ella se saldaba Prdidas y Ganancias. Tampoco se conoca otra forma de balance que el de comprobacin, que se efectuaba al agotar las pginas de un libro contable. Curiosamente aunque en ningn tratado contable de la poca aparece la menor indicacin de la existencia de una contabilidad de costos, se conserva, entre los libros de cuentas de Christophe Platin, editor precisamente de varios de estos tratados en Amberes, un registro en italiano donde se determinan el costo de cada una de las ediciones que efectu. As, pues, la tcnica exista ya, aun cuando no se viera reflejada en los tratados de contabilidad. 1.1.12 El desarrollo de la escuela francesa. En el siglo XVI la literatura contable francesa fue muy escasa. De un modo parecido a lo que suceda contemporneamente en la pennsula ibrica, las clases altas de Francia vean con aversin las tareas del comerciante, considerndolas indignas. Pero la situacin fue cambiando al avanzar el fue siglo XVIII. En la larga etapa durante la que Colbert fue Ministro de Hacienda se permiti a los comerciantes acceder a la nobleza, y a los nobles efectuar empresas comerciales. Las consecuencias econmicas de este cambio de actitud fueron muy positivas, y dentro del campo estricto de la literatura contable en que nos movemos Francia conoci a finales de siglo una floracin de autores que colocaron a la escuela francesa de contabilidad a la cabeza de Europa. 1.1.13 Jacques Sarary y la Ordenanza de Colbert de 1673. Una ordenanza promulgada por Colbert en el ao 1673 se halla entre los textos legales que mayor influencia han tenido en la conformacin de los usos comerciales en el mundo contemporneo. Llamada tambin Cdigo Savary, debido a que este autor fue le ms destacado de sus redactores, la ordenanza de Colbert de 1673 reglament el uso de libros obligatorios por parte del comerciante, y estableci determinados criterios en el manejo de dichos libros, determinando asimismo su valor probatorio. El Contenido de la Ordenanza de 1673 fue recogido casi ntegramente en el Cdigo napolenico de 1808, que a su vez ha servido de modelo para los cdigos de comercio de medio mundo; en el cdigo espaol, por ejemplo, se percibe no pocas influencias de aquella ordenanza redactada por Savary hace ms de tres siglos. Jacques Savary ejerci gran parte de su vida como comerciante, pero a partir del ao 1658

desempeo diversos cargos, pblicos en el estado francs. Trabaj durante tres aos en la preparacin de la ordenanza ya citada. Poco despus, en 1675, lanz con el apoyo de Colbert la primera edicin de Le Parfait Ngociant, obra que alcanz numerosas ediciones en pocos aos y fue traducida en varios idiomas. El libro no presenta innovaciones de relieve, pero posee gran valor histrico, ya que describe con minuciosidad los usos contables y mercantiles en general, y permite al lector formarse una idea muy completa del estado del comercio y la economa de franceses y europeos en la segunda mitad del siglo XVII. 1.1.14 Matthieu De la Porte. Este autor, sin duda el ms conocido del siglo XVII francs, fue un profesional de la contabilidad que en 1685 edit Le Guinde des Ngociants & Teneurs de Livres, obra que se mantuvo de actualidad, reeditndose una y otra vez, durante ms de un siglo. La edicin de 1712 contena numerosas modificaciones realizadas por el propio De la Porte, entre ellas un nuevo titulo: La Science des Ngociants. Aunque De la Porte no pretendi elevarse a gran altura en el estudio de la teora contable, tiene el mrito de haber intentado una clasificacin racional de las cuentas, atendiendo a su sujeto. Distingue as, tres grupos de cuentas: las cuentas del jefe (Capital, Prdidas y Ganancias, etc.), las cuentas de efectos efectivos (Caja, Mercaderas, Pagars etc.) y, finalmente, las cuentas de corresponsales. Otra peculiaridad del libro de De la Porte estriba en que preconiza el paso directo de los asientos de los libros auxiliares al Mayor. Es, pues, un precursor del sistema centralizador. Hasta finales del siglo XVII era costumbre abrir una cuenta en el Mayor para cada acreedor o deudor; uno de los esfuerzos simplificadores de De la Porte consisti en la recomendacin de abrir solamente una cuenta de Diversos deudores y otra de Diversos acreedores. La Guide de De La Porte constituy un libro bsico de consulta y enseanza de la contabilidad a lo largo de todo el siglo XVIII, y su influencia fue muy grande en toda Europa, singularmente en Francia e Italia. Solo fue suplantado en su puesto de cabecera por el libro de Degranges public en 1795, del que ms adelante se har mencin. 1.1.15 La escuela italiana del siglo XVII. A pesar del fuerte declive comercial de la ciudades italianas, en la primera mitad del siglo XVII los autores de este pas Ya no slo de Venecia se mantuvieron en primera lnea de la literatura contable y, desde luego, a la cabeza de la labor terica. Slo en la segunda mitad de siglo, el impulso de los tratadistas italianos de contabilidad decay considerablemente. Giovanni Antonio Moschetti. Este autor compuso una interesante obra titulada DellUniversal Trattato dilibro doppii que apareci en Venecia en 1610. Presentaba diversos avances sobre la doctrina de otros autores de su tiempo, como por ejemplo, el inters concedido al estudio de la naturaleza de las cuentas de Capital y Prdidas y Ganancias, en virtud del cual Moschetti llegara a distinguir en los hechos contables, en los que luego recibiran las denominaciones de permutativos y modificaciones. As mismo, prest atencin a la contabilidad industrial y a la especfica de las empresas de seguros. Ludovico Flori. El jesuita Ludovico Flori public en 1656 en Palermo un tratado de tenedura de libros. Al igual que haba hecho el benedicto Angelo Pietra un siglo antes, el jesuita dedico especial inters a la forma de llevar la contabilidad de una comunidad religiosa por Partida Doble. En los ejemplos que propuso desarroll por primera vez en Italia, asientos complejos, que, en

todo eran ya conocidos por autores como el bvaro Mennher ochenta aos antes. Flori concedi al balance una importancia mucho mayor de la que le atribuan los autores anteriores a l. Para el jesuita, esta temtica ya nos e limitaba a la formacin del balance de comprobacin, si no que abord el balance estudindolo desde el punto de vista de un estado conjunto de todas las cuentas del Mayor. Adems, present particular atencin a la contabilidad presupuestaria, rasgo que le asemeja tambin a Angelo Pietra. Giovanni Domenico Peri. Este autor public en Gnova, en el ao 1638, una obra titulada II Negotiante. En ella llevaba a cabo una defensa sutil de algunos comerciales, particularmente el inters bancario, oponindose a las razones de los telogos que pretendan todava su prohibicin por razones religiosas. El libro de Peri proporciona gran cantidad de informacin acerca de las costumbres mercantiles y el estado de comercio en su tiempo. En la parte de II Negotiante dedicada a la tenedura de libros desarroll frmulas propias de las empresas toscanas, distintas de la habituales en Venecia. En la obra de Peri apareci por primera vez el trmino hazenda (azienda), referido a la empresa y a su administracin, que luego se haba de hacer tan familiar en la literatura contable italiana. Bastiano Venturi. Profesional de la contabilidad, Venturi public en 1655 en Florencia el tratado Della scrittura conteggiante di posessioni. Como administrador avezado, se mostr en su obra especialmente interesado en el tema de la correcta gestin de un patrimonio, buscando la mxima rentabilidad y el menor coste de administracin. Todo su texto est centrado en torno al aspecto contable del control gestin, por lo que se adelant considerablemente a su tiempo, siendo considerado un precursor de la moderna contabilidad de gestin. La escuela florentina, de la que Venturi fue fundador, haba de permanecer activa, pese a la decadencia general de la literatura contable italiana, hasta comienzos del siglo XIX. Volver Arriba 1.1.16 La literatura contable de otros pases en el siglo XVII. A pesar de su importancia comercial, en la segunda mitad del siglo Holanda produjo muy pocos ttulos de literatura contable que deben tenerse en cuenta en la historia de nuestra disciplina. Abraham De Graaf hizo editar un tratado, primero en neerlands y luego en francs, que conoci sucesivas ediciones en el largo perodo 1688-1815. El libro del autor holands presenta no pocas coincidencias en su Contenido con el de De la Porte, que haba visto la luz en Francia tres aos antes. La literatura contable inglesa tampoco ofrece al estudioso en esta poca ningn autor descollante. El ampuloso The Merchants Mirror de Richard Dafforne, editado en 1636, fue el tratado ms ledo, pero no se presenta para nosotros puntos de inters, ya que su objeto confesado consista simplemente en exponer al pblico ingls los mtodos que eran ya habituales en los Pases Bajos desde muchos aos antes. En el mbito hispnico, cabe citar la obra de los autores que partiendo del punto de vista jurdico trataron el tema contable: Francisco Muoz de Escobar. De Ratiociniis Administratorum, obra escrita en latn que fue objeto de diversas reediciones por toda Europa durante ms de un siglo, y Juan de Hevia y Bolaos, que el ao 1617 public en Lima el Laberinto de Comercio Terrestre y Naval. 1.1.17 La escuela francesa en el siglo XVIII. Los tratadistas de contabilidad franceses, tan escasos en el siglo XVI y la primera mitad del siglo XVII, pasaron a ocupar en el siglo XVIII un lugar destacado sobre todos los de Europa,

desplazado a los italianos los estados de este pas se hallaban en franca decadencia econmica- y a los flamencos. En el Siglo de las Luces los autores franceses fueron ledos a lo largo y ancho de Europa, conocieron mltiples ediciones de sus libros en distintos idiomas, e incluso llegaron a ser imitados por los orgullosos tratadistas italianos. Samuel y Jean Pierre Ricard. Nacido en 1637 en Castres (Francia), Samuel Ricard emigr a msterdam en su juventud. En esta ciudad holandesa pblico, en el ao 1709, L r de bien tenir les livres de Comptes. Algunos aos despus de su muerte, en 1724, su hijo Jean Pierre prepar una nueva edicin, mejorada, del tratado. Es de destacar en el libro de los Ricard el intento de simplificacin del Mayor, mediante el empleo de diez cuentas generales: Capital, Caja, Bancos, gastos de Banco, Gastos Generales, Comisiones, Prdidas y ganancias, Mercaderas Generales, Mercaderas Especiales y Balance. Bertrand- Francois Barrme. Nacido en 1640, el conocido matemtico francs fund en Pars una escuela de Comercio. Poco despus de su muerte, acaecida en 1721, fue editado su tratado de contabilidad. Al igual que Samuel Stevin un siglo antes, Barrme fue un acrrimo defensor de la Partida Doble en las cuentas del Estado. Con respecto a la cuentas de la empresas comerciales: Barrme distingua dos tipos: las cuentas generales, que son las propias de comerciante que lleva los libros, y las cuentas particulares las cuentas abiertas a todos mis corresponsales. Barrme enseaba a considerar el balance como un documento independiente, con entidad propia. Pero no le concedi todo el valor que posee en la contabilidad moderna. Ya que insisti en su obtencin antes de que se acometiera la realizacin del inventario; as pues el balance, para nuestro autor, no posea ms utilidad de la de detectar errores en la elaboracin de los libros. Edmond Degranges. Este clebre autor se sita a caballo entre los siglos XVIII y XIX. Tom parte activa en la lucha poltica en el bando girondino durante la inestable etapa revolucionaria de fin siglo. Fue encarcelado y estuvo a punto de ser conducido a la guillotina por sus enemigos polticos. Una vez puesto en libertad consagr sus energas a la temtica, quiz menos apasionante pero tambin menos peligrosa, de los usos del mundo mercantil. El ao 1975 sali de la imprenta su libro La tenue des livres rendue facile, que fue reeditado en 1801. tres aos ms tarde public un suplemento, que desde entonces qued incorporado a la obra principal en sucesivas ediciones. El mtodo de Degranges se hizo pronto famoso. Su obra se reedit en muchos idiomas, y puede decirse que fue bsica en los estudios de contabilidad a lo largo de todo el siglo XIX. Aunque Degranges no fue un gran terico, ni puede considerarse como un innovador de primera categora, tuvo el mrito de idear el sistema del Diario Mayor. A fin de simplificar las operaciones, clasific las cuentas en cinco grupos, con lo que dio origen a la escuela de los cincocuentistas. Al igual que Barrme, consideraba dos grandes bloques de cuentas: las de la persona del comerciante y la de los corresponsales. Las primeras podan ser de cinco clases: Mercaderas Generales, Caja, Efectos a Cobrar, Efectos a Pagar, y Perdidas y Ganancias. Adems de estas cinco cuentas generales, susceptibles de subdivisin, el tenedor de libros haba de manejar las cuentas personales de deudores y acreedores. Por su parte, la cuenta de Capital no quedaba suficientemente integrada en el sistema. En su Diario Mayor, Degranges dispuso ocho columnas, de la siguiente manera: la primera para los totales, las cinco siguientes para las cinco cuentas antes enumeradas, otra columna para cuentas diversas, y la ltima para el total de cada cuenta en el Mayor. El mtodo de Degranges simplific en gran manera la mecnica contable, al reducir las cuentas

a un mnimo, con lo que permita al profano aprender rpidamente la tenedura de libros. Su obra, pues, tuvo razones fundadas para alcanzar el xito enorme que consigui pese a sus carencias y su poca altura terica; o, tal vez, precisamente a causa de ello. 1.1.18 Autores del siglo XVIII en otros pases. Gran Bretaa. El auge econmico ingls, acelerado por el maquinismo de la primera revolucin industrial desarrollada en la segunda mitad del siglo XVIII, se reflej en la importancia que la profesin contable adquiri en las Islas Britnicas. En Londres ms de veinte expertos en contabilidad ejercan, al finalizar la centuria, su profesin de modo independiente. Si bien pocas veces los autores britnicos destacaron por su vocacin terica, fueron importantes por su nmero y por su contribucin a la extensin de una prctica contable ms racional. Sin que sobrepase el nivel anecdtico, mencionaremos aqu el autor del Robinson Crusoe, Daniel Defoe (1660-1731), como uno de los tratadistas que en esta poca se ocuparon del tema contable. No podemos pasar por alto la obra Hustcraft Stephenens, Italian Book reduced into an Art. El autor, un modesto profesor ingls, no pretendi con ella ms que facilitar a sus alumnos la comprensin de los mecanismos contables. Para explicar la cuenta de Capital. Stephens sienta la teora de que el propietario de la empresa es acreedor de la misma. Sobre esta sencilla base, desarrollada en principio con una motivacin simplemente didctica, se desarroll la llamada ownership theory, teora del patrimonio, que ha sido, por su carcter prctico y sin complicaciones, la preferida por los autores anglosajones hasta nuestros das. Edwar Thomas Jones public en 1796, en Briston, un libro, Jones English System of BookKeeping, en el que expona un sistema de su invencin, que se apresur a patentar, para llevar la contabilidad por medio de un Diario Mayor a diez columnas, prescindiendo de la Partida Doble. El invento de Jones result ser poco menos que una estafa, pero proporcion a su autor fama y dinero, antes del que el mismo Jones acabara reconociendo pblicamente, en 1820, la superioridad de la clsica Partida Doble sobre su mtodo. Posiblemente, el sistema de Jones inspirara a Desgranges la distribucin del Diario- Mayor que incorpor en 1804 en forma de suplemento a su libro, que haba aparecido por primera vez en 1795. Italia. Quiz el autor ms significativo de todo el XVIII italiano fue Giusseppe Formi, que en 1790 edit su Trattato teorio-prctico della vera scrittura doppia. Ya entrado el siglo XIX, en 1814, Formi public su Corso distrucione. Formi puede ser considerado un precursor de la teora matemtica, que haba de desarrollar su compatriota Rossi un siglo ms tarde. Fue el primer autor que explic las relaciones entre las cuentas y el mecanismo del sistema de Partida Doble utilizando la notacin algebraica. Austria. La emperatriz Mara Teresa cre en el ao 1760 una Cmara Imperial de contabilidad, con el fin de perfeccionar el control de las cuentas del Estado. Los mtodos cuyo empleo desarroll esta institucin dieron origen a la llamada contabilidad cameral, que centr su atencin en el control presupuestario. Estados Unidos. Entre los diversos autores estaudinenses que abordaron el tema contable en el siglo XVIII, tal vez el ms destacado haya sido Willian Mitchell, que public un tratado en Filadelfia en 1796. Al ao siguiente se editaba en Nueva York The American Accoumptant, del pastor congregacionista Chancey Lee.

1.1.19 De las Doctrinas Contables a los Ordenadores Electrnicos. La teora contable en el siglo XIX. En los epgrafes anteriores hemos podido trazar sin dificultad el rumbo que la teora y la prctica contables fueron tomando diversos lugares y momentos de la historia, exponiendo en orden cronolgico, con ms o menos acierto, toda una cadena de autores, desde aquellos primeros venecianos que, rompiendo quiz un secreto profesional celosamente guardado, se atrevieron a divulgar el procedimiento de la Partida Doble, hasta el muy influyente Edmond Degranges, que pblico su obra a las puertas del siglo XIX y prolong la sombra de su autoridad a lo largo de muchos decenios. Seria el siglo XIX, y sobre todo en su segunda mitad, cuando la contabilidad lleg a constituir, gracias al desarrollo de la teora, una verdadera ciencia, Ahora bien, al tiempo que suceda tal cosa, se produjo lgicamente una floracin de mltiples escuelas contra puestas, lo que unido al crecimiento explosivo de la edicin de literatura contable, convierte en sumamente difcil el intento de esbozar siquiera un resumen general de las diversas tendencias, una enumeracin somera de los autores ms innovadores e influyentes. La celebracin, a partir de la segunda mitad de la centuria, de sucesivos congresos internacionales, impuls la extensin universal de los nuevos mtodos y la elevacin del nivel de enseanza de la contabilidad. El crecimiento de la preocupacin por todo lo relacionado con el mundo de la economa trajo consigo tambin el aumento de la importancia de la contabilidad en el conjunto de la actividad humana. 1.1.20 Las cincocuentistas. Edmond Degranges intent simplificar el libro Mayor reduciendo el nmero de cuentas a las cinco cuentas generales. Con ello no pretendi elevarse a gran altura terica, sino simplemente facilitar las condiciones materiales de la tenedura de libros. Sin embargo, tras su muerte en 1818, se desarroll una escuela, de autores generalmente franceses, quienes descontentos de la teora de la personificacin de las cuentas, subyacente de un modo u otro en la obra de la casi totalidad de los tratadistas contables desde Pacioli, intentaron fundamentar el anlisis contable en la teora cincocuentista. De acuerdo con los cincocuentistas, las cinco cuentas generales de Degrandes se correspondan a otros tantos agentes en quienes el propietario de la empresa confa la administracin de sta. 1.1.21 Las escuelas italianas de la segunda mitad del XIX. Sin duda, el fenmeno ms notable que se produjo en la evolucin de la teora contable a lo largo del siglo XIX fue el resurgimiento de los estudios tericos en Italia, a partir de mediados de la centuria. Una plyade de grandes autores italianos elev la contabilidad a la categora indiscutible de ciencia, agrupndose en tres familias principales: la escuela lombarda, la toscana y la veneciana. 1.1.22 La escuela Lombarda. Francesco Villa. Nacido en Miln en 1801, Francesco Villa ha sido considerado el padre de la moderna contabilidad italiana. Efectivamente, su magna obra Elementi di amministrazione e contabilit, aparecida en Pava en 1850, puede considerarse el punto de partida de una nueva concepcin de la contabilidad, sobre bases completamente distintas a las anteriores. La mecnica de la tenedura de libros es, para este autor, un simple instrumento utilizado por la contabilidad, ciencia de Contenido y ambiciones mucho ms amplios, que se integra como parte fundamental en el complejo organizativo de la empresa. Los Elementi de Villa se dividen en tres partes, cuya enumeracin ya nos permite calibrar la

modernidad de su autor: Conceptos econmico-administrativos, De la Tenedura de libros y de sus aplicaciones ms usuales, y finalmente Organizacin administrativa y revisin de cuentas. En sus Elementi, Villa desarroll un estudio sistemtico y profundo de la empresa desde le punto de vista de la organizacin, la divisin del trabajo, los objetivos perseguidos, y los principios administrativos que deben orientar la manera de llevar los libros. Public el autor milans muchas otras obras, no slo sobre temas contables. Muri en el ao 1884. 1.1.23 La escuela Toscana. Marchi, Cerboni, Rossi. En el ao 1867 apareci en Prato una obra que haba de hacer clebre a su autor, Francesco Marchi (1822-1917). En ella se atacaba duramente a la doctrina de la escuela cincocuentista, seguidora del mtodo de Degranges, que durante ms de medio siglo haba dominado la escena de los estudios de teora contable en Europa. Desde el punto de vista de Marchi son cuatro las clases de personas interesadas en la vida de la empresa: el administrador, el propietario, los consignatarios y los corresponsales. Las cuentas se dividen en dos grupos: las de propietario, por un lado, y las cuentas que deben abrirse a los consignatarios y corresponsales, por otro. Despus de Marchi apareci gran nmero de autores que configuraron la escuela toscana. Entre todos ellos descoll Giuseppe Cerboni. Giuseppe Cerboni (1827-1917) naci en la isla de Elba. Ocupo distintos cargos en la administracin militar de Toscana, de donde paso a la Hacienda italiana. En el ao 1869 se regul por ley la organizacin contable de la hacienda Pblica del nuevo Estado italiano: Cerboni, que ya era un autor conocido, present cuatro aos ms tarde, en el XI Congreso de Cientficos Italianos, un estudio que causo sensacin: Primi saggi di logismografia, en el que propona un nuevo sistema contable, rechazando el establecido. La logismografa emparenta con la vieja doctrina de la personificacin de las cuentas, pero tiene una visin de stas esencialmente jurdica. Segn Cerboni, el hecho contable crea una relacin de cargo y abono entre personas, naturales o jurdicas, susceptibles de derechos y obligaciones. Esas relaciones se anotan, utilizando una cuenta para cada una de las personas implicadas en ellas. Desde el punto de vista de Cerboni, la contabilidad debe tener en cuenta, en primer termino, antes que la actividad meramente econmica de la empresa, los actos de sus rganos administrativos, con la finalidad de ejercer un control sobre ellos. La magna obra de Cerboni fue publicada en Roma en 1886: La Ragioneria Cientfica e le sue relazioni con le discipline amministrative e sociali. En ella desarrollaba con vigor y profundidad su razonamiento contable. Es fundamental, en el pensamiento del autor tosano, el concepto de azienda. El trmino integra no slo las relaciones puramente jurdicas del propietario con su propiedad, sino tambin las relacionadas econmicas conexas. De acuerdo con el pensamiento de Cerboni, al estudiarse con detenimiento la relaciones jurdicas implicadas en el concepto de azienda se percibe cuatro categoras de personas titulares de esas relaciones: el propietario (persona o grupo de personas a quienes corresponde la responsabilidad de los resultados), el administrador (la persona que ha recibido del propietario el mandato de desempear la administracin de la azienda), los agentes ( personas a las que el propietario encomienda el manejo de los distintos bienes materiales de la azienda: el

cajero, al que se confe ale dinero en efectivo; el almacenista, etc., y finalmente, los corresponsales (personas deudoras y acreedoras de la azienda). Cerboni presenta, para aplicar su logismografa, un sistema contable basado en cuatro libros fundamentales: el Diario, el Libro de Desarrollos, en el que se dispone cuidadosamente una bien estudiada subdivisin de las cuentas generales del Diario con el fin de facilitar la tarea analtica, las Minutas de la cuentas, que suponen una especie de borrador, y el Cuadro de Contabilidad sntesis de Diario y Desarrollos, visin general, resumida y ordenada de la contabilidad de la empresa. La logismografa facilita un rgido y puntual control en cada paso contable, aun cuando su excesiva complicacin la ha hecho poco menos que inaplicable en la prctica. Gracias a su estudio, sin embargo, la atencin de los tratadistas se centr en el aspecto organizativo y funcional de la empresa anticipando los modernos sistemas de control. Cerboni recibi el nombramiento de Contador General del reino Italiano lo que le permiti hacer que se aplicara su sistema contable a la Hacienda Pblica del pas. No obstante, cuando en 1892 el gran autor toscano dej el cargo, la contabilidad pblica italiana volvi a sus antiguos cauces. Entre los numerosos autores de la escuela toscana destaca as mismo Giovanni Rossi (18451921), que colabor con Cerboni durante ms de diez aos. Se aplic preferiblemente al desarrollo de una teora matemtica de las cuentas, que expuso en su Trattato dell unitt teortica dei metodi di srittura in partita doppia (1885). Por otra parte, dedic tambin sus esfuerzos a la investigacin histrica. 1.1.24 La escuela Veneciana. Fabio Besta. El impulsor de la escuela veneciana, Fabio Besta (1845-1922), profesor de contabilidad en la Escuela Superior de Comercio de Venecia desde 1872 a 1918, desarroll su teora de las cuentas basando su pensamiento en la obra del fundador de la escuela lombarda, Francesco Villa. La obra cumbre de Besta, La Ragioneria, no fue editada en su totalidad hasta 1910. No obstante, los elementos fundamentales de su teora venan ya esbozndose en multitud de contribuciones realizadas por Besta en las cuatro dcadas anteriores. Puede decirse, por ello, que la escuela veneciana de contabilidad pertenece al siglo XIX, aun cuando prolongue sus actividades durante algunos decenios de nuestra centuria. Si Cerboni ampliaba el mbito de la contabilidad hasta considerarla como ciencia de la administracin, para Besta, ms modestamente, la contabilidad aspira a ser la ciencia del control econmico. El patrimonio jurdico de una empresa no tiene por qu coincidir con el patrimonio econmico; y la contabilidad debe ir encaminada a la medicin de este ltimo. Besta pone un ejemplo: si ha prestado una cantidad, ese dinero forma parte de mi patrimonio jurdico, ya que tengo derecho a que me sea devuelto. Pero; deber ser tenido en cuenta en mi patrimonio contable? Slo interesara a tal fin, en cuanto haya, al menos, alguna posibilidad de que tenga efecto tal devolucin. Si ello no va a ser posible, debido, por ejemplo, a la huida del deudor, por mucho mas derechos que me asistan no ser razonable incluir aquella cantidad de dinero en mi patrimonio contable. En la disyuntiva de personalizar o no todas las cuentas, Besta eligi el camino de considerar slo el aspecto del valor de las cuentas. Toda magnitud material que pueda ser expresada en valor monetario es objeto de una cuenta. Besta desarroll, al igual que su grandes contemporneos italianos, una slida doctrina

