Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania Filiala Cluj, CLUJ-NAPOCA

Stagiu semenstrul II - 2011

CUPRINS

CONTABILITATE..............................................................................................................3 FISCALITATE....................................................................................................................9 ANALIZA DIAGNOSTIC A INTREPRINDERII............................................................10 ADMINISTRAREA SI LICHIDAREA INTREPRINDERILOR.....................................13 ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN SI CONTROLUL INTERN AL INTREPRINDERII............................................................................................................16 AUDIT FINANCIAR SI CERTIFICARE.........................................................................17 EVALUAREA INTREPRINDERILOR..........................................................................19 EXPERTIZA CONTABILA..............................................................................................21 STUDII DE FEZABILITATE...........................................................................................22 DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE........................................24

Stagiu semenstrul II - 2011

CONTABILITATE 1. Societatea comercial ALFA S.A. achiziioneaz un mijloc fix. La ce valoare va fi nregistrat n contabilitate mijlocul fix dac se cunosc: preul de cumprare negociat 5.000.000 lei; cheltuielile de transport: 500.000 lei; - dobnzile aferente creditelor bancare contractate pentru producia cu ciclu lung de fabricaie: 20.000.00 - cheltuielile cu salariile muncitorilor direct productivi: 15.000.000 lei; cheltuielile cu punerea n funciune a mijlocului fix: 700.000 lei; Variante de rspuns: a) 5.000.000 lei; b) 5.700.000 lei; c) 6.200.000 lei; d) 26.200.000 lei; e) 5.500.000 lei. Raspuns: Conform art 51 al. (1) din Ordinul 3055/2009 - Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective. n costul de achiziie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obinerea de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective. Cost achizitie=5.000.000 lei + 500.000 lei + 700.000 lei = 6.200.000 lei 2. Nu pot fi incluse n valoarea unei imobilizri corporale urmtoarele cheltuieli: 1. cheltuielile cu serviciile acordate dup vnzare; 2. cheltuielile cu renovarea care pot fi recuperate prin utilizarea viitoare a activului; 3. cheltuielile cu reparaiile de volum mare care amelioreaz performana activului; 4. cheltuielile cu adoptarea unui nou procedeu de producie care diminueaz costurile; 5. cheltuielile de ntreinere. a) 1+2+5; b) 2+3+4; c) 1+4+5; d) 2+4+5; e) 2+3+5. Raspuns: Conform Ordinului 3055 art 93. al. (1) - Imobilizrile corporale cuprind: terenuri i construcii; instalaii tehnice i maini; alte instalaii, utilaje i mobilier; avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale i imobilizri corporale n curs de execuie.

Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania Filiala Cluj, CLUJ-NAPOCA Art. 107. - (1) Costul reparaiilor efectuate la imobilizrile corporale, n scopul asigurrii utilizrii continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuial n perioada n care este efectuat. (2) Sunt recunoscute ca o component a activului, sub forma cheltuielilor ulterioare, investiiile efectuate la imobilizrile corporale. Acestea trebuie s aib ca efect mbuntirea parametrilor tehnici iniiali ai acestora i s conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare fa de cele estimate iniial. Obinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de ntreinere i funcionare. 3. Despre un utilaj se cunosc urmtoarele informaii: cost de achiziie 120.000.000 lei; durata de amortizare 10 ani; metoda de amortizare liniar; valoarea rezidual estimat 20.000.000 lei. La sfritul celui de-al patrulea an, se trece la metoda de amortizare degresiv. Coeficientul de degresie este 2. Se reestimeaz durata de utilizare la 8 ani iar valoarea rezidual la 15.000.000 lei. La sfritul celui de-al cincilea an valoarea rezidual este reestimat la 0. S se ntocmeasc tabloul de amortizare al utilajului. Raspuns: Valoarea amortizabila: 120.000.000 20.000.000 = 100.000.000 lei Amortizare an 1-4: 100.000.000 / 10 = 10.000.000 lei/ an Amortizarea cumulata dupa 4 ani: 10.000.000 x 4 = 40.000.000 lei Valoare ramasa de amortizat la sf an 4: 120.000.000 lei 40.000.000 lei 15.000.000 = 65.000.000 lei Cota anuala de amortizare degresiva = 100/8=12,5% Amortizare an 5: 65.000.000 x 12,5% x 2 = 16.250.000 lei Valoare ramasa de amortizat la sf an 5: 120.000.000 40.000.000 16.250.000 = 63.750.000 lei Amortizare an 6: Amortizare degresiva: 63.750.000x 25% = 15.937.500 lei Amortizare liniara: 63.750.000 / 3 = 21.250.000 lei Se trece pe amortizare liniara din anul 6. Amortizare an 6-8: 21.250.000 lei 4. O ntreprindere procedeaz la reevaluarea construciilor sale. Costul istoric (valoarea brut) al construciilor este de 400.000.000 lei, amortizrile cumulate de 130.000.000 lei, iar valoarea actual de 500.000.000 lei. Care dintre urmtoarele valori exprim rezerva din reevaluare, n condiiile n care aceasta este prima reevaluare a acestei categorii de imobilizri? a) 100.000.000 lei; b) 370.000.000 lei; c) 230.000.000 lei; d) 270.000.000 lei; e) 30.000.000 lei. 4

Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania Filiala Cluj, CLUJ-NAPOCA

5. S.C. ALFA S.A. deine un teren achiziionat n exerciiul N la costul de 50.000.000 lei. La sfritul exerciiului N+5 valoarea just a terenului este de 70.000.000 lei. Terenul este vndut n exerciiul N+7 la preul de vnzare de 60.000.000 lei. Care este tratamentul contabil al rezervei din reevaluare? Raspuns: Cost achizitie = 50.000.000 Valoare justa = 70.000.000 a) Inregistrarea cresterii de valoare: 2111 = 105 20.000.000 b) Vanzarea terenului: 461 = 7583 60.000.000 c) Scoaterea din evidenta teren si capitalizarea surplusului din reevaluare: 6583 = 2111 70.000.000 105 = 1065 20.000.000 In sensul reglementarilor contabile pct. 124 alin. 3 din reglementarile aprobate prin OMFP 3055/2009 surplusul din reevaluare inclus in rezerva din reevaluare trebuie capitalizat (adica transferat in contul 1065), in momentul in care constituie un castig realizat, adica la scoaterea din evidenta a activului, respectiv pe masura folosirii lui in entitate. Intrucat terenul nu se amortizeaza, soldul contului 105 va fi transferat in contul 1065 si deci capitalizat atunci cand acesta este scos din evidenta (la vanzare, la lichidarea societatii). 6. O ntreprindere fabric echipamente speciale dup necesitile clienilor. Acestea, fie sunt vndute clienilor, fie sunt oferite n locaie pe o perioad de 10 ani, cu opiunea de extindere a duratelor contractelor. Echipamentele au durate de via util cuprinse ntre 12 i 15 ani. Echipamentele produse pentru un client nu mai pot fi modificate i vndute altuia. n ce categorie pot fi ncadrate contractele de locaie care au ca obiect un astfel de echipament, din perspectiva locatorului? Raspuns: Leasing operational conform OMFP 3055/2009: Art 96. - (1) n nelesul prezentelor reglementri, termenii de mai jos au urmtoarele semnificaii: a) contract de leasing este un acord prin care locatorul cedeaz locatarului, n schimbul unei pli sau serii de pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad stabilit; b) leasing financiar este operaiunea de leasing care transfer cea mai mare parte din riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului; c) leasing operaional este operaiunea de leasing ce nu intr n categoria leasingului financiar. (2) Un contract de leasing poate fi recunoscut ca leasing financiar dac ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) leasingul transfer locatarului titlul de proprietate asupra bunului pn la sfritul duratei contractului de leasing; b) locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic n comparaie cu valoarea just la data la care opiunea devine exercitabil, astfel nct, la

Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania Filiala Cluj, CLUJ-NAPOCA nceputul contractului de leasing, exist n mod rezonabil certitudinea c opiunea va fi exercitat; c) durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte, durata de via economic a bunului, chiar dac titlul de proprietate nu este transferat; d) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu valoarea de intrare a bunului, reprezentat de valoarea la care a fost achiziionat bunul de ctre finanator, respectiv costul de achiziie; e) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special, astfel nct numai locatarul le poate utiliza fr modificri majore. 7. O societate comercial emite 1000 obligaiuni, valoarea nominal 1000 lei, preul de emisiune 975 lei, rata dobnzii 15%, comisionul de intermediere pltit prin contul bancar 250.000 lei, cheltuieli cu serviciile bancare 50.000 lei, durata mprumutului 2 ani. S se efectueze nregistrrile contabile. Raspuns: Subscrierea; %= 161 1.000.000 461 975.000 169 25.000 Varsarea sumelor; 5121=461 975.000 Inregistrat comision de intermediere; 622=401 250.000 Plata comisionului si serviciilor bancare; %=5121 300.000 401 250.000 627 50.000 Inregistrarea valorii dobanzilor anuale datorate; 666=1681 150.000 Plata anuala a dobanzilor; Anul 1 1681=5121 150.000 Anul 2 Inregistrarea valorii dobanzilor anuale datorate; 666=1681 150.000 Plata; 1681=5121 150.000 Amortizarea primelor; An 1 6868=169 12.500 Decontarea cheltuielilor cu amortizarea primelor 121=6868 12.500 An 2 6868=169 12.500 6

Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania Filiala Cluj, CLUJ-NAPOCA Decontarea cheltuielilor cu amortizarea primelor 121=6868 12.500 Rascumpararea la scadenta a obligatiunilor cu prima; 505=5121 1.000.000 Anularea obligatiunilor rascumparate; 161=505 1.000.000 8. O societate livreaz mrfuri unui client n valoare de 6.188 lei, TVA inclus. Clientul constat c o parte din mrfuri prezint defecte i intenteaz firmei un proces judectoresc. La sfritul anului N societatea estimeaz c probabilitatea de pierdere a procesului este de 40%. La sfritul anului N+1, procesul nu este terminat, iar probabilitatea de pierdere se estimeaz a fi 30%. In mod similar, la sfritul anului N+2 probabilitatea de pierdere se estimeaz la 90%. n anul N+3, procesul este terminat i societatea este obligat la plata unei amenzi n valoare de 5.800 lei. Precizai nregistrrile contabile n anul N+3: Raspuns: a) La sfritul anului N se constituie provizion pentru litigii: 6.188 lei * 40% = 2.475,20 lei 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele b) La sfritul anului N+1 provizion necesar = 6.188 lei * 30% = 1.856,40 lei provizion existent = 6.188 lei * 40% = 2.475,20 lei diminuare povizion cu 618,80 lei ( 2.475,20 lei 1.856,40 lei = 618,80 lei ) 1511 Provizioane pentru litigii c) = 7812 Venituri din provizioane 618,80 u.m. = 1511 Provizioane pentru litigii 2.475,20 u.m.

