Professional Documents
Culture Documents
درو س في م قياس
"جباية الشركا ت "
الخطة
مقدمة
خاتمة.
مقدمة :
إنّ الصلح الضريبي الذي أتى به المشرّع الجزائري في نهاية سنة 91أدخل ثلثة
أصناف رئيسية وحيدة تشمل جميع الضرائب التي كان يعمل بها من قبل ،و هذه الصناف
الجديدة هي :
T.U.A-وهي الرسم على القيمة المضافة.
I.B.S-وهي ضريبة تفرض على أرباح الشركات.
I.R.G-الضريبة على الدخل الجمالي و هي عكس I.B.Sتفرض على مداخيل
الشخاص الطبيعيين.
و لقد تناولت المادة 38من قانون المالية لسنة 1991والمواد من 4إلى 57من قانون
المالية لسنة 1992الضريبة على الدخل الجمالي تطبق ابتداء من ، 01/01/1992عوضا عن
المر رقم 101-76بتاريخ 09/12/1976المعدل والمتمم و المتعلق بقانون الضرائب
المباشرة والرسوم المماثلة.
3
ولقد نصّت المادة 1من قانون الضريبة على الدخل الجمالي و الضريبة على أرباح
الشركات أنّه " :تؤسس ضريبة سنوية وحيدة على دخل الشخاص الطبيعيين تسمى (ضريبة
على الدخل الجمالي) و تفرض هذه الضريبة على الدخل الصافي الجمالي للمكلف
بالضريبة ،المحدّد وفق الحكام المّواد من 85إلى ." 98
ن الضريبة على الدخل الجمالي تتميز بالخصائص التالية :
ومن خلل هذه المادة ،فإ ّ
( )1ـ تطبق على الشخاص الطبيعيينS’APPLIQUE AUX PERSONNES(:
)PHYSIQUES
وبهذا فهي تختلف عن الضريبة على أرباح الشركات التي تطبق على الشخاص
المعنويين.
( )2أ أنها ضريبة سنوية )ANNUEL (:
حيث تحصل كلّ سنة بالنظر إلى الرباح أو المداخيل التي حققها أو حصل عليها
الشخص خلل السنة الماضية.
( )3أ أنها ضريبة تصريحية ( )DECLARATIF
فالمكلفون بالضريبة مجبرون على تقديم تصريح شامل لمداخلهم سنويا (.المادة 99من
قانون (ض.د.إ) و (ض.أ.ش) ).
( )4أ أنها ضريبة موّحدة )UNIQUE(:
تشمل الضريبة كلّ أنواع المداخيل ،لذلك فهي ليست ضريبة نوّعية ،فهي تمس مرّة
واحدة مجموع مداخيل الشخاص الخاضعين للضريبة.
4
( )7أنّها ضريبة شخصية )PERSONNEL(:
بمعنى أنّها ضريبة تأخذ بعين العتبار بعض الشياء الخاصة بالمكلف ( كالتخفيضات
مثل ).
( )8أنّها ضريبة متزايدة )PROGRESSIF(:
وهذا يؤكد شخصية الضريبة ،هدفها العدالة الضريبية وهذا يفترض معرفة مجموع
أموال ومداخيل المشترك.فالضريبة تتناسب مع القدرات المالية للمشترك ،وهي تزداد أو ترتفع
كلّما ارتفع المدخول(.م 104من قانون الضرائب المباشرة ).
( )9تحصل عن طريق الجداول :
إذ أنّ الضريبة على الدخل الجمالي تحصل عن طريق نسب مثبتة في جداول .
والضريبة على الدخل الجمالي أتت لتعوض عدّة ضرائب على الدخل التي كان يعمل بها منها:
-الضريبة على الرباح الصناعية و التجارية (.) B.I.C
-الضريبة على المداخيل و الرواتب ( )I.T.Sعوضت بـ ()I.R.G.S
-الضريبة على الرباح غير التجارية ()I.C.R
-الضريبة عل مداخيل الديّون ،اليداعات ،و الكفالت (.)I.R.C.D.C
و بذلك فالضريبة على الدخل الجمالي عدّة فوائد يمكن تلخيصها في :
1ـ تبسيط الجراءات و ذلك بإلغاء الضرائب سابقة الذكر .