organizativa de la administracin de empresas. Adems, fue un notable historiador y un estudioso del tema de la contabilidad de la Hacienda Pblica. 1.1.25 La evaluacin actual. Los grandes tratadistas contables del siglo XIX centraron su atencin en la teora de las cuentas. En su empeo de elevar el nivel terico de la contabilidad, se enzarzaron en interminables discusiones acerca de la naturaleza de las cuentas y los principios ltimos de la ciencia objeto de su estudio. Todava hoy, a fines de nuestro siglo, resuenen los ecos apagados de sus estriles controversias. Sin embargo, los hombres que comenzaron a ayudar a su memoria a prendiendo a efectuar inscripciones en tablillas de barro, los que utilizaron los quipus, los que crearon la Partida Doble, eran espritus prcticos, empeados en la resolucin de problemas concretos que afectaban directamente sus vidas. Cmo repartir la cosecha, cmo recordar y poner en orden las distintas operaciones de compraventa que se haban efectuado con aquel gnero de tela, de qu modo llegar a conocer si el negocio produca prdidas o ganancias, y cuntas, y en qu operaciones. De forma similar, mientras los tericos del sur Europa se enzarzaban en abstrusas discusiones, los hombres que deban servirse da a da de las tcnicas contables eran acosados por nuevos problemas que requeran solucin inmediata. Diversos congresos, nacionales e internacionales, asistieron al espectculo de que determinadas doctrinas contables pretendieran imponerse como oficiales. No obstante, las doctrinarios nunca consiguieron su propsito. Los especialistas que se renen en un congreso suelen tener muchos problemas de orden prctico que resolver, y procuran evitar en lo posible el planteamiento de elevados problemas doctrinales. En el ao 1879 se celebr en Roma un Congresso di Ragioneria Italiana, donde estuvo a punto de adoptarse la lismografia cerboniana, a la sazn en boga, como doctrina oficial. La intervencin en contra de Fabio Besta evit que se consumara la dogmatizacin de los principios los gismogrficos, hecho que hubiera tenido consecuencias nefastas para la contabilidad en Italia. El IV Congreso Internacional de Contabilidad (Barcelona, 1929) fue quiz de todos los internacionales, el que ms tiempo y esfuerzo gast en debates tericos; pero no lleg a conclusin satisfactoria alguna para ninguna doctrina contable determinada. Por otro lado, los congresos celebrados en Estados Unidos (San Luis 1904; Nueva York, 1929), msterdam (1926;1957), Londres(1933; 1952) y Berln (1938) pasaron por alto completamente los temas tericos. En los primeros decenios del siglo XX se advirti la tendencia, ms evidente en los pases nrdicos y del rea anglosajona, a enfocar los problemas contables con instrumental y terminologa prestados por la floreciente ciencia de la microeconoma. Se produjo una invasin recproca entre el rea econmica y el rea contable: el clculo microeconmico precisaba de una contabilidad ms perfecta que pudiera aportar los datos necesarios para el anlisis econmico de la empresa. Y, a su vez, la contabilidad procur perfeccionar la obtencin y manejo de los datos empleando tcnicas propias de la microeconoma. El desarrollo de las tcnicas de contabilidad de costos constituye el ms claro ejemplo de la penetracin de los conceptos microeconmicos en el campo contable. Por la misma razn, cuanto ms se perfecciona la contabilidad interna de la empresa ms estrecho va quedando el viejo cors de la Partida Doble, que amenazaba en la primera mitad del siglo que dar obsoleta

sin haber encontrado una tcnica capaz de sustituirla con ventaja. 1.1.26 Eugen Schmalenbach y el balance dinmico. Aunque la legislacin de la prctica totalidad de los pases impona, a principios del siglo XX, determinados requerimientos materiales y formales a los comerciantes y empresarios en cuanto a la manera de llevar sus libros de contabilidad, prcticas tales como la realizacin de balances anuales y la determinacin cuidadosa de la cuenta de resultados a fin de ejercicio era poco frecuentes entre la gran masa de comerciantes y empresarios. Un autor alemn, Eugen Schmalenbach, desarroll, a partir de 1908, la idea de dar a la liquidacin de Prdidas y Ganancias una importancia grande o mayor que el balance mismo. Su libro fundamental, Dinamischer Bilanz, donde desarrollaba la doctrina del balance dinmico, apareci poco despus de la primera conflagracin mundial, en una poca en que la economa de guerra, la inflacin y la seguridad monetaria general haban tornado insuficientes las viejas prcticas contables para la determinacin correcta de las magnitudes empresariales. El balance dinmico de Schmalenbach trata de ser un balance orientado, no directamente a la evaluacin del patrimonio de la empresa, sino al clculo de los resultados del ejercicio. Inevitablemente, el balance dinmico no puede limitarse a recoger los datos contables segn los procedimientos tradicionales, y se basa en gran parte en datos de raz puramente econmica. 1.1.27 Presente y perspectivas de la contabilidad. Desde mediados del siglo la contabilidad parece haber perdido entidad propia, saturada como est hasta la mdula de conceptos tomados del anlisis econmico. Ante las crecientes limitaciones de la Partida Doble se ha emprendido la bsqueda de un nuevo algoritmo matemtico ms capaz. Resultado de esos esfuerzos es la adopcin de la matriz como soporte matemtico de la nueva contabilidad. La aparicin del ordenador electrnico ha reforzado el papel de la contabilidad matricial, desarrollada rpidamente en los aos transcurridos desde mediada la dcada de los cincuenta. Hasta hace pocos aos, la contabilidad entendida en su sentido tradicional constitua la nica fuente de datos de que se dispona en la empresa; fuente, por otra parte, muy limitada, a causa de la imposibilidad de llevar a cabo manualmente un nmero muy elevado de operaciones aritmticas. El empleo del ordenador electrnico abre nuevos horizontes a la ciencia y a la tcnica contable que, en pocos aos, van a transformarse radicalmente, tanto en sus objetivos como en sus procedimientos. En un principio el hombre simplemente cambia sus excedentes por aquellos que no tena, es decir, cambio de un bien por otro llamado trueque donde hay ausencia absoluta de dinero, siendo esto un control de sus bienes, haberes y actividades o hechos ocurridos en el mbito familiar y social. Luego aparece la moneda, permite el trnsito de la economa de trueque a la economa monetaria y para estos eventos empleaba como medio de registro su memoria, pero al multiplicarse las operaciones de compra y venta de bienes en un medio organizado (la empresa), le fue imposible manejar la variedad de funciones, actividades sociales y econmicas, opta por la bsqueda de un mecanismo viable y funcional (contabilidad). Fuente: Universidad Libre.

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HISTORIA DE LA CONTABILIDAD, LOS ESTUDIOS MERCANTILES Y LAS ESCUELAS DE COMERCIO Francisco Morn lvarez Profesor Mercantil Auditor de Cuentas INTRODUCCIN Es muy importe para saber donde estamos y porque, hacer un repaso a la Historia, que sin duda siempre es enriquecedor, vamos a rastrear la historia de la contabilidad y los estudios mercantiles que es lo nuestro, y observaremos que sta mantiene unos constantes vnculos con los valores intelectuales y culturales de cada poca. Se ha demostrado a travs de diversos historiadores que en pocas como la egipcia o romana, se empleaban tcnicas contables que se derivaban del intercambio comercial.

Nuestros antepasados nos legaron su formacin y su cultura contable aunque se sabe que en todos los casos, el rey, gobernante o faran llevaba muy ordenadamente un registro de todas las pertenencias del pas y tambin de su gente.

En la rudimentaria contabilidad de la cultura egipcia slo era necesario un sistema contable basado en la partida simple, anotando en un papiro los activos y las obligaciones. Los fenicios en Asia quienes fueron los primeros en utilizar el trueque como una forma de comercio en la poca antigua. Estos fueron pueblos comerciantes que desarrollaron, por necesidad, formas primitivas de contabilizacin de sus operaciones basadas en los instrumentos y formas de escritura de la poca en que vivieron. De hecho se encuentran vestigios de este tipo de registros de pocas tan antiguas como 3,000 aos antes de Jesucristo. Algunas sociedades que carecan de escritura en sentido estricto utilizaron, sin embargo, registros contables. Es el caso de la cultura de los Incas, que empleaban los quipus, agrupaciones de nudos de distintas formas y colores ordenados a lo largo de un cordel, y cuya finalidad, aun no desvelada totalmente era, sin duda, la de efectuar algn tipo de registro numrico. Los banqueros griegos llevaban fundamentalmente dos clases de libros de contabilidad: el Diario (efemrides) y el libro de cuentas de Clientes.

Hay que reconocer que en Espaa la Contabilidad nunca ha sido considerada en el sentido cultural con el suficiente aprecio y no porque no haya habido estudiosos y profesionales de vala, sino porque nuestros legisladores se han mantenido siempre reacios a concedernos la suficiente relevancia.

CRONOLOGA 6000 AC.- Sumerios. De acuerdo a lo expresado por Gertz (1996), hacia el ao 6000 a.C., ya existan los elementos necesarios para la actividad contable: la escritura y los nmeros; el concepto de propiedad, un gran volumen de operaciones, las monedas y quizs, el crdito en los mercados, al respecto existe una tablilla de barro, que data de la poca, de origen sumerio, en la que algunos investigadores han credo encontrar registros de ingresos y egresos, a partida simple; otros ms audaces identifican los registros a partida doble. 4000 aC ?.- Mesopotamia. Era ya en el cuarto milenio a.C. asiento de una prspera civilizacin, los comerciantes de las grandes ciudades mesopotmicas constituyeron desde fechas muy tempranas una casta influyente e ilustrada. Entre los ros Eufrates y Tigris la Sagrada Biblia sita en tiempo y espacio el pas de Edn y, en un Jardn del este da comienzo la historia del pueblo de Israel) 3000 AC.- Los pueblos que habitaron entre los ros Tigris y Efrates nos han legado miles de tablillas de arcilla que permiten formarse una imagen acerca de la manera en que los sumerios llevaban las cuentas, se conocen documentos escritos o grabados, libros de entrada y salida de mercancas, letras de cambio, recibos de pago que refleja en el siclo (ocho gramos de plata) la moneda internacional. Gracias a esos testigos, inmunes al paso del tiempo, sabemos que ya en pocas muy antiguas existan sociedades comerciales, e las que las aportaciones de capital y el reparto de beneficios estaban cuidadosamente estipulados por escrito. En ms de 500 de ellas aparecen manifestaciones matemticas que han permitido descubrir desde su sistema de numeracin en base 60 a sus conocimientos sobre el teorema de Pitgoras. La propia organizacin del Estado, as como el adecuado funcionamiento de los templos, exigan el registro de sus actividades econmicas en cuentas detalladas. Los templos llegaron a ser verdaderas instituciones bancarias, que realizaban prestamos. 2000 aC.- Babilonia. Los pueblos mesopotmicos utilizaban ya el baco para facilitar la realizacin de las operaciones aritmticas, que fueron sumamente laboriosas en todas las pocas, hasta la relativamente reciente introduccin universal de la actual numeracin arbiga. La costumbre de insertar la plancha cermica en una varilla, siguiendo un orden cronolgico, cre verdaderos libros de contabilidad. Eminentemente agrcola, con grandes excedentes de trigo, se les ocurre exportar a los pases vecinos hoy emiratos rabes, Irn, norte de India y Pakistn lo que a ellos les sobra, con el

centro del comercio en la ciudad de Uruk en la baja Mesopotamia, dando inicio el comercio internacional.

Tambin se sabe o se deduce por los mismos escritos la aparicin de la primera cmara de comercio con sede como no poda se de otra forma en el templo. De su aficin a las observaciones astronmicas acerca de las posiciones de los planetas observables a simple vista Mercurio, Venus, Marte, Jpiter y Saturno conservamos en la actualidad dos vestigios muy populares: - El horscopo. Eran excelentes astrlogos, ellos bautizaron las doce constelaciones del zodaco, dividiendo cada una de ellas en 30 partes iguales. Es decir, dividieron el crculo zodiacal en 12 x 30 = 360 partes. - De ellos hemos heredado la divisin de la circunferencia en 360 grados y la de cada grado en 60 minutos y cada minuto en 60 segundos. Y la patente de nuestra manera de contar el tiempo tambin es suya. Contaban con un algoritmo para calcular races cuadradas, trabajaban con fracciones, resolvan ecuaciones de primer y segundo grado e incluso algunas ecuaciones cbicas de la forma: n3 + n2 = a Egipto Segn Herodoto los egipcios son los padres de la Geometra, pero gracias a sus monumentos y sus papiros tambin sabemos hoy que disponan de un sistema de numeracin adicional que les permita trabajar con fracciones de una forma muy especial ya que el numerador siempre era la unidad. El papiro egipcio es menos resistente al paso del tiempo que las tablillas babilnicas. Sin embargo alguno ha llegado hasta nosotros. Los ms populares el papiro de Rhind y el de Mosc. En ellos aparece una coleccin de ms de 100 problemas que nos brindan una valiosa informacin de las matemtica Notaciones numricas en piedra Formulas de avituallamiento en un monumento funerario

Papiro de Mosc Los egipcios, como los babilonios, tambin trabajaban con fracciones, con partes de la unidad.

Pero lo curioso es que slo utilizaban fracciones con numerador la unidad, es decir de la forma: 1/2, 1/3, 1/4, 1/7, 1/15, 1/47... Cualquier parte de la unidad la expresaban como suma de fracciones de este tipo. El papiro de Rhind contiene una tabla de conversin de partes de la unidad a estas fracciones. Es el equivalente con ms de 3.000 aos de antigedad de nuestras tablas de multiplicar, slo que para trabajar con fracciones. Un enlace interesante relacionado con lo expuesto es la Historia de las Matemticas a travs de la Imagen, del profesor Antonio Prez Sanz. En su pgina web puedes encontrar otras muchas curiosidades e informaciones tiles, tanto sobre las matemticas, como sobre recursos docentes.

1800 ? a.C..- Tablilla conocida como Plimpton 322 que se conserva en la Universidad de Columbia, en la que aparecen cuatro columnas de nmeros distribuidos en 15 filas. En apariencia poda tratarse de algn tipo de anotacin contable pero descifrados los nmeros corresponden a la primera relacin de ternas pitagricas de la que se tenga conocimiento. CODIGO de HAMMURABI Estela labrada en un bloque de diorita negra de 2,25 metros de altura donde se hallan grabadas las 282 leyes del Cdigo Hammurabi. En la parte superior el rey Hammurabi (en pie) recibe las leyes de manos del dios Shamash. La estela fue encontrada en Susa, a donde fue llevada como botn de guerra en el ao 1200 a.C. por el rey de Elam Shutruk-Nakhunte. Actualmente se conserva en el museo del Louvre (Paris). A la derecha detalle de la estela

1790 ? a.C.- Mesopotamia. Fue promulgado el famoso cdigo Hammurabi, que contena adems de las leyes penales, normas civiles y de comercio. Regulaba contratos como los de prstamo, venta, arrendamiento, comisin, depsito y otras figuras propias del derecho civil y mercantil, y entre sus disposiciones haba algunas directamente relacionadas con la manera en que los comerciantes deban llevar sus registros. Distintas leyes hacen referencia a las anotaciones financieras y contables en tablillas de arcilla. Ejemplo de dos leyes: De un mercader que da un prstamo al propietario de un campo de cultivo.- Ley 50. Si ha dado en garanta un campo plantado de grano o un campo plantado de ssamo, el propietario del campo ser el nico que tomar el grano o el ssamo que haya producido el campo, despus devolver al mercader la plata con su correspondiente inters. De un traficante que no anoto contabiliz debidamente la entrega de un prstamo.- Ley 105. Si el traficante ha sido negligente y no ha obtenido la tablilla sellada, mencionando la plata que entreg al mercader, la plata que no figure anotada sobre la tablilla sellada no podr acreditarse en la cuenta.

Los pueblos mesopotmicos utilizaban ya el baco (que veremos mas adelante) para facilitar la realizacin de las operaciones aritmticas, que fueron sumamente laboriosas en todas sus pocas, hasta la relativamente reciente introduccin universal de la actual numeracin arbiga. 1600 ? a.C.- Existen testimonios sobre contabilidad, tanto en Egipto como en Mesopotamia. Pagani, en su obra I Libri Comerciali [citado por Gertz, 1996:26], quien al referirse a la Atenas del siglo V a.C., dice que haba reyes que imponan a los comerciantes la obligacin de llevar determinados libros, con el fin de anotar las operaciones celebradas.... 356 ? a.C.- Grecia. Los templos helnicos, como haba sucedido muchos siglos antes con los de Mesopotamia y Egipto, fueron los primeros lugares de la Grecia clsica en los que result preciso desarrollar una tcnica contable. Cada templo importante, en efecto posea su tesoro, alimentado con los bolos de los fieles o de los estados, donaciones que era preciso anotar escrupulosamente: Los tesoros de los templos no solan permanecer inmovilizados y se empleaban con frecuencia en operaciones de prstamo al estado o a particulares. Puede afirmarse as que los primeros bancos griegos fueron algunos templos. Quiz el lugar en el que los arquelogos han encontrado ms abundante y minuciosa documentacin contable lo constituye el santuario de Delfos, donde se han recuperado cientos de placas de mrmol que detallan las ofrendas de los fieles, as como las cuentas de reconstruccin del templo en el siglo IV a de J.C.

Las casas de bancas particulares tuvieron su gran momento de expansin en el siglo V a de J.C.. Surgieron modestamente a la vera de los templos, pero muy pronto extendieron sus actividades por numerosas ciudades mediterrneas. Los banqueros griegos, sobre todo los atenienses, dominaron la tcnica de los cheques y trasferencias de fondos de una ciudad a otra y de una cuenta a otra, y, probablemente, hicieron ya uso de la letra de cambio.

Los banqueros llevaban fundamentalmente dos clases de libros de contabilidad: el Diario (efemricas) y el libro de cuentas de clientes. El orden y la pulcritud con que se llevaban las anotaciones hizo que la exactitud de stas llegaran a ser reconocida por la ley, que otorgaba a los libros de contabilidad valor de prueba principal.

La contabilidad pblica tambin se desarrollo en las ciudades griegas. Atenas posea en el siglo IV a. De J.C. un Tribunal de Cuentas, formado por diez miembros, encargado de fiscalizar la hacienda del Estado, sobre todo en lo referente a la recaudacin de tributos. 100 aC.- Roma. El genio organizador de Roma, presenta en todos los aspectos de la vida pblica, se manifest tambin en la minuciosidad con la que los particulares, altos cargos del Estado, banqueros y comerciantes llevaban sus cuentas. Ya en el siglo I a. de J.C. se menospreciaba a una persona que fuera incapaz de controlar contablemente su patrimonio.

El libro ms empleado era el de ingresos y gastos ("codees acceti et expensi"). Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de tal manera que algunos historiadores han credo ver en ellos se conservan slo algunos fragmentos incompletos- un primer desarrollo del principio de la Partida Doble. Aunque hay algunas citas de grandes autores, como Cicern, que parecen sustentar tal hecho, son demasiado confusas como par establecer la tesis de que el mtodo de la Partida Doble era conocido en la Antigedad.

No hay ninguna prueba que acredite su empleo con anterioridad a la expansin comercial italiana de las postrimeras de la Edad Media.

Para que exista la Partida Doble no basta con la disposicin de la cuentas en dos columnas enfrentadas, u otros detalles de forma; es preciso que el principio que informa la Partida Doble se aplique inflexiblemente, sin excepciones. Y no parecer haber sido ste el caso de la contabilidad romana. 200 ?. (De los Libros sagrados, 73 libros de decenas de autores de distintas pocas y culturas, escritos en hebreo, arameo y griego, 46 del antiguo testamente), Gnesis 14,20. Abrn dio a Melquisedec rey de Saln el 10 % del botn de la Conquista. 1017. 30 de julio.- Tributos (De los Fueros del Reino de Len). En la Era MLVIII, (1.058) da de las calendas (primer da de cada mes) de agosto, el rey Don Alfonso V y su esposa Doa Elvira, en la Catedral de Len, decretan la primera constitucin espaola "cuyos decretos debern guardarse con rigor en el tiempo venidero". Fuero 43.- Las panaderas den semanalmente al sayn del rey sendos sueldos de plata.

Fuero 44.- Todos los carniceros de Len una vez al ao en tiempo de vendimia den al sayn sendos odres buenos y sendos arreldes ((pesa de carne 4 libras)(1 libra 460 gramos en Len)) de sebo.

Fuero 48.- Quien de nuestro o de extrao linaje intentare a sabiendas quebrantar esta nuestra constitucin, quebradas las manos, los pies y la cerviz, sacados los ojos, derramados los intestinos y herido de la lepra, as como de la espada de anatema, padezca las penas de la condenacin eterna con el diablo y los ngeles. 1150/1300 LA LETRA DE CAMBIO ANTECEDENTES HISTRICOS En est poca, las formidables actas de los notarios, de manera primordial, genoveses, y

tambin de Venecia, Marsella y Champagna, permiten constatar dos circunstancias: (1) que la letra de cambio, enunciada como lettera di pagamento notarialle era con frecuencia utilizada, pero no se entregaba al tomador sino que se enviaba por correo directamente al girado (de ah, el antecedente de su nombre), y (2) que su suscripcin requera la participacin de un notario. Los cartulari di notari publici (precursores de los actuales protocolos notariales y del trmino cartular), confirman que la intervencin de estos fedatarios estaba destinada a hacer notar ciertos requisitos, relativos a la perfeccin del negocio cartular (la existencia del girador, del negocio y de que tiene dinero), esto para la plena seguridad del destinatario. Destacan el notario Amalric, de Marsella (1248), Juan Scriba, de Barcelona (1164), Oberto de Mercato y Guillermo Cassinese, de Venecia (1192), y muchos otros de igual importancia. 1325 Aproximadamente en esta fecha, desaparecieron las ferias de Champagna y, por razones que no son claras, la costumbre comercial rescindi de la utilizacin de un notario pblico para la suscripcin de letras de cambio y ste es reemplazado por una simple carta misiva, que, por primera vez, necesit de un contrato; suscrito este como acto notarial y con base en el que el girador, el girado y el beneficiario deberan evaluar el cumplimiento o la falla. Tales contratos se denominaban instrumentum ex causa cambii, y como se puede observar que haban sido originados por un documento que acab por ser su mero complemento: la lettera di pagamento. 1462 No obstante que con anticipacin, el Estatuto de Avignn (1243) y el de Barcelona (1394) haban regulado largamente la letra y el contrato trayecticio, es en este ao, con el Edicto de Luis XI, el cual reconoce los Estatutos de la Provence, que los dos instrumentos, al igual que la previa provisin de fondos, se convierten en una sola operacin.. 1561 Es probable que, el primer testimonio histrico de una letra de cambio conocido sea el de los hermanos Raimondo y Ribaldo , quienes en ese ao, reconocen haber recibido 115 libras (moneda de Gnova) de un signore Boleto, al que prometen reembolsarle el contravalor, o sea, 460 besantes (moneda de Constantinopla), un mes despus de su llegada a la Corte del emperador; valor recibido, simplemente, porque el signore Boleto no deseaba transportar ese dinero al Imperio Bizantino. 1713 Este ao es de importancia particular para nuestra ley. Felipe V decreta la ltima de las formaciones de las Ordenanzas de Bilbao, cuyas disposiciones sobre letra de cambio tienen antecedente en las Ordenanzas de 1673, pero tambin en el libro IX de la Novsima Recopilacin. 1202 Introduccin de las modernas notaciones.

Portada del Rechenbcher, de Adam Riese Competicin entre algorsta y abacsta 1529) La "Perla Filosfica", de Gregor Reisch (1503) Grabado en madera.

1202. El italiano Leonardo de (Fibonacci), introduce en Europa la notacin indo-arbiga. Hubo entonces una gran polmica entre los abaqustas, aferrados a la notacin romana y al manejo del baco, y los algorstas que pretendan sustituir dicho sistema por el ms prctico indoarbigo.

Los orgenes del conflicto se remontan a mediados del siglo XII cuando se comenzaba a traducir al latn las obras de los tratados rabes de aritmtica. Imaginmonos cmo deban ser las multiplicaciones de nmeros de tres o cuatro cifras planteadas en notacin romana. Sin embargo, en algunos lugares de Europa qued prohibido el uso de "algortmos" y stos deban efectuarse en secreto. La nueva notacin no acab de imponerse hasta el siglo XVI. Poco despus la aparicin de la imprenta y la posibilidad de obtener papel en abundancia se encarg de normalizar el uso de dicha notacin. En la actualidad an persisten reminiscencias del baco en las cuentas de colores infantiles, en la utilizacin de los rosarios "para no perder la cuenta" o en los tableros de puntuacin de los billares. En pases de Extremo Oriente sin embargo, el clculo con el baco sigue siendo un arte y su utilizacin an puede verse en zonas rurales o tiendas pequeas. Este grabado, tambin conocido como "Margarita Philosophica", nos muestra una alegora de la aritmtica arbitrando la rivalidad entre un partidario de las cifras (algorista) y un adepto al clculo mediante fichas (abaquista). A uno y otro personaje estn asociados por oposicin los nombres de Boecio (muerto hacia el 525 y referencia obligada en el Medioevo Occidental) y Pitgoras (asociado a una representacin geomtrica de los nmeros). El aire triunfal del primero, el aspecto confuso del segundo, as como la ropa llena de cifras de un rbitro parcial, ponen de manifiesto que al comenzar el Renacimiento acaba de producirse una victoria del primer bando. NACIMIENTO DE LAS PRIMERAS ESCUELAS, LOS PRIMEROS ESTUDIOS Y LAS SOCIEDADES MERCANTILES EN ESPAA 1232

Las Siete Partidas de Alfonso X El Sabio. (1221-1252) 1232. Las Siete Partidas del Sabio Rey Don Alfonso el Nono, Rey de Castilla, y de Toledo, y de Len, y de Galicia, y de Sevilla, y de Crdoba, y de Murcia, y de Jan, y del Algarve. (Texto completo en el anexo uno)

Primera referencia de un tratado de Contabilidad.

1366-1400.- Lo que hoy conocemos como la partida doble, no poda ser de otra forma nace con el Renacimiento, y marca el cambio de mentalidad medieval hacia la vida econmica moderna.

La primera referencia histrica que se conoce de esta contabilidad por partida doble, se recoge de un manuscrito de Benedetto Cotrugli, que contiene un capitulo de unas cuatro pginas, y se puede definir como un simple esbozo, de la mera presentacin de un tema novedoso de aquella poca.

Sin embargo para [Gertz, 1996:71], son los libros de Francisco Datini (1366-1400) los que muestran la imagen de una contabilidad a partida doble que involucra, por primera vez, cuentas patrimoniales propiamente dichas; en efecto, al haberse inventado la cuenta de Prdidas y Ganancias, se haba solucionado el problema que tenan los comerciantes de esta poca de no poder llevar en una sola cuenta su mercanca debido al hecho de que dichos efectos tenan, lgicamente, dos precios, el de costo de adquisicin y el de venta, resultando de ello que la utilidad obtenida haca aparecer la cuenta de Caja con una diferencia en los asientos de ingresos y egresos, como consecuencia de lo antes dicho, mas con la nueva cuenta que recoga las diferencias, se podan registrar cuentas patrimoniales que seguan la historia de las mercancas y de las utilidades o prdidas obtenidas como resultado del trfico de las mismas. Presenta asimismo esta contabilidad la innovacin de que abra y cerraba las operaciones bianualmente con un estado financiero en donde claramente se estipulaba el patrimonio de la unidad econmica, informando en el mismo el resultado de las operaciones como la participacin individual de los socios, lo que determinaba del saldo de las cuentas personales que se llevaba a cada socio de la propia empresa.