La sfritul anului N+2 provizion necesar = 6.188 lei * 90% = 5.569,20 lei provizion existent = 6.188 lei * 30% = 1.856,40 lei

majorare povizion cu 3.712,80 lei ( 5.569,20 lei 1.856,40 lei = 3.712,80 lei ) 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele d) = 1511 Provizioane pentru litigii 3.712,80 u.m.

La sfritul anului N+3 plat amend 6581 Despagubiri, amenzi si = 5121 Conturi la banci in

5.800,00 u.m. 7

Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania Filiala Cluj, CLUJ-NAPOCA penalitati lei Concomitent cu plata amenzii, provizionul existent a rmas fr obiect i va fi anulat prin reluare la venituri anulare provizion 1511 Provizioane pentru litigii = 7812 Venituri din 5.569,20 u.m provizioane 9. In cursul exerciiului N o ntreprindere a angajat un proces juridic mpotriva unui client n valoare de 10.234 lei, TVA 19% inclus. Ea estimeaz c pentru a face fa acestui proces trebuie constituit un provizion, probabilitatea de pierdere a procesului 75%. Care sunt nregistrarile n contabilitate? Raspuns: -Constituirea unui provizion pentru litigii in valoare de 6140 lei (10.23410234x19/119)x75%=6450 lei 6812 = 1511 6450 lei

Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania Filiala Cluj, CLUJ-NAPOCA

FISCALITATE Problema 1. Un Grup colar a realizat n atelierele proprii geamuri i ui din lemn n valoare total de 26.000 lei. Acestea au rezultat ca urmare a orelor practice efectuate de elevi i sunt destinate vnzrii, fiind produse finite. Datoreaz TVA aceast unitate de nvmnt pentru produsele realizate? Dac da, care este mrimea acesteia? Raspuns: Conform Legii 571/2003 art. 141 al. (1) Urmtoarele operaiuni de interes general sunt scutite de tax: f) activitatea de nvmnt prevzut n Legea nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, formarea profesional a adulilor, precum i prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de aceste activiti, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti autorizate; Problema 2. Un furnizor livreaz unui client mrfuri n valoare de 623.000 lei, TVA 19%. Pentru mrfurile furnizate se acord clientului la data livrrii o remiz de 5%. S se calculeze taxa pe valoarea adugat colectat/deductibil aferent mrfurilor livrate/primite. Raspuns: 623.000 5% = 591.850 * 19% = 112.451,50 lei Daca TVA 24% : 142.044 lei

Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania Filiala Cluj, CLUJ-NAPOCA

ANALIZA DIAGNOSTIC A INTREPRINDERII 1. Analizai poziia financiar a unei ntreprinderi din domeniul industriei prelucrtoare care prezint urmtoarele informaii bilaniere: Indicator 31.12.n Imobilizri 100000 Stocuri 20000 Creante 40000 Disponibiliti 5000 Capitaluri proprii 65000 Datorii mai mari de un an 50000 Datorii de exploatare 47000 Datorii bancare pe termen foarte scurt 3000 Raspuns: Indicator Imobilizri Stocuri Creante Disponibiliti total Capitaluri proprii Datorii mai mari de un an Datorii de exploatare Datorii bancare pe termen foarte scurt total Pozitia financiara Rata de lichiditate generala =Active mai mici de un an/Datorii mai mici de un an Rata de trezorerie

31.12.n 100,000.00 20,000.00 40,000.00 5,000.00 165,000.00 65,000.00 50,000.00 47,000.00 3,000.00 165,000.00

1.3

10

Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania Filiala Cluj, CLUJ-NAPOCA =(Creante mai mici de un an+Disponibilitati)/Datorii mai mici de un an Rata de lichiditate imediata =Disponibilitati/Datorii mai mici de un an Rata de autonomie financiara =Capitaluri proprii/Total pasiv 0.9

