LUCRO PRESUMIDO ou LUCRO REAL

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EMPRESAS DE PRESTAO DE SERVIOS LUCRO PRESUMIDO ou LUCRO REAL ?

(*) Joo Aleixo Pereira

Alm dos tributos previstos na legislao tributria que incidem sobre o seu faturamento, como PIS, COFINS e ISS, que so comuns a todas empresas prestadoras de servios, essas empresas ainda pagam impostos e contribuies sobre o Lucro. Para esse fim, as empresas podem optar por umas das duas modalidades previstas na Lei, ou seja, Lucro Presumido ou Lucro Real.

Lucro Presumido
A expresso Lucro Presumido representa uma modalidade de apurao de apenas 2 tributos: Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ) e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), pagos trimestralmente. As alquotas dos tributos so aplicadas sobre um lucro que se presume, que constitui a base de clculo do IRPJ e da CSLL. Para as empresas de prestao de servios, de modo geral, a base de clculo do Lucro Presumido de 32% do faturamento mensal. Essas alquotas so: IRPJ: 15% para faturamento trimestral at R$ 187.500,00; IRPJ: 25% sobre a parcela do faturamento trimestral superior a R$ 187.500,00; CSLL: 9% sobre qualquer valor de faturamento.

Tais alquotas so aplicveis sobre a base de clculo presumida de 32%. Portanto, 15% X 32% igual a 4,8% do Faturamento mensal. E 25% X 32% igual a 8% do valor acima de R$ 187.500,00. A opo pelo Lucro Presumido vantajosa para as empresas cujo Lucro (Receitas (-) Despesas) igual ou superior a 32%. Quando a margem de lucro inferior a 32% mais vantajoso optar pelo pagamento dos tributos acima com base no Lucro Real. Exemplos: 1) Faturamento trimestral: R$ 150.000,00 TRIBUTO COFINS PIS IRPJ CSLL Total 2) Faturamento trimestral: R$ 200.000,00 TRIBUTO COFINS PIS IRPJ (Parcela at R$ 187.500,00) (100%) VALOR 4.500,00 975,00 7.200,00 4.320,00 16.995,00 (100%) VALOR 6.000,00 1.300,00 9.000,00 % S/ FAT 3% 0,65% 4,8% % S/ FAT 3% 0,65% 4,8% 2,88% 11,33%

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27/01/2012

LUCRO PRESUMIDO ou LUCRO REAL

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IRPJ (Sobre o excedente de R$ 12.500,00) CSLL Total 3) Faturamento trimestral: R$ 300.000,00 TRIBUTO COFINS PIS IRPJ (Parcela at R$ 187.500,00 X 4,8%) IRPJ (Sobre o excedente de R$ 112.500,00 X 8%) CSLL Total

1.000,00 5.760,00 23.060,00 (100%) VALOR 9.000,00 1.950,00 9.000,00 9.000,00 8.640,00 37.950,00

0,5% 2,88% 11,83

% S/ FAT 3% 0,65% 3% 3% 2,88% 12,53

Lucro Real
Essa opo deve ser adotada quando o Lucro efetivo (Receitas menos Despesas efetivamente comprovadas) inferior a 32% do Faturamento do perodo e pode ser apurado trimestral ou anualmente. As alquotas dos tributos para clculo do IRPJ e da CSLL nessa modalidade so: IRPJ: 15% para Lucro at R$ 20.000,00/ms; IRPJ: 25% para Lucro acima de R$ 20.000,00/ms; CSLL: 9% sobre qualquer Lucro apurado.

Em resumo, no Lucro Real os dois tributos variam de 24% (9% + 15%) a 34% (9% + 25%), aplicados sobre o Lucro e no sobre o faturamento. A apurao pelo Lucro Real pode ser trimestral ou anual. A apurao pelo Lucro Real trimestral s recomendada quando a empresa apresenta resultados relativamente uniformes durante o ano. Quando h sazonalidade em suas operaes, em que num ms ocorre Lucro e em outro Prejuzo, este Prejuzo s compensado no limite de 30% do lucro do perodo. J na apurao pelo Lucro Real Anual a empresa pode levantar balanos mensais acumulados, cujos resultados positivos (lucros) e negativos (prejuzos) so compensados automaticamente no perodo de apurao, sem limitao. Apurando-se o Lucro Real, aplicam-se as alquotas do IRPJ e da CSLL acima descritas. No caso de opo pelo Lucro Real, a alquota do PIS muda: passa de 0,65% para 1,65%. J a alquota da COFINS passa de 3% para 7,6% da Receita. S que,neste caso, podem ser feitas dedues da base de clculo da Receita sobre alguns pagamentos feitos a outras pessoas jurdicas,diretamente ligados produo dos servios, com o que a alquota efetiva passa a ser inferior a 1,65% ou a 7,6%. Essas dedues ou recuperaes do chamado PIS no cumulativo e COFINS no cumulativa na rea de prestao de servios acabam representando um percentual igual ou menor a 1,65% ou 7,6%, dependendo dos custos de cada empresa. Exemplos 1) Faturamento trimestral: R$ 200.000,00 (100%)

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27/01/2012

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Lucro Real Apurado:

R$ 40.000,00

(20%) VALOR 7.600,00 1.650,00 6.000,00 3.600,00 18.850,00 % S/ FAT 3,8% (1) 0,82% (1) 3% 1,8% 9,42

TRIBUTO COFINS (7,6% X R$ 100.000,00) PIS (1,65% X R$ 100.000,00) IRPJ (15% X R$ 40.000,00) CSLL (9% X R$ 40.000,00) Totais

(1) Considerando dedues do PIS e COFINS no cumulativos de 50%. 2) Faturamento trimestral: R$ 300.000,00 Lucro Real Apurado: R$ 75.000,00 VALOR 11.400,00 2.475,00 9.000,00 3.750,00 6.750,00 (100%) (25%) % S/ FAT 3,8% (1) 0,82% (1) 3,00% 1,25% 2,25% 11,12%

TRIBUTO COFINS (7,6% X R$ 150.000,00) PIS (1,65% X R$ 150.000,00) IRPJ (15% X R$ 60.000,00) IRPJ (25% X R$ 15.000,00) CSLL (9% X R$ 75.000,00 Totais

(1) Considerando dedues do PIS e COFINS no cumulativos de 50%. Quando optar A opo pelo pagamento do IRPJ e da CSLL com base no Lucro Presumido ou no Lucro Real feita com o pagamento do DARF da 1 parcela do IRPJ trimestral (Lucro Presumido) ou mensal ou trimestral (Lucro Real) e vlida para todo o Ano Calendrio, no podendo, pois, ser alterada em qualquer ms do ano. Isso significa que o empresrio deve consultar sua bola de cristal no incio do ano para poder planejar o resultado (Lucro ou Prejuzo) do ano para seu negcio e fazer a melhor opo.
(*) Joo Aleixo Pereira, Scio-Diretor da Aleixo & Associados Contabilidade e Assessoria Ltda. (e-mail: aleixo@aleixo.com.br)

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27/01/2012