Llega el siglo XV y con l dos grandes acontecimientos: La generalizacin de los nmeros arbigos y la imprenta que haran entrar a la contabilidad, al igual que a las otras ciencias, en una etapa de divulgacin. Data de esa poca el libro "Della mercatura et del mercanti perfetto", cuyo autor fue Benedetto Cotingli Rangeo, quien lo termin de escribir el 25 de Agosto de 1458, y fue publicado en 1573. El libro aunque toca la contabilidad de manera breve, explica de una manera muy clara la identidad de la partida doble, el uso de tres libros: el Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y Memoriale (Borrador), afirma que los registros se harn en el Diario y de all se pasarn al Mayor, el cual tendr un ndice de cuentas para facilitar su bsqueda, y que deber verificarse la situacin de la empresa cada ao y elaborar un "Bilancione" [Balance]; las prdidas y ganancias que arroje sern llevadas a Capital, habla

tambin de la necesidad de llevar un libro copiador de cartas [Libro de Actas]. Sin embargo, es fray Lucas de Paciolo, quin en su libro "Summa", publicado en 1494, se refiere al mtodo contable, que se conoci desde entonces como "A lla Veneziana", que amplia la informacin de las prcticas comerciales: sociedades, ventas, intereses, letras de cambio, etc. En forma detallada toca el tema contable, luego en otros pases se haran publicaciones que ampliaran el tema. 1459. Los Libros del Consulado de Bilbao establecen la legislacin sobre el comercio, publicando las Ordenanzas conocidas como las primitivas. 1494. La publicacin de la edicin de la "Summa de Arithmetica" del franciscano Fray Luca Pacioli, enuncia en el ao 1494 por primera vez en la historia varios principios fundamentales de la contabilidad por partida doble, que comprende unos 36 captulos. FRAY LUCA PACCIOLI (1445-1514) Matemtico Italiano, naci en Sansepolcro provincia de Umbra, Toscana, Italia, Su familia era extremadamente pobre y Luca no pudo nunca asistir a la escuela. Sin embargo, el estar siempre en contacto con artesanos y mercaderes le permiti ir aprendiendo distintos oficios y sobre todo un poco de lo que en esa poca se llamaban matemticas comerciales que consistan bsicamente en manejar el sistema de numeracin hindo-arbigo (el que nosotros usamos hoy en da), saber sumar, restar, multiplicar y dividir. Pacioli se fue apasionando cada vez ms por las matemticas y mientras trabajaba en distintos talleres ya fuera como ayudante de curtidor de pieles o como ayudante de herrero, logr, por s solo, ir estudiando e irse convirtiendo en un muy buen matemtico. Ingres muy joven a la orden religiosa de San Francisco y hay historiadores que piensan que esto se debi no tanto a su vocacin de monje sino ms bien a que estando dentro de un monasterio podra tener acceso a los libros y a la educacin que haba deseado toda su vida. Y en efecto, para 1475, cuando Pacioli tena solamente treinta aos, su fama como maestro en contabilidad y como matemtico era ya muy grande y fue invitado a ser profesor de la universidad de Perugia. Despus de 1481, Pacioli viaj a travs de Italia y por algunos lugares fuera de ella, hasta que en 1486 fue llamado por los Franciscanos nuevamente a la Universidad de Perugia. Durante este tiempo, Pacioli comenz a usar el ttulo de "Magister", Gran Maestro, equivalente a un profesor de tiempo completo en los tiempos modernos. El ao 1494 es la nica fecha durante la vida de Pacioli que est absolutamente segura. Durante este ao, a los cuarenta y nueve aos de edad, Pacioli public su famoso libro Summa de aritmtica, geometra, proporcin y proporcionalidad (recopilacin del conocimiento sobre aritmtica, geometra, proporcin y proporcionalidad). Pacioli escribi el Summa en una tentativa de restaurar el pobre estado de la enseanza de las matemticas en su tiempo. Una seccin en el libro hizo a Pacioli famoso. La seccin es: Particularis de Computis et Scripturis, un tratado en contabilidad. Pacioli es el primero en describir la partida doble contable, tambin conocida como el Mtodo Veneciano. El Summa hizo de Pacioli una celebridad y le asegur un lugar en la historia como " El Padre de la Contabilidad". El Summa fue el trabajo sobre

matemticas posiblemente ms ledo en toda Italia, y uno de los primeros libros impresos en la prensa de Gutenberg. Aos ms tarde Luca Pacioli era ya considerado como uno de los mejores maestros en contabilidad de toda Italia y fue contratado por el duque de Florencia para trabajar en la corte como tesorero. Ah conoci a Leonardo da Vinci y fue quizs uno de sus mejores amigos, al grado de que Leonardo ilustraba siempre sus libros y textos. Da Vinci ilustr el manuscrito de Pacioli, De Divina Proportione ("De la Proporcin Divina"), segundo en importancia. Pacioli ense perspectiva y proporcionalidad a Da Vinci y este conocimiento permiti que Da Vinci creara una de sus obras maestras ms grandes, el mural en la pared norte del templo de Santa Mara de Gracia Dominica. Este mural es la pintura ms famosa del siglo XV, conocido como "la cena pasada". Pacioli muri en 1514 despus de haber dedicado su vida a las matemticas y en particular a las matemticas comerciales. Invent procedimientos nuevos para la suma, la resta, la multiplicacin y bueno, quizs basta decir que la forma en la que nosotros dividimos hoy en da, es un invento ms de Luca Pacioli. Retrato de Luca Pacioli, de Jacobo del Barbari (1505).

Es el primer matemtico del que se tiene un retrato autntico. Luca Pacioli, fraile franciscano, aparece sealando con la mano izquierda un ejemplar de la Summa de Arithmetica (1494), mientras con la derecha indica en una pizarra una figura geomtrica y una suma de nmeros representada segn la "nueva" notacin. Por la posicin de los ojos de los personajes, Pacioli parece estar observando el cuerpo suspendido enfrente, que es un rombicuboctaedro de cristal con agua, y comprobando alguna propiedad del mismo en el dibujo de la pizarra, a la vez que consulta la Summa. En la mesa, sobre el libro, aparece un dodecaedro. Su acompaante observa directamente al espectador. La rica vestimenta de ste hace suponer que se trata de uno de los hijos de un acaudalado comerciante veneciano de los que Pacioli fue tutor y maestro. De su relacin con esta familia es de donde Pacioli desarroll sus conocimientos sobre aritmtica comercial. La Summa de Arithmetica, Geometrica, proportioni et proportionalita tuvo una gran repercusin en su tiempo, siendo considerado por los historiadores como el primer libro de lgebra impreso. No era, sin embargo, una obra original, sino una recopilacin de los conocimientos existentes de lgebra, aritmtica, geometra eucldea muy elemental y contabilidad. Pacioli no cit en ningn lugar las fuentes de donde fue tomada dicha informacin.

De la parte aritmtica, la Summa se ocupa con mucho detalle de describir diferentes algoritmos para hacer multiplicaciones y races cuadradas. En el apartado algebraico incluye las soluciones usuales de las ecuaciones lineales y cuadrticas y manifiesta su creencia de que las ecuaciones cbicas no podan resolverse algebraicamente. Carece de inters alguno el apartado de geometra mientras que los aspectos comerciales incluidos en el libro gozaron de gran popularidad. De hecho se suele considerar a Pacioli como el padre de la contabilidad moderna de doble entrada. Un estudio muy interesante sobre este tema, en el que adems se ejemplifican algunos de los algoritmos de Pacioli para efectuar un producto de nmeros, apareci en la revista Mundo Cientfico n 217 en Noviembre de 2000: La matemtica en la Edad Media, de Andr Allard. En la imagen inferior, una multiplicacin de la Summa con el algoritmo que en la actualidad se ensea en nuestras escuelas. El legado de Fray Luca Pacioli es la moderna Contabilidad que se establece con la partida Doble, genial expresin de la Matemtica Aplicada, para servir al noble ejercicio del comercio. A partir de 1494, la necesidad de reflejar los ingresos y egresos, pierde la frialdad y se explica como una condicin de "causa" y "efecto". La disciplina tiene conciencia, tiene mtodo y una finalidad: la del servicio que trasciende en el propsito generoso de la educacin. La Contabilidad Moderna nace en 1494 en los inicios del Renacimiento. Cuando Fray Luca publica en Venecia su libro "La Summa di Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita" en la imprenta el Paganimo di Paganini. Haban transcurrido slo dos aos de la Gesta Colombina cuando el libro se da Luz pblica; en el contexto de las nuevas relaciones polticas y comerciales surge la obra de Pacioli, quien senta verdadera vocacin por la enseanza y la difusin de la matemtica pura y aplicada. La obra esta dedicada a su alumno Guidubaldo de Montefeltro, duque de Urbino a quien Fray Luca afirma que se sirve de la lengua vulgar para que todos puedan comprender su obra y "Trattato de Computi e delle scriture" nace la moderna Contabilidad sostenida por slidos principios: El dueo de un negocio mercantil, antes de iniciar sus operaciones de compra y venta de mercancas, debe preparar una lista e inventario de todas sus propiedades ACTIVOS y otra de sus compromisos con terceros PASIVOS. Los ACTIVOS se agrupan de acuerdo al principio de valor y movilidad, primero dinero en efectivo y despus los bienes. Los PASIVOS se agrupan de acuerdo al vencimiento y exigibilidad del pago, a corto plazo y a largo plazo. Para sustentar la PARTIDA DOBLE comprob y demostr que toda operacin mercantil que se practicara tena una CAUSA, la cual deba producir necesariamente un EFECTO, por lo que exista una compensacin numrica entre causa y efecto respectivamente. Sobre el concepto contable de MERCANCIAS escribi: "De todo cuanto pongas en ella, la hars deudora da por da en tus libros y as tambin por lo contrario, la hars acreedora comn a todo cuanto saques o recibas de ella y como si fuera un deudor que te pagar en parte". Para Luca Pacioli el ALMACEN DE MERCANCIAS deba considerarse como una persona deudora de cuanto en l se pusiera o gastase por cualquier concepto. Para el registro de operaciones propuso cuatro libros bsicos: INVENTARIO llamado hoy de Inventarios y Balances; GIORNALE hoy libro Diario; cuaderno hoy libro mayor; y el MEMORIALE que hoy no existe. El libro de Luca Pacioli establece la importancia que produce la Contabilidad a travs de las Cuentas y dems conceptos contables, puesto que son la exposicin de la situacin que guardan los negocios, pero sobre todo conocer el comerciante si su negocio va bien o no. La regulacin de una disciplina, como

aplicacin de la matemtica, su inters de ensear, la visin de utilizar la moderna imprenta y de escribir un tratado de especialidad para un mejor comercio en tiempo de coyuntura, (el reciente Descubrimiento de Amrica) hacen de Luca Pacioli el modelo del Hombre del Renacimiento y de su obra Nuestro Legado.

1522. Se imprime en Burgos el "Tratado de Cuentas", de Diego del Castillo. Se limita a estudiar las cuentas desde el punto de vista jurdico, y a nuestros efectos no pasa de definir las tres formas de levar "Cuenta y razn" que a la sazn se utilizaban (una de las cuales era la partida doble, aunque no se conociera con este nombre), slo se sabe de dos libros editados en nuestro pas en el siglo XVI en relacin con la partida doble: "Compendio y breve instruccin por tener Libros de Cuentas, Deudas y Mercadera", de Valentin Mennher; publicado en Barcelona en versin espaola por Antich Rocha, como apndice de su Arithmetica; (y Libro de Caxa y Manual de Mercaderes, y otras personas, que reproducimos en 1590).

1.549. 4 de diciembre - (Pragmtica de Cigales) NACE LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBRO DE CAJA, Y EN LENGUA CASTELLANA

En la Villa de Madrid, a dos das del mes de abril, de mil y quinientos y cincuenta y dos aos, se pregon pblicamente en la plaza mayor en la dicha villa esta carta de sus Majestades por pregonero pblico estando presentes el Licenciado Renquillo y el Doctor Ruiz alcalde de la casa y corte de sus Majestades lo cual se hall presente mucha gente y pas ante mi. Castillo

Don Carlos I, por la divina clemencia Emperador Augusto, Rey de Alemania y Doa Juana su madre, y el mismo Don Carlos por la gracia de Dios Reyes de Castilla, de Len, de Aragn, de las dos Sicilias, de Jerusaln, de Navarra, de Granada, de Crdoba, Condes de Flandes, y de Tirol. r.c.

A todos los corregidores asistentes gobernadores Alcaldes Alguaciles regidores, caballeros, escuderos, oficiales y hombre buenos de todas las ciudades villas y lugares de los nuestros reinos y seoros y a otras cualesquiera justicias, y personas a quien lo contenido toca y atae en cualquier manera. Salud y gracia.

Sepan que nos somos informados que entre muchas personas antinaturales como extranjeros de

estos reinos sin temor de las pragmticas en las leyes de nuestro Reinos contenidas, llevan ya pasan moneda fuera de ellos, y una de las principales causas que hay para que no se pueda tan facilmente averiguar quien los sacan, y entienden de sacar la dicha moneda es no tener los cambios y bancos pblicos cuenta de CAJA, y as mismo los mercaderes y otras personas no ponen ni asientan en que moneda reciben los maraveds que les dan ni los que ellos dan, y as mismo que por haber como hay en estos nuestros reinos mucha variedad de naciones de diversas lenguas y cada uno tiene la cuenta en sus libros en su lenguaje lo cual es inconveniente para averiguar y saber el dinero que ha entrado y salido en su poder, y queriendo proveer de manera que cuando a las tales personas fuere pedido cuenta y razn de los marevedis que reciben y dan en que moneda si es en reales, o en escudos o en otras monedas visto en nuestro consejo y consultado con los serensimos Reyes de Bohemia nuestros muy caros hijos y nietos Gobernadores de estos nuestros reinos por ausencia de mi el Rey, fue acordado que debamos mandar par esta nuestra carta para ellos en la dicha razn, y nos tuvimos por bien por lo cual mandamos que de aqu en adelante todos los bancos y cambios pblicos tengan cuenta de CAJA, con da mes y ao, y los mercaderes y otras cualesquiera personas, as naturales como extranjeros asienten y tenga la cuenta en sus libros en lengua castellana, desde primero de enero del ao que viene de mil y quinientos y cincuenta y dos aos en adelante, poniendo en ellos en que moneda lo reciben y as mismo los dineros que dieren y en que moneda lo dan particularmente. Para que cuando les fuere demando cuenta y razn de ello lo puedan dar. So pena que los Mercaderes que dieren y tomaren sin especificar y declarar en que moneda lo dan y reciben, segn hecho es: Por la primera vez lo hayan perdido, y por la segunda con el doble, y por la tercera pierdan la mitad de sus bienes, y sean desterrados perpetuamente de estos reinos y se repartan en esta manera. La primera parte para nuestra cmara, y la otra segunda parte para el juez que lo sentenciare, y la otra tercera parte para el que lo denunciare. Y los que no tuvieran la dicha cuenta de sus libros en lengua castellana segn dicho es, sean condenados en pena de mil ducados, y se repartan en la forma y manera que arriba est declarado. Y mando a los de nuestro concejo Presidentes y oidores de las nuestras audiencias: que despus que se hubiere pregonado esta nuestra carta, la guarden y cumplan y ejecuten y hagan guardar y cumplir y ejecutar lo en ella contenido, y mandamos que esta nuestra carta sea pregonada pblicamente en las plazas y otros lugares acostumbrados, para que venga a noticia de todos, y de ello no puedan pretender ignorancia, y los unos ni los otros no lo hagan por alguna manera. So pena de la nuestra y de diez mil marevedis para la nuestra cmara. Dada en Cigales a cuatro das del mes de diciembre de mil y quinientos y cuarenta y nueve aos.

Nacimiento del Debe y el Haber

1552 (Pragmtica de Madrid) En la villa de Madrid a diez y nueve das del mes de marzo, de mil y quinientos y cincuenta y dos aos se pregon pblicamente en la plaza mayor de dicha villa, esta carta de sus Majestades con trompetas y por pregonero pblico, en altas e inteligentes voces, estando presente el doctor Ortz alcalde de la casa y corte de sus Majestades: delante mucha gente que all se hall: lo cual pas ante mi. Firma esta introduccin, Castillo, uno de los doctores firmantes de la pragmtica, que dice textualmente:

Don Carlos por la divina clemencia Emperador Augusto, Rey de Alemania, y Doa Juana su madre y el mismo Don Carlos por la gracia de Dios Reyes de Castilla, de Len, de Aragn, de las dos Siclias, de Jerusaln, de Navarra, de Granada, de Toledo, de Valencia, de Galicia, de Mallorca, de Sevilla, de Cerdea, de Crdoba y Crcega, de Murcia, de Jan, de los Algarves, de Algeciras, de Gibraltar, de las Islas Canarias, de las Indias e Islas y tierra firme del mar Ocano. Condes de Barcelona. Seores de Vizcaya y Duques de Atenas. Archiduques de Austria, Duques de Borgoa y de Bravante , Condes de Flandes y de Tirol.

A los del nuestro consejo Presidentes y Didores de las nuestras audiencias, y a los Alcaldes de nuestra casa y Corte y Cancilleras: Y a todos los Corregidores Asistentes Gobernadores: Alcaldes: Alguaciles. Y otras cualquiera justicias y jueces de todas las ciudades: Villas y lugares de los nuestros Reinos y territorios: y a otras cualesquiera personas de cualquier estado y condicin que sean, a quien lo contenido en esta nuestra carta toca y afecte. Salud y gracia. Sepis que con mucha instancia por los procuradores que han venido a las cortes, que hemos mandado hacer en esta villa de Madrid: y en las que antes hemos tenido por los procuradores del Reino, y por muchas ciudades y personas particulares: Nos ha sido suplicado mandsemos poner remedio, para que la moneda de oro y plata que en mucha abundancia por la merced de Dios nuestro seor en estos Reinos mas que en otros ay, no se saque de ellos para los extraos poniendo graves penas a los que la sacaren, o dieren favor y entendieren en ello por que las que estn puestas por leyes de nuestros Reinos, no parece que es bastante remedio, para los que por sus intereses y ganancia que hallan la dieren de sacar a Reinos extraos, lo cual ha venido en tanta desorden, que aunque cada da entra y viene a estos Reinos gran cantidad de oro y plata se siente y ve la falta que hay de ello y cada da se sacar mas, y se podran seguir adelante mayores daos e inconvenientes, y si no se pone remedio como cosa que tanto importa a nuestro perjuicio, y al bien universal y particular de nuestros sbditos y naturales, mandamos que en nuestro Concejo se platicase donde se hallaron personas expertas y celosos del bien pblico y oficiales de las casas de la moneda, y otras personas prcticas donde se confiri y platico, lo que sobre ello se deba proveer, y despus de haber conferido y platicado muchas y diversas veces en ello, con toda deliberacin, y acuerdo como cosa tan importante lo consultaron conmigo el Emperador y Rey y fue acordado que debamos mandar dar esta nuestra carta por la cual mandamos que de aqu adelante los cambios tengan cuenta con el dinero que reciban por Debe y ha de Haber, y sean obligados de asentar en sus libros la moneda que reciben. Y en la que pagan sin que haya fraude de ello. Y a que personas lo dan, y donde son vecinos, y se lo hagan firmar en sus manuales so las penas en la Pragmtica, por nos hecha en la villa de Valladolid. A cuatro das del mes de diciembre, del ao pasado de mil y quinientos y cuarenta y nueve aos y mandamos que los extranjeros de estos nuestros Reinos guarden la dicha pragmtica y que sean obligados a tener sus libros en lengua castellana y adems lo de que ella contenido as mismo escriban en lengua castellana en todos los dems libros que sean de sus cuentas as de memorias como de ferias y de otra cualquiera condicin que sean que tocaren a negocios y que los libros de caja los hayan de tener por debe y ha de haber por la orden que los tienen los naturales de estos reinos sin dejar hojas en blanco entre las que estuvieren escritas en los dichos libros, y que las letras de cambio que dieren en los casos y

para las partes y lugares donde se puede cambiar para pagar en estos reinos las den en lengua castellana, o toscana so las mismas penas contenidas en la dicha pragmtica. Idem. Cualquier persona de contratacin que tratare fuera de estos reinos en cualquier genero de mercancas y cambio que trate, sea obligado a tener libro de caja o manual en los que efecta los negocios y cambio que hiciesen por cuenta de debe y ha de haber y asiente en los dichos libros el dinero que recibiere o pagare y aclarando en que moneda los recibe y paga para que por dichos libros puedan dar cuenta de cmo, y en que ha pagado las mercaderas que trajere de reinos extraos y como y porque de el valor de los cambios que hubiere para fuera de los reinos. Dado en la villa de Madrid a once das del mes de marzo de mil y quinientos y cincuenta y dos aos. EL PRIMER TRATADO DE CONTABILIDAD EN ESPAA (Texto completo, anexo dos) 1590, noventa y seis aos despus de la publicacin de la Summa de Luca Pacioli, el primer tratado sobre la tenedura de cuentas en base a la partida doble escrito por un espaol, el Libro de Caxa y Manual de Cuentas de mercaderes y otras personas con la declaracin dellos, apareci en Madrid, su autor, Bartolom Salvador de Solrzano.El Ayuntamiento de Sevilla fue el primero o uno de los primeros de Espaa en llevar su contabilidad por partida doble; en ella se escribi en 1590 el primer tratado espaol de contabilidad por este sistema del que fue autor Bartolom Salvador de Solrzano, mercader castellano de Medina de Rioseco afincado en Sevilla, donde trabaj como factor de uno de los ms poderosos hombres de negocios de la capital: Juan Antonio Vicentelo Corso de Lecca; en ella, en fin, se conservan tres de los siete ejemplares de la Summa de Luca Pacioli, con su Tratado de las Cuentas y las Escrituras, de que dispone Espaa en total. Por su parte, el Cabildo catedral de Sevilla, junto con el de Toledo, fueron en esos siglos las dos dicesis espaolas ms poderosas, con una potencia y un peso econmicos verdaderamente considerables.

Jos Julin Hernndez Borreguero, durante el perodo de veinticinco aos investigado, elegido en funcin de que representaba una de las pocas para las que haba fuentes contables ms amplias y completas, ha estudiado no slo el complejo sistema contable llevado por el Cabildo catedral, con su complicado entramado de libros de cuentas, sino tambin la organizacin interna del Cabildo, sus funciones y actividades, las fuentes y el volumen de los fondos ingresados, el empleo de los mismos, etc.

Est claro que no poda iniciarse la revolucin comercial hasta que se hubiese desarrollado alguna forma racional de Contabilidad, no fueron, pues, posible los negocios a gran escala, con xito, hasta el siglo XVII, por el 1600, cuando las gentes principalmente los mercaderes venecianos aprendieron a contabilizar racionalmente su dinero, llevando sus libros por la

partida doble.

Puede afirmarse que el incremento de la actividad econmica ha sido posible gracias al progreso de la Contabilidad y a la divulgacin de sus conocimientos.

1604. Domingo de Grgolas crea en Bilbao el Colegio de San Andrs, implantando la enseanza de las artes comerciales en Europa.

1661. Primeras publicaciones legislativas, peridicas. Durante el Antiguo Rgimen hubo diversos intentos por parte de la Monarqua de llevar a la prctica la publicacin de las disposiciones legales, a travs de la Gaceta de Madrid y de otras publicaciones peridicas (Correo Mercantil, etc.), a las que se expidieron privilegios de edicin. Pese a estos intentos, hasta el reinado de Isabel II no se generaliz la publicacin de las leyes en la Gaceta de Madrid y en la Coleccin Legislativa. Gaceta de Madrid (1661-1813) Diario de Madrid (1758-1918) Correo Mercantil de Espaa y sus Indias (1792-1808) Gua o Estado general de la Real Hacienda (1799 -1850) 1685. Se crea en Cdiz la Ctedra de Matemticas, que ocupa el jesuita de origen austriaco P.Kresa. 1717. Se organizan en el Colegio de Santiago, de la Compaa de Jess, a expensas del Cabildo de Cdiz, los Estudios de Comercio. 1737. Ordenanzas del Consulado de Bilbao, D. Felipe V. capitulo 9. insertas en provisin de 2 de diciembre; y D. Carlos IV. por res. cons. de 22 de mayo, comunicada en orden de 3 de junio de 1805. (Libro IX, Tomo IV, Ley XIV, NRLE) Referencia histrica de toda la normativa espaola.

Nmero y formalidad de libros que deben tener los mercaderes y comerciantes por mayor.

1 Todo mercader tratante y comerciante por mayor deber tener lo menos quatro libros de cuentas: es a saber, un borrador o manual, un libro mayor, otro para el asiento de cargazones o facturas, y un copiador de cartas, para escribir en ellos las partidas correspondientes, y dems que en cada uno respectivamente se deba, segn y de la manera que se declara, y prevendr en los nmeros siguientes.

2 El libro borrador o manual estar encuadernado, numerado, forrado y foliado; y en el se asentar la cuenta individual de todo lo que se entrega y recibe diariamente; expresando con claridad en cada partida el da, la cantidad, calidad de los gneros, peso, medida, plazos y condiciones; todo arreglado la forma en que se efecte el negocio; y se debern escribir todas las fojas consecutivamente, sin dexar blanco alguno, puntualmente, y con el aseo y limpieza posible.

3. El libro mayor ha de estar tambin encuadernado, numerado, forrado y foliado, y con el rtulo del nombre y apellido del mercader, cita del da, mes y ao en que empieza, con su abecedario adjunto. A este libro se debern pasar todas las partidas del borrador o manual con la debida puntualidad; formando con cada individuo sus cuentas particulares, abreviadas o sumariamente, nombrando el sugeto o sugetos, su domicilio o vecindad, con debe y ha de haber, y citando tambin la fecha y el folio del borrador o manual de donde dimana; y en este manual se debern tambin apuntar la fecha y el folio del dicho mayor, en queda ya pasada la partida: y lleno, o acabado que sea de escribir, habiendo de formar nuevos libros, se debern cerrar en el mayor todas las cuentas, con los restos o saldos que resultaran en pr o en contra, y pasar puntualmente los dichos restos o saldos al nuevo libro mayor, citando el folio y nmero del libro precedente, de donde preceden, con toda distincin y claridad.

4. El libro de cargazones, recibos de gneros, facturas y remisiones ha de ser tambin encuadernado en pergamino; en el cual se asentarn por menor todas las mercaderas que se reciban, remitan o vendan, para que conste de su expediente, con sus marcas, nmeros, pesos, medidas y calidades; expresando su valor, y el importe de los gastos hasta su despacho; y en frente de este asiento se pondrn tambin con individualidad el de la salida a los efectos, ya sea por venta ya por remisin: y de cualquier suerte que sea, siempre se ha de apuntar el da, la cantidad, precio, y sugeto comprador, quien se remitan: y en el caso de acontecer algn accidente de naufragio otro, ntes que pueda llegar el de dar expediente, se deber asimismo anotarlo con expresin de lo acaecido, para que conste a quien convenga la resulta de todo.

5. El libro copiador de cartas ha de ser tambin encuadernado, sin que necesite de folios; y en el que se han de escribir en copia todas las cartas de negocios que se enviaran a los correspondientes, con toda puntualidad, consecutivamente y a la letra, sin dexar entre una y otra carta mas hueco blanco que el de su separacin.

6. Si alguno algunos comerciantes quisieran tener mas libros, por necesitarlos segn la calidad de sus negocios para mas claridad y gobierno suyo, y distincin y divisin de ellos, y sus anotaciones y asientos particulares, lo podrn hacer y practicar, ya sean formndolos en partidas dobles o sencillas, lo cual quedar al arbitrio y voluntad; y segn el mtodo que en quanto esto llevaren, debern arreglar la formalidad del libro de facturas.