0.1 0.393939394

Situatiile financiare descriu rezultatele financiare ale tranzactiilor si ale altor evenimente, grupandu-le in clase corespunzatoare conform caracteristicilor economice. Aceste clase sunt numite structurile situatiilor financiare. Structurile bilantului direct legate de evaluarea pozitiei financiare sunt activele, datoriile si capitalul propriu. BILANT Active imobilizate =100.000 Active curente = stocuri + creante + disponibilitati = =20.000 + 40.000 + 5.000 = 65.000 TOTAL ACTIVE = 165.000 Capital si rezerve = 65.000 Datorii pe ternem lung = 50.000 Datorii pe ternem scurt = datorii de exploatare + datorii bancare pe termen f. scurt= 47.000 + 3.000 = 50.000 TOTAL CAPITAL PROPRIU SI DATORII = 165.000 PRINCIPALILOR INDICATORI ECONOMICO-FINANCIARI 1. Indicatori de lichiditate: a) Indicatorul lichiditatii curente = Active curente (Indicatorul capitalului circulant)/Datorii curente = 65.000/50.000 = 1.3 -activ curente = stocuri + creante + disponibilitati = 20.000+40.000+5.000=65.000 -datorii curente = datorii pe temen scurt+datorii din exploatare(furnizori) =3.000+47.000=50.000 * valoarea recomandata acceptabila - in jurul valorii de 2; * ofera garantia acoperirii datoriilor curente din activele curente. b) Indicatorul lichiditatii imediate (Active curente Stocuri)/ Datorii curente =(Indicatorul test acid) = (65.00020.000)/50.000= 0.9 2. Indicatori de risc: a) Indicatorul gradului de indatorare Capital imprumutat/ Capital propriu X 100 =50.000/65.000 X 100 = 76.92% Capital imprumutat/ Capital angajat X 100 = 50.000/(50.000+65.000) X100 = 43.47% unde: * capital imprumutat = credite peste un an; * capital angajat = capital imprumutat + capital propriu. b) Indicatorul privind acoperirea dobanzilor - determina de cate ori entitatea poate achita cheltuielile cu dobanda. Cu cat valoarea indicatorului este mai mica, cu atat pozitia entitatii este considerata mai riscanta.

11

Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania Filiala Cluj, CLUJ-NAPOCA 3. Indicatori de activitate (indicatori de gestiune) - furnizeaza informatii cu privire la: * Viteza de intrare sau de iesire a fluxurilor de trezorerie ale entitatii; * Capacitatea entitatii de a controla capitalul circulant si activitatile comerciale de baza ale entitatii; * Viteza de rotatie a stocurilor (rulajul stocurilor) - aproximeaza de cate ori stocul a fost rulat de-a lungul exercitiului financiar: Costul vanzarilor/Stoc mediu sau Numar de zile de stocare - indica numarul de zile in care bunurile sunt stocate in unitate: Stoc mediu Costul vanzarilor X 365 * Viteza de rotatie a debitelor-clienti calculeaza eficacitatea entitatii in colectarea creantelor sale si exprima numarul de zile pana la data la care debitorii isi achita datoriile catre entitate: Sold mediu clienti/ Cifra de afaceri X 365 O valoare in crestere a indicatorului poate indica probleme legate de controlul creditului acordat clientilor si, in consecinta, creante mai greu de incasat (clienti rau platnici). * Viteza de rotatie a creditelor-furnizor - aproximeaza numarul de zile de creditare pe care entitatea il obtine de la furnizorii sai. In mod ideal ar trebui sa includa doar creditorii comerciali: Sold mediu clienti/ Achizitii de bunuri (fara servicii) X 365 unde pentru aproximarea achizitiilor se poate utiliza costul vanzarilor sau cifra de afaceri. * Viteza de rotatie a activelor imobilizate - evalueaza eficacitatea managementului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate de o anumita cantitate de active imobilizate: Cifra de afaceri/Active imobilizate * Viteza de rotatie a activelor totale Cifra de afaceri Total active 4. Indicatori de profitabilitate - exprima eficienta entitatii in realizarea de profit din resursele disponibile: a) Rentabilitatea capitalului angajat - reprezinta profitul pe care il obtine entitatea din banii investiti in afacere: Profit inaintea platii dobanzii si impozitului pe profit/Capital angajat -unde capitalul angajat se refera la banii investiti in entitate atat de catre actionari, cat si de creditorii pe termen lung,si include capitalul propriu si datoriile pe termen lung sau active totale minus datorii curente. b) Marja bruta din vanzari: Profitul brut din vanzari/ Cifra de afaceri X 100 O scadere a procentului poate scoate in evidenta faptul ca entitatea nu este capabila sa isi controleze costurile de productie sau sa obtina pretul de vanzare optim. Imaginea fidel este: o consecin a regularitii i sinceritii conturilor 2. Analizati i interpretati ratele de lichiditate pentru ntreprinderea analizat n exercitiul precedent. Raspuns: a) Indicatorul lichiditatii curente = Active curente (Indicatorul capitalului circulant)/Datorii curente = 65.000/50.000 = 1.3 -activ curente = stocuri + creante + disponibilitati = 20.000+40.000+5.000=65.000 -datorii curente = datorii pe temen scurt+datorii din exploatare(furnizori) =3.000+47.000=50.000

12

Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania Filiala Cluj, CLUJ-NAPOCA * valoarea recomandata acceptabila - in jurul valorii de 2; * ofera garantia acoperirii datoriilor curente din activele curente. b) Indicatorul lichiditatii imediate (Active curente Stocuri)/ Datorii curente =(Indicatorul test acid) = (65.00020.000)/50.000= 0.9

