CENTRO UNIVERSITRIO TALO BRASILEIRO CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

FABIANO DE SOUZA SALVINO JONAS DOS SANTOS JOS RICARDO ARRUDA MEIMEI ROCHA RAFAEL CRISTIANO

OS IMPACTOS QUE O SPED TROUXE PARA A CONTABILIDADE

SO PAULO 2011

CENTRO UNIVERSITRIO TALO BRASILEIRO CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

FABIANO DE SOUZA SALVINO JONAS DOS SANTOS JOS RICARDO ARRUDA MEIMEI ROCHA RAFAEL CRISTIANO

OS IMPACTOS QUE O SPED TROUXE PARA A CONTABILIDADE

Monografia apresentada como exigncia parcial para a obteno do ttulo de Bacharel em Cincias Contbeis, ao Centro Universitrio talo Brasileiro Unitalo, sob a orientao da Prof.Especialista Roberto de Oliveira Araujo

SO PAULO 2011

FABIANO DE SOUZA SALVINO JONAS DOS SANTOS JOS RICARDO ARRUDA MEIMEI ROCHA RAFAEL CRISTIANO

OS IMPACTOS QUE O SPED TROUXE PARA A CONTABILIDADE

Monografia de Concluso de Curso apresentada ao Centro Universitrio talo Brasileiro, como parte dos requisitos para obteno do ttulo de Bacharel em Cincias Contbeis sob a orientao do Prof.Especialista Roberto de Oliveira Araujo.

Nota ____________________________

Data da Aprovao: _____/_____/_____

BANCA EXAMINADORA:

Prof. Assinatura________________________________________ Prof. Assinatura________________________________________ Prof. Assinatura________________________________________

Dedicamos esse trabalho a todos que nos incentivaram nessa jornada, que nos momentos de fadiga e desiluso mostraram-nos que ramos capazes de conquistar o nosso objetivo.

AGRADECIMENTOS

Agradecemos primeiramente a nossa famlia pela pacincia, aos nossos mestres e professores que so alguns dos exemplos de motivao e conduta de profissional. E a todos que de alguma forma nos ajudaram direta e indiretamente para a realizao desta monografia.

O que fazemos na vida, ecoa na eternidade. General Mximus Dcimus Meridius

RESUMO

A contabilidade sempre seguiu os avanos da sociedade em seu tempo, nossa pesquisa originou-se pela necessidade de mostrar os impactos e mudanas no ambiente contbil. Hoje em um mundo globalizado se faz necessrio o acesso rpido, prtico e transparente de informaes que com o SPED foi implantado em vrias empresas.

Precisamos entender o que mudou para o contabilista, quais as dificuldades, possveis solues e benefcios dessa nova era de contabilidade eletrnica.

Fizemos uma pesquisa dentro de uma rea contbil atravs de entrevistas, para apurar quais os problemas encontrados nesse processo, qual o conhecimento sobre o assunto a soluo encontrada por essa empresa. Alguns dos fatos j foram apontados em livros de autores como Roberto Dias Duarte, Nivaldo Cleto e Fabio Rodrigues de Oliveira. Fizemos tambm entrevista com um profissional que atua diretamente no projeto, atravs de palestras, seminrios e blog.

A anlise feita percebeu que mesmo com todas essas mudanas na contabilidade brasileira, como a padronizao das normas, massificao dos sistemas integrados e escriturao digital a essncia e a pratica contbil no mudou, o que ocorreu foi um avano tecnolgico e nova forma de apresentao das informaes, hoje se faz necessrio enquadrar o profissional a nova realidade e incorporar os benefcios trazidos por essa nova escriturao.

Palavras chave: SPED, processo, normas, sistemas, escriturao, digital

ABSTRACT Accouting has always followed society progress along with its improvement. Our research has been motivated by the need of demonstrate the impacts and changes that have occurred in accounting segment. Now a days, with the globalization, become necessary the simple, clear and fast access to information that have been implanted in several companies by the SPED.

We need to understand what have changed to the accountant, the difficulties that will be found, the possible solutions and benefits of this new age of electronic accounting.

We have made a research trough interviews within an accounting area in order to analyze the problems found in this process, the knowledge of the subject and the solution that were found by this company. Some facts have already been mentioned in books of such authors as Roberto Dias Duarte, Nivaldo Cleto and Fabio Rodrigues de Oliveira. We have also interviewed a professional that works directly on the project through lectures, seminaries and blog. The analysis has found that even with all these changes in Brazilian accounting, such as rules standardization,

enlargement of the integrated systems an digital bookkeeping, the accounting practice and essence has not changed, occurred a technological breakthrough and a brand new way of presenting information.

Now a days, become necessary to fit the professional to the new reality and associate the benefits brought by this new bookkeeping.

Key words: SPED, process, standards, systems, bookkeeping, digital.

SUMRIO CAPITULO 1 INTRODUO .................................................................................... 10 CAPITULO 2 REFERENCIAL TERICO ................................................................. 15 2.1 A contabilidade ............................................................................................. 15 2.2 Incio da contabilidade ................................................................................. 16 2.3 A evoluo da contabilidade no Brasil ....................................................... 18 2.4 Globalizao ................................................................................................. 20 2.5 Padronizao das Normas Contbeis (Lei 11.638/07) ............................... 22 2.6 Sistemas de Informao Integrados ........................................................... 24 2.7 O que SPED................................................................................................ 27 2.7.1 Sub-Projetos do SPED.............................................................................. 29 2.7.2 Certificao Digital.................................................................................... 29 2.7.2.1 Assinatura digital ......................................................................................... 30 2.7.2.2 IPC-Brasil .................................................................................................... 31 2.7.3 NF-e (Nota Fiscal Eletrnica) ................................................................... 31 2.7.4 EFD (Escriturao Fiscal Digital) ............................................................. 34 2.7.4.1 EFD ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios) /IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) ................................................................ 34 2.7.4.2 EFD PIS (Programa de Integrao Social) /COFINS (Contribuio para o Financiamento da seguridade Social) ....................................................................... 35 2.7.5 ECD (Escriturao Contbil Digital) ........................................................ 36 2.7.5.1 Plano de contas referencial......................................................................... 37 2.7.5.2 Validao e transmisso do Arquivo ........................................................... 38 2.7.6 RTT (Regime Tributrio de Transio) e F-CONT (Controle Fiscal Contbil de Transio) ............................................................................................ 39 2.7.7 Prximas obrigaes ................................................................................ 39 2.7.7.1 E-LALUR (Livro de Apurao do Lucro Real) ............................................. 39 2.7.7.2 E-Fopag (Folha de Pagamento) .................................................................. 40 2.7.7.3 Central de Balanos .................................................................................... 40 CAPITULO 3 ESTUDO DE CASO ............................................................................ 41 3.1 Metodologia .................................................................................................. 41 3.2 Caracterizao da Empresa ......................................................................... 43 3.3 O SPED CONTABIL na empresa .................................................................. 44 3.4 Entrevista ...................................................................................................... 48 CONCLUSO ........................................................................................................... 57 REFERENCIAS ......................................................................................................... 59

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CAPITULO 1 INTRODUO

A escriturao contbil conforme a NBCT2

passa por muitas mudanas,

sempre seguindo os avanos da sociedade e tecnologia como a internet e a globalizao. neste cenrio que foi institudo o SPED (Sistema Pblico de Escriturao Digital). Desde a pr-histria existem manifestaes que se referem escriturao contbil. Naquele perodo o controle dos objetos e suas respectivas quantidades eram feitos atravs de riscos e figuras. Em vrios pases foram encontrados esses registros, datados de cerca de 20 mil anos atrs.

Como passar do tempo, houve contribuies para a melhoria desse processo, as quais foram encontradas em Uruk, na Sumria. Temos o exemplo da escrita cuneiforme, que era feita em placas de argila fresca, por meio de pedaos de madeira. Aos poucos, essas placas foram se adaptando e ficando maiores, da nasceu o Dirio.(cf.Rios, 2010)

Com o surgimento do papiro no Egito, a evoluo tornou-se mais dinmica e o escriba era a funo mais digna de todas. Os contadores tinham misses diplomticas e militares, tamanha a importncia desse profissional.

Vrios povos contriburam para esse processo evolutivo. Os gregos prezavam pela contabilidade pblica, mostrando nas praas as tbuas de mrmore nas quais estavam todas as entradas e sadas de dinheiro. Em Roma tinha aspecto mais

NBCT 2 Norma Brasileira de Contabilidade T 2 estabelece normas, conceitos e regras

para escriturao contbil.

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analtico, onde a anlise era feita por atividades e, para cada uma delas existia um livro.

Em 1494 o Frei Luca Pacioli publicou o livro La Summa de Arithmetica,

Geometria, Proportioni et Proportionalit que trazia uma revoluo na escriturao

contbil, era o mtodo das partidas dobradas (MONTEIRO, 1986).