2ـ الفعالية القتصادية المتحصل عليها عن طريق توحيد الضريبة على مداخيل الشخاص
الطبيعيين يمارسون مختلف النشاطات أو لديهم عدّة مصادر للمداخيل.
3ـ نجاعة إدارة الضرائب ،حيث الن تقوم بتسيير سجل واحد للضريبة على المداخيل
المختلفة.
4ـ الرقابة على تصريحات الشخاص بمداخيلهم ،حيث يلتزم الشخاص الطبعيون بالتصريح
عن مداخيلهم ،و التي على الدارة الضريبة تسجيلها .و عليه نتساءل عن مجال تطبيق هذه
الضريبة و ما هي المداخيل الخاضعة لها ،و كذا طرّق ؟
مستبعدين من البحث الغرامات الجبائية و العقوبات الجنحية المتعلقة بها.
5
ومن أجل ذلك ارتأينا تقسيم هذا الموضوع إلى جزأين نتناول في المبحث الوّل مجال
تطبيق الضريبة على الدّخل الجمالي و في المبحث الثاني تحديد الدخل الخاضع للضريبة و
نظم فرضها.
6
بسبب مدخولتهم الشخصية و كذا أولدهم و الشخاص المكلفين بهم ،الذين يقيمون معهم .و
حسب المادة 6من ق(ض.د.إ) و (ض.أ.ش) يعتبر في كفالة المكلف بالضريبة شريطة ألّ يتوفر
على مداخيل متميّزة عن تلك المعتمدة ساسا لفرض الضريبة على المكلف بها :
ل عمرهم عن 18عاما أو عن 25عاما إذا كانوا يزاولون دراستهم أو إذا كانوا
1ـ أولده إذا ق ّ
عجزة.
2ـ وفقا لنفس الشروط ،الولد الذين يأو يهم في بيته.
ل أنّه يمكن للمكلف بالضريبة أن يطالب بفرض ضرائب متميّزة عن أولده عندما يتقاضون
إّ
دخل من عملهم الخاص أو من ثروة مستقلة عن ثروته و لو كانوا قصرا ،كما يمكن للزوجين
أن يقوما بطلب فرض ضريبة مشتركة ،وهذا يمنح لهما الحق في تخفيض نسبة الضريبة 10
%من الدخل الخاضع لها.
أو يخضع للضريبة على الدخل الجمالي باعتباره شريكا في شركة أشخاص أو مساهما في
شركة أموال.
ففي شركات الشخاص ،فإنّ الرباح المحققة من طرف هذه الشركات وما يماثلها
ل تفرض باسم الشركة ،فكلّ شريك خاضع شخصيا للضريبة على الدخل الجمالي بسبب
الحصة التي تعود له في الشركة ( رسم أم حصة أصلية ) بدون حاجة إلى أن توّزع عليه فعليا.
و هذه القاعدة تطبق على :
ـ الشركاء الموصون في شركات التوصية البسيطة.
ـ أعضاء الجمعيات بالشتراك الذين هم مسؤولون بالتضامن.
ـ أعضاء الشركات المدنية المهنية المكوّنة من أجل الممارسة بالشتراك.
ـ أعضاء شركات التضامن.
ـ أعضاء جميع الشركات المدنية الخاضعة لنفس نظام شركات التضامن ،و هذا بشرطين :
محدودة هذه الشركات ل ينبغي أن تؤسس في شكل شركات مساهمة أو شركات ذات
)) SPA)ou(SARL. مسؤولية
ـ نظامها ل ب ّد أن يذكر فيه على المسؤولية غير المحدودة للشركاء فيما يتعلق بالتحمل
بالخسائر2 .
7
أمّا شركات الموال و مهما كان شكلها فهي خاضعة للضريبة على أرباح الشركات ( )I.B.Sو
هي موضوع درس آخر.
لكن كلّ مساهم أو شريك يخضع للضريبة على الدخل الجمالي بسبب الموال العائدة إليه من
مداخيل الموال المنقولة على الرباح الموزعة فعل من طرف الشركة.
و هذه القاعدة تطبّق استثناء من المبدأ على أعضاء شركات الشخاص الذين اختاروا الخضوع
لنظام فرض الضريبة على أرباح الشركات.
نفس الشيء بالنسبة للشركاء أو المساهمين الذين يتلقون أموال مقابل العمال التي يقدّمونها
للشركة:
ـ الشركاء المسيرين للشركة ذات المسؤولية المحدودة.