ADMINISTRAREA SI LICHIDAREA INTREPRINDERILOR 1. Asociaii societii X au decis dizolvarea acesteia. Situaia patrimoniului conform bilanului contabil la data nceperii lichidrii se prezint astfel: 1 Construcii 30.000 lei 2 Amortizarea construciilor 20.000 lei 3 Echipamente tehnologice 15.000 lei 4 Amortizarea echipamentelor tehnologice 10.000 lei 5 Materii prime 3.000 lei 6 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime 500 lei 7 Clieni 2000 lei 8 Clieni inceri 700 lei 9 Ajustri pentru deprecierea clienilor inceri 400 lei 10 Conturi la bnci n lei 1.300 lei 11 Furnizori 7000 lei 12 Provizioane 1.250 lei 13 Capital subscris vrsat 11.000 lei 14 Rezerve legale 1.850 lei Operaiile de lichidare efectuate de lichidator au fost: a) Construciile au fost vndute cu 11.000 lei, fa de valoarea rmas neamortizat de 10.000 lei; b) Echipamentele tehnologice au fost vndute cu 7.000 lei fa de valoarea rmas neamortizat de 5.000 lei; c) Materiile prime au fost vndute cu 2.850 lei fa de valoarea de 2.500 lei; d) n vederea ncasrii nainte de scaden a creanelor certe au fost acordate sconturi n valoare de 100 lei; e) Din suma clienilor inceri de 700 lei se ncaseaza jumtate, restul fiind irecuperabile; f) Pentru plata nainte de termen a datoriilor ctre furnizori, acetia au acordat sconturi n sum de 350 lei; g) Cheltuielile efectuate cu lichidarea societii au fost n sum de 900 lei. Se cere: a) nregistrrile contabile aferente operaiilor de lichidare. b) ntocmirea bilanului nainte de partaj. c) nregistrrile contabile aferente operaiilor de partaj la acionari Raspuns: 13

Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania Filiala Cluj, CLUJ-NAPOCA 1 0 A) Inregistrarile contabile: a)Vanzarea constructiilor 461 % 2812 6583 5121 461 % 2813 6583 5121 411 601 5121 % 5121 667 % 5121 654 491 401 6588 1518 % 7583 701 7814 767 7512 121 = 7583 = 212 = 461 = 7583 = 213 = = = = = 461 701 301 411 411 11.000 30.000 20.000 10.000 11.000 7.000 15.000 10.000 5.000 7.000 2.850 2.500 2.850 2.000 1.900 100 700 350 350 400 7.000 6.650 350 900 1.250 22.850 18.000 2.850 400 350 1.250 18.850 15.000 2.500 100 350 900 640 640 640 P

b)Vanzarea echipamente tehnologice:

c) Vanzare materii prime: d) Incasare clienti certi: e) Incasare clienti incerti:

= 4118 = 7814 = % 5121 767 = 5121 = 7512 = 121

f)Plata datoriilor catre furnizori: g)Cheltuielile cu lichidarea: Anularea provizionului pt riscuri si cheltuieli Se inchid conturile de venituri si cheltuieli:

Impozitul asupra rezultatului de lichidare Inchidere conturi de cheltuieli Plata impozit B) Intocmire bilant inainte de partaj A

691 121 441

= % 6583 601 667 654 6588 = 441 = 691 = 5121

14

Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania Filiala Cluj, CLUJ-NAPOCA Conturi la banci 16.210 Capital subscris varsat Rezerve Profit din lichidare Total pasiv 11.000 1.850 3.360 16.210

Total activ

16.210

C) nregistrrile contabile aferente operaiilor de partaj la acionari a) Valoarea din capital cuvenita actionarilor b) Dividende cuvenite actionarilor: c) Impozit pe dividende: (10%) d) Achitarea sumelor catrea actionari: e) Achitare impozit: 1012 % 1068 121 457 % 456 457 446 = 456 = 457 = 446 = 5121 = 5121 11.000 5.210 1.850 3.360 521 15.689 11.000 4.689 521

2. Cum poate fi exclus un asociat din societatea n nume colectiv, n comandit simpl sau cu rspundere limitat? Raspuns: Poate fi exclus din societatea n nume colectiv, n comandit simpl sau cu rspundere limitat: a) asociatul care, pus n ntrziere, nu aduce aportul la care s-a obligat; b) asociatul cu rspundere nelimitat n stare de faliment sau care a devenit legalmente incapabil; c) asociatul cu rspundere nelimitat care se amestec fr drept n administraie ori contravine dispoziiilor art. 80 i 82; d) asociatul administrator care comite fraud n dauna societii sau se servete de semntura social sau de capitalul social n folosul lui sau al altora.

15

Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania Filiala Cluj, CLUJ-NAPOCA

ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN SI CONTROLUL INTERN AL INTREPRINDERII

1. Definiti si comentati activitatea de audit intern versus control intern. Raspuns: Controlul intern al unei entiti se refer la totalitatea procedurilor i la realizarea lui particip ntreg personalul entitii respective. Auditul intern al unei entiti se refer la verificarea existenei, adaptabilitii i modului de aplicare a procedurilor de control intern din entitatea respectiv si se realizeaz prin compartimente distincte care fac parte din structura i sistemul de control intern al acelei entiti; el poate fi realizat i de firme specializate de expertiz contabil (prin externalizare).