7 Cualquiera negociante por mayor, que no sepa leer y escribir, estar obligado tener sugeto inteligente que le asista a cuidar del gobierno de dichos cuatro libros, y a otorgarle poder en forma amplia ante Escribano, para que intervenga en las negociaciones, firme letras de cambio, avales, contratas y otros instrumentos, y resguardos que sean concernientes ellas; por deberse asegurar por este medio los dems comerciantes con quien corriere, y evitar los inconvenientes, dudas y diferencias que de lo contrario se pudieran originar.

8 En cualquier tienda, entresuelo o lonja abierta donde se venda por menor, deber tenerse por lo menos un libro, tambin enquadernado, foliado, y con abecedario, en que se vayan formando todas las cuentas de mercaderas, que compraren y vencieren al fiado, con la expresin de nombre, fechas, cantidades, plazos y calidades, y su debe y ha de haber; sin que por el motivo de separacin de partidas, cuentas, ni anotaciones, ni otra cosa alguna se pueda dexar hoja en blanco entre escrito, porque todas debern llenarse consecutivamente y con puntualidad.

9 Los que no tuvieren disposicin para esta formalidad de libro debern por lo menos tener un quaderno librillo menor, pero foliado; con el qual, siempre que compraren mercaderas, y fueren pagndolas, acudan a casa del vendedor que les pongan su asiento de lo que entregaren o recibieren, y pagas que se hagan, todo con la debida puntualidad: y se previene, y ordena tambin para mayor claridad, y seguridad con que han de caminar las tales personas, de semejante quaderno o librillo menor, estarn obligadas a manifestarle tercera persona de su confianza ( fin del cotejo de sus asientos con las contratas hechas) dentro de ocho das, contados desde el en que se hubieren puesto los tales asientos, para que por este medio poder reclamar tiempo sobre las diferencias que haya; pena que de lo contrario, pasado dicho trmino, no tendrn recurso alguno, y se deber estar los primeros asientos.

10. En el caso de que por descuido se haya escrito con error alguna partida en los libros en cosa substancial, no podr enmendarse por ningn modo en las misma partida, sino contraponindola enteramente con expresin del error y su causa.

11 Quando se hallare haberse arrancado sacado alguna hoja hojas, as en unos como en otros de los libros referidos, ser visto quedar de mala fe el mercader o comerciante tenedor de ellos, para que en juicio ni fuera de l no sea odo en razn de diferencias en sus cuentas, sino que al otro con quien litigare contendiere, teniendo sus libros en la forma debida, se le dar entero crdito, y se deber proceder segn ellos la determinacin de la causa.

12 Siempre que por contienda de juicio en otra manera hubieran de escribirse libros de cuentas de comercio, debern manifestarse precisamente los corrientes o fenecidos; pues si se reconociere, que el tenedor de los que se hayan de exhibir hubiere formado o fabricado otros, no solo no harn fe, sino que ntes bien se proceder castigarle como a comerciante fraudulento, con las penas correspondientes su malicia o delito.

13 Todo negociante por fuerza mayor a de ser obligado a formar balance, y sacar razn del estado de sus dependencias, por lo menos de tres en tres aos, y tener quaderno aparte de todo, firmado de su mano, con toda claridad y formalidad; a fin de que conste, y se halle en limpio lo liquidado de su caudal y efectos, y que si padeciere quiebra o atraso, se venga a conocer con facilidad el modo con que ha procedido, y que en vista de lo que en quanto a esto resultare de su inspeccin, graduando en censura jurdica, si la quiebra ha sido por desgracia malicia, se proceda en la forma que en el capitulo de quiebra se prevendr en esta ordenanza.

1745. D. Felipe V. en Buen-Retiro por dec. de 10,inserto en prov. Del Consejo de 14 de Diciembre. Prohibicin de visitar, pesquisar, y reconocer los libros y papeles de los mercaderes del Seoro de Vizcaya, y extraerlos de sus casas. (Libro IX, Titulo IV, Ley XV, NRLE) Por recurso del Prior y Cnsules de la Contratacin de Bilbao se me hizo presente, que para la justificacin de un fraude contra mis Rentas generales se haban allanado las casas de dos comerciantes de la misma villa, atropellando sus personas, y substrayendo sus papeles y libros de negocios, con quebrantamiento de los privilegios del Comercio, inobservancia de diferentes reales resoluciones. Y habiendo tenido por conveniente encargar a la Junta general de Comercio que, haciendo inspeccin puntual de este caso, me informase de sus circunstancias, exponiendo su dictamen; he venido en resolver a consulta de este Tribunal, que no podrn ser extrados de las casas y tiendas de los comerciantes y mercaderes vecinos y residentes en Bilbao, y dems parages del Seoro de Vizcaya, los libros y papeles de su comercio, visitarlos, pesquisarlos, ni proceder a su exhibicin por inquisicin general de ellos, aun en los casos de que se interese mi Real Hacienda, mire descubrir fraudes, probar otros delitos de los mismos individuos; sin que por ello se dexe de proceder contra los tales comerciantes y mercaderes para la averiguacin de los particulares fraudes que ocurran, hacindoles exhibir no todos sus papeles y libros, sino solamente las partidas de ellos, las

cartas o asientos que trataren de los negocios sobre que fuere el fraude; para cuyo descubrimiento se ha de poder tambin hacer escrutinio de sus casas y tiendas, pero con la precisa calidad de que para el uno de estos ltimos procedimientos haya de preceder justificacin judicial en sumaria de los cargos que se le imputen, hacindoles constar aunque sea por indicios, y con condicin de no practicarse deshoras de la noche ni con estrpito.

1763. Por la imprenta Real de Marina de Cdiz, se edita el "Promptuario Arithmtico"

1765. Lo dispuesto en los 13 nmeros del capitulo 9 de las ordenanzas de Bilbao se contiene en la edicin de 1 de septiembre del mismo ao las ordenanzas del Consulado de Valencia, insertas en Real cdula de 7 de mayo de 1765,

1766. Lo dispuesto en los 13 nmeros del capitulo 9 de las ordenanzas de Bilbao se contiene en el cap. 7 de las aprobadas para el Consulado de la ciudad de San Sebastin, insertas en Real Provisin de 1 de Agosto de 1766 (ley 6 tit. 2.) y en el cap. 5. de las del Consulado de Burgos, insertas en Real cdula de 15 de agosto de 1766 (ley 8.tit.2.)

1771. El 5 de enero de 1771, el Cabildo Municipal de Cdiz pone en marcha gestiones para establecer ctedras de Comercio que no prosperan.

PRIMERA ESCUELA DE COMERCIO

1775, Se crea en Barcelona la Academia de Comercio impulsada por varios comerciantes que acudieron a la Junta Particular de Comercio de Catalua para promover su creacin. (mas informacin)

1780. Luis de Luque y Leira, ofrece en Cdiz su "Aritmtica de Escritorios de Comercio".

1782. Pragmtica de 2 de junio, regula el modo de aceptar y pagar las letras de cambio.(Libro IX, titulo III, Ley VII NRLE)

1783. En la ordenanza 25 de las 32 respectivas los cinco Gremios mayores de Madrid, insertas en Real cdula de 19 de septiembre de 1783, se previene, que todos sus individuos deben tener a lo menos cinco libros para llevar la cuenta y razn de su comercio; a saber, un borrador manual para sentar lo entregado y recibido diariamente con clara expresin del da, cantidad y calidad de los gneros, peso, medida, plazos y condiciones, arreglado como previene el nmero 2. de esta Ley 13.; otro libro mayor, en la forma y para el efecto que se previene en el nmero 3. de ella; otro de aceptaciones, para asentar las letras giradas, aceptadas y protestadas, y los vales y obligaciones que hicieren; otro de facturas y compras, y un copiador de cartas para asiento de todas las correspondencias.

1784. Quizs el primer antecedente podra encontrarse en la Real Sociedad Aragonesa de Amigos del Pas, que contaba en el ltimo cuarto del siglo XVIII con una ctedra de Economa y Comercio, autorizada por Real Cdula de Carlos III, de 17 de agosto, en 1784, siendo ministro el Conde de Floridablanca.. En Barcelona, unos informes de finales del siglo XVIII pedan la creacin de Escuelas para la formacin de personas que puedan ayudar a los comerciantes incluso analfabetos con persona inteligente que los asista a cuidar del gobierno de sus libros e intervengan asesorndoles en sus negociaciones y contratos.

1785. Sucesivamente, la Real Cdula de Carlos III de 29 de noviembre, crea los Reales Consulados de Mar y de Tierra y les asigna como funcin, entre otras (clusula LIV): "Acordarn los medios mas conducentes al establecimiento de Escuelas de Comercio". 1787. En Madrid se abre formalmente una Academia de Comercio. 1793. Sebastin de Jcano y Madaria Nacimiento de la denominacin: Contabilidad por "Partidas Dobles" Sebastin de Jcano y Madaria nace en Ordua (Vizcaya), en la parroquia de San Juan de Mercado el da 20 de enero de 1738 , hijo de Juan Bautista de Jcano y de Mara Antonia de Madaria, cas con doa Mara Josefa de Zuloaga. Viajo a Caracas en 1772 como experto conocedor de la contadura principal de la Real Compaa Guipuzcoana de Navegacin de Caracas y regres a Espaa en 1776 para ocupar una plaza como oficial octavo de la Contadura General de las Indias. Jur su cargo como Ministro Supernumerario del Tribunal de la Contadura Mayor de Cuentas, el da 6 de marzo de 1798. (texto completo, anexo tres)

1797. La Real Orden de 26 de febrero promovida por el Secretario de Estado, Mariano de Luis de Urquijo, ex miembro del Consulado de Bilbao. Primer antecedente formal acerca del establecimiento de los estudios de comercio (o mercantiles, tal como se llamaban inicialmente) en Espaa, en virtud de la cual se le encomend a los Consulados del Mar la organizacin de dichas enseanzas, aunque a un nivel elemental. Los Consulados fueron creados por Carlos III partiendo de los gremios de mercaderes. Son instituciones propias del Antiguo Rgimen, con una doble funcin: por una parte constituan una agrupacin de mercaderes de una localidad para defender sus intereses y por otra, servan de tribunal de justicia propio para pleitos sobre cuestiones mercantiles.

1799. Se crea en Mlaga la primera Ctedra de Comercio por Real Orden de 26 de febrero de 1799. No obstante, dicha Ctedra no fue provista debido, en un principio, a la falta de fondos por parte del Consulado para su mantenimiento y, posteriormente, a la invasin francesa- hasta abril de 1817, siendo ocupada por el nico candidato D. Manuel Mara Gutirrez, Profesor de Teologa, adems de economista, poseedor del ttulo de Doctor, con la obligacin de explicar Comercio y Economa asignndosele, para ello, un sueldo de 12.000 reales anuales.

1800. En Bizkaia la Escuela de Natica que se haba constituido en 1511 bajo los auspicios del Consulado de Comercio reciba en 1784 reconocimiento oficial y en 1800 se iniciaba el proyecto de Escuela de Comercio que comenzaba sus actividades en 1818

1802. D. Crlos IV. en Barcelona por Orden de 20 de septiembre, y cdula del Consulado de 6 de noviembre, regula el modo de repetir contra los endosantes y librador de Letras de Cambio en caso de protesto. (Libro IX, Titulo III, Ley VIII, NRLE)

1803. En Cdiz, en la calle San Francisco, esquina a la Aduana Vieja, se levanta la Escuela de Comercio.

1805.

15 de julio. Novsima Recopilacin de las leyes de Espaa mandada formar por el Seor Don Carlos IV.-

Libro IX, Ttulo IV, Ley XII, (Haciendo referencia expresa a las Pragmticas de Cigales de 1549 y de Madrid de 1552). Mandamos, que de aqu adelante todos los Bancos y cambios pblicos, y los mercaderes y otras cualesquier personas, ans naturales como extranjeros, que trataren ans fuera de estos Reynos como en ellos, sean obligados a tener y asentar la cuenta en lengua castellana en sus libros de caxa y manual, por debe y ha de haber, por la orden que los tienen los naturales de nuestros Reinos; asentando el dinero que recibieren y pagaren, declarando en que moneda lo reciben y pagan, y a que personas, y donde son vecinos, para que por los dichos libros puedan dar cuenta de cmo y en que han pagado las mercaderas que traxeren de Reynos extraos, y a como han proveido el valor de los cambios que hobieren hecho para fuera destos Reynos; y que los tales libros no se puedan entregar ni enviar originalmente a sus compaeros ni mayores, sino el traslado dellos, para que, quando les fuere pedida cuenta, la puedan dar: y que los dichos mercaderes extranjeros tengan los libros todos, que sean de sus cuentas as de memorias como de ferias, como de otra cualesquier condicin que sean, que tocaren a negocios, en lengua castellana; y que entre la hoja del debe y ha de haber no dexen hojas en blanco; y que las letras de cambio que dieren, en los casos y para las partes y lugares donde se puede cambiar, para pagar en estos Reynos, las den en lengua castellana, y las que dieren para fuera dellas en lengua castellana toscana; so pena que los unos y los otros, que no cumplieren lo susodicho, pierdan todo lo que dexaren de asentar, y por la segunda el doble, y por la tercera la mitad de sus bienes, y sean desterrados perpetuamente destos Reynos, y se repartan en esta manera, la una tercia para nuestra Cmara, y la otra para el Juez que lo sentenciase, y la otra para el que lo denunciare; y los que no tuvieren la dicha cuenta de sus libros en lengua castellana sean condenados en pena de mil ducads, los cuales se repartan en la forma susodicha. (Ley 10. tit. 18. lib. 5. R)

1806 la Junta de Comercio en Madrid, establece unos primeros estudios mercantiles bajo el nombre de Clculo y Escritura Mercantil.

1814. La enseanza mercantil en su conjunto queda dividida en tres niveles: Primera, Segunda y Tercera Enseanza. La ltima comprende los estudios necesarios para ejercer algunas profesiones de la vida civil y se realizara en Universidades Mayores o en Escuelas. A partir de este momento, educacin superior y formacin para las profesiones se identifican. Esta clasificacin se mantiene en el Reglamento General de Instruccin Pblica de 1821 y en el Plan de 1845.

1815. El 8 de mayo, tras un intento fracasado en 1797, la Real Sociedad Econmica de Amigos

del Pas celebra la apertura de su primera ctedra de Economa Poltica en Madrid.

1816. Se crea la primera Escuela de Comercio de Espaa, en Alicante. Ya en el siglo XIX, concretamente en 1805 Joaqun Iturburu autor de la obra Nuevo Mtodo para las operaciones de cambio insista en la necesidad de que nuestra ciudad contase con una Escuela de Comercio. En 1810 Nicols Prez fundador del Diario de Alicante present un plan que fue aprobado por el Ayuntamiento para la creacin de la tan ansiada Escuela de Comercio para nuestra ciudad. Una escuela en la que se impartiran las asignaturas de gramtica, geografa mercantil, clculo y tcnicas comerciales, fruto de estas iniciativas fue la inauguracin de la primera Escuela de Comercio de Alicante el 23 de Diciembre de 1816 aunque la alegra fue efmera ya que la misma se clausurara el ao 1829. El impulso ms importante para la creacin definitiva de una Escuela oficial de Comercio lo encontramos en los profesores del primer instituto de Bachillerato de Alicante, fundado en 1845 y que ocupaba lo que hoy es la Casa de la Asegurada y Museo Sempere, as como en concejales del Ayuntamiento, Diputacin Provincial y comerciantes e intelectuales alicantinos.

1817. Creada en 1799, la primera Ctedra de Comercio de Mlaga por Real Orden de 26 de febrero, debido en un principio, a la falta de fondos por parte del Consulado para su mantenimiento y, posteriormente, a la invasin francesa, no fue ocupada hasta abril de 1817 por el nico candidato D. Manuel Mara Gutirrez, Profesor de Teologa, adems de economista, poseedor del ttulo de Doctor, con la obligacin de explicar Comercio y Economa asignndosele, para ello, un sueldo de 12.000 reales anuales.

1818. El Consulado de Bilbao obtiene la aprobacin de su "Reglamento de Escuelas de Comercio".

1819. Comienzan realmente en Cdiz y en Bilbao, las enseanzas mercantiles.

1821. 29 de junio, vio la luz el Reglamento General de Instruccin Pblica que, manteniendo la anterior clasificacin, cita expresamente los estudios de Comercio, junto a Medicina, Ciruga y Farmacia, Veterinaria, Agricultura Experimental, Msica, Astronoma y Navegacin. Este Reglamento fue derogado en 1824, como reaccin de los absolutistas.

1824. Se deroga el Reglamento General de Instruccin Pblica, de 1821.

1828. Se crea la primera Escuela de Comercio de Madrid. El definitivo proceso de creacin de los estudios de Comercio comenz en Madrid el 25 de febrero de 1828, cuando bajo los auspicios del Real Consulado de la capital, una real orden dispuso la organizacin de una Escuela de Comercio en la Corte, debido en gran medida a las gestiones realizadas por Luis Lpez Ballesteros, ministro de Hacienda de Fernando VII. La ceremonia de apertura se verific el 30 de mayo, con objeto de hacerla coincidir con el cumpleaos del Rey. Se comenz con dos ctedras: una de idiomas y otra de Teora general de los clculos, y su aplicacin a las operaciones mercantiles, los principios del cambio, el conocimiento de los pesos, medidas y monedas de todos los pases; los mtodos de cuenta y razn, o sean las partidas sencilla y doble. Esto ltimo qued, en el Reglamento de 10 de octubre de ese mismo ao, bajo la materia de Aritmtica mercantil y tenedura de libros, que comprenda: Cuenta y razn comercial y administrativa, cambios, arbitrajes, seguros, pesas y medidas nacionales y extranjeras. Las clases se impartieron diariamente y por la noche pues se supona que los alumnos asistiran a ellas tras su horario habitual de trabajo (se presupona que iban a ser en su mayora dependientes de comercio). Y es que las Escuelas se adaptaron a los horarios de los dependientes de comercio, quizs porque ste era un campo amplio de posibles estudiantes. Es interesante hacer notar que las Escuelas de Comercio surgieron con el mismo rango que las de ingeniera y arquitectura, pero con el tiempo, las primeras deterioraron su imagen con respecto a las otras. Una razn aducida al efecto se refiere a la preocupacin de las Escuelas de Comercio por conseguir un mayor nmero de alumnos, an en detrimento de la calidad de las enseanzas.

1829. Fernando VII encarg tres borradores de Cdigo de Comercio, y fue promulgado el redactado por Sainz de Andino, reorganizando los Consulados y las Juntas de Comercio, estableciendo que los comerciantes deban de llevar libros de contabilidad y, sobre todo, dando gran impulso a los Tribunales de Comercio, promulgando, asimismo, su Ley de Enjuiciamiento.

1836, El Plan General de Estudios de 4 de agosto de 1836 se circunscribi, solamente, a considerar las Escuelas Especiales de Comercio como enseanzas pertenecientes al tercer grado, sin que se resolviera la cuestin relativa a su financiacin con las consiguientes interrupciones de clases durante perodos ms o menos largos, hasta que un Real Decreto de 7 de octubre de 1847 dispuso que las enseanzas dependientes de las Juntas de Comercio pasasen a depender de la Direccin de Instruccin Pblica.

1845. Vio la luz una importante Reforma Fiscal diseada por Santilln e impulsada por el Ministro de Hacienda, Alejandro de Mon, suprimiendo los diezmos y alcabalas (transmisiones

de bienes) de las aduanas interiores.

Aparece el Plan General de Estudios que reglament para las escuelas de comercio dos aos ms tarde, incorporndolas a la Direccin General de Instruccin Pblica, debido al afn centralizador. En la tendencia centralizadora se inscribe la creacin de la Universidad Central, heredera de la Universidad Complutense de Alcal de Henares, que fue definitivamente trasladada a Madrid en este mismo ao. El afn centralizador del Estado era consecuencia de la influencia francesa arrastrada desde las guerras napolenicas.

1847. Real Decreto de 7 de octubre de 1847 dispuso que las enseanzas dependientes de las Juntas de Comercio pasasen a depender de la Direccin de Instruccin Pblica.

1850. Una nueva organizacin de la educacin, regulada en el Real Decreto de 12 de agosto, ubica a las Escuelas Especiales de Comercio en los Institutos de Segunda Enseanza en cuya situacin permanecieron hasta 1887, ao en que se crearon las Escuelas de Comercio elementales y superiores- como centros independientes.

Nacen las Escuelas Oficiales de Comercio

1850. La Reina Isabel II, crea por Real Decreto de 8 de septiembre las Escuelas de Comercio como entidades independientes de otras colectividades y corporaciones, siendo ministro de Comercio, Instruccin y Obras Pblicas, Manuel de Seijas Lozano, organizndose en los Institutos de 2 enseanza.

Se les llamaba indistintamente Escuelas Mercantiles y Escuelas Especiales de Comercio. Este decreto incorporaba a las Escuelas a los Institutos de Segunda Enseanza. El objetivo de la carrera, segn el decreto, sera la formacin de corredores y agentes de comercio, as como la de nuevos catedrticos. Se anunci, adems, la publicacin de reglamentos para definir otras salidas profesionales. El tema de las salidas profesionales, es decir, los puestos propios para los titulares mercantiles, se convertira en uno de los problemas recurrentes de la historia de estas enseanzas.

Es interesante recordar el prrafo que destaca la exposicin de motivos "La importancia de las Escuelas Comerciales y su influjo, tanto en el orden y regularidad de las Compaas Mercantiles como en la buena direccin de sus Empresas, estn universalmente reconocidos. Espaa, que no ha mucho tena posesiones, las mas importantes en todos los Continentes y mareas, y cuyo comercio era, por consiguiente, de la mayor consideracin, ni poda desconocer la necesidad de promover estos establecimientos, ni mostrarse indiferente a sus progresos".

1852. La entidad denominada ya Sociedad Econmica Matritense de Amigos del Pas, cre una nueva ctedra, en esta ocasin del sistema de pesos y medidas.

Iniciacin de las Escuelas de Comercio y reorganizacin de los Estudios (1)

1857. Real Decreto de 18 de marzo. Se aprueban tanto el Plan Orgnico de las Escuelas de Comercio como el Reglamento propio por el que se han de regir las mismas. Se organizan los estudios de Comercio, siendo ministro de Fomento, Claudio Moyano, autor de la ley Fundamental de Instrucciones Pblicas, promulgada en este mismo ao. Comienza manifestando en la exposicin de motivos "Desde muy antiguo se reconoci entre nosotros, no la conveniencia, sino la necesidad de las Escuelas Comerciales...". La enseanza se divide en dos periodos: el primero durar tres aos, tras los que podrn optar al ttulo de Perito Mercantil. El segundo periodo, que durar un ao, habilitar para el ttulo de Profesor de Comercio. No se trata de crear centros de enseanza del comercio nuevos, sino ms bien de uniformar los ya existentes. En ste se afirma que el Gobierno dar los reglamentos y programas convenientes para estas enseanzas, pero lo cierto es que se rigen por el Reglamento General de Segunda Enseanza de 10 de septiembre de 1851, hasta 1857. Segn el plan de estudios, las enseanzas especiales que habiliten para la profesin mercantil comprendern tres cursos que se irn planteando progresivamente, crendose en cada ao dos ctedras. Durante este periodo de tiempo, el xito de estas enseanzas fue escaso, en parte por estar condicionadas por el predominio del carcter terico de las mismas. En los institutos los estudios de aplicacin se reducan a estudios de materias relacionadas con el comercio, la industria, quedando el tema de las prcticas, de las que a veces se habla insistiendo en su importancia, como algo ms terico que real.

1866 Real decreto de 4 de marzo, aplicando la ley de 25 de julio de 1864, incluy entre los ttulos de enseanza superior al de Profesor Mercantil. Por esta poca, los estudios de comercio, lejos de progresar, languidecieron. Haba descontento; no se cubran las necesidades,

lo que se vio traducido en diversos organismos que se ocupaban de la capacitacin en estas materias.

1867. Se crea el Ateneo Mercantil de Madrid.

1868. Se suprimen los Tribunales de Comercio.

1877. Se crea en Barcelona la Escuela Superior de Comercio, convertida posteriormente en Escuela de Altos Estudios Mercantiles.

1878. La Asociacin para la Enseanza de la Mujer cre con una subvencin del Crculo Mercantil, una Escuela de Comercio. Las enseanzas de comercio, as diseadas, producan frustracin en los titulares mercantiles como fueron expresando en sus Congresos.

1879. La Sociedad Econmica de Amigos del Pas de Len, crey posible la creacin de una Escuela de Comercio, semejante a las que haban sido creadas con carcter oficial a partir del Real Decreto de 18 de marzo de 1857 y solicit, para ello, una subvencin al Ministerio de Fomento de 30.000 reales, por medio del Senador D. Jernimo Roig de la Parra. Como la ayuda solicitada solo alcanz la cifra de 1.500 reales, y la financiacin anual mnima prevista sobrepasaba los 10.000 reales, el proyecto previsto fracas.

1881. En el Libro de Actas de 11 de septiembre de la Sociedad Econmica de Amigos del Pas de Len, al referirse a los propsitos educativos de la Escuela de Artes y Oficios que sostena, se afirma textualmente que "Se pretende que el artesanado, adems de conocer el desempeo material de su labor, entienda contabilidad y de comercio, y conozca los fundamentos de geometra, de aritmtica y de dibujo, necesarios para el desarrollo de su profesin". El Reglamento para Gobierno de la misma, en su artculo 110, dedicado a "las clases," enumera en su apartado 3. "Nociones generales de comercio, partida doble e idiomas modernos".

1882, Se crea el Centro de Instruccin Comercial, por un grupo de comerciantes madrileos, el ms importante entre los centros privados.

1883. La Real Orden de 18 de junio, resolva que los Profesores Mercantiles se hallaban asimilados a los Licenciados de Facultad para el desempeo de destinos administrativos.

De carcter privado se crea la Universidad de Deusto,

1887. REORGANIZACION DE LAS ESCUELAS DE COMERCIO (2) La Gaceta de Madrid 17 Agosto de 1887 Real decreto 11 de agosto 1887 Desechando la tendencia exclusivamente emprica en la educacin comercial, parece ms acertado en una poca de progreso como la nuestra, en que el nivel de la instruccin se eleva por todas partes, fundar la enseaza comercial sobre una base cientfica tan completa como sea posible. Hay que atender las aplicaciones; pero no debe olvidarse que aplicar es poner en prctica los principios y reglas que constituyen la ciencia misma No obedece, por esto, la organizacin de las Escuelas de comercio que ahora se proyecta, ninguna de las dos tendencias exclusivas, emprica y terica, especial ni general, que se dividen el campo en esta materia, porque son dos modos extremos de entrever la cuestin cada uno con su valor y con una parte de verdad, que es preciso armonizar con la del otro. Atendiendo al pblico que ha de frecuentar estas Escuelas, no puede prescindirse de lo general ni de lo especial, de lo terico ni de lo prctico, y as aparecen con un carcter mixto, el ms a propsito para cumplir el fin a que estn destinadas. Por estas razones, el Ministro que suscribe tiene la honra de proponer V. M. el siguiente proyecto de decreto Madrid 11 de Agosto de 1887.

SEORA L.R. P.deV.M., Carlos Navarro y Rodrigo.