A contabilidade foi acompanhando os avanos sociais e tecnolgicos sempre em busca de melhorias e controles mais transparentes e seguros. Hoje, com o mundo globalizado e a necessidade de obter informaes numa quantidade maior e com mais rapidez foram incorporados novos processos escriturao contbil.

No inicio, as transaes eram manuscritas utilizando os livros e papis adequados, depois o processo foi mecanizado no qual os livros poderiam ser substitudos por fichas numeradas, mas logo se tornou eletrnico, atravs de computadores e softwares contbeis, que constantemente esto em atualizao. Estas mudanas tambm obrigaram os contabilistas a manterem um

acompanhamento mais prximo de toda essa evoluo.

Esta mudana trouxe a Escriturao Contbil Digital (ECD) atravs da implantao do Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED), que veio para integrar de maneira transparente Fisco e contribuintes.

Ele foi institudo pelo Decreto n 6.022 de 22 de janeiro de 2007, com o intuito de integrar todas as informaes contbeis e fiscais das empresas, trazendo consigo benefcios para todos os envolvidos.

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Abordaremos as mudanas na escriturao contbil com foco no SPED CONTBIL, trazendo os impactos, o processo e melhorias que essa nova obrigao trouxe para todas as empresas.

Este se justifica, pois o assunto SPED traz muitas mudanas para a escriturao, essa pesquisa limita-se a um vrtice desse projeto devido ao grande impacto nas empresas e na contabilidade.

Com o avano tecnolgico e a velocidade das informaes no cenrio mundial, houve muitas mudanas em vrios ambientes, inclusive no contbil. Esses novos processos digitais - SPED, Nota Fiscal eletrnica, novas polticas, Lei 11.638/07, IFRS, entre outros trouxeram uma necessidade muito grande de acesso informao de forma rpida e clara.

A Escriturao Digital Contbil supre essa necessidade expondo as informaes das empresas com transparncia, rapidez e qualidade na informao que apresentada aos contribuintes e Fisco.

Essa pesquisa se justifica, pois apontar o que mudou na contabilidade, os obstculos encontrados, impactos, solues, benefcios e os prximos passos previstos.

Por conta disso, o problema dessa pesquisa : O que mudou na escriturao contbil e quais os impactos trazidos com a implantao do SPED CONTBIL ?

A implementao da escriturao contbil poder trazer benefcios tais como a diminuio dos custos, modernizao de processos e adequao a um mundo

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globalizado e gil. Outro ponto importante a transparncia das informaes divulgadas, isso diminuir a possibilidade de erros e fraudes.

Como, tambm existem dificuldades na implementao e na adaptao a esse novo sistema, isso incorrer em multa e encargos devido ao no cumprimento dos prazos de entrega, impossibilitando assim a participao de licitaes, emisso de certides, fuses, entre outros.

A pesquisa tem por objetivo geral apontar as dificuldades que as empresas enfrentam com o advento do SPED CONTBIL, seus impactos na implementao, possveis solues e conhecimento sobre a era da contabilidade eletrnica.

Nossa pesquisa de cunho bibliogrfico, estudo de caso na empresa, entrevistas e pesquisa de campo com pessoas que participaram do desenvolvimento de projetos do SPED em ambientes corporativos.

No capitulo 2 apontaremos como surgiu a contabilidade desde os primeiros registros e a sua evoluo no decorrer dos tempos, tambm o seu desenvolvimento no Brasil a partir do Cdigo Comercial e convergncia e padronizao trazida pela Lei 11.638/07.

Esse processo tornou a contabilidade globalizada e com os avanos tecnolgicos que acompanharam esse processo atravs dos sistemas integrados que aqui no Brasil culminou no SPED. Vamos discorrer sobre todas as vertentes do projeto SPED, como surgiu, apontar as caractersticas delas e o que tem alm do SPED CONTBIL.

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No capitulo 3 teremos nosso estudo de caso, feito atravs de pesquisa de campo numa grande empresa contando o que mudou numa empresa que no tinha o SPED Contbil e agora teve que se adaptar a essa nova realidade.

Tambm fizemos uma entrevista com um profissional, scio-diretor de uma grande empresa de consultoria tributria que participa ativamente dos projetos atravs de palestras, cursos, blog e mdias sociais.

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CAPITULO 2 REFERENCIAL TERICO

2.1

A contabilidade

A contabilidade pode ser explicada devido necessidade de suprir as limitaes da memria humana mediante um processo de classificao e registo que lhe permitisse lembrar facilmente as variaes sucessivas de determinadas grandezas, a fim de saber sua dimenso, podemos ento dizer que a contabilidade a tcnica de gerir com a finalidade de determinar a situao patrimonial das emptresas e seus resultados.

O que interessa para as empresas no apenas o registo histrico dos fatos patrimoniais, mas tambm a previso do que est por vir, desta forma a contabilidade demonstra a eficincia nesta gesto.

Conhecer o passado o presente e o futuro vital para qualquer empresa, pois ter condies atravs das informaes tempestivas de evitar negociaes desastrosas que podero coloc-la em situao de grande risco dentro do mercado em que atua. Neste sentido a contabilidade tem o papel importante na obteno de informaes que iro compor o leque para a tomada de decises estratgicas.

Com os problemas que surgem e surgiro o profissional de contabilidade deve buscar outros conhecimentos como direito fiscal, direito comercial, organizao de empresas, gesto e anlise financeira, entre diversas outras que lhe proporcionaro melhor desempenho em suas funes.

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Desta forma entender que a contabilidade tem como objetivo observar, registrar e informar os fatos econmico-financeiros ocorridos dentro do patrimnio de uma entidade, mediante a aplicao dos princpios, normas e tcnicas da profisso contbil. 2.2 Incio da contabilidade

Desde a pr-histria existem manifestaes que se referem escriturao contbil. Naquele perodo, era feita atravs de riscos e figuras o controle dos objetos e suas respectivas quantidades. Em vrios pases foram encontrados esses registros com data a cerca de 6.000 anos atrs.

Segundo Lopes de S (2002,p. 22)

H mais de 20.000 anos, no Paleotico Superior, quando era ainda primitiva a civilizao, mas j havia a indstria de instrumentos, como forma de uso de uma inteligncia j desenvolvida, segundo Morgan, surgiram as observaes do homem em relao a suas provises que eram sua riqueza patrimonial.

Conforme Hendriksen e Van Breda( 2009) muito antes que a Europa se tornasse o grande centro do mundo,j existiam relatos de economia sofisticada no Oriente Mdio e Extremo-Oriente. Na Dinastia Shang, na China, que remonta a 1600 a.C. no Egito, tambm foram encontrados vrios registros contbeis desses perodos. Por exemplo, os agricultores egpcios nas margens do Nilo pagavam aos coletores de tributos com cereais e linhaa pelo uso de gua para irrigao. Recibos eram dados aos agricultores desenhando-se figuras de recipientes de cereais nas paredes de suas casas.

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Os arquelogos creem que as fichas de argila, abundantes na Mesopotmia eram usadas de maneira similar para fins contbeis. Sistemas contbeis sofisticados parecem ter existido na China j em 2000 a.C., em referncias intrigantes denotam uma familiaridade com o sistema de partidas dobradas em Roma no inicio da era Crist.

Os registros j eram preocupao do homem, conforme Lopes de S (2002 , p. 23)

H mais de 6000 anos o comercio j era intenso, o controle religioso sobre o Estado j era grande e poderoso, da derivando grande quantidade de fatos a registrar, ensejando, tambm, o desenvolvimento da escrita contbil.

A atividade de troca e venda dos comerciantes semticos requeria o acompanhamento das variaes de seus bens quando cada transao era efetuada. As trocas de bens e servios eram seguidas de simples registros ou relatrios sobre o fato. Mas, as cobranas de impostos na Babilnia j se faziam com escritas, embora rudimentares.

H informaes que os primeiros rudimentos de Balano surgiram no ano de 1.300 em Florena, Itlia.

Os primeiros registros contbeis encontrados tm cerca de 600 anos, sendo que o primeiro codificador da contabilidade um frei Franciscano chamado Irmo Luca Pacioli, que escreveu o livro intitulado Summa de arithmetica, geomtrica, proportioni et proportionslit (Contabilidade por Partidas Dobradas), publicado em 1494, enfatizando que a teoria contbil do dbito e do crdito corresponde teoria dos nmeros positivos e negativos.

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A Summa era principalmente um tratamento matemtico, mas inclua uma seo sobre o sistema de escriturao por partidas dobradas, denominada Particulares de Computis et Scripturis.

Pacioli, apesar de ser considerado o pai da Contabilidade, no foi o criador das Partidas Dobradas. O mtodo j era utilizado na Itlia, principalmente na Toscana, desde o Sculo XIV.