16

Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania Filiala Cluj, CLUJ-NAPOCA

AUDIT FINANCIAR SI CERTIFICARE

1. Prezentai cel puin apte caracteristici ale auditului statutar care-l deosebesc de auditul contractual. Raspuns: Auditul statutar este activitatea realizata de cenzori potrivit dispozitiilor legale, pe baza mandatului acceptat si confirmat de AGA, are la baza Legea Societatilor Comerciale nr. 31/1990 si are ca scop: - sa supravegheze gestiunea societatilor comerciale - sa realizeze verificari si interventii cand situatia o impune - sa verifice casa - sa contribuie la desfasurarea inventarierii - sa verifice bilantul contabil Caracteristici ale auditului statutar sunt: 1.-numirea auditorului statutar se face de catre adunarea generala a actionarilor sau asociatiilor; 2.-orice auditor statutar e mandatat, de regula pentru o durata de 5-7 ani; 3.-auditorul statutar emite in toate cazurile un raport de audit care are un continut strict normat; 4.-auditorului statutar i este specifica o anumita conduita deontologica precis stabilita prin codul etic; 5.-misiunea de audit statutar are un caracter permanent; 6.-auditul statutar se efectueaza numai prin sondaj; 7.-auditorul statutar nu poate avea imixtiuni n gestiunea societatii-client. 2. Prin ce se deosebete o misiune de audit bazat pe proceduri convenite de o misiune de audit statutar? Raspuns: a. Intr-o misiune de proceduri convenite, auditorul nu exprima nici o asigurare.El ntocmeste n mod simplu un raport asupra faptelor constatate iar utilizatorii raportului sunt cei care trag propriile concluzii din lucrarile auditorului. b. Intr-o astfel de misiune, auditorul aplica proceduri de audit definite de comun acord cu

17

Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania Filiala Cluj, CLUJ-NAPOCA clientul si cu toti beneficiarii rezultatelor acestor lucrari. c. Acest raport se adreseaza exclusiv partilor care au convenit procedurile de pus n lucru. 3. Care sunt caracteristicile unei misiuni de compilare? Raspuns: Intr-o misiune de compilare nu se exprima nici o asigurare n raport, cu toate ca utilizatorii informatiilor beneficiaza de servicii contabile. Procedurile aplicate n astfel de misiuni nu au drept scop sa permita furnizarea unei asigurari asupra situatiilor financiare. 4. Conceptul de independen n audit. Raspuns: Principiul independenei se aplic tuturor profesionitilor contabili n practica liber, indiferent de natura serviciului prestat. In cazul executrii unei misiuni de audit independena devine cea mai sigur garanie c profesionistul contabil i-a ndeplinit misiunea n condiii de integritate i cu obiectivitate. Componentele fundamentale ale independenei sunt: independena de spirit(raionamentul profesional) i independena n aparen (comportamental).

18

Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania Filiala Cluj, CLUJ-NAPOCA

EVALUAREA INTREPRINDERILOR

1. Cte variante teoretice sunt pentru determinarea capacittii beneficiare a unei ntreprinderi n ce priveste perioada de referint: a) 2; b) 3; c) 4. Raspuns: Capacitatea beneficiara inseamna atitudinea unei intreprinderi de a genera un beneficiu dat, in viitorul apropiat, in conditii de motivare si de gestiune considerate normale, identice cu cele din ultimii ani, daca nici-o schimbare semnificativa nu a avut loc = randamentul totalitatii capitalurilor care finanteaza intreprinderea Capacitatea beneficiara se poate cacula in una din urmatoarele variante: - ca medie a profiturilor anuale corectate din perioadele trecute si a profiturilor anuale previzionate; - ca medie a profiturilor anuale corectate din perioadele trecute; - ca medie a profiturilor anuale previzionate; - ca medie a profiturilor anuale din unele perioade trecute si viitoare. 2. Activul net corijat al ntreprinderii este de 22.000 lei, capacitatea beneficiar de 3.000 lei, iar rata neutr de 20%. Superprofitul va fi de: a) plus 2.000 mii lei; b) minus 1.400 mii lei; c) plus 1.400 mii lei. Raspuns: Sp - superprofit RCI - rentabilitatea capitalurilor investite CCI - costul capitalurilor investite CI - capitaluri investite i - rata de rentabilitate a pietii 19

Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania Filiala Cluj, CLUJ-NAPOCA

Sp= 3.000- 22.000x20% = -1.400 3. Activul net contabil este de 425.000 mii lei. Valoarea bunurilor nchiriate este de 105.000 mii lei, iar valoarea bunurilor ntreprinderii nchiriate la terti este de 75.000 mii lei. Valoarea substantial brut a ntreprinderii va fi de: a) 455.000 mii lei; b) 320.000 mii lei; c) 350.000 mii lei. Raspuns: Prin valoare substantiala bruta (VSB) se intelege activul reevaluat in ipoteza continuitatii activitatii, plus valoarea bunurilor folosite de intreprindere fara a fi proprietara acestora, minus valoarea bunurilor care desi sunt inregistrate in patrimoniul intreprinderii nu sunt folosite din diverse cauze (inchiriate etc.) VSB= 425.000+105.000-75.000 = 455.000 lei 4. Dac pretul actiunii unei ntreprinderi este actualmente 25.000 lei, rata de crestere anticipat a beneficiilor de 9% si dividendul anticipat la sfrsitul exercitiului este de 1.500 lei, care este rata de rentabilitate sperat a titlului? Raspuns: Se aplic formula lui Gordon Shapiro: V=D/(g-r) Unde: D=dividendul anticipat g= rata de crestere anticipat a beneficiilor r= rata de rentabilitate V= pretul actiunii => V * (r-g) = D => V * r - V * g = D => r = D /V + g => r = 1.500 / 25.000 + 0.09 => r = 15%