REAL DECRETO

Teniendo en cuenta las razones que me ha expuesto el Ministro de Fomento; odo el Consejo Superior de Instruccin pblica, y de acuerdo con el Consejo de Ministros; como: Reina Regente del Reino, y en nombre de mi Augusto Hijo el REY D. Alfonso XIII, Vengo en decretar lo siguiente:

Articulo 1. La enseanza comercial se divide en elemental y superior. Se establecen Escuelas de Comercio elementales para la enseanza de la carrera de Peritos mercantiles, en Alicante, Bilbao, Corua, Mlaga, Sevilla, Valladolid y Zaragoza; y Escuelas de Comercio superior para esta misma carrera y la de Profesores mercantiles, en Barcelona y Madrid.

Art. 2. El Gobierno podr alterar el nmero de Escuelas de Comercio as elementales como superiores, oyendo al Consejo de Instruccin pblica.

Art. 3. La enseanza elemental habilita para el titulo de Perito mercantil y comprende las asignaturas siguientes: Aritmtica y clculos mercantiles, con inclusin de las operaciones de cambio y Bolsa. A esta asignatura va aneja la enseanza de Caligrafa. Leccin diaria. Nociones de Geografa econmico-industrial y estadstica. Leccin alterna. Contabilidad y Tenedura de libros aplicada toda clase ce empresas. Leccin alterna. Economa poltica aplicada al comercio sociedades mercantiles y cooperativas. Leccin alterna. Legislacin mercantil comparada y sistemas aduaneros. Leccin diaria. Prctica de operaciones de comercio, contabilidad correspondencia, contratos, aforos, etc. contabilidad del Estado. Leccin alterna. Lengua francesa: dos cursos de leccin alterna. Lengua inglesa: dos cursos de leccin alterna. Lengua alemana, que ser reemplazada por la Italiana en Barcelona, Alicante y Mlaga: dos cursos de leccin alterna.

Art. 4. La enseanza superior que habilita para el titulo de Profesor mercantil comprende las asignaturas siguientes: Historia general del desarrollo del comercio y de la industria. Leccin alterna. Complemento de la Geografa, incluyendo la estadstica comparada de los productos agrcolas industriales y el conocimiento de los medios de comunicacin y transporte. Leccin alterna. Historia y reconocimiento de los productos comercia1es y de su Importancia en la industria. Leccin diaria.

Art. 5. La enseanza elemental se har, por lo menos, en tres aos, y la superior en uno. El orden de asignaturas ser el que prefiera el alumno, sujetndose las prescripciones siguientes: El examen, y aprobacin de la Aritmtica y clculos mercantiles preceder al de Contabilidad y Tenedura de Libros; el de sta al de prctica de operaciones de Comercio; el de lengua francesa al de lengua Inglesa y alemana en los respectivos cursos primero y segundo; el de todas las asignaturas elementales al de las superiores. Sin perjuicio del derecho concedido a los alumnos en el prrafo precedente, ser distribucin normal de las asignaturas lo siguiente: Primer grupo. Aritmtica y clculos mercantiles; nociones de Geografa econmica-industrial y estadstica; primer curso de legua francesa, y primer curso de lengua inglesa. Segundo grupo. Contabilidad y Tenedura de libros; Economa poltica aplicada al comercio; segundo curso de lengua francesa, y primer curso de lengua alemana italiana. Tercer grupo. La legislacin mercantil comparada y sistemas aduanero prctica de operaciones de comercio; segundo curso de lengua inglesa, y segundo curso de lengua alemana e italiana. Cuarto grupo. Historia general del desarrollo del comercio y de la industria comp1emento la geografa e Historia y reconocimiento de los productos comerciales.

Art. 6. En los exmenes de Aritmtica, clculos mercantiles y caligrafa, tenedura de libros y prcticas de operaciones comerciales, presentar cada alumno los ejercicios problemas que haya hecho durante el curso y los libros que hayan llevado estos ltimos debern ir firmados por el Profesor de la asignatura.

Art. 7. Las ctedras estarn dispuestas convenientemente para los trabajos prcticos,

Art. 8. No se admitir en la matricula de cada Escuela de Comercio mayor nmero de alumnos que el que cmodamente pueda recibir la enseanza en sus ctedras. Este nmero ser sealado por el Rector de la Universidad propuesta de la Junta de Profesores de cada Escuela. Para todas las asignaturas se verificar la admisin por orden riguroso de solicitudes, excepto para las signaturas del primer grupo, en las cuales tendr lugar por el orden que seale el Tribunal de examen de ingreso. En todas las asignaturas tendrn preferencia los que por cualquier motivo repitan la matricula de la misma.

Art. 9. Las clases durarn hora y media, y la de Prcticas de operaciones mercantiles ser por lo me- no de dos horas.

Art. 10. Habr cuatro Profesores numerarios en cada Escuela elemental: uno de Aritmtica, clculos mercantiles y caligrafa; otro de Contabilidad y Tenedura de libros y prctica de operaciones de comercio; otro de nociones de Geografa econmico-industrial y estadstica, y de Economa poltica aplicada al comercio, y otro de Legislacin mercantil comparada y sistemas aduaneros. Adems habr tres Profesores de lenguaje, uno de la francesa, otro de la inglesa y otro de la alemana de la italiana. Cada Escuela superior tendr otros dos Profesores: uno de Historia general del dearrol1o del comercio y de la industria y de Complemento de la Geografa; y otro de Historia y reconocimiento de los productos comerciales.

Art. 11. El sueldo anual de Profesor numerario ser de 3.000 pesetas en las Escuelas superiores y de 2.500 en las elementales. Aumentarn 5OO pesetas por cada quinquenio. Los Profesores de Madrid disfrutarn anualmente el aumento de 500 pesetas por razn de residencia.

Art. 12. Para el ingreso de Profesor numerario se establecern dos turnos, uno de oposicin y otro de concurso.- Ser requisito indispensable el ttulo de Profesor mercantil para ser admitido la oposicin. Para los concursos tambin se requiere el mismo ttulo, y adems haber desempeado durante cuatro aos por 16 menos el cargo de Profesor interino de Ayudante propietario de Escuela de Comercio 6 de Nutica.

Para los concursos las asignaturas de Madrid tendrn opcin los Profesores numerarios de provincias y los Profesores interinos y Ayudantes de Madrid. Los Profesores de Lenguas no necesitan titulo para la oposicin ni para el concurso, y no formaran parte del escalafn del Profesorado de estas Escuelas, pero se respetarn los derechos adquiridos de los Profesores actuales.

Art. 13. En cada Escuela elemental habr dos Ayudantes y uno ms en cada Escuela superior.

Art. 14. Los Ayudantes auxiliarn los Profesores; extendern los temas que acuerden estos para entregarlos los alumnos, recogindolos despus y haciendo sobre ellos las observaciones oportunas a los mismos Profesores. Sern sustitutos de stos en ausencias, enfermedades y vacantes. Disfrutarn de sueldo anual la mitad del que disfruten los Profesores numerarios de entrada de la misma Escuela. El encargado de la asignatura de reconocimiento de productos comerciales disfrutar 500 pesetas de gratificacin anual. Art. 15. El ingreso en plazas de Ayudante se har por oposicin, siendo requisito preciso para ello tener el titulo de Profesor mercantil. Podrn ascender por concurso Profesores numerarios, segn queda pro- venido en el art. 12.

Art. 16. Cada Escuela tendr un Director, que ser Jefe del establecimiento, y depender inmediatamente del Rector de la Universidad respectiva.

Art. 17. El cargo de Director ser desempeado por un Profesor numerario de la misma Escuela, y disfrutar la gratificacin anual de 750 pesetas en las escuelas superiores, y de 500 en las elementales. Ser nombrado por el Ministro del ramo.

Art. 18. Habr un Secretario en cada Escuela que ser uno de los Profesores numerarios de la misma. Su nombramiento corresponde al Director general de Instruccin pblica, propuesta del Director de la Escuela respectiva. Disfrutar la gratificacin anual de 25O pesetas en las Escuelas superiores, y de 125 en las elementales. Es Jefe de la Secretara, y tendr cargo el cuidado del Archivo y Biblioteca.

Art. 19. El personal subalterno de cada Escuela superior ser el siguiente: un Oficial do Secretara con el sueldo anual de 1.500 pesetas un Escribiente con el de 1.250; un Conserje con el de l.5OO: dos Bedeles con 1.250 cada uno, y dos mozos de aseo, de los que uno ser portero, 1.000 cada uno. En cada escuela elemental habr in Escribiente con 1.250; un Conserje con 1.250; un Bedel con 1.000, y un mozo portero con 750 pesetas.

Art. 20. Cada asignatura ser objeto de una matrcula, que devengar por derechos 15 pesetas, pagadas en papel del Estado, y 250 pesetas pagaderas en metlico en calidad de derechos de examen, que se repartirn entre los examinadores.

Art.21. Para ingresar como alumno en la Escuela de Comercio es preciso ser aprobado en un examen ante Tribunal de Profesores de la misma Escuela, de lectura, escritura, Aritmtica, nociones de Historia universal y de Espaa y de Geografa, con arreglo a un programa que de antemano publicar la Direccin general del ramo.

Art. 22. Los exmenes de las enseanzas de estas Escuelas se harn por asignaturas, formando el Tribunal tres Profesores numerarios, dos de stos y un Ayudante. Las notas de calificacin sern Sobresaliente, Notable, Bueno, Aprobado y Suspenso.

Art. 23 El ttulo de Perito mercantil se obtendr despus de aprobadas las asignaturas elementales, y previo un examen general terico prctico, que durar, por lo menos, una hora.

Art. 24. El titulo de Profesor mercantil se obtendr despus de ganadas todas las asignaturas superiores y previo un examen, que consistir en la lectura de una Memoria compuesta por el alumno sobre un terna propio de la carrera, e1egido libremente, y del reconocimiento de un producto comercial.

Art. 25. El Tribunal de examen para conceder los ttulos do Perito y de Profesor mercantil se compondr del Director de la Escuela, que ser Presidente, y de cuatro Vocales, dos Profesores numerarios y dos comerciantes designados por el Presidente de la Cmara de Comercio de la poblacin, cuya designacin se verificar en el mes de Septiembre, previa invitacin del Rector de la Universidad, siendo vlido el nombramiento durante todo el curso acadmico.

Art. 26. Para aspirar al ttulo de Profesor mercantil no es necesario haber obtenido antes el de Perito mercantil, pero s haber ganado todas las asignaturas elementales y superiores. En los exmenes de revlida de ambos ttulos las notas sern Sobresaliente, Aprobado y Suspenso, debiendo publicarse en la Gaceta los nombres de los que obtengan la censura de Sobresaliente y comunicarlo las Cmaras de Comercio y los Centros mercantiles principales.

Art. 27. Los derechos pagados al Estado sern 125 pesetas por el titulo de Perito mercantil y 230 por el de Profesor mercantil. Los derechos de examen para adquirir cada uno de stos sern 25 pesetas, que se repartirn entre los examinadores.

Dado en San Ildefonso once de Agosto de mil ochocientos ochenta y siete. MARIA CRISTINA El Ministro de Fomento Carlos Navarro y Rodrigo

Ley de Quiebras de 1891.

1892. Se autoriza el uso de la medalla de la profesin como distintivo Real Orden de 30 de enero.- Ilmo. Sr. : S.M. el Rey (Q.D.G.), y en su nombre la Reina Regente del Reino, de acuerdo, con lo informado por el Consejo de Instruccin pblica, ha tenido bien autorizar a los Profesores y Peritos mercantiles para que en todos los actos oficiales puedan hacer uso como distintivo de su profesin, de una Medalla, que en los primeros ser de oro, y en los segundos de plata, con sujecin al modelo presentado por la Asociacin de Profesores mercantiles aprobado por la Real Academia de Bellas Artes de San Fernando, y sin otra modificacin que suprimir en la leyenda del reverso la expresin "Escuelas de Comercio". De Real orden lo digo V.I. para su conocimiento. Dios guarde V.I. muchos aos, Madrid 30 de Enero de 1892.

1895. Se crea la Escuela de Comercio de Mlaga. Despus de repetidas peticiones a la Direccin General de Instruccin Pblica, el Director de la Escuela fue autorizado en julio de 1895, a realizar las gestiones pertinentes para la consecucin de un local adecuado en que instalar independientemente la Escuela. La primera ubicacin del Centro se dio en el ex convento de San Felipe, en Calle Gaona, donde hoy se encuentra el I.N.B. Vicente Espinel. En 1896 se traslad a Calle JJ. Relosillas, hoy Beatas, y en 1961 se inaugur el edificio del Paseo de Martiricos. En la actualidad se encuentra en el Campus de El Ejido. Su primer Director fue D. Miguel Vega y Muoz desde 1887

1901.- 3 reforma de las enseanzas mercantiles)

1903. Plan 22 de agosto (4 reforma). Titulo de Contador Mercantil expedido a quienes cursen el grado elemental de la carrera de Comercio (equivale al de Perito Mercantil por R.O. 20 octubre 1922) (RD 31.08.1922)

1909.

Primera Escuela Oficial Pericial de Comercio de Len.

12 de septiembre de 1909. De la Memoria de la Escuela Oficial Pericial de Comercio de Len, del curso 1915 a 1916 redactada por el Catedrtico D. Fernando Lacarra Rodrguez, que posteriormente fue Director de la misma de 10 de enero de 1925 a 24 de septiembre de 1931:

"La idea inicial de constituir en Len una Escuela Oficial de Comercio, se debe a titulares de la carrera mercantil, titulares entusiastas y prestigiosos como las Srs. D. Pedro Fernndez Llamazares y D. Len Martn Granizo.

All por agosto de 1909, publicaron en la prensa local sentidos y cimentados artculos, argumentando los beneficios que a la poblacin en general y al comercio en particular,

reportara la implantacin de un establecimiento de la enseanza mercantil en la capital de Len.

La Cmara de Comercio, de la que era Vicepresidente D. Mariano Santos del Trigo, hizo suya la idea y con entusiasmo comenz a estudiar los medios de realizarla. El Sr. Santos convoc a este efecto a una reunin que tuvo lugar en la Sociedad Econmica de Amigos del Pas el da 12 de septiembre de 1909, y a la que concurrieron representantes de todas las fuerzas vivas de Len, acordndose el nombramiento de una Junta permanente encargada de estudiar el asunto. Esta Junta se compuso del Sr. Alcalde de esta capital, presidente de la Diputacin Provincial, Delegado regio de Industria y Comercio, Presidente de la Sociedad de Amigos del Pas, Director del Instituto General y Tcnico, de un representante de la prensa local y de la Junta Directiva de la Cmara de Comercio. Esta Junta Directiva de la Cmara, en reunin con todos los individuos de la Corporacin acord como va de ensayo, fundar por su cuenta una Escuela privada de Comercio, y seguir mas tarde estudiando los medios mas adecuados para conseguir el establecimiento oficial. La Escuela privada se cre, como decamos, sostenida con fondos de la Cmara de Comercio y pequeas subvenciones de los Ministerio de Instruccin Pblica y de Fomento, llevando la Direccin el actual Comisario Regio de la Oficial D. Mariano Santos del Trigo, y funcion desde enero de 1910 hasta septiembre de 1915, que se estableci la Escuela Oficial Pericial de Comercio. Inicia su andadura dando las clases en los locales de la Sociedad Econmica de Amigos del Pas de Len, hasta que para el curso 1915-16 pasa a un local cedido por la Cmara de Comercio e Industria por carecer de local propio; el curso 1916-17 ante el gran aumento de alumnado para el 2 curso, que hace imposible continuar en el mismo local que el curso anterior, hubo que habilitar las clases en en Centro Obrero Leones, cedido gratuitamente por su Junta Directiva; para el siguiente curso pasa a la calle Daoiz y Velarde, en el antiguo convento de los Padres Escolapios, (en 1862 calle de la Canniga, segn plano de Joaqun Prez de Rozas) y actualmente calle Pablo Flrez, al lado del entraable y siempre nostlgico Corral de Villaprez, a la sombra de nuestra bellsima Catedral.

1910. 5 reforma de los estudios mercantiles. Los titulados lucharon por la dignificacin de sus salidas profesionales. Algunos Titulares Mercantiles llegaron a altos puestos polticos como ocurri este ao cuando el presidente de honor del Colegio de Titulares Mercantiles de Madrid, Jos Canalejas, fue nombrado presidente del Consejo de Ministros. El mismo ao de su nombramiento cre una Direccin General de Comercio.

1912. 6 reforma de los estudios mercantiles. La carrera as definida cont con un nuevo grado con el plan de estudios de fecha 27 de septiembre: Profesor Mercantil Superior. Se corresponda con un curso de ampliacin donde se estudiaban las materias de Estadstica matemtica y Teora de los seguros, Derecho consular y Poltica econmica de los principales estados. Las Escuelas que lo impartieron - otra vez autorizadas Madrid y Barcelona- aadiran a su nombre el de Especiales, adems del de Superiores.

1913. Un exponente de la tecnocracia poltico-mercantil de esta poca fue Francisco Bergamn Garca, catedrtico de Economa Poltica de la Escuela de Madrid que ocup el cargo de Ministro de Instruccin Pblica y Bellas Artes desde octubre de 1913 a diciembre de 1914. Sus conceptos sobre la enseanza mercantil y su proyecto de desenvolverlos en tres grados (Superior o universitario, Escuelas de Comercio y Enseanza Elemental) se dejaron ver en el plan de estudios establecido por Real decreto de 16 de abril de 1915. El Profesor Mercantil Superior pas a denominarse Intendente, dividido en tres clases: Comercial, Consular y Actuarial. De menor a mayor rango, las Escuelas quedaron con los siguientes nombres: Escuelas Periciales de Comercio; Escuelas Profesionales; y Escuelas Especiales de Intendentes Mercantiles, sta, a su vez, con las secciones: Comercial, Consular, y Actuarial.

1914. Como referencia de este ao, dos interesantes discursos, uno de Bergamn, a la sazn ministro como ya se reseo anteriormente, y otro del padre Chalbaud, hablando ambos sobre la necesidad de estudios mercantiles. Bergamn: Hoy mismo no hay nacin que no se preocupe de buscar en el comercio el principal elemento de su vida econmica, de su podero y de su riqueza. La industria nacional no existira si, limitada exclusivamente a satisfacer necesidades de orden interior, no buscara la expansin que slo el comercio le proporciona; ste le manifiesta esa riqueza exterior, y al hacer, con el cambio de productos, que vuelvan, acrecenta la de la nacin que les dio origen y vida Padre Chalbaud: El intento de formar los jefes de las empresas, los hombres de negocios, los gerentes, en una palabra, los directores; es preciso elegir aquellas disciplinas que les habiliten para relacionarse con sus inferiores y colaboradores, conocer sus necesidades, su cometido, saber sobre todo organizar y armonizar sus trabajos, apreciar sus dictmenes, saber pedirlos y entenderlos

El padre Chalbaud, miembro de la Compaa de Jess, fue el encargado de pronunciar el discurso de apertura de la Universidad Comercial de Deusto. El xito de esta universidad privada y el fracaso de las Escuelas de Comercio queda resumido en la distinta proyeccin de estos dos trozos de discurso: el primero se centra en el comercio y el segundo en las tareas gerenciales-industriales y sociales.

1915. Se crea oficialmente la Escuela Pericial de Comercio de Len. (Gaceta de Madrid Num. 108 de 18 de abril) Real Decreto de 16 de abril de 1915.- Viene el Gobierno de V.M. procurando con preferente solicitud cuidar de aquellas enseanzas especiales que por su naturaleza y aplicacin prcticas estimulan y fomentan el acrecentamiento del bien individual y colectivo, encauzando el trabajo intelectual en ms prctica y provechosa tendencia con derivada e inmediata utilizacin hacia aquellos elementos de riqueza del pas cuyo desarrollo conduce al bienestar nacional. Por eso, con cuidado y atencin extremos, ha estudiado y procura reformar las Escuelas especiales, as Mercantiles como de Artes e Industrias, haciendo mas prcticos sus estudios y procurando hacer mas tiles sus aprovechamientos. Por lo que afecta a la enseanza mercantil, su desenvolvimiento y transformacin que ha ido teniendo en los distintos planes oficiales de enseanza, obligaba a consolidar de una vez cuantas reformas tiles la prctica ha venido demostrando que conviene conservar y corregir aquellas deficiencias que tambin puede la experiencia acreditar, en el intervalo de tiempo transcurrido desde que fueron inciadas las Escuelas de Comercio en el Real Decreto 18 de marzo de 1857, hasta la ltima reforma de 1912, pasando por los planes diferentes de 1887, 1901, 1903 y 1910. Puede decirse que la reforma que el Ministro que suscribe tiene el honor de someter la aprobacin de V.M. , no es otra que la de ampliar con derivaciones lgicas y necesarias en plan de estudios vigente, y en aquel sentido y con aquella orientacin que el Consejo de Instruccin Pblica hubo de dar en su in forme al evacuar el que le fu pedido en 5 de marzo de 1911. Notbase tambin una deficiencia en las enseanzas prcticas conducentes a determinadas funciones, de las que necesitaba valerse el mismo Poder pblico para el atinado cumplimiento de sus fines, en dos determinados conceptos. Era el primero el de completar conocimientos bastantes formar el plantel de donde pudieran salir en lo futuro los representantes consulares de nuestro pas y los agentes comerciales sus rdenes. Requieren los modernos tiempos un doble aspecto de los conocimientos de esos agentes de la nacin: el uno en el orden jurdico, por las funciones privativas que integran su ministerio, y el otro en el orden mercantil, por la directa relacin que han de tener, para ser tiles, sus mismas funciones, con los intereses comerciales de su pueblo. De igual manera, reconocida ya en algn precepto legislativo, notbase la necesidad de

aquellos centros donde hubieran de adquirirse conocimientos especiales que facilitaran la accin investigadora y de fiscalizacin, reservada al Poder pblico, para cuidar del recto cumplimiento de los fines encomendados cierta clase de Sociedades Empresas, fcilmente capaces en el abuso posible, de quebrar el respeto los intereses de los que en ellas depositaron su confianza. Tal sucede con las Compaas de seguros y con otro considerable nmero de Sociedades annimas, que deben siempre estar intervenidas en su administracin y funcionamiento por delegados de Poder ejecutivo, que procuren hacer eficaz la propia ley que rigen a tales organismos en sus Estatutos consignada, siendo a la vez defensores del inters social, representado por aquellos particulares que depositan sus bienes y esperan en el porvenir determinados beneficios resultados de la gestin y marcha ordenada administrativa en las mencionadas Empresas. As, la funcin actuarial, de indispensable aplicacin prctica ya en nuestro Pas para las Compaas de seguros, no tena hasta hoy un organismo cuya funcin docente capacitara para el ejercicio de aquella profesin y aun funcin social. Para remediar esas dos notorias deficiencias y procurar la vez dar el verdadero concepto de lo que puede y debe ser la expansin comercial de nuestra Patria, en el proyecto que se somete a la aprobacin de V.M. se crean Secciones superiores de altos estudios dentro de la Carrera mercantil, que han de ser suficientes para llenar el vaco que se vena notando. Precisaba tambin extender la enseanza prctica de aquellas indispensables y elementales materias que, preparando al agente auxiliar del comercio, facilitara til ocupacin una parte, no por modesta, menos digna de atencin y cuidado de nuestras clases media y trabajadora. A tal fin se atiende con la creacin de aquellas Secciones elementales, donde en tiempo y ocasin adecuados se faciliten conocimientos prcticos que permitan desde luego el til empleo del trabajo personal. En lo fundamental, se consolida en este proyecto cuanto de til ense la experiencia que exista en los ltimos planes de esta especial enseanza, y si en las pocas novedades que contiene hubiera presidido el acierto para conseguir resultados satisfactorios de la reforma misma, se habra conseguido poner un jaln mas para orientar y dirigir til y convenientemente la instruccin por senderos que la desven y aparten de aquellas perniciosas tendencias que la hacen intil y estril en sus resultados. Por esta razn, el Ministro que suscribe, tiene el honor de someter la aprobacin de V.M. el siguiente proyecto de Decreto. Madrid, 16 de Abril de 1915. SEOR: AL.R.P. de V.M. Conde de Esteban y Collantes.

REAL DECRETO En cumplimiento de la vigente ley de Presupuestos, y propuesta del Ministro de Instruccin Pblica y Bellas Artes, Vengo a decretar lo siguiente: Articulo 1. Los estudios Mercantiles quedarn organizados en las Escuelas de Comercio, tenor de lo que se dispone por el presente Decreto, establecindose los grados elemental, medio y superior. El primero ir precedido de las enseanzas de carcter general, que son indispensable preparacin para los estudios tcnicos. El grado superior se descompondr en tres derivaciones de especializacin, que sern las Comerciales, Actuarial y Consular. Afectas a las Escuelas de Comercio se crearn, medida que los recursos del presupuesto lo permitan, Secciones nocturnas de vulgarizacin de conocimientos comerciales elementales y prcticos para adultos de ambos sexos. Art. 2. Las Escuelas en que slo se cursen las enseanzas del periodo preparatorio y grado elemental se llamarn Escuelas Periciales de Comercio, las que abarquen adems las asignaturas de grado medio se denominarn Profesionales, y sern Escuelas Especiales de Intendentes mercantiles las que contengan al propio tiempo una o varias de las Secciones superiores de especializacin, recibiendo la Escuela de Madrid la designacin de Central. Art. 3. Adoptarn en consecuencia, el nombre de Escuelas Profesionales de Comercio las de Alicante, Bilbao, Cdiz, Corua, Gijn, Las Palmas, Mlaga, Palma de Mallorca, Santa Cruz de Tenerife, Santander, Sevilla, Valencia, Valladolid y Zaragoza. En la Escuela Central existir la totalidad de las enseanzas mercantiles con las tres Secciones superiores de especializacin. A la Escuela Especial de Barcelona se le asigna la Seccin Comercial. Art. 4. Se crean en Len, y en San Sebastin Escuelas Periciales de Comercio. El artculo 40, regula las materias a impartir en el primer cursillo de las Secciones elementales de Comercio, que eran: Operaciones aritmticas fundamentales y, aritmtica mercantil. Tenedura de libros. Geografa.

Ortografa, Caligrafa y Mecanografa. Como queda dicho, siendo ministro de Instruccin Pblica y Bellas Artes, D. Saturnino Esteban Miguel y Collantes (Conde de Esteban Collantes), y Presidente del Consejo de Ministros, Eduardo Dato. Con arreglo al prrafo 6 del articulo 69, los Peritos Mercantiles tienen aptitud legal para aspirar a todos aquellos destinos a que el orden administrativo puedan aspirar los Bachilleres.

Como referencia histrica, este ao por primera vez los espaoles lo inician comiendo las doce uvas al son de las campanadas del reloj de la Puerta del Sol de Madrid. Este ao, por primera vez en la historia, un socialista se sienta en el congreso de los diputados, es Pablo Iglesias. En 1910 se demoli la edificacin denominada "Puerta Obispo", que una nuestra Catedral con el Palacio episcopal.

Profesores Mercantiles al servicio de Hacienda Gaceta de Madrid Viernes 23 julio 1915 Nm. 204.-Pg. 221 MINISTERIO DE HACIENDA EXPOSICION

Real Decreto 19 de julio de 1915 Las funciones encomendadas a los Profesores Mercantiles en la administracin de tributos han venido creciendo durante el ltimo decenio, as en extensin como en importancia, sin que este desarrollo responda a plan sistemtico alguno, sino a las necesidades de cada momento. El dao principal que esta carencia de plan sistemtico ha producido consiste en la falta de correspondencia entre la importancia de las facultades concedidas a los Profesores mercantiles y las garantas para la seleccin del personal. Hasta la promulgacin del Real decreto de 30 de diciembre de 1912 ha imperado el libre nombramiento, sin otro requisito que el ttulo profesional, rgimen a que puso fin el Decreto citado, estableciendo la oposicin como medio nico de ingreso, aunque hasta ahora no se haba implantado.