Com a evoluo dos anos a contabilidade passou a ser essencial na vida do homem e a partir do sec. XV mostra que a contabilidade nasceu na Itlia, atribudos a ela uma srie de avanos matemticos e tecnolgicos e tambm a outros motivos como colonizao, guerras e doenas. No incio do sculo. XIX comea a se firmar e vem se adaptando com o passar do tempo. 2.3 A evoluo da contabilidade no Brasil

O que ocorreu no Brasil quanto evoluo da contabilidade foi o oposto do que ocorreu na Itlia, parte da Europa ou EUA, pois nestes pases no houve tanta interferncia da legislao. O desenvolvimento contbil brasileiro teve incio com o Cdigo Comercial em 25 de Junho de 1850, que instituiu a obrigatoriedade da escriturao contbil e da elaborao anual da demonstrao do balano geral composto de bens, direitos e obrigaes das empresas comerciais.

A primeira regulamentao contbil realizada em territrio brasileiro ocorreu em 1870, atravs do reconhecimento oficial da Associao dos Guarda-Livros da Corte, pelo Decreto Imperial n 4.475. Esse decreto representa um marco, pois caracteriza o guarda-livros como a primeira profisso liberal regulamentada no pas.

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Dentre as competncias exigidas desses profissionais estavam quase sempre o conhecimento das lnguas portuguesas e francesas, a esmerada caligrafia e, posteriormente o advento das mquinas e o eficiente conhecimento das tcnicas datilogrficas.

Em 1902 surgiu a Escola Prtica de Comrcio em So Paulo, que criou um curso regular que oficializasse a profisso contbil. O objetivo desta escola era o de aliar ao desenvolvimento agrcola, o incio da expanso industrial com a necessidade de habilitar e criar especialistas para, internamente, preencher as tarefas de rotina da contabilidade, controlar as finanas e, externamente, dotar So Paulo de elementos capazes de articular o desenvolvimento dos negcios, com a consequente ampliao das fronteiras de atuao.

O Decreto-Lei n 2627 de 1940, instituiu a primeira Lei das Sociedades Annimas S/A, estabelecendo procedimentos para a contabilidade como: Regras para a avaliao de ativos. Regras para a apurao e distribuio dos lucros. Criao de reservas. Determinao de padres para a publicao do balano. Determinao de padres para a publicao dos lucros e perdas. O Conselho Federal de Contabilidade (CFC), atravs da Resoluo CFC 321/72 passou a adotar os princpios de contabilidade, como normas resultantes do desenvolvimento da aplicao prtica dos princpios tcnicos emanados da contabilidade, visando proporcionar interpretaes uniformes das demonstraes contbeis.

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Em 1976 foi publicada a nova Lei das S/A n 6404, significando uma nova fase para o desenvolvimento da contabilidade no Brasil e incorporando de forma definitiva as tendncias da Escola Norte-Americana.

Em 1981 a Resoluo CFC n 529 disciplinou as Normas Brasileiras de Contabilidade e a Resoluo CFC n 530 os Princpios Fundamentais de Contabilidade, os quais foram atualizados em 1993 pela Resoluo CFC 750.

Em 28 de Dezembro de 2007, a Lei 11.638 altera e revoga dispositivos da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e da Lei n 6.385, de 7 de dezembro de 1976, e estende s sociedades de grande porte disposies relativas elaborao e divulgao de demonstraes contbeis. At a primeira metade da dcada de 1970 o profissional do ofcio tcnico tambm era conhecido como guarda-livros, mas esta expresso caiu completamente em desuso, pois a Lei n 3.384/58 definiu uma nova denominao profisso de guarda-livros, pois nela fica estabelecido que tais profissionais passariam a integrar a categoria de Tcnico em contabilidade.

Atualmente, os profissionais de Contabilidade so chamados de contadores, so aqueles que se formam ou concluem os cursos de nvel superior de Cincias Contbeis e recebem o diploma de Bacharel em Cincias Contbeis. H tambm o ttulo, Tcnico de Contabilidade aos que tm formao de nvel mdio/tcnico.

2.4

Globalizao

Com a evoluo e o avano das tecnologias da informao os meios de comunicao, tm um papel de grande importncia para agilizar os processos

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comerciais e transaes financeiras internacionais e locais, isso permite uma integrao mundial sem precedentes.

Ainda no h um conceito nico de globalizao e sua origem, alguns dizem que ela surgiu na Europa, outros que foi na expanso do imprio romano, outros que foi em 1945 com a vertente da fragmentao poltica, outros aps a Segunda Guerra Mundial em 1989 com a queda do muro de Berlim, a questo que ela um fenmeno muito debatido, mas que mudou radicalmente os processos de negcios e abriu muitas fronteiras antes intransponveis, fazendo com que, acontecimentos em um pas afetem diretamente outros.

A Globalizao um processo de integrao global e segundo David Held e Anthony McGrew : so mudanas na poltica e economia mundial das ltimas dcadas, explorado por diversos pases que exportam e importam os mais diversos produtos, para que este processo funcione a tecnologia da informao deve estar sempre em intensa revoluo.

Segundo Barbosa (2010, p.12 e 13):

A globalizao caracteriza-se, portanto, pela expanso dos fluxos de informao que atingem todos os pases, afetando empresas, indivduos e movimentos sociais -, pela acelerao das transaes econmicas - envolvendo mercadorias, capitais e aplicaes financeiras que ultrapassam as fronteiras nacionais e pela crescente difuso de valores polticos e morais em escala universal

Este processo muda a viso dos pases, pois neste cenrio global h uma integrao social em alta velocidade fazendo com que seus efeitos sejam locais, mundiais e ainda em tempo recorde em magnitude de grande progresso.

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2.5

Padronizao das Normas Contbeis (Lei 11.638/07)

Desde o avano da globalizao houve a necessidade da contabilidade brasileira tambm entrar nesse processo. Com isso passamos a utilizar prticas utilizadas nas principais economias mundiais.

Com essas mudanas as nossas demonstraes podero ser analisadas em qualquer parte do mundo, oferecendo mais transparncia e garantia de consistncia dos fatos ali apresentados.

Nesse

processo

de

convergncia

aos

padres

internacionais

de

contabilidade, haver envolvimento de todo o quadro societrio e dos profissionais contbeis, pois envolver prazos, capacitao profissional e melhoria nas estruturas das empresas.

Mas apesar do esforo teremos alguns benefcios nessa etapa como: comparabilidade da informao contbil, normas baseadas em princpios no lugar de regras, uma viso mais decisria e gerencial entre outras.

Segundo especialistas as principais mudanas trazidas com a promulgao da Lei 11.638/07, foi a atualizao das regras contbeis brasileiras e o aprofundamento da harmonizao dessas regras com os pronunciamentos internacionais, principalmente com os emitidos pelo International Accouting Standards Board (IASB) e os dos International Financial Reporting Standard (IFRS), dos pontos principais destacaremos alguns.

As companhias devero informar atravs de Notas Explicativas, nas demonstraes financeiras encerradas em 31 de dezembro de 2007, os eventos da

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nova Lei, e seus reflexos em 2008, e os efeitos de maior relevncia no patrimnio de 2007 e 2008.

Substituio da Demonstrao das Origens e Aplicaes de RecursosDOAR, pela Demonstrao dos Fluxos de Caixa DFC (art. 176, IV).

A Demonstrao de Valor Adicionado DVA, passa a ser obrigatria no conjunto das demonstraes financeiras, no que diz respeito a sua elaborao e divulgao (art.176, V)

Separao na forma de escriturao mercantil e a contbil, desde que aps a apurao do lucro para efeito de tributao, sejam feitos os ajustes necessrios, para que as demonstraes financeiras estejam de acordo com a Lei 6406/76 e os Princpios Fundamentais de Contabilidade, as quais devero ser auditadas por auditores independentes, registrados na CVM, de acordo com o art.177, 2, II da Lei 11.638/07

Criao de 02(dois) novos grupos de contas, conforme art.178, 1, c e 2, d) sendo no Ativo Permanente a conta de Bens Intangveis e no Patrimnio Lquido a conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial

Estabeleceu tambm a contabilizao a valor de mercado dos ativos e passivos em reorganizaes societrias de partes independentes. Houve alterao no critrio de avaliao de coligadas.

Criao de Reservas de Incentivos Fiscais, com a contabilizao diretamente no resultado do exerccio (art.195 A).

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Sociedades de grande porte, que possuem ativos totais superiores a 240 milhes ou receita bruta superior a 300 milhes obrigadas a manter escriturao e elaborar demonstraes financeiras de acordo com a Lei societria.

Segundo Oliveira (2009):

Os impactos oferecidos pela Lei 11638/09 e 11941/09 so amplos no esto apenas na esfera do critrio de contabilizao e outros como j citados neste artigo. Em nosso entendimento a amplitude chega-se at ao SPED Contbil uma vez que a IN RFB 787/07 determina que as empresas de Lucro Real, observadas as regras da norma, so obrigadas a entregarem o SPED at 30 de junho do exerccio seguinte. Assim, aos que optaram ao RTT no ano calendrio 2008-2009, optantes do Lucro Real, entende-se que aos que entregaram o ECD Escriturao Contbil Digital em 30 de Junho de 2009, tais informaes entregues ao fisco esteja com base nas normas contbeis em vigncia, observadas as notas explicativas detalhando a adoo da Lei 11638/07 e 11941/09.