ـ الشركاء المسيرين لشركات التوصية بالسهم.
) 2ـ الستثناء :
هنالك بعض الشخاص الطبيعيين ل يخضعون للضريبة على الدخل الجمالي نصّت
عليهم المادة 5من ق ( ض.د.إ ) و (ض.د.ش ) و قوانين أخرى .فحسب المادة 5سابقة
الذكر يعفى من هذه الضريبة:
1ـ الشخاص الذين ل يتعدى دخلهم الصافي الجمالي مبلغ الخضوع للضريبة الذي أصبح
سنة 48.000 : 94د ج وهو يتغير باستمرار.
2ـ السفراء والعوان الدبلوماسيين و القناصل و العوان القنصوليون من جنسية أجنبية
عندما تمنح البلدان التي يمثلونها نفس المتيازات للعوان الدبلوماسيين و القنصليين الجزائريين
:
و كذا يعفى من الضريبة على الدخل الجمالي :
-الشخاص الطبيعيين من جنسية أجنبية المشغلين في المخازن المركزية للتموين في ظل
النظام الجمركي بمقتضى المادة 196من قانون الجمارك.
-العمّال المعوقين و المعتبرين كذلك حسب التنظيمات المعمول بها.
الفرع الثاني :أن يكون للمكلف بالضريبة موطن جبائي :
فيجب أن يكون للمكلف موطنا جبائيا في الجزائر و لكن لديه أموال من مصادر
جزائرية.
8
1ـ المبدأ :
يعتبر لديه موطن جبائي أو ضريبي في الجزائر :
أ ـ الشخاص الذين لديهم مسكنا تحت تصرفهم :
سواء بصفتهم مّلك أو منتفعين أو كان المنزل عبارة عن سكن رئيسي أو ثانوي .أو أنّ
المالك قد احتفظ بالنتفاع بالسكن و أجرّه أو بصفته مستأجرا لمدّة سنة على القل ،متواصلة
سواء كان باتفاق وحيد أو باتفاقات متتالية ( م 3من ق سابق الذكر ).
و إذا كان المسكن الموضوع تحت تصرف الشخص بدون عوض ،فل يعد مستأجرا و ل يمكن
بالتالي اعتبار لديه محل إقامة اعتيادي في الجزائر إذا لم يكن ذلك المسكن محله الرّئيسي.
ب) ـ الشخاص الذين و إن لم يكن لديهم في الجزائر موطن حسب الشروط المحدّدة أعله ،
لديهم في الجزائر محل إقامة رئيسي أو مركز مصالحهم الساسية :
ومكان القامة الرئيسي يخص الشخاص الذين يقيمون على القل 183يوم /سنة لديهم
محل إقامة رئيسي في الجزائر.
أمّ مركز المصالح الساسية فهو المكان الذي يقوم فيه الشخص باستثماراته الساسية أو
لديه فيه مقر إدارة أعماله أو مركز نشاطاته المهنية أو المكان الذي يتحصل فيه على غالبية
المداخيل .
و إذا لم نستطع تطبيق المفهوم السّابق فيلزم الرجوع إلى موطن الزوجية.
جـ ـ امتداد الموطن الجبائي بحكم القانون :
إنّ مفهوم الموطن الجبائي أمتد بحكم القانون في حالتين من الشخاص :
-الحالة الولى منصوص عليها في المادة 3/3من القانون سابق الذكر و هي متعلقة بموظفي و
أعوان الدّولة الذين هم في خدمتها في الخارج ،إذ يعد لديهم موطن تكليف في الجزائر أعوان
الدولة الذين يمارسون وظائفهم أو يكلفون بمهام في بلد أجنبي و الذين ل يخضعون في هذا البلد
لضريبة شخصية على مجموع دخلهم.
-الحالة الثانية منصوص عليها في المادة 4من نفس القانون ،إذ يخضع كذلك
لضريبة الدخل الجمالي سواء كان موطن تكليفهم في الجزائر أم ل ،الشخاص من
جنسية جزائرية أو أجنبية ،الدين يتحصلون في الجزائر على أرباح أو مداخيل
يحوّل فرض الضريبة عليها إلى الجزائر بمقتضى اتفاقية جبائية ث ّم مع بلدان أخرى.