20

Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania Filiala Cluj, CLUJ-NAPOCA

EXPERTIZA CONTABILA

1. Ce conine dosarul expertului contabil privind documentarea n expertiza contabil? Raspuns: Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de catre expertul contabil de la partile care l au n pastrare. Dosarul de lucru al expertului contabil, n ce priveste documentarea expertizelor contabile, trebuie sa cuprinda, dupa caz: I. ncheierea de sedinta (n cauze civile), Ordonanta organului de urmarire si cercetare penala (n cauzele penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudicare. II. Raportul de expertiza contabila exemplarul expertului contabil care justifica ndeplinirea misiunii. III.Eventualele corespondente, raspunsuri la ntrebari suplimentare sau suplimente de expertiza contabila solicitate de organele n drept, care au dispus efectuarea expertizei contabile. IV. Eventualele note personale ale expertului contabil redactate n timpul efectuarii ecpertizei contabile, necesare fie redactarii raportului de expertiza contabila, fie urmaririi bugetuluid de timp si decontarii lucrarilor de expertiza contabila cu beneficiarii acestora.

2. Enumerai destinatarii expertizelor contabile? Raspuns: In primul rand instantele de judecata care au dispus proba cu expertiza contabila, (judecatorii, tribunale) organele de cercetare penala,(organele de politie, parchete) partile implicate in aceste dosare(persoane fizice in cauzele civile, persoane fizice/juridice in cauzele comerciale, institutiile statului(organele Ministerului de finante) in cauzele fiscale, iar in cazul expertizelor contabile extrajudiciare partea solicitanta care a incheiat contractul de prestari servicii cu expertul contabil.

21

Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania Filiala Cluj, CLUJ-NAPOCA

STUDII DE FEZABILITATE

1. Ce se nelege prin fezabilitate din punct de vedere terminologic? Raspuns: Fezabilitate: Analiza complexa, premergatoare deciziei de investitii, avand drept scop stabilirea oportunitatii si eficientei dezvoltarii unei subramuri sau realizarii unor obiective de investitii. Studiile de fezabilitate sunt, de obicei, asociate cercetarilor de marketing si conjunctura economica, prognozelor de dezvoltare pe termen lung a zonelor teritoriale, prognozelor la nivelul ramurilor de productie materiale si al economiei nationale. Elaborarea si folosirea studiilor de fezabilitate sunt obligatorii la intocmirea ofertelor pentru realizarea de obiective de investitii in strainatate, precum si la elaborarea propunerilor de colaborare cu alte tari in cadrul unor societati mixte. Principalul scop al folosirii studiilor de fezabilitate il constituie obtinerea de informatii asupra marimii efortului de investitii, a rezultatelor economice probabile, precum si asupra principalelor probleme in legatura cu realizarea obiectivelor de investitii: - achizitionarea de licente, credite externe si conditii de rambursare, - obtinerea de materii prime din import, posibilitati de export al productiei si eficienta acestuia, - eficienta fondurilor investite Studiul de prefezabilitate, este instrumentul prin care ofertele de proiect analizate n studiul de oportunitate sunt detaliate inclusive prin calcule economice. Existena acestei trepte ntre studiul de fezabilitate i cel de oportunitate se impune atunci cnd informaiile oferite de ultimul sunt insuficiente ca volum i nivel de fundamentare. Principalele informaii pe care trebuie s le ofere un studiu de prefezabilitate sunt: - dac oferta de investiii este n mod cert eficient, astfel ca decizia de investiii s se poat lua imediat fr a mai fi necesare alte studii; - dac concluziile rezultate pe baza informaiilor culese justific o analiz detailat printrun studiu de fezabilitate; - dac anumite aspecte ale proiectului de investiii, care sunt eseniale pentru fezabilitatea sa, ar trebui aprofundate prin studii funcionale sau studii suport, cum ar fi studiile de marketing, ncercri de laborator, experiene nstaii pilot etc.; 22

Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania Filiala Cluj, CLUJ-NAPOCA - dac se poate hotr n aceast faz c ideea de proiect nu este atrgtoare, deci se impune renunarea la aceasta i ntreruperea cercetrii. Reinem c structura studiului de prefezabilitate este obligatoriu aceeai cu cea a studiului de fezabilitate Studiul de fezabilitate, este documentul care asigur informaii fundamentate pentru luarea deciziei de investiii. n cadrul studiului sunt definite i analizate elementele eseniale ale fabricrii produsului avut nvedere i diversele procedee de producie utilizate. Pentru declanarea elaborrii studiul de fezabilitate trebuie ca n prealabil s fie stabilite dimensionarea i amplasarea optim a obiectivului, mai multe variante tehnologice, de materii prime, de costuri de investiii i de producie. Calculele economice i analiza eficienei trebuie s evidenieze clar dac proiectul este viabil, eficient ori, dimpotriv, neeficient, astfel nct s se poat lua decizia de admitere sau respingere a proiectului. Studiul de fezabilitate este, aadar, documentul care permite s se ajung la o decizie de investiie.