Devido s mudanas mencionadas de acordo com a Lei 11.638/07, de suma importncia que as empresas que sero atingidas por essas mudanas se preparem para os necessrios ajustes decorrentes destas alteraes.

2.6

Sistemas de Informao Integrados

Com o avano da tecnologia e a necessidade de obter controles mais eficazes surgiram os sistemas para auxliar na produo e gesto das empresas. No incio da decada de 1970 veio o primeiro chamado de MRP (Material Requirement Planning Planejamento de Necessidades de Materiais) que era utilizado no planejamento do processo produtivo.

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J em meados dos anos 1980 veio o MRP II (Manufacturing Resource Planning Planejamento dos Recursos de Materiais) que controlava outras atividades alm do processo produtivo como a mo-de-obra de maquinrio. Com o tempo e tambem pela necessidade foram acrescidos novos mdulos como controladoria e financeiro, logo aps toda essa integrao o sistema passou a ser chamado de ERP.

O Sistema ERP(Enterprise Resource Planning) ou SIGE(Sistemas Integrados de Gesto Empresarial, no Brasil), so responsveis pela integrao de dados de uma entidade dentro de um nico sistema, pode ser funcional ou sistmica, o meio pelo qual as empresas armazenam os dados do seu negcio atarvs de seus softwares e os integram.

O que podemos dizer que o sistema ERP proporciona maior confiabilidade dos dados, pois os dados so monitorados em tempo real o que diminue o retrabalho, desde que alimentados corretamente pelos usurios. Segundo Caiara Junior (2008, p.84) :
Uma definio de ERP que abrange o termo de forma didtica o conceitua como um sistema de informao adquirido na forma de pacotes comerciais de software que permitem a integrao entre dados dos sistemas de informao transacionais e dos processos de negcios de uma organizao.

Ele um grande banco de dados de interagem e se realimentam, desta forma o dado inicial sofre mudana de cordo com seu status, como por exemplo ordem de vendas que se transforma no produto final alocado aos estoque da companhia. Com este sistema a empresa pode planejar, diminuir gastos e repensar a cadeia de produo de forma dinmica.

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Alguns pontos positivos do ERP so: Eliminao do uso de interfaces manuais, reduo de custos, otimizao do processo na tomada de decises, reduo do tempo dos processos gerenciais entre outras coisas.

Alguns pontos negativos do ERP so: Altos custos de aquisio do sistema o que o torna invivel devido ao custo/benefcio; dependncia do fornecedor do pacote, os mdulos so dependentes uns dos outros e quando no alimentados corretamente causam retrabalhos entre outras coisas.

As informaes dentro de um sistema devem seguir atributos relacionados informao como: Confidencialidade: limita o acesso ao dono da informao ou outras entidades liberadas pelo mesmo; Integridade: o que garante que a informao dentro do sistema legmita e no foi alterada;Disponibilidade: o proprietrio garante que estar sempre disponvel pelos usurios autorizados.

Apesar de toda essa evoluo dos sistemas integrados a informao contbil no pode perder as suas caractersticas bem como : Confiabilidade, tempestividade, compreensibilidade e comparabilidade.

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2.7

O que SPED

Diante dos avanos tecnolgicos, globalizao e da necessidade de implementao de novos processos, as empresas e o Fisco sentiram que deveriam tambm acompanhar esse novo cenrio modernizado, a fim de aumentar a integrao e o compartilhamento de informaes.

Foi visando entrar nesse cenrio que foi criado o Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED) que a mudana do mtodo de escriturao e obrigaes acessrias. Os livros e documentos contbeis e fiscais que eram todos em papel tornam-se digitais. Este sistema foi institudo pelo Decreto n 6022 de Janeiro de 2007, o projeto faz parte do PAC (Programa de Acelerao do Crescimento do Governo Federal do Brasil).

O SPED atende o disposto na Emenda Constitucional n 42 aprovada em 19 de dezembro de 2003, inciso XXII ao art. 37 da Constituio Federal, a qual determina que todas as esferas devem trabalhar de forma integrada e compartilhar as informaes na forma de lei ou convnios.

As atividades iniciaram em 2004 conforme Duarte (2010, p. 70 e 71)

Para atender o disposto Constitucional, foi realizado, em julho de 2004, em Salvador, o I ENAT - Encontro Nacional de Administradores Tributrios, reunindo o Secretrio da Receita Federal, os Secretrios de Fazenda dos Estados e Distrito Federal, e o representante das Secretarias de Finanas dos municpios das Capitais. O Encontro teve como objetivo buscar solues conjuntas nas trs esferas de Governo que promovessem maior integrao administrativa, padronizao e melhor qualidade das informaes; racionalizao de custos e da carga de trabalho operacional no atendimento; maior eficcia da fiscalizao; maior possibilidade de realizao de aes fiscais coordenadas e integradas; maior

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possibilidade de intercmbio de informaes fiscais entre as diversas esferas governamentais; cruzamento de informaes em larga escala com dados padronizados e uniformizao de procedimentos. Em considerao a esses requisitos, foram aprovados dois Protocolos de Cooperao Tcnica, um objetivando a construo de um cadastro sincronizado que atendesse aos interesses das administraes tributrias da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios e, outro, de carter geral, que viabilizasse o desenvolvimento de mtodos e instrumentos que atendessem aos interesses das respectivas Administraes Tributrias. Em agosto de 2005, no evento do II ENAT - Encontro Nacional de Administradores Tributrios, em So Paulo, o Secretrio da Receita Federal, os Secretrios de Fazenda dos Estados e Distrito Federal, e os representantes das Secretarias de Finanas dos municpios das Capitais, buscando dar efetividade aos trabalhos de intercmbio entre os mesmos, assinaram os Protocolos de Cooperao n 02 e n 03, com o objetivo de desenvolver e implantar o Sistema Pblico de Escriturao Digital e a Nota Fiscal Eletrnica.

Periodicamente so realizados esses encontros, reunindo representantes das administraes tributrias federal, estaduais, municipais e do Distrito Federal para definir novas aes do projeto como incluso de obrigatoriedade, prazo de entrega, entre outras.

No primeiro encontro realizado em Salvador, BA, em julho de 2004,houve aprovao de protocolos de cooperao visando realizao do cadastro

sincronizado e escriturao digital

Em seu segundo encontro realizado em So Paulo, SP, em agosto de 2005 houve aperfeioamento das decises do ENAT I e aprovao de protocolos visando realizao do SPED, Nota Fiscal Eletrnica e padronizao na aplicao do CNAE (Classificao Nacional das atividades Econmicas).

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No ltimo encontro realizado no Rio de Janeiro, RJ em Maio de 2010houve discusso sobre o SPED, Simples Nacional, Cadastro Sincronizado, Siscomex, ITR, Educao Fiscal e Nota Fiscal Eletrnica.

2.7.1 Sub-Projetos do SPED

O SPED, pelo seu tamanho e complexidade composto por trs grandes subprojetos, Nota Fiscal Eletrnica, Escriturao Contbil Digital, Escriturao Fiscal Digital. Alm deles teremos o E-LALUR, RTT (F-CONT), E-Folha. E Central de Balanos.

Mas como premissa para a entrega dos arquivos juntos ao FISCO necessrio obter a certificao digital que a assinatura da empresa em seus respectivos arquivos, 2.7.2 Certificao Digital

Com o SPED passando a ser obrigatrio, na ECD (Escriturao Contbil Digital), EFD (Escriturao Fiscal Digital) e na NF-e a validao jurdica em cada documento fiscal necessria a todos os contribuintes independentemente do seu porte, adquirirem a certificao fiscal.

mecanismo

de

segurana

capaz

de

garantir

autenticidade,

confidencialidade e integridade s informaes eletrnicas das mensagens e documentos trocados na internet a certificao digital, que de forma mais simples identifica a autoria nas operaes via internet mantendo dados confidenciais protegidos contra a leitura de pessoas no autorizadas.

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Os certificados podem ser emitidos para as pessoas fsicas e jurdicas, equipamentos ou aplicaes (chamados de titulares de certificados), contm o nome para as pessoas e para os sistemas de informaes, alguns aplicativos de software utilizam esse arquivo para comprovar sua identidade a outra pessoa ou outro computador.

Para a emisso da certificao digital necessrio procurar uma autoridade certificadora, que uma entidade considerada confivel pelas partes envolvidas numa comunicao e/ou negociao.