9
د ـ حالت خاصة لستبدال الموطن أو تحويله خلل السنة :
سواء كان باكتساب لموطن أو محل إقامة في الجزائر ،أو تحويل الموطن إلى الخارج
و ترك كلّ محل إقامة في الجزائر.
فحسب المادة 96من قانون الضرائب المباشرة ( أو ق ( ض.د.إ ) و ( ض.أ.ش ) فعندما يقول
( مكلف بالضريبة كان يقيم في الخارج مكان إقامته إلى الجزائر ،فل تحسب المداخيل التي
تستحق الضريبة عليها من جرّاء إقامة المسكن في الجزائر إلّ اعتبارا من تاريخ هذه القامة .
و حسب المادة 97من نفس القانون يخضع الشخص الذي يحوّل موطنه إلى الخارج أو الذي
يغادر كلّ محل إقامة في الجزائر للضريبة على الدخل الجمالي بالنسبة للمداخيل التي تصرّف
فيها منذ نهاية آخر نشاط إلى غاية تاريخ التحويل حتّى و لو لم يتصرف فيها.
2ـ الستثناء :
ن الضريبة تفرض على أساس المداخيل و ليس الموطن.
استثناء من القاعدة السّابقة ،فإ ّ
ن لديهم موطنا جبائيا خارج
إذ يخضع الشخاص الطبيعيون للضريبة على الدّخل الجمالي مع أ ّ
الجزائر و ذلك بسبب أنّ لديهم مداخيل من مصادر جزائرية ،بمعنى لدّيهم أرباح أو مداخيل
محققة في الجزائر رّغم أنّه ليس لديهم موطنا أو محل إقامة اعتيادي في الجزائر بالمفهوم سابق
البيّان 30و لقد حدّدت المادة 93في فقريتها 2و 3المداخيل التي تعتبر من مصادر جزائرية و
هي :
1ـ ريّوع الملك الموجودة في الجزائر أو الحقوق المتعلقة بهذه الملك ،
2ـ عائدات القيم المنقولة الجزائرية و كذا عائدات كلّ رؤوس الموال الخرى المنقولة
المستثمرة في
الجزائر.
3ـ عائدات المستثمرات الموجودة في الجزائر .
10
4ـ اليرادات الناتجة عن النشطة المهنية الممارسة في الجزائر ،سواء كانت مؤجرة أم ل ،
أو العمليات ذات الطابع المكسب المماثلة للرباح غير التجارية المحققة في الجزائر،
5ـ فوائض القيمة الناتجة عن التنازل بمقابل و الرباح الناتجة عن العمليات المحددّة في المادة
12من (ق.ض.م) عندما تتعلق بمحلت تجارية مستغلة في الجزائر ،و بعقارات موجودة في
الجزائر أو بحقوق عقارية مرتبطة بها ،و يتعلق المر بـ :
ن بصورة اعتيادية
-عمليات الوساطة من أجل شراء أو بيع عقارات أو محلت تجارية ،أ ّ
عمليات الشراء من أجل البيع الممارسة باسمهم :
ـ التنازل عن وعد بالبيع من جانب واحد يتعلق بعقارات ،
ـ إيجار مؤسسات تجارية أو صناعية بما فيها من أثاث أو عتاد لزم لستغللها.
6ـ المداخيل التي يقدّمها المدين أين موطنه الجبائي يتواجد في الجزائر ،أو مكان إقامته ،و
يتعلق المر :
ـ المعاشات و الرّيوع العمرية ،
ـ العادات المحدّدة في المادة 22من ( ق.ض.م) التي يتقاضاها المخترعون أو المؤلفون
و كذا كلّ العائدات المستخلصة من الملكية الصناعية أو التجارية و الحقوق المماثلة لها :
ـ المبالغ المدفوعة كمكافآت للخدمات المختلفة النواع أو المستعملة في الجزائر.
11
2ـ أرباح المهن غير التجارية .
3ـ اليرادات الفلحية .
4ـ المداخيل العقارية الناتجة عن إيجار الملك المبنية و غير المبنية .
5ـ ريّوع رؤوس الموال المنقولة .
6ـ المرتبات ،و الجور و المنح ،الريّوع العمرية .
7ـ فوائض القيمة الناتجة عن التنازل بمقابل عن العقارات المبنية و غير المبنية .