2. Cum poate fi definit o investiie n sens general? Raspuns: Reprezinta schimbarea unei sume de bani prezenta si certa, in speranta obtinerii unor venituri viitoare superioare, dar probabile: achizitionarea unei masini pentru cresterea productivitatii muncii, constructia unei uzine pentru cresterea productiei, asimilarea unui brevet pentru fabricatia de produse noi, etc. (in sens financiar) desemneaza alocarea unei trezorerii disponibile pentru procurarea unui activ fix care va desemna fluxuri financiare de venituri si cheltuieli de exploatare. (in sens contabil).

23

Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania Filiala Cluj, CLUJ-NAPOCA

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE

1. Organele de conducere i de execuie ale unui organism profesional. Raspuns: Organul principal de conducere este Consiliul (n anumite ri este numit Consiliu). Consiliul este condus de un Preedinte ales de ceilali membri ai Consiliului sau de masa de membri. Personalul angajat poate: s influeneze i s maximizeze contribuia voluntarilor; S asigure respectarea directivelor organului de conducere; S execute funcii importante administrative, de relaii publice i de legtur; S asigure o contiuitate i o perspectiv istoric; S ndeplineasc activiti operaionale pentru realizarea obiectivelor Consiliului; S i asume un rol consultant, inclusiv s ofere voluntarilor ndrumri cu privire la aspecte statutare; s acioneze ca punct de contact pentru membri Responsabilitile Consiliului: Conducerea organismului pentru realizarea obiectivelor i pentru asigurarea ca organismul s funcioneze efectiv i eficient; Responsabil de strategia orgnismului i de politicile generale de monitorizare a activitilor n primii ani de funcionare va avea probabil un rol direct n abordarea problemelor operaionale i tehnice. Sarcinile i funciile Consiliului includ: aprobarea planului strategic i a iniiativelor cheie ale organismului profesional de contabilitate;

24

Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania Filiala Cluj, CLUJ-NAPOCA Aprobarea bugetului i raportului anual ale organismului; Aprobarea eventualelor modificri ale statutului organismului; Aprobarea politicii n domeniile de importan major. Presedintele: Presedintele este liderul organismului profesional de contabilitate ales de Consiliu sau de membri, in genral pe termen limitat. Rolul presedintelui implica reprezentarea, conducerea, comnunicarea si promovarea organismului profesional de contabilitate Presedintele pastreaza legatura cu membrii organsimului, stagiarii, potentialii membri, publicul, guvernul si organele de reglementare Presedintele colaboreaza strans cu directorul executiv si cu personalul organismului profesional de contabilitate Comitetele Comitetele sunt structuri ale Consiliului care genereaza o judecata logica de grup, asigura continuitatea gandirii si ajuta la consolidarea cunostiintelor si experientei membrilor. Comitetele pot fi infintate pentru a asigura faptul ca viziunile voluntarilor care sunt membri sunt luate in considerare in mod corespunzator. In cadrul unei organizatii mici comitetele pot executa sarcini care in cadrul unei organizatii mai mari sunt delegate personalului executiv. O buna structura a comitetului permite organizatiei sa fie la curent cu mediul in care profesionistii contabili isi desfasoara activitatea. Structura managementului Consiliul trebuie s numeasc o persoan cu norm ntreag pentru responsabilitatea de management al organizaiei- director executive. Directorul executiv va trebui s fie: Un manager cu experien; Capabil de a gndi i planifica n mod strategic; Creativ i plin de energie, avnd dorina de a dezvolta organizaia; O persoan cu abiliti excelente de comunicare Sociabil i capabil de a stabili i crea contacte-cheie n afaceri, guvern i nvmant Rolul directorului executiv: De a dezvolta o strategie comprehensiv detaliat i un plan de lucru care s includ date - int specifice; De a dezvolta i conduce structura de personal pentru executarea activitilor; De a acorda asisten i consiliere preedintelui, memebrilor Consiliului i altor voluntari; De a crea i pstra relaii eficiente cu guvernul, comunitile de afaceri i profesinale i instituiile de nvmnt; De a asigura c procedurile de autorizare i disciplinare sunt realizate imparial i eficient conform statutului sau regulilor organismului profesional; De a asigura c Consiliul, membrii i alte persoane relevante sunt inute la curent cu evoluiile internaionale, religioase i naionale care afecteaz profesia de contabil;

25

Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania Filiala Cluj, CLUJ-NAPOCA De a administra resursele i personalul organizaiei conform bugetelor politicilor aprobate de Consiliu; De a raporta Consiliului cu privire la progresul spre obiectivele organizaiei. i

2. Finanarea unui organism profesional. Raspuns: Finantarea organismului se realizeaza din surse externe si/sau din surse interne. Astfel finantrea interna se realizeaza prin fondurile colectate de la membri prin dou modaliti: - Sub form de cotizaii, cu plat pentru drepturile i privilegiile n calitate de membru; - Recompens pentru serviciile primate cum ar fi cursurile, examinrile, activitile de dezvoltare profesional i participarea la manifestrile promoionale. Sursele externe de venit sunt: Subvenii de la guvern (n mod limitativ i numai n cazuri izolate); Sponsorizarea iniiativelor specifice; Donaii; Agenii de ajutorare din strintate; Surse caritabile; Spaiu publicitar; firme

26