As informaes presentes no certificado digital so: Sua chave pblica (nome e endereo de e-mail); Validade da chave pblica; Nome da empresa que emitiu seu certificado digital; O nmero de srie do certificado digital; Assinatura digital da AC, que a empresa que emite em certificado digital.

2.7.2.1 Assinatura digital

A assinatura digital o mtodo de autenticao dos algoritmos de criptografia de chave pblica operando em conjunto com uma funo resumo.

Para formar a assinatura digital preciso tanto a chave pblica (de conhecimento pblico) quanto a chave privada (de conhecimento apenas do possuidor do certificado). Elas tm como caracterstica o fato da tecnologia utilizada nessa gerao, que o mtodo mais comum para autenticar transaes conduzidas pela internet, mesmo sendo estas matematicamente relacionadas, impossvel calcular uma chave a partir da outra, a chave desempenha a funo inversa da

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outra, o que uma delas faz somente a outra pode desfazer. Se a chave privada usada para assinar o contedo de um documento a chave pblica usada para validar essa assinatura. 2.7.2.2 IPC-Brasil

Certificao Digital aplicam-se as disposies normativas da ICP-Brasil estabelecidas pela AC Raiz Instituto Nacional de Tecnologia da Informao (ITI) e pelo Comit Gestor da ICP-Brasil, disponveis eletronicamente no endereo www.iti.gov.br, bem como o Cdigo de Defesa do Consumidor (CDC).

O ICP-Brasil um conjunto de entidades prestadoras de servios ordenados em conformidade com diretrizes e normas tcnicas estabelecidas pelo Comit Gestor. Criado a partir da medida provisria n 2.200-2, de 24/10/2001, o ICP-Brasil traz as transaes realizadas com processo de certificao, envolvendo certificados por autoridades credenciadas presumindo validade jurdica aos documentos assinados digitalmente.

Uma das caractersticas da ICP-Brasil sua estrutura hierrquica onde se encontra, no topo da estrutura, a autoridade certificadora raiz e abaixo dela esto as diversas entidades. Entretanto o contrato de adeso subordinado a um processo de credenciamento sendo analisadas: a capacidade jurdica, econmico-financeira, fiscal e a tcnica de cada entidade. 2.7.3 NF-e (Nota Fiscal Eletrnica)

Instituda pelo Ajuste SINIEF 07/2005 a NF-e (Nota Fiscal Eletrnica) um documento fiscal que veio para substituir as notas modelo 1 e 1A que so emitidas em papel para o modelo digital.

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Fonte: Portal da Nota Fiscal Eletrnica

O projeto foi desenvolvido entre as Secretarias da Fazenda e Receita Federal visando alguns benefcios ao fisco como: maior integrao, padronizao das informaes, diminuio dos custos, rapidez nas fiscalizaes, cruzamento de dados e uniformizao de procedimentos.

A figura abaixo mostra como o ciclo de informao quando emitida a uma NF-e.

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Fonte: Portal da Nota Fiscal Eletrnica

Quando se emite uma NF-e, as informaes nelas contidas so validadas pela Receita Federal e SEFAZ, somente aps essa verificao a nota considerada vlida e a mercadoria estar liberada para ser entregue ao cliente.

A obrigatoriedade foi definida atravs da atividade econmica das empresas ou por protocolos, ajustes que foram definidos pela SEFAZ de cada estado. Mesmo sendo um arquivo eletrnico necessrio emitir a nota no formato em papel (DANFE Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica) para a circulao da mercadoria.

Esse projeto trouxe um grande avano para o cenrio tributrio nacional e mudanas significativas no processo de emisso de notas segundo Mello (2010, p. 30):
Assim, ainda que no parea, este novo conceito trazido pela NF-e implica em uma importante mudana cultural, no apenas nas relaes entre empresas e o Fisco, mas tambm em toda a cadeia

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de suprimentos, uma vez que o documento vlido no mais o papel, mas sim o documento eletrnico.

2.7.4 EFD (Escriturao Fiscal Digital) 2.7.4.1 EFD ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios) /IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados)

A EFD foi instituda pelo convnio ICMS n 146/2006, de 20/12/2006. Nela encontram-se todas as informaes fiscais das empresas substituindo os livros de entrada e sada de mercadorias, apuraes de impostos e informaes que sejam de interesse do Fisco.
Segundo Convnio ICMS N 143:

Clusula primeira Fica instituda a Escriturao Fiscal Digital - EFD, em arquivo digital, que se constitui em um conjunto de escriturao de documentos fiscais e de outras informaes de interesse dos fiscos das unidades federadas e da Secretaria da Receita Federal bem como no registro de apurao de impostos referentes s operaes e prestaes praticadas pelo contribuinte. Clusula segunda O arquivo dever ser assinado digitalmente de acordo com as Normas da Infra-estrutura de Chaves Pblicas Brasileiras ICP Brasil pelo contribuinte, por seu representante legal ou por quem a legislao indicar. Clusula terceira A Escriturao Fiscal Digital de uso obrigatrio para os contribuintes do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS ou do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI. Clusula quarta Ato Cotepe especfico definir os documentos fiscais, as especificaes tcnicas do leiaute do arquivo digital da EFD, que conter informaes fiscais e contbeis, bem como quaisquer outras informaes que venham a repercutir na apurao, pagamento ou cobrana de tributos de competncia dos entes conveniados.

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(...) Clusula stima A escriturao prevista na forma deste convnio substitui a escriturao e impresso dos seguintes livros: I - Registro de Entradas; II - Registro de Sadas; III - Registro de Inventrio; IV - Registro de Apurao do IPI; V - Registro de Apurao do ICMS. Clusula oitava Fica assegurado o compartilhamento das informaes relativas s escrituraes fiscal e contbil digitais, em ambiente nacional, com as unidades federadas de localizao dos estabelecimentos da empresa, mesmo que estas escrituraes sejam centralizadas.

Os contribuintes foram selecionados atravs de lista divulgada pelo Protocolo ICMS n 77/2008, sendo obrigados a entregar os arquivos mensalmente da EFD desde janeiro de 2009. 2.7.4.2 EFD PIS (Programa de Integrao Social) /COFINS (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social)

A EFD PIS/COFINS foi instituda pela Instruo Normativa RFB n 1052/2010, nela contm informaes de natureza fiscais e contbeis que representam receitas, valores retidos na fonte (no caso de servios) e crditos adquiridos atravs de compras de insumos ou demais custos usados para a produo.

A entrega e obrigatoriedade seguem cronograma estipulado pela Receita Federal, a saber:

O arquivo da EFD-PIS/COFINS dever ser validado, assinado digitalmente e transmitido, via Internet, ao ambiente Sped. Conforme disciplina a Instruo Normativa RFB n 1.052 de 5 de julho de 2010, esto obrigadas a adotar a EFD-PIS/COFINS, conforme cronograma atualizado pela Instruo Normativa RFB n 1.085 de 19 de novembro de 2010:

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I em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de abril de 2011, as pessoas jurdicas sujeitas a acompanhamento econmicotributrio diferenciado, nos termos da Portaria RFB n 2.923, de 16 de dezembro de 2009, e sujeitas tributao do Imposto sobre a Renda com base no Lucro Real. O prazo para entrega da EFDPIS/COFINS em relao ao perodo de apurao Abril/2011 at 07 de junho de 2011; II em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de julho de 2011, as demais pessoas jurdicas sujeitas tributao do Imposto sobre a Renda com base no Lucro Real. O prazo para entrega da EFD-PIS/COFINS em relao ao perodo de apurao Julho/2011 at 08 de setembro de 2011; I. III em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2012, as demais pessoas jurdicas sujeitas tributao do Imposto sobre a Renda com base no Lucro Presumido ou Arbitrado. O prazo para entrega da EFD-PIS/COFINS em relao ao perodo de apurao Janeiro/2012 at 07 de maro de 2012. A pessoa jurdica poder retificar os arquivos originais da EFDPIS/COFINS, referentes aos perodos do ano-calendrio de 2011, at o ltimo dia til do ms de junho do ano-calendrio de 2012, mediante a transmisso de arquivo retificador da escriturao substituda, nos termos do art. 8 da Instruo Normativa RFB n 1.052 de 5 de julho de 2010.

.Essa obrigao causou um grande alvoroo nas empresas, pois no existe definio de qual rea a responsvel (tributria ou contbil), alm da complexidade muito maior nas apuraes de PIS e COFINS. 2.7.5 ECD (Escriturao Contbil Digital)

A ECD ou tambm conhecida como SPED Contbil a gerao dos livros contbeis em formato digital que foi instituda pela instruo normativa RFB 787/2007.

Segundo Cleto (2010, p.19):

O objetivo da ECD, no entanto, nunca foi se restringir a questes tributrias. Essa nova sistemtica de escriturao sempre visou ser uma alternativa escriturao em papel. Para isso, no entanto, era necessrio o seu reconhecimento pelo rgo competente para

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normatizar essa questo, qual seja, o Departamento Nacional do Registro do Comrcio - DNRC.