En el proyecto adjunto se mantiene el principio de la oposicin; pero se adiciona con preceptos que tienden a obtener, adems de la garanta cientfica, aquellas otras de orden moral y prctico que, si siempre son conveniente, resultan, en relacin con los servicios que prestan los Profesores mercantiles a la Hacienda, las mas apetecibles.

El derecho vigente establece la compatibilidad entre el sistema de oposicin y la cesanta por conveniencia del servicio. Este rgimen ha parecido al Ministro que suscribe absolutamente necesario, y lo mantiene en el proyecto de Decreto como nueva afirmacin de la necesidad de que el empleado rinda el servicio debido a la Administracin para estar seguro de su permanencia en el cargo.

Fundado en estas consideraciones, el Ministro que suscribe tiene el honor de someter a V.M. el adjunto proyecto de Decreto. Madrid, 19 de julio de 1915 A.L.R.P. de V.M. Gabino Begallal REAL DECRETO A propuesta del Ministro de Hacienda, Vengo a decretar lo siguiente: Articulo 1. El personal de Profesores mercantiles con derecho a ocupar las plazas a ellos asignadas en las plantas del Departamento de estar constituido: (siguen 26 artculos mas con las bases del concurso)

1918. Segn el articulo 5 del Real Decreto de 4 de enero, de la Presidencia del Consejo de Ministros, el artculo 27 del Real Decreto de 30 de diciembre del Ministerio de Instruccin Pblica y la sentencia del Tribunal Supremo de 13 de junio de 1916 (Gaceta 12 y 15), el titulo de Profesor Mercantil equivale y es asimilado al de Licenciado en una Facultad y gozar de los mismos privilegios acadmicos.

1919. El 17 de abril se aprob la autonoma de las universidades, lo que permita proponer la creacin de facultades de economa en las universidades. Varias fueron las propuestas.

Real Decreto de 4 de julio. Conformndome con las razones expuestas por el Ministro de Instruccin pblica y Bellas Artes. Vengo a decretar los siguiente: Articulo 1. Los Profesores mercantiles que hayan hechos sus estudios por los planes de enseanza anteriores al de 1915 y que, por tanto, obtuvieron este titulo en un rgimen legal en que constitua el grado superior de la carrera de Comercio, tendrn, para todos los efectos legales, adems de los derechos inherentes al mismo, los que en la actualidad estn conferidos o en lo sucesivo puedan conferirse a los Intendentes mercantiles en sus tres Secciones Comerciales, Actuariales y Consular.

1919. Se constituye el Colegio Oficial de Titulares Mercantiles de Len el da 4 de agosto de 1919 siendo su primer Presidente D. Fernando Taibo y Portela. (acta n 1 del Libro de Actas del Colegio)

Real Orden, 28 de marzo 1922 Gaceta de Madrid 1 de abril 1922 Nm. 91 Equipara los Peritos Mercantiles a los Profesores Mercantiles en el orden profesional

MINISTERIO DE INSTRUCCIN PBLICA Y BELLAS ARTES Seor Director general de Primera enseanza.

Ilmo. Sr.: Vistas las peticiones y consultas elevadas a este Ministerio con motivo de la organizacin de las Escuelas de Comercio por el Real decreto de 3 de los corrientes y de su adaptacin a los alumnos que han comenzado la carrera mercantil con arreglo al plan de 1915, S.M. el Rey (q.D.g.) ha tenido a bien resolver lo siguiente:

1 Los alumnos que hayan comenzado los estudios mercantiles por el plan establecido, en el Real decreto de 16 de Abril de 19l5, tendrn derecho a optar entre proseguirlos y terminarlos con sujecin al mismo plan o acomodarse al nuevo, segn las reglas de adaptacin sealadas por el Rea1 decreto de 3 del mes actual.

2 Quienes aspiren a ingresar en las Escuelas de Comercio, en cualquiera de las convocatorios de Junio o Septiembre del presente ao, se sometern a los requisitos y pruebas que determinan los artculos 50 y 51 del nuevo real Decreto orgnico salvo que soliciten, adems, matrcula y examen de asignatura o asignaturas, en cuyo cas habrn de ajustarse a las condiciones y plan de estudios de 1915.

3 Habindose acordado por Real orden de 13 de los corrientes, inserta en la Gaceta del 16, que se abra una informacin entre las Escuelas de Comercio para que formulen por escrito aquellas iniciativas e ideas que estimen oportunas en relacin con el futuro Reglamento de dichos Centros, se amplia, dentro del plazo ya fijado la consulta expresa a los Claustros en cuanto a las modificaciones que, a su juicio, deberan introducirse en el referido Decreto orgnico, a fin de que las Escuelas denominadas Periciales por el plan de de 1915 puedan expedir titulo acadmico equivalente al antiguo de Perito o Contador mercantil; teniendo presente que al ttulo de Perito mercantil del nuevo plan se le reconocen la misma categora e iguales prerrogativas de que disfrutan, en el orden profesional, los Profesores mercantiles del plan de 1915, salvo el derecho, reservado al ttulo facultativo de enseanza superior, de ingresar en el Profesorado oficial de las expresadas Escuelas.

De Real orden lo digo a V. I. para su conocimiento y dems efectos. Dios guante a V. I. muchos aos, Madrid, 28 de Marzo de 1922, Seor Subsecretario de este Ministerio

1922. Ley 26 de julio, de Suspensin de Pagos, en el prrafo segundo del artculo cuarto, dispone que el Juez cuando dicte la providencia en la que se declare el estado de suspensin de pagos del comerciante, designar tres interventores, dos de los cuales sern Peritos Mercantiles.

Real Decreto 31 de agosto de 1922. (M de Instruccin Pblica. G. 3 septiembre, rect. 7 y 10). Organizacin de los Estudios Mercantiles en las Escuelas de Comercio. Escuela Pericial de Comercio de Len (art. 4) Este Real decreto fue derogado por el de 28 de noviembre de 1925 (G. 1 de diciembre), que aprob el Estatuto de la enseanza mercantil, y fue puesto nuevamente en vigor por el Real Decreto 29 de septiembre de 1928 (G. 3 de octubre) que derog a su vez el Estatuto, estuvo

vigente hasta 1953.

GRADOS DE ENSEANZA, TTULOS ACADMICOS Y DENOMINACIONES DE LAS ESCUELAS.

Artculo 1. Los estudios mercantiles quedarn organizados en las Escuelas de Comercio, comprendiendo tres grados: Grado elemental o pericial (Peritaje Mercantil) Grado profesional o tcnico (Profesorado mercantil) Grado Superior o de altos estudios (Actuario de Seguros o Intendente Mercantil) Al primero precedern las enseanzas preparatorias que determina el presente Decreto. El grado superior abarca dos especialidades; la Actuarial y la Mercantil. Independientemente de estos grados, habr Secciones de vulgarizacin de conocimientos comerciales, elementales y prcticos, para adultos ambos sexos.

Artculo 2. La aprobacin de los cursos de la correspondiente revlida de cada uno de los grados y especialidades dar derecho a obtener los siguientes ttulos: De Perito Mercantil, en el grado elemental o pericial. De Profesor Mercantil, en el grado profesional o tcnico. De Actuario de Seguros, de especialidad actuarial. De Intendente Mercantil, en la especialidad mercantil. Los de Actuario de Seguros y de Intendente Mercantil, se considerarn ttulos facultativos de enseanza superior, gozando las prerrogativas inherentes al titulo de Doctor. Por R.O. 20 octubre 1922 (G.28) se dispuso que el ttulo de Contador mercantil, espedido a quienes cursaron el grado elemental de la carrera de Comercio, segn el plan de 22 agosto de 1903, equivale al de Perito mercantil establecido en los dems planes de estudios respecto al mismo grado de enseanza, y, en su consecuencia, que ambos ttulos acadmicos est equiparados para todos los efectos legales.

Artculo 3. Las Escuelas de Comercio, segn el grado de enseanza que en ellas se curse, recibirn las siguientes denominaciones: Escuelas Periciales de Comercio, segn el grado de enseanza que ellas se curse, recibirn las siguientes denominaciones:

Escuelas Periciales de Comercio; aquellas en que solo se curse las enseanzas de grado elemental o pericial. Escuelas Profesionales de Comercio; aquellas en que se cursen, adems de las disciplinas del grado precedente, las que integran el profesional o tcnico. Escuela de Altos Estudios Mercantiles; aquellas en que se cursen las enseanzas de los dos grados anteriores y una o ambas especialidades del superior.

Artculo 4. Las actuales Escuelas de Comercio quedarn clasificadas, de conformidad con lo dispuesto en el artculo anterior, en la forma que a continuacin se expresa:

Escuelas Periciales de Comercio: las de Len, Oviedo, San Sebastin, Vigo, Jerez de la Frontera, Murcia y Cartagena. Escuelas Profesionales de Comercio: las de Alicante, Cdiz, La Corua, Gijn, Las Palmas, Palma de Mallorca, Santa Cruz de Tenerife, Santander, Sevilla, Valencia, Valladolid y Zaragoza. Escuelas de Altos Estudios Mercantiles: las de Madrid, Barcelona, Bilbao y Mlaga. Estas categoras, se modifican por decreto 15 septiembre 1932

1923. R.O. 17 diciembre (Ref.7747). Conmutacin de asignaturas de la Carrera de Comercio por las de Bachillerato del plan de 1903.

1924. R.O. 20 mayo. (Ref.7748) Se conmutan asignaturas de la Carrera de Comercio por las de las Escuelas Normales, plan de 1914.

1931. Con la llegada de la Repblica, fueron sustituidos los emblemas y atributos monrquicos que tenan todas las instituciones acadmicas por los ahora vigentes.

1932. Real Decreto19 de septiembre. Razonaba en su exposicin de motivos, "por el constante aumento de alumnos y matrculas en las Escuelas de Comercio de Vigo, Len y Jerez de la Frontera, y el desarrollo comercial en dichas poblaciones y a fin de evitar que los numerosos alumnos que terminan el Peritaje y no tenian posibilidades econmicas para continuar sus estudios en otras ciudades, y vean truncadas sus carreras". El Consejo de Ministros a propuesta del de Instruccin Pblica y Bellas Artes, que en aquella fecha era D. Fernando de los Rios Urruti y por Decreto de 15 de septiembre se crean nuevas Escuelas Periciales de Comercio en Logroo, Badajoz, Burgos, Jan, Lugo Huelva, Orense, Sabadell y Vitoria, y se elevan a la categora de Escuelas Profesionales de Comercio; las de Alicante, Cdiz, Cartagena, CiudadReal, Granada, Jerez de la Frontera, Las Palmas, Len, Murcia, Oviedo, Palma de Mallorca, Pamplona, Salamanca, San Sebastin Santander, Sevilla, Valencia, Valladolid, Vigo y Zaragoza; y a Escuelas de Altos Estudios Mercantiles, las de Barcelona, Bilbao, Gijn, La Corua, Madrid y Mlaga.

1933. La Universidad de Barcelona reformara los estudios de la Facultad de Derecho, convirtindola en una Facultat de Dret i Cincies Econmiques i Socials, con una posible especializacin en economa en la parte final de la licenciatura. Sin embargo, la licenciatura estara dominada desde su inicio por los estudios jurdicos. La universidad que ms avanz en la carrera de disponer de una Facultad de Economa independiente fue la de Valencia, bajo la inspiracin del profesor Jos Mara Zumalacrregui, llegando a definir un plan de estudios completo que llegaba en plena guerra civil, lo que hizo imposible lograr su consolidacin y desarrollo.

1937 Se crea la Facultat de Cincies Jurdiques, Poltiques i Econmiques en la Universidad de Valencia. El 13 de septiembre de 1937, en una nueva reunin de la junta de la Facultad de Derecho, se aprobaba el plan para los estudios de la seccin de ciencias econmicas. Ese plan aparecera en la Gaceta de la Repblica el da 28 de septiembre de 1937, plan que se recogi tambin en el Prembulo de los Anales de la Universidad de Valencia (segunda poca, nm. I, 1937).

1942. Decreto 15 de diciembre, (M Hacienda. B.O.28) Estatutos del Consejo y Colegios Oficiales de Titulares Mercantiles , rectificados 15 de febrero 1943, modificados por Decreto 3331/1967, de 28 de diciembre (BOE, 22.01.1968)

1943. La primera facultad de economa en la universidad espaola se cre como consecuencia del artculo 15 de la ley de 29 de julio, sobre ordenacin de las universidades espaolas, que al enumerar las facultades que podan formar parte de nuestra universidad las concret en un mximo de siete (filosofa y letras, ciencias, derecho, medicina, farmacia, ciencias polticas y econmicas y veterinaria). La inclusin de la facultad de ciencias polticas y econmicas era una novedad. Una orden del Ministerio de Educacin de 7 de septiembre de 1943 resolva que quedase creada la Facultad de Ciencias Polticas y Econmicas en la Universidad de Madrid.

Integracin de las Escuelas de Comercio en la Facultad 1953. La Ley de 17 de julio, (Jefatura del Estado). ESCUELAS DE COMERCIO FACULTAD DE CIENCIAS POLITICAS, ECONOMICAS Y COMERCIALES. Ordenacin de los estudios econmicos y comerciales. La evolucin de la economa y la industria en los ltimos tiempos hace necesaria una transformacin de los estudios mercantiles y obliga a prestar una atencin preferente a los problemas de la tcnica comercial, cuyo mayor perfeccionamiento redunda en beneficio general. La creacin de la Facultad de Ciencias Polticas y Econmicas supuso una primera etapa del plan de ordenacin de las enseanzas de la economa, la cual se completa hoy con la reforma de la carrera mercantil, cuyos titulares han contribuido de modo eficaz, con su preparacin y conocimientos, al progreso de la tcnica de la contabilidad y administracin de empresas. Se mantiene en esta Ley la estructura tradicional de los estudios de comercio, que se distribuyen en dos periodos: uno tcnico y otro universitario, amplindose el contenido del primero, con el fin de lograr que el profesor mercantil alcance el grado de conocimientos que exige su funcin propia en el orden profesional. Los estudios superiores de Comercio (Intendencia mercantil y Actuario de Seguros) y la actual Facultad de Ciencias Polticas y Econmicas se integran en la nueva Facultad de Ciencias Polticas, Econmicas y Comerciales, que otorgar el ttulo acadmico de licenciado, que en las secciones de Ciencias Econmicas y Comerciales contar con especialidades en Economa General, Economa de Empresa y Seguros correspondientes en el orden profesional, a la actual actividad de Economa, Intendente y Actuario de Seguros, coordinndose de este modo las enseanzas oficiales de economa y comercio. Los problemas transitorios relativos a provisin de ctedras, tanto en a las Escuelas de Comercio como en la Facultad, adaptacin de los planes actuales a la nueva ordenacin, as como el reconocimiento de los derechos previstos en la legislacin vigente para los titulares mercantiles han sido resueltos con un criterio de amplitud.

Decreto 23 de julio 1953 del Ministerio de Educacin Nacional. ESCUELAS DE COMERCIO. Plan de estudios y rgimen. Artculo 1. Las enseanzas mercantiles, en su periodo tcnico, tendrn una duracin de ocho aos, distribuidos en cinco cursos, para obtener el ttulo de Perito Mercantil, y tres mas para el de Profesor Mercantil. Articulo 3. El ingreso en el periodo tcnico se realizar a la edad mnima de diez aos, en convocatorias de junio y septiembre.

1956. Decreto 16 de marzo del Ministerio de Educacin Nacional. ESCUELAS DE COMERCIO. Modifica el Decreto 23-7-1953 que aprob el plan de estudios. El articulo 1 modifica la duracin de las enseanzas mercantiles, que en su periodo tcnico tendrn una duracin de seis aos, tres cursos para obtener el titulo de Perito Mercantil, y tres aos mas para el de Profesor Mercantil. Para el acceso se requiere la edad mnima de 14 aos y el ttulo de Bachiller elemental o laboral.

1960. en da 1 de mayo, Se inaugura el nuevo edificio de la Escuela de Comercio de Len, en el jardn de San Francisco. Se constituye el Instituto Tcnico de Contabilidad de Empresas y Administracin "ITECA", durante la inauguracin del nuevo edificio de la Escuela Profesional de Comercio de Len, nombrndose Presidente del mismo a D. Jos Manuel Fernndez Pirla, Catedrtico y alto funcionario del Ministerio de Hacienda. Lo crea el Consejo Superior de Colegios Profesionales de Titulares Mercantiles de Espaa. Son fines del ITECA: Fomentar la investigacin contable, no solamente en el aspecto contable y cientfico, sino tambin en el mbito de la tcnica. Colaboracin de todos los profesionales en el conjunto de los problemas que plantea la normalizacin y planificacin contable en su amplia dimensin. Y por ltimo las modernas tcnicas de organizacin y administracin de empresas que constituyan preocupacin del Instituto, que en todo momento pretende servir al Titular Mercantil ejerciente.

Decreto 2393/60 de 22 de diciembre.-COLEGIO DE ECONOMISTAS.- Articulo 6.- Para pertenecer al Colegio habr de acreditarse: ser espaol, estar en posesin del titulo de Doctor o Licenciado en Ciencias Polticas y Econmicas (Seccin de Economa) o en ciencias Polticas,. Econmicas y Comerciales (Seccin de Econmicas y Comerciales). Los Intendentes Mercantiles, a que se refiere el prrafo primero del articulo 23 de la Ley de 17 de julio de 1953 sobre Ordenacin de las Enseanzas Econmicas y Comerciales, podrn incorporarse al Colegio en las mismas condiciones, derechos y deberes que los titulados en el prrafo anterior.

1964. Le Ley 41, de 11 de junio, de la Jefatura del Estado-Contribuciones e Impuestos, aprueba la Reforma del Sistema Tributario. El Real Decreto nm. 2985, de fecha 2 de julio aprueba el Texto Refundido de la Ley sobre Regularizacin de Balances.

1967. Decreto 3331, de 28 de diciembre, (BOE 22.01.1968) que modifica el DECRETO 15 diciembre 1942 (M Hacienda B.O. n 28, rect. 15 febrero 1943) Estatutos del Consejo y Colegios Oficiales de Titulares Merfcantiles.

1968. ORDEN de 12 de julio, por la que se establecen normas para la designacin de los miembros del Pleno del Consejo Superior y de las Juntas de Gobierno de los Colegios de Titulares Mercantiles y Organismos dependientes.

1970. Ley 14 de 4 de agosto, (Jefatura del Estado) ENSEANZA EN GENERAL, General de Educacin y Financiamiento de la Reforma Educativa. Disposicin transitoria 2, Diez. Se desarrollaran orgnicamente y cuando proceda en departamentos los estudios especficos de las enseanzas mercantiles en todos los ciclos universitarios, de acuerdo con los artculos sesenta y nueve y siguientes, garantizando la demanda de la sociedad en todo lo referente a las exigencias de la empresa. Los actuales centros de las escuelas profesionales de comercio se integraran en la Universidad como escuelas universitarias. Decreto 2459/70 de 22 de agosto, sobre calendario de aplicacin de la reforma educativa establece que en el curso 1971-1972 se iniciara con carcter experimental, las enseanzas del primer curso de las Escuelas Universitarias. En el curso acadmico 1972-1973, con el mismo carcter experimental el segundo y con carcter general el primero. Y en el curso 19173-1974, con carcter experimental el tercero y general el segundo, para quedar ya implantado en el curso 1974-75, con carcter general, el tercero.

1971. Decreto 2498, de 17 de septiembre, indica que mediante O.M. se designaran los Centros experimentales, previa iniciativa del Rectorado respectivo y el dictamen de la Junta Nacional de Universidades.

1972. Decreto 1378 de 10 de mayo, (Ministerio de Educacin y Ciencia). ESCUELAS UNIVERSITARIAS DE ESTUDIOS EMPRESARIALES Integracin en la Universidad de las Escuelas de Comercio, que pasan a denominarse Escuelas Universitarias de Estudios Empresariales.

1973. El Decreto n 530/73, de 22 de febrero del Ministerio de Hacienda, aprueba el Plan General de Contabilidad, que se deroga en 1990.

1974. Se aprueba la Ley 2 de 13 de febrero, de Colegios Profesionales, modificada por la Ley 74/1978, de 26 de diciembre, modificada por el Real Decreto-Ley 5/1996, de 7 de junio, actualizada por la Ley 7/1997, de 15 de abril.

1977. Real Decreto nm.871, de 26 abril, (Presidencia) por el que se aprueba el Estatuto Profesional de Economistas y de Profesores y Peritos Mercantiles (BOE 101 de 28.04.1977)

27 diciembre 1978.- Se aprueba la Constitucin Espaola Artculo 36.- La Ley regular las peculiaridades propias del rgimen jurdico de los Colegios Profesionales y el ejercicio de las profesiones tituladas. La estructura interna y el funcionamiento de los Colegios debern ser democrticos. Articulo 139.- Todos los espaoles tienen los mismos derechos y obligaciones en cualquier parte del territorio del Estado. 1979 Real Decreto 26 de enero, num.265/79 del Ministerio de Educacin y Ciencia. ESCUELAS DE COMERCIO. Transformacin de las Periciales en Centros de Formacin Profesional. Articulo 1. Las actuales Escuelas Periciales de Comercio, dependientes del Ministerio de Educacin y Ciencia, se transforman en Centros Nacionales de Formacin Profesional de primero y segundo grado.

1983. Orden 27 enero 1983. Ministerio de Educacin y Ciencia. FORMACIN PROFESIONAL. Convalidacin de estudios de Peritaje Mercantil con enseanzas de la de 2 grado, rama Administrativa y Comercial. (BOE 23.02.) 1 Los alumnos que hayan superado cursos completos de los estudios de Perito Mercantil podrn obtener las siguientes convalidaciones en la rama Administrativa y Comercial de Formacin Profesional de Segundo Grado: a) El primer curso de Perito Mercantil por el primer curso de las especialidades Administrativas o Secretariado. b) El segundo curso de Perito Mercantil con el segundo curso de las especialidades de Administrativo o de Secretariado, o bien, por el primer curso de las especialidades de Contabilidad o de Comercial. 1990. El Real Decreto 1643, de 20 de diciembre, del Ministerio de Economa y Hacienda, aprueba el Plan General de Contabilidad que sustituye al aprobado por Decreto 530/1973, de 22 de febrero. 1991. Real Decreto 1665/1991, de 25 de octubre, (desarrollado 28/02/2006) por el que se regula el sistema general de reconocimiento de los ttulos de enseanza superior de los Estados miembros de la Unin Europea y otro(s) Estado(s) partes, en el Acuerdo sobre el Espacio Econmico Europeo, suscrito el 2 de mayo de 1992, y ratificado por Espaa el 26 de noviembre de 1993, que exigen una formacin mnima de tres aos de duracin. Artculo 3. A los efectos de lo dispuesto en este Real Decreto: a. Tienen la condicin de profesiones reguladas aquellas que se relacionan en el anexo I. Artculo 14. 1. Quienes de acuerdo con las disposiciones vigentes estn facultados para ejercer en Espaa actividades propias de alguna de las profesiones reguladas que se enumeran en el anexo I, en virtud de ttulos que ya no se expiden, gozarn de los mismos derechos que reconoce este Real Decreto a quienes estn en posesin del actual Ttulo profesional oficial. Anexo I. Relacin de profesiones reguladas en Espaa. Sector jurdico, contable y econmico Abogado Actuario de Seguros. Agente de la Propiedad Industrial. Auditor de Cuentas Diplomado en Ciencias Empresariales y Profesor Mercantil. Economista. Gestor Administrativo. Graduado Social. Habilitado de Clases Pasivas

Intrprete Jurado. Procurador. Tcnico de Empresas y Actividades Tursticas. Anexo IV. Ministerios a los que corresponde la relacin con las distintas profesiones Ministerio de Economa y Hacienda Actuario de Seguros, Auditor de Cuentas, Diplomado en Ciencias Empresariales y Profesor Mercantil, Economista, Habilitado de Clases Pasivas, Tcnico de Empresas y Actividades Tursticas. 1995 Ley orgnica 10/1995, de 23 de noviembre del Cdigo Penal: "Artculo 403.- El que ejerciere actos propios de una profesin sin poseer el correspondiente ttulo acadmico expedido o reconocido en Espaa de acuerdo con la legislacin vigente, incurrir en la pena de multa de seis a doce meses. Si la actividad profesional desarrollada exigiere un titulo oficial que acredite la capacitacin necesaria y habilite legalmente para sus ejercicio, y no se estuviere en posesin de dicho ttulo, se impondr la pena de multa de tres a cinco meses. Si el culpable, adems, se atribuyese pblicamente la cualidad de profesional amparada por el ttulo referido, se le impondr la pena de prisin de seis meses a dos aos.

Los Peritos mercantiles incorporados a la Formacin Profesional.- Real Decreto 1396/1995 de 4 de agosto, (modificado por RD 1754/1998) por el que se regula un segundo sistema general de reconocimiento de formaciones profesionales de los Estados Miembros de la Unin Europea y de los dems estados signatarios del acuerdo sobre el espacio econmico Europeo y se compleme nta lo establecido en el Real Decreto 1665/1991, de 25 de octubre. (Anexo IV) BOE 197 de 18/08/1995

1997. Ley 7/1997, de 14 de abril, modifica la Ley de Colegios Profesionales 2/1974, de 13 febrero.

Ley 8 de 8 de junio, de Colegios Profesionales de Castilla y Len. BOCYL 131 de 10/07

1998. REAL DECRETO 1754/1998, de 31 de julio, por el que se incorporan al derecho espaol las Directivas 95/43/CE y 97/38/CE y se modifican los anexos de los Reales Decretos 1665/1991, de 25 de octubre y 1396/1995, de 4 de agosto, relativos al sistema general de reconocimientos de ttulos y formaciones profesionales de los estados miembros de la Unin

Europea y dems Estados signatarios del Acuerdo sobre el Espacio Econmico Europeo. (Ministerio de la Presidencia, BOE 188 de 7/8/1998) ANEXO A NUEVA REDACCIN DE LOS ANEXOS DEL REAL DECRETO 1665/1991, DE 25 DE OCTUBRE Anexo I del Real Decreto 1665/1991, de 25 de octubre RELACIN DE PROFESIONES REGULADAS EN ESPAA Sector jurdico, contable y econmico Abogado. Actuario de Seguros. Agente de la Propiedad Industrial. Agente de la Propiedad Inmobiliaria. Auditor de Cuentas. Diplomado en Ciencias Empresariales y Profesor Mercantil. Economista. Gestor Administrativo. Graduado Social. Habilitado de Clases Pasivas. Intrprete Jurado. Procurador. Tcnico de Empresas y Actividades Tursticas. ANEXO B NUEVA REDACCIN DE LOS ANEXOS I, II, III, IV, V Y VI DEL REAL DECRETO 1396/1995, DE 4 DE AGOSTO Anexo IV del Real Decreto 1396/1995, de 4 de agosto RELACIN DE PROFESIONES REGULADAS EN ESPAA, A LOS EFECTOS DE APLICACIN DEL PRESENTE REAL DECRETO Agente y Comisionista de Aduanas. Agente comercial. Perito mercantil. Sector educativo Educador infantil.