ل أنّ بعض هذه الصناف ترّد عليها إستثناءات المر الذي نتناوله في فرع مستقل.
إّ
الفرع الول :المداخيل الخاضعة للضريبة :
1ـ الرباح الصناعية ،التجارية و الحرفية :
لقد نصّت المادة 11من ( ق.ض.م ) على أنّه " :تعتبر أرباحا صناعية و تجارية ،
لتطبيق ضريبة الدّخل ،الرباح التي يحققها الشخاص الطبيعيون أو العتباريون و الناجمة
عن ممارسة مهنة تجارية أو صناعية أو حرفية و كذلك الرباح المحققة من النشطة
المنجمية أو الناتجة عنها ".
و يمكن تقسيم العناصر المكوّنة لهذا الصنف من المداخيل إلى قسمين :
ـ أرباح ناتجة عن ممارسة مهن صناعية ،تجارية أو حرفية ،
ـ أرباح محدّدة صراحة في القانون .
أ) ـ الرباح الناتجة عن ممارسة مهن صناعية ،تجارية أو حرفية :
و هي الرباح التي تنتج عن المهن الصناعية كالصناعات السخراجية ،و استغلل
مصادر المياه المعدنية عندما تعطي الوسائل المستعملة الطابع الصناعي و كذا أعمال البناء و
غيرها ...أمّا المهن التجارية فهي ( المواد 2،3و ) 4كعمليات الشراء من أجل البيع أو
مؤسسات النقل ،أ ,عمليات البنوك و مصالح التأمين ،عمليات الوساطة و المقاولت ،و
غيرها المذكورة في الموّاد سابقة الذكر .
أمّا العمال الحرفية فتتّعلق بالقيام بعمل أو تحويل و بيع منتوج هذا العمل ،و ينبغي أن نميّز
النشاطات الحرفية التقليدية المحدّدة في قانون الحرف التي عدّدت في المادة 30من قانون
الضرائب القديم و الحرفيين الدين يمارسون حرف فنية ( . ) l’ARTISANAT D’ART
ب ) ـ الرباح المحدّدة صراحة في القانون :
12
و هي النشاطات التي نّصت عليها المادة 12من ( ق.ض.م ) و هي :
ـ عمليات الوساطة من أجل شراء عقارات أو محلت تجارية أو لبعضها ،أو الشراء
باسمهم لنفس الممتلكات لعادة بيعها ،
ـ الستفادة من وعد بالبيع من جانب واحد يتّعلق بعقار ،و السعي أثناء بيع هذا العقار
بالتجزئة أو التقسيم التنازل عن الستفادة من الوعد بالبيع إلى الشاري لكلّ جزء أو قسم ،
ـ من يؤجرون مؤسسة تجارية أو صناعية بما فيها من أثاث أو عتاد لزم لستغللها
سواء كان اليجار يشتمل على كلّ العناصر غير المادية للمحل التجاري أو الصناعي أو جزء
منها أم ل،
ـ من يمارسون نشاط الراسب عليه المناقصة و صاحب المتياز و مستأجر الحقوق
البلدية ،
ـ يحققون أرباحا من أنشطة تربية الدواجن و الرانب عندما تكتسب هذه النشطة طابعا
صناعيا.
13
بـ ـ أرباح و مداخيل الموظفون العموميين الذين يسيرون مكاتب لحسابهم الخاص ،
الموثقون.
جـ ـ أرباح و عائدات من مصادر أخرى للريح ،كمن يؤجر عقارا من الباطن و
المداخيل العائدة من حقوق المؤلف.
3ـ اليرادات الفلحية :
لقد عرّفت المادة 35من (ق.ض.م ) اليرادات الفلحية بقولها " :تعتبر إيرادات
فلحية ،اليرادات المحققة من النشطة الفلحية و تربية المواشي .و تشكل كذلك إيرادات
فلحية الرباح الناتجة عن أنشطة تربية الدواجن ،و النحل و النحال ،و بلح البحر ،و
الرانب و استغلل الفطريات في السراديب داخل باطن الرض .
غير أنّه ل يمكن أن تعتبر أنشطة تربية الدواجن و الرانب إيرادات فلحية إلّ إذا :
ـ كانت ممارسة من طرف مزارع في مزرعة ،
ـ و كانت ل تكتسب صناعيا ." ...