Nesse arquivo devem constar os seguintes livros: Dirio Geral; Dirio com Escriturao Resumida (vinculado a livro auxiliar); Dirio Auxiliar; Razo Auxiliar; Livro de Balancetes Dirios e Balanos. Conforme o art. 3 da Instruo Normativa RFB n 787/2007 foi criado um cronograma de obrigatoriedade de entrega dos arquivos, a saber:

Sociedades empresariais sujeitas a acompanhamento econmico-tributrio diferenciado e sujeitas tributao do Imposto de Renda com base no lucro real a partir de 01/01/2008;

Demais sociedades empresariais sujeitas tributao do Imposto de Renda com base no lucro real a partir de fatos contbeis ocorridos em 01/01/2009.

Demais sociedades empresariais no esto obrigadas, a entrega facultativa.

A entrega do arquivo deve ser feita anualmente at as 23h59min59s (horrio de Braslia) do ultimo dia til do ms de junho do ano subseqente ao anocalendario da escriturao. 2.7.5.1 Plano de contas referencial

O plano de contas referencial foi criado no intuito de facilitar e uniformizar a informao enviada para a receita federal. Institudo pelo Ato Declaratrio Executivo

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Cofis n 36, de 18 de dezembro de 2007. Elaborado com base na DIPJ, cada empresa dever fazer um DE x PARA entre as contas analticas.

Nesse processo dever ser feito uma anlise nas contas do seu plano e indicar em qual conta do plano referencial ela se enquadra. Esse trabalho requer muita ateno, pois atravs dessa informao que a Receita Federal analisar os valores apresentados na obrigao. 2.7.5.2 Validao e transmisso do Arquivo

Para gerar o arquivo necessrio fazer as parametrizaes das informaes que so solicitadas e o seu sistema ERP tambm dever estar preparado transform-las num arquivo texto.

Aps a gerao necessrio fazer uma validao antes de transmiti-lo. Este processo feito atravs do PVA (Programa Validador e Assinador) e Receitanet disponveis para download no site da Receita Federal.

O arquivo submetido a diversas validaes dentro do programa a fim de encontrar possveis erros na escrita contbil das empresas. Enquanto existir qualquer tipo de erro no ser possvel o envio do arquivo.

Sanados os erros atravs de ajustes na base de dados, ser necessrio assin-lo digitalmente pelos responsveis legais cadastrados na Junta comercial. Depois de recebido pela RFB o arquivo ser encaminhado para a Junta Comercial pela prpria Receita Federal, que o autenticar.

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2.7.6 RTT (Regime Tributrio de Transio) e F-CONT (Controle Fiscal Contbil de Transio)

O RTT (Regime Tributrio de Transio) foi criado junto ao F-CONT a fim de reverter o efeito causado pela lei 11638/07. Nele teremos que fazer duas apuraes, a saber:

Atravs dos mtodos da Lei das S/A, apurar o valor do lucro antes do imposto de renda, tambm fazer a apurao

O F-CONT (Controle Fiscal Contbil de Transio) foi institudo atravs da Instruo Normativa RFB 949/09. Tem como finalidade a escriturao das contas patrimoniais, desprezando as alteraes da lei 11638/09 onde so modificados alguns critrios da escriturao utilizados para a apurao do lucro no exerccio.

A princpio essa obrigao foi adotada para o binio de 2008 e 2009, mas foi postergada para o ano de 2010 com algumas modificaes feitas pela Receita. 2.7.7 Prximas obrigaes 2.7.7.1 E-LALUR (Livro de Apurao do Lucro Real)

Foi institudo pela Instruo Normativa RFB n 989/2009, ele refere-se apurao do IRPJ e CSLL pelo regime do lucro real.

O e-LALUR ser obrigatrio a partir de 2012 a partir do ano calendrio de 2011, com o intuito de eliminar a duplicidade de informaes entre a DIPJ e o prprio LALUR, facilitando a entrega e simplificando as obrigaes.

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2.7.7.2 E-Fopag (Folha de Pagamento)

O e-FOPAG ainda no foi institudo pela Receita Federal, trata-se de mais um dos subprojetos que fazem parte do SPED. A idia uniformizar e simplificar as informaes referentes folha de pagamento, eliminando assim algumas obrigaes acessrias como a IN86, MANAD, GFIP, CAGED, RAIS entre outras.

Tambm trar uma integrao muito mais eficaz com a Previdncia Social, Ministrio do Trabalho, Receita Federal e outros rgos que tenham interesse nessas informaes. 2.7.7.3 Central de Balanos

A Central de Balanos mais um projeto que faz parte do SPED e tem como objetivo de reunir em nico lugar informaes de todas as empresas envolvidas no projeto.

Essas informaes podero ser acessadas por diversos usurios e utilizadas para fins de estticas, analises, estudos econmicos, dentre outros.

Ainda em fase de estruturao no tem previso de lanamento pela Receita Federal.

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CAPITULO 3 ESTUDO DE CASO

Nesse capitulo traremos uma pesquisa de campo com profissionais contbeis com o objetivo de indicar quais foram as principais dificuldades encontradas e conhecimento sobre o assunto. 3.1 Metodologia

Neste captulo, traremos a anlise dos dados de uma pesquisa de campo com profissionais contbeis, com o objetivo de indicar quais foram as principais dificuldades encontradas e qual o conhecimento sobre o assunto.

Optamos por fazer uma pesquisa de campo, entrevistando os funcionrios de uma grande empresa. A opo pela entrevista se d especificidade da temtica investigada. Alves-Mazzotti & Gewandsznajder (1998) consideram que, por sua natureza interativa, a entrevista permite tratar de temas complexos que dificilmente poderiam ser investigados adequadamente atravs de questionrios, explorando-os em profundidade. (p. 168).

Sarmento (2003) complementa esse ponto de vista ao mostrar que

A realizao de entrevistas deve permitir a mxima espontaneidade, seguindo devagar as derivas da conversa e percorrendo com ateno seus espaos em silncio. As entrevistas podem ser uma oportunidade para os entrevistados se explicarem, falando de si, encontrando as razes e as sem razes por que se age e vive (p. 163).

Estas entrevistas buscaram conhecer e analisar as dificuldades e impactos na empresa em relao implantao do SPED CONTABIL. Tambm fizemos uma

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entrevista com um profissional que participa ativamente de atividades relacionada ao SPED.

Com esse cenrio, foram feitas perguntas diretas para todos integrantes da rea contbil a fim de levantar nmeros que atestassem a referida pesquisa. Os dados colhidos so apresentados em forma de tabela, a seguir.

SPED Contbil - Impacto da rea contbil de uma empresa Resultado da Pesquisa de campo com analistas contbeis Quantidade de profissionais entrevistados Formado a mais de dois anos Formado a menos de dois anos Cursando Mantm-se atualizados No se mantm atualizados Conhecem o SPED No conhecem o SPED Consideram aptos a validar um arquivo do SPED No se consideram aptos a validar um arquivo do SPED Considera o SPED um beneficio. Considera o SPED uma obrigao. No sabe Enxerga um futuro promissor para o contabilista 20 8 10 2 8 12 6 14 3 17 10 6 4 7 % 40% 50% 10% 40% 60% 30% 70% 15% 85% 50% 30% 20% 47%

Mesmo com os nmeros apresentados no sendo satisfatria a empresa em questo est em dia com o FISCO, pois foi contratada uma empresa especializada para a entrega do mesmo.

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Ou seja, num mundo globalizado deveremos ficar atentos as suas mudanas, nos prepararmos, pois as empresas esperam hoje um profissional multidisciplinar com conhecimento contbil e tecnolgico.

Com as informaes colhidas na nossa pesquisa constatamos uma grande mudana e impactos nos processos de escriturao contbil das empresas, onde se faz a necessidade de ir a campo e verificar os motivos. 3.2 Caracterizao da Empresa

O cenrio estudado foi numa empresa de grande porte, que por ter um faturamento elevado est entre as empresas que tm acompanhamento diferenciado pela Receita Federal do Brasil.

Atuando na prestao de servios telefonia mvel celular nos estados de So Paulo, Paran, Santa Catarina, Rio de Janeiro, Esprito Santo, Bahia, Sergipe, Rio Grande do Sul, Acre, Amazonas, Amap, Gois, Maranho, Mato Grosso, Mato Grosso do Sul, Par, Rondnia, Roraima e Tocantins e no Distrito Federal.

Com cerca de 3 milhes de clientes apresentou uma participao de mercado de 43,5%, mantendo, portanto a liderana, provando a eficincia da estratgia de investir em cobertura, inovao, qualidade de servios e mantendo elevada relao custo benefcio para seus clientes, em um mercado caracterizado por intensa competio.

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3.3

O SPED CONTABIL na empresa

Com o intuito de se descobrir os impactos e as dificuldades encontradas com o SPED CONTABIL, foi feita uma pesquisa com os profissionais da rea contbil da empresa em questo.