2002. Decreto 26, de 21 de febrero por el que se aprueba el Reglamento de Colegios Profesionales de Castilla y Len.

2005. Real Decreto 55/2005, de 21 de enero, por el que se establece la estructura de las enseanzas universitarias y se regulan los estudios universitarios oficiales de Grado. BOE 21 de 25/01 2005. Real Decreto 56/2005, de 21 de enero, por el que se regulan los estudios universitarios oficiales de Postgrado. BOE 21 de 25/01 2006 Orden PRE/572/2006, de 28 de febrero, por la que se desarrolla el Real Decreto 1665/1991, de 25 de octubre, regulador del sistema general de reconocimiento de ttulos de Enseanza Superior de los Estados miembros de la Unin Europea y otros Estados partes en el Acuerdo sobre el Espacio Econmico Europeo, que exigen una formacin mnima de tres aos de duracin, en lo que afecta a las profesiones cuya relacin corresponde al Ministerio de Industria, Turismo y Comercio. BOE 53 de 03/03 Ley Orgnica 2/2006, de 3 de mayo, de Educacin. BOE 106 de 04/05

Historia de la contabilidad - historia contabilidad - la historia contabilidad

INTRODUCCIN La contabilidad es una tcnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados. Como sabemos el origen de la contabilidad es de hace muchos aos, desde que el hombre se dio cuenta de que su memoria no era suficiente para guardar la informacin necesaria. Desde el ao 6000 a.c. ya existan los elementos necesarios para la actividad contable. En Grecia, Egipto y en los Valles de Mesopotamia llevaban registros y operaciones financieras de las empresas privadas y publicas en tablillas de barro. El objetivo de la contabilidad es proporcionar informacin a los dueos y socios de un negocio sobre lo que se deba y se tiene. Se puede dividir en objetivo administrativo y financiero. El objetivo administrativo es proporcionar informacin a los administradores para que ellos planifiquen, tomen las decisiones y control de las operaciones y el objetivo financiero es proporcionar informacin de las operaciones realizadas por un ente, fundamentalmente en el pasado. ANTECEDENTES HISTRICOS La memoria del ser humano es limitada. Desde que tuvo la invencin de los primitivos sistemas de escritura, el hombre los ha utilizado para llevar a cabo el registro de aquellos datos de la vida econmica que le era preciso recordar. Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la manera de dejar constancia de determinados hechos con proyeccin aritmtica, que se producan con demasiada frecuencia y era demasiado complejos para poder ser conservados en la memoria. Reyes y sacerdotes necesitaban calcular la reparticin de tributos, y registrar su cobro por uno u otro

medio. La organizacin de los ejrcitos tambin requeran un clculo cuidadoso de las armas, pagas y raciones alimenticias, as como de altas y bajas en sus filas. Algunas sociedades que carecan de escritura en sentido escrito utilizaron, sin embargo, registros contables; es el caso de los Incas, que empleaba los quipus, agrupaciones de nudos de distintas formas y colores ordenados a lo largo de un cordel, y cuya finalidad, an no desvelada totalmente era, sin duda, la de efectuar algn tipo de registro numrico. MESOPOTAMIA El pas situado entre el Tigris y el Eufrates era ya en el cuarto milenio a. De J.C. asiento de una prspera civilizacin. Los comerciantes de las grandes ciudades mesopotmicas constituyeron desde fechas muy tempranas una casta influyente e ilustrada. El famoso cdigo de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el ao 1700 a. De J.C., Contena a la vez que leyes penales, normas civiles y de comercio. Regulaba contratos como los de prstamo, venta, arrendamiento, comisin, deposito y otras figuras propias del derecho civil y mercantil, y entre sus disposiciones haba algunas directamente relacionadas con la manera en que los comerciantes deban llevar sus registros. Se han conservado miles de tablillas cermicas que permiten formarse una imagen acerca de la manera en que los sumerios llevaban las cuentas. Gracias a esos testigos, inmunes al paso del tiempo, sabemos que ya en pocas muy antiguas existan sociedades comerciales, e las que las aportaciones de capital y el reparto de beneficios estaban cuidadosamente estipulados por escrito. La propia organizacin del Estado, as como el adecuado funcionamiento de los templos, exigan el registro de sus actividades econmicas en cuentas detalladas. Los templos llegaron a ser verdaderas instituciones bancarias, que realizaban prestamos. El auge de Babilonia a comienzos del segundo milenio a. De J.C., es decir en la poca de que data el Cdigo de Hammurabi, trajo consigo un progreso en las anotaciones contables. Aparece entonces una manera generalizada de realizar las inscripciones, establecindose un orden en los elementos de stas; ttulo de la cuenta, nombre del interesado, cantidades, total general. Los pueblos mesopotmicos utilizaban ya el baco para facilitar la realizacin de las operaciones aritmticas, que fueron sumamente laboriosas en todas las pocas, hasta la relativamente reciente introduccin universal de la actual numeracin arbiga. La costumbre de insertar la plancha cermica en una varilla, siguiendo un orden cronolgico, cre verdaderos libros de contabilidad. EGIPTO El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la escritura era el papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su carcter repetitivo, llegaron a conformar un tipo de escritura hiertica que ha resultado muy difcil de descifrar para los estudios.

Los escribas especializados en llevar las cuentas de los templos, del Estado y de los grandes seores, llegaron a constituir un cuerpo tcnico numeroso y bien considerado socialmente. De cualquier forma, y pese al papel decisivo que la contabilidad desempeo en el antiguo Egipto, no puede decirse que la civilizacin faranica haya contribuido a la historia de la contabilidad con innovaciones o procedimientos que no hubieran sido ya utilizados por los poderosos comerciantes calderos. Existen testimonios sobre contabilidad, tanto en Egipto como en Mesopotamia. Pagani, en su obra I Libri Comerciali [citado por Gertz, 1996:26], quien al referirse a la Atenas del siglo V a.C., dice que haba reyes que imponan a los comerciantes la obligacin de llevar determinados libros, con el fin de anotar las operaciones celebradas.... GRECIA Los templos helnicos, fueron los primeros lugares de la Grecia clsica en los que resulto preciso desarrollar una tcnica contable. Cada templo importante, en efecto posea su tesoro, alimentado con los bolos de los fieles o de los estados. El lugar en el que los arquelogos han encontrado ms abundante y minuciosa documentacin contable lo constituye el santuario de Delfos. Los banqueros llevaban fundamentalmente dos clases de libros de contabilidad: el Diario (efemrides) y el libro de cuentas de clientes. El orden y la pulcritud con que se llevaban las anotaciones hizo que la exactitud de stas llegara a ser reconocida por la ley, que otorgada a los libros de contabilidad valor de prueba principal. La contabilidad pblica tambin se desarroll en las ciudades griegas. Gertz (1996:32), afirma que El primer gran Imperio Econmico que se conoce fue el de Alejandro Magno (356,323 a.C.),...los banqueros griegos, fueron famosos en Atenas, ejerciendo su influencia en todo el Imperio. De ellos se dice: "Llevaban una contabilidad a sus clientes, la cual deban mostrar cuando se les demandara; su habilidad, y sus conocimientos tcnicos hicieron que con frecuencia se les empleara para examinar las cuentas de la ciudad "(History of Modern Bank of Isue, Conant). ROMA En el siglo I a, de J.C. se menospreciaba a una persona que fuera incapaz de controlar contablemente su patrimonio. Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de tal manera que algunos historiadores han credo ver en ellos, se conservan slo algunos fragmentos incompletos, un primer desarrollo del principio de la partida doble. No hay ninguna prueba que acredite su empleo con anterioridad a la expansin comercial

italiana de las postrimeras de la Edad Media. Para que exista la Partida Doble no basta con la disposicin de la cuentas en dos columnas enfrentadas, u otros detalles de forma; Es preciso que el principio que informa la Parte Doble se aplique inflexiblemente, sin excepciones. Sin embargo, es donde se encuentran testimonios especificados e incontrovertibles sobre la prctica contable, desde los primeros siglos de fundada, todo jefe de familia asentaba diariamente sus ingresos y gastos en un libro llamado "Adversaria", el cual era una especie de borrador, ya que mensualmente los transcriba, con sumo cuidado, en otro libro, el "Codex o Tubulae"; en el cual, a un lado estaban los ingresos (acceptum), y al otro los gastos (expensum). EDAD MEDIA Durante el periodo romnico del feudalismo el comercio ces de ser una prctica comn, por lo tanto el ejercicio de la Contabilidad tuvo que haber sido usual, aunque no se tenga un testimonio que lo compruebe. La interrupcin del comercio hizo que la Contabilidad fuese una actividad exclusiva del seor feudal, esto se debi a que los ataques e invasiones rabes y normandos obligaron a los europeos a protegerse en sus castillos. La Contabilidad siempre se mantuvo activa, ya que los musulmanes durante sus conquistas expansivas fomentaron el comercio, dando lugar a la prctica de esta disciplina. En la Europa del siglo VIII se conservo una ordenanza de Carlo Magno, llamada "Capitulare de Villis", en la cual se estipulaba el levantamiento de un inventario anual de las propiedades del imperio y del registro de sus registros en un libro que tuviese por separado ingresos y egresos. Desde el siglo VI hasta el IX, el "Solidus" fue la unidad monetaria aceptada generalmente, dando lugar e la ms fcil prctica de la Contabilidad, por ser sta una medida homognea. En la Italia del siglo VIII, la contabilidad era una actividad usual y necesaria, tanto que en Venecia se conoci de una casta dedicada a tal prctica en forma profesional y constante. Es en esta ciudad donde se dio mayor impulso a la Contabilidad. En la Europa Central de los siglos VIII y XII, donde la prctica contable se designo a los escribanos, por rdenes de los seores feudales. En Inglaterra, el rey Guillermo, el Conquistador, mand hacer el "Demosday Book" donde, entre otras cosas, contena los ingresos y egresos de la corona. Europa durante los siglos XI y XIV experimento cambios econmicos, dando lugar a que la Contabilidad dejara de llevarse por los monjes y amanuenses de los feudos a la usanza romana. La tcnica de Partida Doble se implanto al final del siglo XIII.

Fueron tres ciudades italianas las que se consideraron los focos comerciales ms importantes y por lo tanto contables, las tres ciudades fueron; Florencia, Venecia, y Gnova. Es para los aos treinta del siglo XV, cuando se conoce mundialmente el sistema "a al Veneciana", que consista en un juego de dos libros, uno que contena los registros cronolgicamente y el otro que agrupaba las cuentas de caja, corresponsala, Prdidas y Ganancias, y las cuentas patrimoniales, de tal manera que se puede decir que ste es el origen de los libros Diario y Mayor. EDAD RENACENTISTA Data de esa poca el libro "Della mercatura et del mercanti perfetto", cuyo autor fue Benedetto Cotingli Rangeo, quien lo termin de escribir el 25 de Agosto de 1458, y fue publicado en 1573. El libro aunque toca la contabilidad de manera breve, explica de una manera muy clara la identidad de la partida doble, el uso de tres libros: el Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y Memoriale (Borrador), afirma que los registros se harn en el Diario y de all se pasarn al Mayor, el cual tendr un ndice de cuentas para facilitar su bsqueda, y que deber verificarse la situacin de la empresa cada ao y elaborar un "Bilancione" [Balance]; las prdidas y ganancias que arroje sern llevadas a Capital, habla tambin de la necesidad de llevar un libro copiador de cartas [Libro de Actas]. Sin embargo, es fray Lucas de Paciolo, quin en su libro "Summa", publicado en 1494, se refiere al mtodo contable, que se conoci desde entonces como "A lla Veneziana", que amplia la informacin de las prcticas comerciales: sociedades, ventas, intereses, letras de cambio, etc. En forma detallada toca el tema contable, luego en otros pases se haran publicaciones que ampliaran el tema. Llega el siglo XIX, y con l el Cdigo de Napolen (1808), comienza la Revolucin Industrial, Adam Smith y David Ricardo, echan las races del liberalismo, la contabilidad comienza a tener modificaciones de fondo y forma, bajo el nombre de "Principios de Contabilidad", en 1887 se funda la "American Association of Public Accountants", antes, en 1854 "The Institute of Chartered Accountants of Scotland", en 1880 "The Institute of Chartered Accountants of England and Wales", organismos similares los constituyen Francia en 1881, Austria en 1885, Holanda en 1895, Alemania en 1896. EDAD MODERNA A comienzos del siglo XIX el proceso industrial empezaba su carrera de xito, Adam Smith y David Ricardo, padres de la economa, fueron quienes iniciaron el liberalismo; es partir de esta poca, cuando la Contabilidad comienza a sufrir los modificaciones de fondo y forma, que bajo el nombre de principios de contabilidad actualmente se siguen suscitando. La bondad del primer diseo del Diario-Mayor-nico fue reunir en un solo volumen al Diario con su relacin cronolgica de conceptos, y al Mayor con la acumulacin clasificada por esas

cuentas, con sus respectivos cargos y abonos, ahorrndose as gran cantidad de tiempo, pues en ves de dos libros se llevaba uno solo. En el ao de 1845 el Tribunal de Comercio de la Ciudad de Mxico, estableci la "Escuela Mercantil", siendo cerrada dos aos despus, pero en 1854 se funda la Escuela de Comercio. Durante este siglo XIX, no slo el auge econmico trajo mayor desarrollo a las prcticas contables en lo referente a agrupaciones profesionales, centros docentes, y mandatos legales sobre la disciplina contable, sino que hubieron tambin cambios sustanciales en el fondo y la forma. Fabio Besta, conocido en Italia con el nombre de "El Moderno Padre de la Contabilidad", que ha sido, entre los tericos, el que ha llegado a estructurar una nueva teora llamada "Teora Positiva del Conto" gracias a una profunda y consistencia bsqueda histrica de la Contabilidad. Besta comienza a explicar su teora de la manera siguiente: "La Contabilidad es en medio de una completa informacin referente a dinero, cuentas recibidas, activos fijos, intereses, inversiones, etc., y es evidente que una rpida y certera informacin es imposible sin asentar en el mismo lugar las mutaciones ocurridas en cada uno de estos objetos", y concepta a la cuenta diciendo: "Es una serie de entradas y salidas referentes a un definido y claro objeto, conmensurable y mutable, con la funcin de registrar informacin acerca de las condiciones y monto del objeto en un momento particular y de los cambios que en l intervienen", adems afirma que "la cuenta son abiertas directamente a objetos, no a ,as personas que intervienen, e indica valores monetarios". Dentro de las modificaciones de forma, que la Contabilidad sufriera durante el siglo XIX, se encuentra el sistema de Plizas, que naci a partir del uso de volantes para dar mayor rapidez a los depsitos de los cuenta-habientes del Banco; mas tarde se invent el Sistema Centralizador. INICIO Y DESARROLLO DE LA CONTADURA PUBLICA EN MXICO En el ao de 1845 el Tribunal de Comercio de la Ciudad de Mxico, estableci en esta capital al primera escuela de enseanza comercial, bajo el nombre de Escuela Mercantil. Durante la guerra con los norteamericanos en 1847 la escuela tuvo que cerrar sus puertas por falta de fondos. El 28 de enero de 1845, por decreto de Santa Ana, se fundo la escuela de Comercio. Esta escuela, aunque tropezando con algunas dificultades, pudo subsistir hasta el establecimiento del imperio Maximiliano. A la cada de ste, el gobierno de Don Benito Jurez se preocupo por la reorganizacin de la enseanza pblica y el 15 de julio de 1868, fue inaugurado la escuela con el nombre de Escuela Superior de Comercio y Administracin. En el ao de 1871 quedaron ms reglamentos y formalizados los estudios hechos en la escuela y se crearon las carreras de empleado contador (contador privado). Ya desde a principios del siglo se senta en Mxico la falta de profesionales nacionales y el primer paso para formarlos fue la creacin de la carrera de contador en el ao de 1905 en la Escuela Superior de Comercio y Administracin.

Los estudios que se hacan en los primeros tiempos de la Escuela de Comercio pueden considerarse propiamente, como elementales, hasta la creacin de la carrera de contador de comercio en que la enseanza fue sistematizada y se agregaron nuevas materias a los programas de estudio. El da 25 de mayo de 1907 se celebr el primer examen profesional de contador, sustentado por el Sr. Don Fernando Diez Barroso. En el ao de 1917, un grupo de contadores titulados decidi formar una agrupacin profesional que qued constituida, a mediados de dicho ao, con el nombre de "Asociacin de Contadores Pblicos". Dado el xito alcanzado en los fines de la Asociacin, sta resultaba insuficiente y el ao de 1923 se decidi formalizar sus trabajos constituyendo el Instituto de Contadores Pblicos Titulados de Mxico, lo cual se llev a cabo el da 6 de octubre del mismo ao. BIBLIOGRAFA DEL RIO SNCHEZ CRISTBAL Y DEL RIO SNCHEZ RAYMUNDO. "hacia la cientificidad de la contadura". Editorial ECASA. ROBERTO DU-TITLY, DANIEL RAMOS Y VARIOS AUTORES. "Contabilidad Contempornea". Editorial Trilla Mxico. MANCERA RAFAEL. "Breve Historia de la Profesin de Contabilidad Pblica en Mxico". Editorial Instituto de Mexicanos Contadores Pblicos. FERNNDEZ MAESTRI ADOLFO, ESCAMILLA LPEZ JUAN ANTONIO Y VARIOS AUTORES. "Contabilidad General I". Edicin 2000. Francisco Lpez Hernndez

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RELACION HISTORICA DE LA CONTABILIDAD Y LAS MATEMATICAS

La contabilidad, es una disciplina que desde sus inicios se ha visto influenciada por otros sistemas tales como la economa; con la que sostiene una relacin tan estrecha que hasta se ha llegado a considerar a nuestra disciplina como una doctrina de naturaleza econmica, tambin guarda relacin con el derecho, la administracin, la sociologa, historia filosofa y por ltimo, la contabilidad tambin se ha visto estrechamente relacionada e influenciada por ciencias tan interesantes como las matemticas, y es precisamente en su relacin con sta ltima en la que

se trataran de enfocar las siguientes lneas. Las matemticas han afectado desde siempre a la contabilidad y el desarrollo de la misma, estas dos disciplinas han sido de gran utilidad para el hombre en sus negocios, puesto que las dos servan al comerciante que, en su actividad econmica todava primitiva, estaba obligado a hacer numerosos, complejos y frecuentes clculos, con utilizacin abundante de las cuatro reglas, procediendo, lgicamente, al registro ordenado y adecuado del resultado de tales operaciones (Jorge Tua Pereda, El concepto de la contabilidad a travs de sus definiciones, Cap. 3, 124). Por esto, no debiera sorprendernos que la Summa de Fray Luca Pacciolo, (El primer libro contable publicado y que fue escrito en 1494) en el cual ste se limitaba a difundir el conocimiento de la contabilidad, y es de anotar tambin, por el cual se le ha dado el nombre de el padre de la contabilidad; resultara ser un tratado fundamental de matemticas, en especial de lgebra y aritmtica, en el cual solo incluyera algunas sesiones que se aplicaran en pocas posteriores para el desarrollo del comercio. Por otro lado, y sin salirme del tema cabe decir que el conocimiento contable se vale de herramientas simblicas, propias del conocimiento lgico-matemtico, para construir significados y formas de significar la realidad que est aproximada a interpretar. Esto no implica reconocer que la contabilidad sea un saber puramente lgico-matemtico, al contrario la fuente interpretativa se halla en la realidad social, por lo que podemos considerar a la contabilidad como una doctrina social. Por esta consideracin, la contabilidad tiene gran incidencia en la responsabilidad social, y en la actualidad, una de las consecuencias mas significativas de tal incidencia, la constituye el derecho de informacin, informacin que se concibe como un bien publico (Jorge Tua Pereda, El concepto de la contabilidad a travs de sus definiciones, Cap. 3, 166) Por esto podemos decir que la contabilidad ha sido diseada por el hombre para satisfacer necesidades individuales y sociales, de ah su identificacin social. Continuando, la disciplina contable, no ha tenido mayores avances en lo que respecta a construccin de modelos matemticos, es decir, que aunque las matemticas han sido y siguen siendo una parte importantsima para la disciplina contable, hasta la fecha, sta no ha logrado expresar en trminos matemticos todo el conjunto de procedimientos y leyes que gobiernan su prctica concreta, lo que ha dificultado en gran medida los avances en lo que respecta al desarrollo de una teora general de la contabilidad puesto que los modelos matemticos ofrecen enormes posibilidades de avance cientfico para la contabilidad, por algo el matemtico francs Julio Enrique Poincar (1854-1912) sostena que toda ciencia tiene de ciencia lo que tiene de matemtica. Esta falta de modelos y de teora, y por ende el poco avance hacia su cientificidad se debe a que desde hace muchos aos, los contadores se han visto mas inclinados a dedicarse a los aspectos legalistas de su profesin, que a la formacin o complementacin acadmica de la misma, pocos son los contadores que se dedican a la investigacin contable, y esto conlleva por lgica a los dos grandes problemas que afectan hoy por hoy a la disciplina contable; por un lado el

desfase cientfico de la misma y por otro el progresivo y desdeoso constreimiento de la practica profesional del contador a la mera tarea de llevar los libros, con la consiguiente invasin de su campo de accin profesional por parte de profesionales de otras especialidades (Jess Arenas Herrera, La modelacin matemtica como base de la autonoma cientfica de la contabilidad); sin embargo el camino esta por recorrer para que la contabilidad ample sus horizontes y tenga niveles superiores de progresin cientfica. En conclusin, las matemticas han sido aplicadas en muchas reas de la contabilidad a travs de los aos, en mi concepto, no hay mucha informacin acerca de la historia matemtica y su incidencia en el mbito contable, ni tampoco de cual era el problema que se intentaba solucionar con ellas, yo considero que tal incidencia se dio involuntariamente y como complemento a la actividad comercial. Tambin vale decir como Tricker, que la contabilidad se ha desarrollado en respuesta a necesidades cambiantes, bajo presin de estmulos externos y no sobre una base terica sistemtica. Seria necesario e importante tener en cuenta y resolver interrogantes como, Es posible expresar los procesos contables en trminos matemticos?, Qu utilidad prctica se deriva de la modelizacin matemtica de la Contabilidad?, Es la modelizacin matemtica un camino efectivo hacia la autonoma cientfica de la Contabilidad?, A partir de la matematizacin de la Contabilidad se vislumbran nuevos desarrollos?, pues por medio de las respuestas a estos interrogantes podemos darle un nuevo horizonte a nuestra disciplina

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Artculo Publicado en el n 67-68 (julio-agosto 2002) de la "Revista Libros".

LA HISTORIA DE LA CONTABILIDAD por Esteban HERNNDEZ ESTEVE * El mes de julio del pasado ao se celebr en Madrid el 8th World Congress of Accounting Historians, al que asistieron unos 200 especialistas de historia de la contabilidad pertenecientes a pases de los cinco continentes. En este Congreso se bati el record de comunicaciones presentadas, cuyo nmero casi duplic el de las ledas en el Congreso anterior, celebrado en Kingston, Canad, el ao 1996. El xito del Congreso de Madrid se enmarca dentro del extraordinario auge que durante los ltimos quince o veinte aos est experimentando el inters por la historia de la contabilidad en todo el mundo. Ante este hecho, cabe preguntarse: A qu obedece este repentino inters por una disciplina aparentemente tan concreta, tan especfica y tan limitada como es la historia de contabilidad? Cmo se explica? A quin puede interesar la historia de la contabilidad? En qu consiste? Cul es su campo de investigacin? Ha

experimentado alguna evolucin? Cules son sus perspectivas? . . . Dedicaremos las siguientes pginas a contestar estas y otras preguntas que surjan por el camino. Objeto y alcance de la contabilidad y de su historia La contabilidad es una actividad tan antigua como la propia Humanidad. En efecto, desde que el hombre es hombre, y aun mucho antes de conocer la escritura, ha necesitado llevar cuentas, guardar memoria y dejar constancia de datos relativos a su vida econmica y a su patrimonio: bienes que recolectaba, cazaba, elaboraba, consuma y posea; bienes que almacenaba; bienes que prestaba o enajenaba; bienes que daba en administracin; etc. En este sentido, recientes investigaciones como las de Denise Schmandt-Besserat y, sobre todo, las de Hans Nissen, Peter Damerow y Robert Englund (1990), arquelogos e historiadores de la antigua Mesopotamia, permiten afirmar, que los primeros documentos escritos que se conocen, constituidos por millares de tablillas de arcilla con inscripciones en caracteres protocuneiformes, elaboradas hace ms de 5.000 aos, contienen tan slo nmeros y cuentas, sin textos ni palabras. Este hecho hace concluir a los citados investigadores que la escritura debi de surgir, hacia el ao 3300 a.J., para satisfacer la necesidad que sentan los antiguos habitantes de Mesopotamia de registrar y dejar constancia de sus cuentas. No fue, pues, el deseo de legar a la posterioridad el recuerdo de hazaas guerreras, relatos de hroes o dioses, o de plasmar normas jurdicas para su permanente constancia y cumplimiento, lo que motiv el nacimiento de la escritura, como se crea hasta ahora, sino simple y llanamente la necesidad de recoger y conservar las cuentas originadas como consecuencia de procesos productivos y administrativos. Desde esos primeros tiempos, las actividades de registro contable se han venido sucediendo ininterrumpidamente, aunque slo a partir de los siglos XIV y XV se conservan testimonios escritos con un carcter regular y relativamente abundante. Los datos contenidos en la documentacin contable, aun la ms antigua y fragmentaria, son cuantitativos y exactos, y no digamos ya en el caso de las contabilidades modernas llevadas por partida doble, en las que los datos se presentan formando un todo coherente, completo e ntimamente interrelacionado. Por ello, su estudio e interpretacin permiten arrojar una luz muchas veces enteramente nueva e insospechada sobre hechos histrico que, a falta de ellos, haban sido explicados de manera errnea o insuficiente. No hace falta ir muy lejos para encontrar ejemplos de esta nueva luz proporcionada por el anlisis histrico-contable. Al afrontar el estudio del Imperio espaol de los siglos XVI y XVII la historiografa mundial ha tendido a centrarse en aspectos relacionados con el podero militar y poltico que a Espaa le proporcion la inmensa riqueza en metales preciosos procedentes de las Indias. Pero la moderna investigacin del aparato contable y organizativo de la Real Hacienda castellana ha descubierto y llamado la atencin sobre el relevante papel jugado en todo este contexto por la formidable organizacin administrativa del Imperio, creada totalmente ex novo, sin precedentes de ninguna clase, y que luego sirvi de modelo a todos los sistemas de dominio colonial que siguieron al espaol. De este modo, la investigacin histrico-contable ha colocado en el primer plano de la investigacin histrica a la organizacin de la Administracin castellana de esa poca, revelndola como uno de los factores ms significativos para conocer

con profundidad y explicar la evolucin y vicisitudes del Imperio. De igual modo, la investigacin histrico-contable ha mostrado el conocimiento e inters de los poderes pblicos espaoles de esa poca por las prcticas contables de los mercaderes, hasta el punto de dictar con una antelacin de ms de doscientos aos sobre sus ms inmediatos seguidores la primera legislacin en el mundo imponiendo a los comerciantes la obligacin de llevar libros de cuentas y de hacerlo precisamente por el mtodo de partida doble (pragmticas de Cigales de 1549 y de Madrid de 1552). Con esta legislacin, que fija un hito y supone uno de los grandes momentos estelares de la historia de la contabilidad espaola en el contexto mundial, se pretenda impedir o, al menos, aminorar la salida fraudulenta de metales preciosos ms alla de nuestras fronteras, habida cuenta del rastro indeleble que la contabilidad por partida doble dejaba de todas las operaciones. El estudio de la historia de la contabilidad proporciona, asimismo, una visin desconocida e inesperada del rey Felipe II, que, con la imagen hiertica y distante que la historia le ha asignado tradicionalmente, era capaz, sin embargo, de estar perfectamente al corriente de las prcticas mercantiles de su tiempo y de interesarse profundamente por ellas. A l se debe la incorporacin a la Administracin pblica de relevantes hombres de negocios para aprovechar sus conocimientos, as como la introduccin en 1592, tras un intento fallido en 1580, de la contabilidad por partida doble para llevar las cuentas centrales de su Real Hacienda, como primer gran pas en el mundo, en lo que constituye otro de los momentos estelares de la historia de la contabilidad en Espaa. Estos hechos dan idea del grado de inters y atencin con que en la Corte espaola se seguan las novedades en el mundo mercantil y financiero. La decadencia generalizada del comercio ultramarino de Cdiz en las primeras dcadas del siglo XIX tras la prdida de las colonias americanas, ocasionando el rpido declive de la ciudad que perdi su status de gran metrpoli prspera y opulenta, ha constituido desde siempre uno de los tpicos de nuestra historia econmica contempornea. Sin embargo, el reciente estudio de la documentacin contable de una empresa comercial gaditana establecida en el ao 1730 y que se ha mantenido viva hasta nuestros das ha puesto de manifiesto que sus aos de mayor prosperidad y actividad con Hispanoamrica fueron precisamente los de la segunda mitad del siglo XIX. No debi de ser, pues, tan fatal y absoluta la decadencia mercantil de Cdiz como consecuencia de la emancipacin colonial americana. Este es otro ejemplo de cmo la investigacin de las fuentes contables ha venido a corregir y arrojar sombras sobre las percepciones histricas establecidas, que habr que revisar. Citemos, para finalizar este breve repaso de ejemplos en los que la investigacin histricocontable ha venido a completar o, incluso, a cambiar el signo de las interpretaciones histricas recibidas, un caso en el que los estudios de historiadores espaoles de la contabilidad han contribuido a desacreditar una teora ampliamente extendida entre los historiadores de la empresa norteamericanos: la de que las tcnicas avanzadas de gestin empresarial, y entre ellas la contabilidad de costes, haban surgido en el siglo XIX como consecuencia de la presin ejercida por la libre competencia entre las grandes empresas. Los archivos contables de la Real Fbrica de Tabacos de Sevilla han venido a demostrar cmo, en los siglos XVII y XVIII, una gran empresa en rgimen de monopolio estatal practicaba ya un riguroso control de costes y unas desarrolladas tcnicas de gestin.