و بذلك فاليرادات الفلحية تقسم إلى :أنشطة فلحية و تربية المواشي تعدّ أنشطة فلحية مثل
استغلل المالك مباشرة لراضيه و للبنايات المخصصة لستغللها ،و يدعى الدخل عادة ب "
ريع الرض " " ، "R NTE DU SOLو تشكل كذلك إيرادات ذات أنشطة فلحية الرباح
الناتجة عن بيع المنتوجات الفلحية أو عن تحويلها و لكن لب ّد من توافر بعض الشروط هي :
ـ المنتوجات المحوّلة لب ّد أن يكون مصدرها الرض الزراعية .
ـ المنتوجات المتحصل عليها بعد التحويل لب ّد من أ ،توّجه لتغذية النسان أو الحيوان
( كالزيت و الطحين ) ...أو تستعمل كموّاد أوّلية للفلحة أو الصناعة .
ـ ل يجب أن تباع المنتوجات الفلحية في محلت تجزئة مستقلة عن المزرعة الرئيسية .
و هذا الشرط الخير يطبق كذلك على المنتوجات المباعة بدون تحويل .
ل نّوع ،و المداخيل الناتجة عن هذا
أمّا تربية المواشي ،فهي تتعلّق بتربية المواشي من ك ّ
النشاط تعدّ مداخيل فلحية عندما :
ـ تغذى الحيوانات أو المواشي أساسا من منتوجات المزرعة .
14
ـ و تبقى في المزرعة لمدّة طويلة نوعا ما بحيث يكون الرّيع المحقق من إعادة البيع
يتعلّق بنتاج الماشية و ليست من المضاربات التجارية .
4ـ المداخيل العقارية الناتجة عن إيجار الملك المبنية و غير المبنية :
لقد عرّفت المادة 42من ( ق.ض.م ) الريوّع العقارية بقولها :
" 1ـ تدرج في تحديد الدخل الجمالي المعتمد أساسا لقرار ضريبة الدخل في صنف الريّوع
العقارية اليرادات الصادرة عن إيجار عقارات أ ,أجزاء من عقارات مبنية و تلك الناتجة عن
إيجار محلت تجارية أو صناعية مزوّدة بعتادها أول ،عندما ل تكون مدرجة في أرباح
ن مزرعة أو مهنة غير تجارية .
مؤسسة صناعية ،تجارية أو حرفية أ ّ
2ـ تدرج كذلك في صنف الريوع العقارية اليرادات الناتجة عن إيجار أملك غير مبنية
بمختلف أنواعها بما فيها الراضي الفلحية ".
ن الملكيات المبنية و غير المبنية غير المؤجرة تخضع للرّسم العقاري .
و يلحظ بهذا الشأن أ ّ
و من خلل التعريف سابق الذكر نستنتج بأنّ المداخيل الناتجة من اليجار أو اليجار من الباطن
لمنقولت تماثل الرباح التجارية و بالتالي ل تدخل في هذا الصنف المتّعلق بالمداخيل العقارية .
و كذلك الحال بالنّسبة للمداخيل الناتجة عن إيجار تسيير المحلت التجارية أو إيجار المحلت
الصناعية أو التجارية مزودة بموّاد الستغلل.
5ـ ريّوع رؤوس الموال المنقولة :
تع ّد كذلك من بين المداخيل المصنفة التي تخضع للضريبة على الدخل الجمالي ،و مفهوم
ريّوع رؤوس الموال المنقولة ينطبق على نوعين من الرّيوع أو اليرادات هما :
ـ ريّوع السهم أو حصص الشركة و اليرادات المماثلة لها .
ـ إيرادات الديون و الودائع و الكفالت .
بالنسبة لريّوع السهم أو حصص الشركة و اليرادات المماثلة لها فقد نصّت المادة 45من
( ق.ض.م ) على أنّها تتمثل في اليرادات التي توّزعها :
15
ـ شركات السهم بمفهوم القانون التجاري.
الشركة المدنية المتخذة شكل شركة أسهم .
ـ شركات الشخاص و الجمعيات بالمساهمة التي اختارت النظام الجبائي لشركات
الموال . رؤوس
وتعتبر مدّاخيل موّزعة على وجه الخصوص و حسب المادة 46من ( ق.ض.م ) :
ـ الرباح أو اليرادات التي تدرج في الحتياطات أو في الرأسمال.