A maioria dos pesquisados tem formao contbil completa a mais de 2 anos, e escolheram ser contabilistas por afinidade com a profisso.

Grfico 1 Formao Fonte: Elaborado pelos autores.

Hoje com a constante mudana na legislao, adequao das normas contbeis e com a entrada de novas obrigaes acessrias como o SPED importante que o profissional contbil mantenha-se atualizado.

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Na

empresa

em

questo

menos

da

metade

tentam

atualizar-se

constantemente, pois so disseminadores de informao para os demais da rea, os que no conseguem justificam-se pelas atividades dirias.

Grfico 2 Formao Fonte: Elaborado pelos autores.

Sobre o SPED existe grande desconhecimento sobre o assunto, pois apenas 30% conhecem sobre a obrigao. O restante da equipe no teve nenhum contato com ele, pois no participaram da implantao do sistema.

Grfico 3 Formao Fonte: Elaborado pelos autores.

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Pelo desconhecimento j exposto no quadro anterior e tambm por terem contratado um consultoria especializada no assunto apenas 15% consideram-se aptos a gerarem e enviarem o SPED.

Eles enxergam muitas dificuldades com a gerao e validao no qual o arquivo submetido, como tambm acreditam serem muito complicados os relacionamentos de tabelas que nele existem.

Apurando os motivos que levaram em considerao para a contratao de terceiros ficou evidente que o falta de conhecimento e treinamento foram aspectos preponderantes para a tomada dessa deciso.

Outra dificuldade encontrada foi em relao a TI, como o livro passou a ser digital, com varias validaes a serem feitas necessrio conhecimento de processos sistmico.

Grfico 4 Formao Fonte: Elaborado pelos autores.

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Mas apesar de todos esses empecilhos na viso da empresa houve muitos benefcios, como a guarda das informaes, o manuseio dos dados, reduo dos custos eliminao do papel, tambm consideraram um beneficio a aproximao na relao com o FISCO.

Grfico 5 Formao Fonte: Elaborado pelos autores.

Pelo que se espera hoje de um profissional contbil ele deve estar apto as mudanas constantes, procurar capacitao inclusive de ordem sistemtica e processos. Tendo em vista que a convergncia inevitvel.

Mas essa apenas uma das preocupaes, muitos esqueceram que apesar de agora o livro ser digital as praticas contbeis continuam as mesmas, segundo Dias (p.130, 2010):

Poucos perceberam que o mais importante a contabilidade e no a tecnologia. A escriturao contbil deve refletir as operaes reais da

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empresa: faturamento, movimentao de estoques, finanas, entre outras. O desafio em questo ter a contabilidade coerente, real e ntegra; auditvel eletronicamente pela empresa e pelo Fisco.

Ou seja, num mundo globalizado deveremos ficar atentos as suas mudanas, nos prepararmos, pois as empresas esperam hoje um profissional multidisciplinar com conhecimento contbil e tecnolgico. 3.4 Entrevista

Entrevistamos o senhor Jose Adriano Pinto, que scio-diretor de uma empresa que atua na rea de consultoria tributria, palestrante e tambm dono de blog onde o assunto discutido ativamente entre os participantes:

Pergunta: Ol Adriano, poderia falar um pouco da sua trajetria profissional, formao, especializao?

Jos Adriano: Contador pela UniSantos com MBA em TI pela FGV, com mais de 20 anos de experincia na rea contbil/tributria nas empresas IOB, Sonda Procwork, Trevisan e Copebrs, sendo os ltimos 12 anos dedicados aplicao de tecnologia a estas reas. Acompanho ativamente o SPED desde 2006, tendo realizado palestras no SESCON, CIESP, APAS, ASUG Frum, Uninove e Anhanguera, e concedido entrevistas a diversos meios de comunicao, dentre eles Revistas Exame, Exame PME e PEGN, Jornais Valor Econmico, O Estado de SP e Brasil Econmico, Rdio CBN e TV CRC. Criou e modera o blog

www.joseadriano.com.br a mais de 12 de anos.

Pergunta: Desde o inicio a contabilidade acompanhou os avanos da sociedade, hoje um dos bens mais preciosos a informao. Pensando na

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velocidade necessria para o acesso tais informaes, como o contabilista deve ser preparar para acompanhar esses avanos?

Jos Adriano: Capacitao e Atualizao so as aes mais importantes. E no s para quem est no processo, mas tambm para os que tero interao, como ,por exemplo, profissionais das reas de Logstica.

Analise: Como exposto no nosso estudo de caso o papel do contabilista deixou de ser apenas como responsvel pelo registro dos fatos, hoje ele deve conhecer a empresa como um todo, buscando a melhoria dos processos e participando da gesto e tomada de decises da empresa.

Pergunta: Voc entende que para as empresas de suma importncia que estejam tecnologicamente atualizadas? Se sim, quais os benefcios adquiridos por essas corporaes?

Jos Adriano: No s importante, como obrigatrio, pois no consigo imaginar uma forma das empresas atenderem aos sub-projetos do SPED sem o apoio de sistemas adequados e constantemente atualizados. E como benefcios, tero por exemplo, a oportunidade de analisar as informaes antes das transmisses ao Fisco, minimizando assim os riscos de autuaes futuras.

Analise: Desde os anos 70 onde iniciaram os sistemas integrados as empresas tem passado por esse processo de atualizao tecnolgica bem como a prpria receita com estas atualizaes constantes de legislaes que temos, de suma importncia andar lado a lado com as ultimas tecnologias, com isso convergncia de informaes bem como suas validaes algo obrigatrio e real. a

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Pergunta: Com a implementao do SPED voc acredita que o FISCO obrigou as empresas a se modernizarem?

Jos Adriano: No s as empresas, mas o prprio Fisco, pois muitos Estados no tinham equipamentos e tecnologia adequados sequer para

processamento do Sintegra, e desde 2006 todos esto em processo de modernizao, tirando proveito de financiamentos do BID e BNDES por exemplo.

Analise: Com a implementao do SPED atravs do Decreto n 6.022 trouxe um avano tecnolgico da relao entre a empresa e FISCO, a substituio dos livros em papel pelo digital fez-se necessrio atualizaes de ambos os lados. Contudo tambm trar benefcios mtuos com essa mudana tornando o Brasil em referencia no mundo em relao a processo fiscal tributrio.

Pergunta: Com a chegada do SPED houve uma quantidade significativa de questionamentos sobre conceitos e prticas contbeis, demonstrando um

desconhecimento preocupante por parte das empresas sobre tais aspectos. Voc acredita que todos os livros contbeis digitais autenticados suportaro uma auditoria, agora eletrnica?

Jos Adriano: Nos ltimos anos as reas de Tecnologia das empresas foram as reas responsveis pela maioria das implementaes de sistemas para atendimento as Obrigaes Acessrias, o que demonstrou agora uma infinidade de problemas, como cadastros inconsistentes e alguns conceitos no praticados em funo de configuraes dos ERP`s, por exemplo.

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Analise: Esse dado muito importante a principio os contabilistas enxergavam o SPED como obrigao da TI e no percebiam que o que mudou foi apenas a forma de apresentao do seu livro dirio. Que as prticas contbeis continuavam as mesmas e que essa mudana em muito deve-se ao avano tecnolgico da sociedade e que mais uma vez na histria a contabilidade teria que acompanhar esse avano. Podemos verificar por exemplo o layout do arquivo do SPED CONTABIL que consta no anexo nico instruo normativa RFB n 787 as informaes so as mesmo contidas no livro dirio em papel, o que mudou foi apenas o seu formato de entrega ao FISCO e a Junta Comercial.

Pergunta: Tendo em vista que o SPED CONTBIL trouxe uma nova realidade para as empresas, onde os profissionais tenham que ter conhecimentos multidisciplinares em sua opinio, qual rea sofreu maior impacto, contbil ou TI?

Jos Adriano: Contbil com certeza, pelo exposto anteriormente.

Pergunta: Qual o melhor meio para implementar o SPED CONTBIL? Atravs da rea contbil, TI ou terceirizando o servio?

Jos Adriano: Pela rea contbil com apoio de consultoria externa quando a empresa no tiver a capacitao e/ou disponibilidade necessrias. A rea de TI deve ser uma rea de apoio.

Analise: Hoje dentro das empresas deve existir sinergia entre as reas a fim de melhorar os processos e procedimento, Como hoje a tendncia de todos os livros contbeis e fiscais se tornarem eletrnicos a integrao com a rea de TI extremamente necessria e benfica a ambos. Contudo com o aumento de

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empresas obrigadas o profissional contbil precisa entrar nessa nova realidade, pois hoje esse processo irreversvel.