Pues bien, por qu si las ventajas de incorporar al anlisis histrico-econmico el estudio e interpretacin de la documentacin contable parecen tan evidentes y proporcionan resultados tan gratificantes, la historia de la contabilidad, pese al auge experimentado en los ltimos aos, es relativamente tan poco conocida y practicada todava...? La respuesta debe buscarse, tal vez, en las dificultades tcnicas que la contabilidad ofrece al no iniciado, dificultades que se multiplican cuando lo que hay que interpretar requiere el conocimiento de las tcnicas vigentes en determinados perodos del pasado. Esta dificultad ha dado lugar, precisamente, a que algunos hayan dado a la historia de la contabilidad el apelativo de ingeniera de la historia econmica, por considerarla su parte ms difcil, intrincada y recndita, como efectivamente as es. Tales dificultades tcnicas son las que han motivado que muchos historiadores econmicos hayan soslayado y sigan soslayando en sus investigaciones los aspectos histrico-contables para no introducirse en un terreno resbaladizo que no conocen bien. Evolucin de la contabilidad hasta llegar a la partida doble Las anotaciones contables se diferenciaron desde el principio al objeto de adaptarse a dos finalidades fundamentales: primera, la de satisfacer la obligacin de agentes y factores de rendir cuentas a sus principales acerca de la gestin de los bienes y haciendas confiados a su cuidado, y, segunda, la de seguir de cerca la marcha global de los propios negocios o actividades. Aunque con numerosos puntos de contacto y solapamiento, ambas finalidades dieron lugar a dos distintos sistemas de registro contable, con caractersticas propias y especficas. Comn a las dos clases de registros fue, en un principio, el carcter bilateral de las anotaciones, que consideraban simplemente la relacin entre dos personas, el dueo de los libros y un tercero. Pero mientras el primer sistema se mantuvo en este planteamiento bilateral, el segundo fue evolucionando en busca de un grado cada vez mayor de integracin, de multilateralidad, hasta que las anotaciones abarcaron todas las operaciones del dueo de los libros, ofreciendo una visin completa e interrelacionada de sus negocios. No se crea por ello, sin embargo, que el primer sistema no evolucion. Lo hizo y se fue perfeccionando, pero conservando siempre su carcter bilateral, que le restaba utilidad para su empleo como mtodo de registro, memoria y gestin empresariales. Por ello, su utilizacin se desarroll sobre todo al servicio de las Administraciones pblicas. En efecto, su planteamiento se ajustaba perfectamente a la necesidad de controlar la actuacin de los funcionarios y de las personas a las que se encomendaba una misin que involucrase la recepcin, entrega y manejo de los dineros o bienes pblicos. En los reinos de Castilla, estas prcticas contables originaron, ya avanzada la Edad Media, el llamado sistema de Cargo y Data, que se ha mantenido en la Administracin de una forma u otra hasta bien entrado el siglo XX. Por lo que respecta a la segunda modalidad de registros contables, es decir, los destinados a facilitar una visin de la marcha de los negocios y actividades, mantuvieron en lo esencial un carcter bilateral posiblemente hasta los siglos XI o XII. A partir de estas fechas se van introduciendo, poco a poco, elementos integradores. La integracin completa no se consigue, sin embargo, hasta finales del siglo XIII o comienzos del XIV con el descubrimiento de la contabilidad por partida doble. Este sistema contable -que es el que todava hoy, en los tiempos de la tecnologa informtica, se utiliza como mtodo insustituible, gozando de la misma lozana

que en sus mejores tiempos-, integra e interrelaciona todos los elementos que constituyen el acervo patrimonial, Caja, Mercaderas, Deudores, Acreedores, etc., registrando tanto los cambios de estructura del patrimonio, es decir, aumentos, por ejemplo, de Mercaderas con una correlativa disminucin de la Caja debido a una compra en efectivo de aqullas, como las variaciones en el volumen total del patrimonio, representado por la cuenta de Capital. Esta fue, precisamente, la gran innovacin aportada por la partida doble, pues las anteriores modalidades solamente registraban los cambios de estructura del patrimonio. Desde nuestra ptica la cuestin puede parecernos obvia y elemental, y tal vez lo sea, pero lo cierto es que la ultimacin del nuevo planteamiento requiri siglos de esfuerzos y tanteos, constituyendo una autntica revolucin conceptual, un cambio de filosofa contable. El carcter completo y omnicomprensivo de la contabilidad por partida doble hizo que cobraran sentido medidas adicionales para garantizar la fiabilidad de los libros. As, se constituy en norma consuetudinaria y aun legal, en algunos casos, el hecho de que los libros Diario y Mayor, libros tpicos y principales de la partida doble, estuvieran encuadernados, no contuvieran tachaduras, no se dejaran hojas ni espacios en blanco, etc., todo ello al objeto de que no pudieran introducirse hojas nuevas ni sustituirse las originales, ni tampoco pudieran anularse partidas anteriores o intercarlarse asientos nuevos. Asimismo, se generaliz la prctica de autenticar los libros en los Consulados u otras organizaciones de mercaderes. De este modo, los libros de cuentas cobraron fuerza probatoria ante los tribunales de justicia. Primeros tiempos de la historia de la contabilidad La historia de la contabilidad comprende actualmente no slo el estudio de la evolucin de las tcnicas contables, sino tambin el de la organizacin y las tcnicas de gestin y control empresarial, que forman un todo con la organizacin contable instrumentada, as como el de las operaciones reflejadas en los registros de cuentas. Dentro de este mbito, la historia de la contabilidad no descuida lgicamente el estudio del pensamiento y la enseanza contables, ni el de la formacin de la profesin contable y el establecimiento de grupos corporativos profesionales, o el anlisis de la legislacin y disposiciones que regulan la actividad contable. Ms all aun, el historiador moderno de la historia de la contabilidad se preocupa por identificar e investigar las interacciones producidas entre las estructuras del mundo contable y su entorno cultural, poltico y socioeconmico. Pero no siempre se ha concebido la historia de la contabilidad con un contenido tan amplio. Aunque ya en los siglos XVI, XVII y XVIII se encuentran obras que, al tratar de la contabilidad y la tenedura de libros, contienen alguna referencia a aspectos concretos de la historia de las tcnicas contables o la mencin de algn autor concreto, el estudio sistemtico de la historia de la contabilidad, propiamente dicho, comienza ms tarde, a mediados del siglo XIX. En sus primeros tiempos, hasta finales del primer tercio del siglo XX, la historia de la contabilidad se concibe fundamentalmente como el estudio de los autores y los tratados contables del pasado, aunque no faltan algunos estudios aislados sobre libros de cuentas. El tema absolutamente prioritario es el de la evolucin de las tcnicas contables y la identificacin y sealamiento de las novedades que se producen dentro de ellas. Son trabajos claramente realizados por estudiosos de la contabilidad, interesados casi exclusivamente por la evolucin y progreso de su disciplina.

Los primeros aos del segundo tercio del siglo XX abren una nueva etapa de la investigacin histrico-contable, en la que se va despertando paulatinamente un inters cada vez ms amplio y generalizado por el descubrimiento y estudio de fuentes primarias, es decir, de los libros de cuentas de las respectivas pocas (De Roover, 1937). Tal circunstancia propicia la ampliacin del campo de estudio de la historia de la contabilidad que, en contacto directo con los libros de cuentas, no slo se interesa ya por las prcticas y tcnicas contables pretritas, sino tambin por su participacin en las tcnicas empresariales de direccin, administracin y control, de las que se las considera expresin genuina, y finalmente por el estudio de las operaciones registradas en los libros, junto con el del contexto en el cual las mismas tienen lugar. La historia de la contabilidad comienza as a contextualizarse y a interesar a estudiosos ajenos a la profesin contable. Es ms, se empieza a estudiar el papel de la contabilidad en la propia configuracin del entorno. En especial, se presta atencin al papel de la partida doble, junto a otras innovaciones propias de la poca renacentista italiana, como factor interactivo en las profundas transformaciones en el mbito de la organizacin comercial producidas en la Baja Edad Media. Dichas transformaciones constituyeron, por su importancia, lo que se ha dado en llamar la Revolucin comercial del siglo XIII, que fue estudiada detalladamente por Raymond de Roover (1942, 1965). Esta Revolucin supuso una profunda renovacin en los modos, usos, tcnicas y formas de entender y practicar los negocios, marcando un verdadero hito en la historia econmica, no slo por el extraordinario auge que experimentaron las transacciones mercantiles, sino sustancialmente y, sobre todo, por los profundos y revolucionarios cambios experimentados, que llevaron consigo la transformacin del pequeo capitalismo domstico en el incipiente capitalismo comercial de los grandes hombres de negocios sedentarios, demasiado ocupados, sabios e importantes para viajar de feria en feria ofreciendo sus mercancas. Este proceso que, en gran parte, fue causa desencadenante de la decadencia de las ferias de la Champaa, autntico eje de la vida comercial de la poca, trastoc el equilibrio de poderes mercantiles en Europa, relegando a un segundo plano a los comerciantes flamencos, para colocar en lugar preeminente a los hombres de negocios italianos, verdaderos protagonistas de la Revolucin comercial, que armados de las nuevas tcnicas de organizacin, gestin y control de los negocios, que desarrollaron y dominaron antes que nadie, e imbuidos de la nueva mentalidad, perfectamente conscientes de las inmensas posibilidades que su capacidad y las nacientes circunstancias les abran, no dudaron en romper con el antiguo sistema, dejando de acudir a las ferias y estableciendo, en su lugar, filiales permanentes en Flandes, Francia, Espaa, Inglaterra, etc., con lo que se convirtieron en monopolizadores directos del comercio exterior de media Europa. Hasta ese momento el comercio de la Europa central y meridional con los pases orientales haba pasado principalmente por las ferias de la Champaa. All llevaban a vender los mercaderes italianos los productos adquiridos en Oriente, que eran comprados por los comerciantes flamencos para su distribucin en la Europa central y occidental. A su vez, los flamencos vendan all los productos adquiridos en los pases de esa zona, que en gran parte eran comprados por los mercaderes italianos para su reventa en Oriente. Ahora bien, el establecimiento, por parte de los mercaderes italianos, de filiales en las principales plazas europeas occidentales, Brujas, Pars, Londres, etc., para vender directamente sus productos y dejar de acudir a las ferias, fue propiciado, entre otras cosas, por el descubrimiento y utilizacin de la contabilidad por partida doble, que proporcion un marco sistemtico para sintetizar y ganar una visin general, completa y rpida de la situacin y marcha de los negocios a ellas encomendados. Ello permiti que la apertura y el mantenimiento

de sucursales permanentes en territorios alejados de la oficina principal, en una poca de comunicaciones muy imperfectas, no supusiera un riesgo excesivo, ya que sus operaciones podan ser controladas a distancia. Consolidacin, auge y revolucin epistemolgica y metodolgica Las ltimas dos dcadas del siglo XX se han visto sacudidas por una conmocin en el seno de la disciplina que nos ocupa que ha dividido en dos a los historiadores de la contabilidad y ha tenido efectos estimulantes sobre el inters despertado por el estudio de la disciplina. Me refiero a la aparicin de la "nueva historia de la contabilidad", que surge con fuerza y como un movimiento confrontativo con la historia de la contabilidad tradicional, abriendo un agrio debate epistemolgico y metodolgico sin precedentes. La "nueva historia de la contabilidad" constituye un fruto ms, tardo, de los movimientos postmodernos de relativismo y contestacin a los cnones y planteamientos culturales heredados, movimientos que durante las ltimas dcadas han invadido todos los mbitos intelectuales y artsticos. Dentro de su medio especfico, la "nueva historia de la contabilidad" ha nacido del ayuntamiento y maridaje de las nuevas ideas epistemolgicas y metodolgicas sobre la historia en general con el nuevo paradigma crtico radical de investigacin de la contabilidad, de clara orientacin marxista. Como circunstancia curiosa, debe sealarse que los fundadores de la nueva historia tienen a gala proclamar que su grupo no est compuesto por historiadores, sino por socilogos, politlogos, etnlogos, idelogos, etc., queriendo, posiblemente, hacer hincapi con ello en el carcter multidisciplinar de sus investigaciones. La "nueva historia de la contabilidad" no constituye, en realidad, una escuela o un cuerpo unitario de doctrina, sino un conjunto variado de enfoques y formas de entender la disciplina que, a menudo, muestran importantes diferencias entre s. Pero, en cualquier caso, lo cierto es que sus partidarios comparten unas ideas y tendencias comunes que hacen que este conjunto de enfoques y planteamientos se distinga de las formas tradicionales en que la historia de la contabilidad se haba venido entendiendo y practicando. Los dos grandes rasgos distintivos de la "nueva historia de la contabilidad" en relacin con la "tradicional" son posiblemente los siguientes: En primer lugar, la prdida de la fe en la posibilidad de alcanzar la objetividad en el estudio y descripcin de los hechos histricos. En segundo lugar, el abandono de la idea de que la contabilidad, lo mismo que las dems actividades humanas, est sujeta a un proceso ms o menos lineal de progreso continuado bajo el estmulo de las necesidades de adaptacin a los requerimientos del entorno. Los adeptos de la "nueva historia de la contabilidad" niegan la existencia de este proceso evolutivo hacia el progreso y por ello postulan que lo significativo, lo que debe estudiarse, no son los cambios evolutivos, sino las situaciones de ruptura, de interrupcin, de retroceso. Por otra parte, no creen tan importante la adaptacin de la contabilidad a los requerimientos del mundo exterior, como la forma en que la contabilidad ha contribuido y sigue contribuyendo a influenciar su entorno y, por ende, la configuracin y evolucin de la sociedad. En la adopcin de estos planteamientos antievolutivos han tenido especial importancia las ideas

de Michel Foucault, que, de una manera u otra, han influido en casi todos los adeptos a la "nueva historia de la contabilidad", ejerciendo en algunos de ellos un influjo tan fuerte que los ha configurado como un grupo especfico dentro del conjunto. En el contexto que nos ocupa, las ideas de Foucault que ms han afectado a los nuevos historiadores de la contabilidad en general han sido las relativas a las relaciones saber-poder y al papel de la disciplina en la sociedad de nuestros das. En efecto, desde que la Humanidad hiciera estallar a finales del siglo XVIII el cors de los gobiernos autoritarios para hacer valer los ideales de libertad, las capas dirigentes de la sociedad han tenido que ir arbitrando nuevas formas indirectas de disciplinar y gobernar a sus miembros. La contabilidad forma parte de este proceso, que Foucault ilustra a partir del Panopticon de Jeremy Bentham, es decir, de esa prisin circular en la que los guardianes pueden ver y vigilar a los presos sin ser vistos, de forma que stos se sientan constantemente vigilados. La contabilidad directiva o de gestin ofrece a los foucaultianos un ejemplo patente de este proceso dentro del contexto contable, pues dicho sistema permite observar el funcionamiento de toda la organizacin y asegurar la vigilancia y el control del comportamiento y rendimiento de sus trabajadores. Naturalmente, para los foucaultianos, la contabilidad de gestin no ha sido desarrollada por motivos de racionalidad puramente econmica, sino ms bien como consecuencia de esa bsqueda, nunca explicitada por las capas dirigentes, de medios de disciplina, control y vigilancia sociales. Por otra parte, el derrumbamiento y rechazo de la llamada "ilusin de la objetividad" -"that noble dream", como la califica burlonamente Peter Novick- han hecho restar importancia a la investigacin y exposicin de los hechos histrico-contables y han cambiado la actitud del nuevo historiador hacia los mismos. No se trata ya de "dejar hablar a los hechos por s mismos", sino de formular interpretaciones apriorsticas que puedan ser verificadas por los hechos. La reflexin terica debe preceder, as, siempre a la bsqueda y recopilacin de los hechos. Esta posicin es la que hace que los nuevos historiadores de la contabilidad desprecien la investigacin en archivos y la bsqueda de fuentes primarias,que tachan de intil y anticuaria, mero anhelo de acumular erudicin vaca y sin sentido, proclamando que la nica actividad histrica con verdadera significacin es la interpretacin de los hechos. Aunque, acto seguido, ponen de manifiesto claramente sus verdaderos intereses, pues, en su afn de socavar los cimientos culturales del mundo occidental al objeto de edificar una sociedad ms justa, ms solidaria y ms igualitaria, no se esfuerzan en ocultar que la nica interpretacin de los hechos que les interesa es la que parte de los planteamientos marxistas de explotacin y lucha de clases. Es difcil prever lo que traer el futuro, pero las modas pasan y las pugnas ceden. Slo lo autntico permanece. Esto es lo que ocurrir, posiblemente, con esta pugna en el seno de la historia de la contabilidad, cuando las ideas postmodernistas hayan demostrado su inconsistencia y se haya comprendido que negar la posibilidad de lograr una dosis suficiente de objetividad en la investigacin histrica supone la negacin misma del conocimiento histrico. Del debate actual quedar simplemente el impulso dado al estudio y a la divulgacin de la historia de la contabilidad. Conclusin De lo dicho en las pginas anteriores ha de retenerse la idea de que la historia de la contabilidad es una parte fundamental de la historia econmica y, ms aun, de la historia en general. Su

campo de investigacin no se limita, en modo alguno, al estudio de la evolucin de las tcnicas contables, sino que penetra en la misma entraa de los planteamientos de organizacin y direccin de las instituciones, de la significacin, uso y alcance de los instrumentos mercantiles, del funcionamiento de los mercados, etc., proporcionando una visin desde dentro, desnuda y objetiva. Por ello, difcilmente es posible una comprensin profunda y completa de los fenmenos econmicos y sociales si no se estudian desde una ptica que incluya el enfoque histrico-contable. Solamente la dificultad de los conocimientos tcnicos requeridos para la prctica de la historia de la contabilidad ha impedido hasta ahora que la misma se generalizase y se reconociera su utilidad e importancia. El creciente inters que est despertando esta disciplina en todo el mundo indica que se est empezando a tomar conciencia de sus posibilidades. Ello permite presagiar que estamos asistiendo al nacimiento y consolidacin de una nueva disciplina dentro de la historia econmica, la historia de la contabilidad, una disciplina difcil y compleja, sin duda, pero que ir cobrando cada vez mayor importancia, de forma que los historiadores econmicos del futuro difcilmente podrn prescindir de su concurso si quieren realizar su labor adecuadamente. Referencias -DE ROOVER, Raymond (1937): "Aux origines d'une technique intellectuelle: La formation et l'expansion de la comptabilit partie double", en Annales d'Histoire Economique et Sociale, vol. IX. -DE ROOVER, Raymond (1942): "The Commercial Revolution of the Thirteen Century", en Bulletin of the Business Historical Society, nm. XVI. -DE ROOVER, Raymond (1965): "The Organization of Trade", en The Cambridge Economic History of Europe, vol. III. -NISSEN, Hans J., Peter DAMEROW y Robert K. ENGLUND (1990): Frhe Schrift und Techniken der Wirtschaftsverwaltung in alten Vorderen Orient: Informationsspeicherung und verarbeitung vor 5000 Jahren, Berln: Verlag Franz Becker. Existe traduccin al ingls bajo el ttulo: Archaic Bookkeeping. Writing and Techniques of Economic Administration in the Ancient Near East, Chicago y Londres: The University of Chicago Press, 1993. -------------------------------------------------------------------------------* Presidente de la Comisin de Historia de la Contabilidad de AECA. En dos ocasiones, aos 1984 y 1995, fue galardonado con el Hourglass Award que concede anualmente The Academy of Accounting Historians estadounidense al mejor trabajo de investigacin sobre historia de la contabilidad publicado durante el ao. Solamente otro investigador, Basil S. Yamey, ha recibido esta distincin en dos oportunidades. Ha dedicado ms de setenta artculos y ponencias, as como media docena de libros, al estudio de la historia de la contabilidad, entre los que pueden citarse: Contribucin al estudio de la historiografa contable en Espaa, Banco de Espaa, Servicio de Estudios, Madrid, 1981; Establecimiento de la partida doble en las cuentas centrales de la Real Hacienda de Castilla (1592), Banco de Espaa, Servicio de Estudios, Madrid, 1986; y Los libros de cuentas y la jurisdiccin privativa mercantil en Espaa. El caso del Consulado de Comercio de Barcelona y su Instruccin contable de 1766, Real Academia de Ciencias Econmicas y Financieras, Barcelona, 2000.

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Historia de la contabilidad - historia contabilidad - la historia contabilidad

Historia de la contabilidad mundial Segn muchos entendidos en el tema, la historia de la contabilidad data desde el ao 6.000 a.C. en donde muchos de los elementos fundamentales para llevar a cabo esta actividad, como por ejemplo, los nmeros, la escritura, el dinero, y hasta el crdito en los mercados ya existan.

De todas maneras se sabe que el primer gran imperio econmico que existi en la historia de la contabilidad fue el de Alejandro magno. Los banqueros griegos eran famosos en Atenas debido a la influencia que tenan a lo largo del imperio. Habitualmente los mismos llevaban la contabilidad de todos sus clientes, la cual, tenan la obligacin de mostrar cuando se les era demandado hacerlo y tanto sus conocimientos tcnicos como su habilidad, provocaron que frecuentemente se les sea requerido que los mismos sean los encargados de llevar las cuentas de su ciudad correspondiente. De todas formas es importante que destaquemos, que fue en Roma en donde se encuentran testimonios mucho ms especficos acerca de historia de la contabilidad y su practica ms antigua, ya que desde los primeros siglos en que fue fundada, todos los jefes de familia solan asentar todos y cada uno de sus ingresos y de sus gastos en un libro que fue denominado Adversaria. Dicho libro se trataba de una especie de borrador en el cual, la informacin contenida, mensualmente se transcriba con mucho cuidado en otro libro llamado Codex o Tubulae en donde se encontraban escritos de un lado los ingresos y del otro lado los gastos. Por otro lado la historia de la contabilidad tambin nos marca que tanto en el tiempo del imperio como en el de la republica, habitualmente los plebeyos eran los encargados de llevar la contabilidad. Durante el periodo histrico entre 453 1453 d.C. los avances en la convalidad continuaron avanzando a pasos agigantados, y se comienza a mostrar una imagen de la misma que involucra por primera vez en la historia de la contabilidad las cuentas patrimoniales. Al haberse creado la cuenta correspondiente a prdidas y ganancias, se haba encontrado una solucin al problema que tenan los comerciantes de esa poca, que no podan calcular toda su mercanca en una sola cuenta ya que los mismos posean dos precios: el de venta y el de costo de adquisicin. Esto di por resultado que la utilidad obtenida, presentaba la cuenta de caja con una considerable diferencia en los asientos correspondientes a los ingresos y a los egresos como consecuencia de lo que explicbamos anteriormente. Sin embargo, con esta nueva cuenta que agrupaba todas las diferencias, podan registrarse las cuentas patrimoniales que seguan la historia de la mercanca y a su vez, las ganancias y las prdidas que se obtenan. Evolucin de la contabilidad Conforme se fue escribiendo la historia de la contabilidad, la misma fue sufriendo avances realmente considerables hasta el da de hoy, y aunque siempre fue una de las herramientas fundamentales del desarrollo comercial, en la actualidad ha cobrado una importancia an mayor ya que ningn comercio, negocio o empresa puede estar exento de los sistemas de

contabilidad. A travs de la historia de la contabilidad se pudo lograr la definicin de sta como el arte de registrar, resumir, y clasificar" significativamente y utilizando trminos monetarios todas aquellas operaciones, transacciones y sucesos de carcter financiero, interpretando todos los resultados provenientes de los mismos. De todas maneras, es importante que tengamos en cuenta que en estos das que corren, la contabilidad ha tenido que convertir su concepto de herramienta financiera para que as sea capaz de cumplir con varias obligaciones tributarias.

Otro avance que presenta en la actualidad y que se suma a la historia de la contabilidad, es sin duda, la cantidad de personas interesadas en este tema, que eligen seguir carreras universitarias para poder llegar al ttulo de contador. Sin duda que esto representa una gran importancia en el merco profesional, ya que hasta no hace muchos aos, la contabilidad no era una de las actividades ms elegidas por la gente. Por otro lado, y como hemos explicado en artculos anteriores, la contabilidad hoy por hoy, va de la mano de la tecnologa, y el mercado informtico crea cada vez ms programas y sistemas que van sumndose de a poco a la lista de avances que se registra en la historia de la contabilidad. Por ltimo queremos decir que el avance ms importante que se present en la misma fue la facilitacin de su realizacin, ya que mediante estos sistemas informticos, es mucho ms fcil y prctico que la contabilidad lleve a cabo todas sus tareas.