Pergunta: O Plano de contas referencial foi o calcanhar de Aquiles no processamento do SPED CONTBIL, a princpio ele veio para minimizar as obrigaes acessrias e padronizar as informaes recebidas pelo FISCO, mas do ponto de vista das empresas mais uma ferramenta de fiscalizao, tendo em vista esses cenrios qual seria o mais verdadeiro?

Jos Adriano: Eu no concordo com esta afirmao, inclusive porque o Plano de Contas no obrigatrio ainda. Passar a ser no FCont deste ano. De qualquer forma, o objetivo realmente de fiscalizao, pois permitir ao Fisco comparar balanos de empresas do mesmo segmento de forma padronizada, por exemplo.

Analise: Por cada empresa ter o seu plano de contas e sua forma de fazer a sua contabilidade, a receita teve que padronizar o envio de informaes, muitos tiveram dificuldades e receio de faz-lo, pois atravs dele que so conferidos os valores por elas transmitidas e divulgados. Se faz necessrio conhecimento da naturezas das contas e sua funo dentro da empresa. Antes esse processo no era obrigatrio devido a dificuldade de faze-lo mas para os prximos anos tende a ser obrigatrio esse processo, tendo em vista que o FISCO buscar fazer o levantamento dos saldos das contas contbeis em outras obrigaes como o FCONT.

Pergunta: Um grande problema na adaptao que informaes errneas deixaro as empresas na mira do FISCO, pois o acesso praticamente on-line, quais procedimentos uma empresa deve adotar para evitar tal situao?

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Jos Adriano: As empresas precisam ter certeza do que esto transmitindo aos Fiscos, e a nica forma gerar com a devida antecedncia e conferir tudo antes de transmitir, tirando proveito de auditoria eletrnica por exemplo.

Analise: Acompanhando os avanos tecnolgicos e sistemas utilizados pelas empresas de suma importncia a validaes das informaes enviadas ao FISCO, pois antes no havia nenhum tipo de validaes nos livros contbeis, podemos incluir esse processo na prtica contbil das empresas, onde ser valorizado o trabalho dos contabilistas e evitar problemas com o FISCO.

Pergunta: No caso das empresas que ainda no esto obrigadas a utilizar essa ferramenta, voc acha que comparando a relao risco-benefcio, ser vlido correr os riscos?

Jos Adriano: A grande maioria das empresas que aderiram ao SPED se manifesta como favorvel a adoo voluntria, expressando claramente que os benefcios so maiores que os riscos, inclusive em termos de custos de impresso de notas fiscais e livros contbeis e fiscais.

Analise: Apesar de ser um processo trabalhoso de ser implantado, os benefcios so muitos. Desde a economia de papel a guarda dos livros. Outro ponto muito importante a possibilidade de validar todo o trabalho feito pelas reas contbeis e tributarias, sendo possvel analisar os procedimentos de escriturao utilizados e corrigir possveis erros. Assim mantendo um relacionamento estvel com o FISCO.

Pergunta: Voc pode nos informar qual o custo aproximado para as instalaes de um sistema de informao? Voc acredita que este custo pode ser ou

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um impedimento para as empresas se manterem atualizadas para atenderem ao fisco?

Jos Adriano: Muitas empresas de TI esto atuando no mercado das Pequenas e Mdias e gerando solues com custos adequados a este mercado, portanto, em muitas situaes o investimento se paga em pouqussimo tempo.

Pergunta: Em sua opinio, quais os principais benefcios que o SPED trouxe para as empresas?

Jos Adriano: O maior benefcio j percebido na minha viso foi a reduo da concorrncia desleal, e outro que poder vir ser a ajuda na Reforma Tributria, pois est sendo criada uma base de dados muito interessante para anlise do que se ganha e se perde no caso de eventuais alteraes vindas de uma Reforma.

Pergunta: Muito se fala que o fisco mais estruturado do mundo, seria o do Brasil. Voc concorda com esta afirmao? O FISCO est preparado para gerir todas as informaes que recebem de todas as empresas?

Jos Adriano: Concordo sim, e a alguns anos o Bill Gates elogiou a RFB, o que demonstra que no uma opinio qualquer. O Fisco no est totalmente preparado, mas est se preparando, e aos poucos demonstrar isto atravs de fiscalizaes e autuaes eletrnicas.

Foram feitos grandes investimentos no FISCO e hoje ele comparado com os maiores centros de tecnologias do mundo.

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Pergunta: Os sistemas possuem um papel importante na implantao do SPED, uma vez implantado, voc acha que os demais setores de uma empresa tambm tero que se adaptar a este sistema?

Jos Adriano: As informaes transmitidas ao SPED so fruto das transaes realizadas pela empresa, portanto, de extrema importncia que todas as reas tenham conscincia dos riscos para que executem suas atividades com a devida responsabilidade e comprometimento.

Analise: Desde o MRP e MRP II as empresas j comeavam a viver um processo integrado, onde todas as reas tm relao e qualquer tipo de percalo pode acarretar srios problemas. Com um ERP bem implantado esse tipo de

situao pode ser evitada antes da entrega das obrigaes ao FISCO. Atravs de auditorias eletrnicas e alinhamento dos processos.

Pergunta: Diante de tudo isso, j se possvel apontar algum resultado, seja ele positivo ou negativo, e vislumbrar o que o FISCO vai fazer depois? Quais sero os prximos passos e prazos para que processo funcione totalmente?

Jos Adriano: A tendncia de um processo educativo e fiscalizatrio, ou seja, alguns Estados autuaro efetivamente as empresas por erros que denotam sonegao, enquanto outros daro feedback para que as empresas se ajustem, entretanto, a nica coisa que se espera das empresas, desde sempre, que faam as coisas de forma correta, ou seja, isto no mudou com o SPED.

Analise: Mesmo com diversos benefcios o SPED tambm ajuda o FISCO na fiscalizao e no combate a sonegao. Hoje com praticamente todas as vertentes do SPED sendo obrigatrias as empresas possvel ver quer qualquer problema em

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alguma operao o FISCO j entra em ao, com autuaes ou verificao de qualquer tipo de problema, j de conhecimento que algumas empresas deixaram de entregar suas mercadorias devido a atraso na validao dos arquivos. No entanto para empresas que fazem um trabalho correto o que mudou foi a forma de apresentao das informaes, os princpios contbeis e fiscais continuam os mesmos. Apenas seguimos os avanos da tecnologia e sociedade.

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CONCLUSO

A contabilidade sempre acompanhou a evoluo da sociedade, desde o inicio quando ainda no existia a moeda j existiam a contabilizao e escriturao das negociaes. E acompanhando os avanos tecnolgicos ela foi se transformando e adaptando conforme a necessidade, hoje num mundo globalizado onde se faz necessrio ter acesso as informaes de forma transparente e rpida houve a de novas normas e tambm do SPED com isso a cincia contbil entra nesse mundo trazendo benefcios para todos.

Hoje a contabilidade no Brasil passa por um processo de padronizao com as normas internacionais e convergncia com as novas tecnologias, isso causa um grande impacto e mudanas tanto para os profissionais e reas contbeis que devem se enquadrar nessa nova realidade.

E mesmo com a massificao dos sistemas integrados, o SPED CONTABIL e demais obrigaes acessrias implantadas os princpios contbeis continuam os mesmos, o que mudou foi a forma de apresentao e uma aproximao com o FISCO.

Fizemos estudo de caso e pesquisa numa rea contbil de uma grande empresa e conclumos que o SPED Contbil causou muitas transformaes na sua rotina.

Ainda no se sabe quais foram as intenes do Fisco, todavia que antes da implantao desse sistema no existia nenhuma validao referente aos livros dirios.

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Alguns acreditam que seja mais uma ferramenta de fiscalizao a fim de evitar fraudes e erros, mas tambm pode ser um canal de comunicao real com o Fisco e rgos que fazem parte desse grande projeto, E essa relao com certeza trar benefcios para os dois lados.

Em relao as empresas e sua rea contbil ficou evidente que a falta de treinamento e conhecimento ainda grande, muitos enxergam que mais uma obrigao e no enxerga como oportunidade de desenvolvimento. Enfim, ao invs de cobrar da sua rea de TI seria mais importante inteirar sobre o processo. Revisar procedimentos e forma de atuao.

O SPED traz diversos benefcios, como, por exemplo: a reduo significativa de diversos custos, a desburocratizao e a simplificao de vrios processos, incluindo principalmente o processo de Escriturao, pois evita a perca de tempo com o retrabalho na digitao para simplesmente a importao dos arquivos da empresa; e a racionalizao e simplificao das inmeras obrigaes acessrias existentes, que os Contabilistas prestam de seus clientes, so eliminadas as redundncias das informaes.

Ele um processo que no ter volta logo todas as informaes contbeis, fiscais e tributarias sero integradas com acesso aos contribuintes, rgo pblicos, receita e a quem tiver interesse. Com o isso o contabilista ser uma figura ainda mais importante nas corporaes, pois traduzir toda essa gama de informaes em conhecimento auxiliando na tomada de decises.

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