ـ المبالغ أو القيم الموضوعة تحت تصرّف الشركاء ،أو حاملي السهم أو حاملي
الشركة و غير المتقطعة من الرباح . حصص
ـ إيرادات الموال المستثمرة .
ـ القروض أو التسبيقات الموضوعة تحت تصرّف الشركاء إمّا مباشرة و إمّا بواسطة
شركة. شخص أو
ـ المكافآت و المتيازات و التوزيعات غير المعلن عنها .
ـ المكافآت و المتيازات المدفوعة للشركاء أو المدراء غير المعوّضة أو لداء خدمة أو
مبالغا فيه. التي يعد
ـ أتعاب مجلس إدارة الشركة و النّسب المئوية من الرّبح الممنوحة لمدراء الشركات
كمكافأة عن وظيفتهم .
النتائج في طور التخصيص للشركات التي لم تكن خلل فترة مدّتها ثلث ( )3سنوات محل
تخصيص لرّأسمال المؤسسة .
ول تعتبر مداخيل موّزعة حسب المادة 49من القانون سابق الذكر :
* المبالغ الموّزعة التي تكتسب بالنّسبة للشركاء أو حاملي السهم طبعا تسديديا لمساهماتهم أو
لعلوات الصدار .غير أنّ التوزيع ل يكتسب هذا الطابع ،إلّ إذا سبق توزيع كلّ الرباح و
الحتياطات ماعدا الحتياط القانوني .
و لتطبيق هذا الحكم ،ل تعتبر مساهمات :
16
ـ الحتياطات المدرجة في الرأسمال.
ـ المبالغ المدرجة في الرأسمال أو الحتياطات ( مكافآت الندماج ) بمناسبة اندماج
شركتين.
* المبالغ الموّزعة نتيجة تصفية شركة عندما :
ـ تمثل تسديدا للمساهمات .
ـ تتم على مبالغ أو قيم فرضت عليها ضريبة الدخل خلل حياة الشركة.
وفي حالة اندماج شركتين أو أكثر بمساهمة جزئية في أصول الشركة أو مساهمة كليّة و
متزامنة في أصول شركتين أو أكثر ،ل يعتبر تخصصي أسهم أو حصص من الشركة ،بدون
مقابل ،من قبل الشركة الجديدة إلى أعضاء الشركة المساهمة توزيعا للريّوع المنقولة إذا كان
للشركات التي ساهمت في عملية الندماج ،شكل شركة أسهم أو شركة محدودة المسؤولية .
( و هذا ما نصّت عليه المادة 51من القانون سابق الذكر ).
أمّا بالنسبة ليرادات الديون و الودائع و الكفالت فقد عرّفتها المادة 55من ( ق.ض.م ) بقولها :
" تعتبر إيرادات الديون و الودائع و الكفالت ،الفوائد و المبالغ المستحقة من الدخل و كلّ
اليرادات الخرى الخاصة بما يلي :
ـ الديّون العقارية الممتازة منها و العادية و كذلك الديون الممثلة ،بالسهم و السندات
العامّة و سندات الطابع القانوني للقرض.
ـ الودائع المالية تحت الطلب أو لجل محدّد مهما كان المودع و مهما كان تخصيص
الوديعة .
ـ الكفالت نقدا .
ـ الحسابات الجارية ".
و سندات الصندوق اسمية أو لمجهول و الفوائد و المنتوجات الخرى المماثلة الناتجة عن
التزامات تمثل خروجا و كسرا ( )Fractionلقرض صادر عن جماعة.
6ـ المرتبات و الجور ،و المنح و الريّوع العمرية :
تندرج المرتبات و التعويضات و اللعاب و الجور و المنح و الريّوع العمرية ضمن
تكوين الدخل الجمالي المعتمد أساسا لقرار ضريبة الدخل ( المادة ( 66ق.ض.م )) و هي
17
تعدّ مكافآت و رواتب متحصلة من طرف المكلفين بالضريبة بسبب ممارستهم لمهنة مأجورة
عامّة ( الموظفين ) أو خاصة ( عمّال ،مستخدمين .) ... ،
ل الرواتب
بالتالي ،كقاعدة عامّة فمهما كانت صفة المستفيد أو طبيعية الخدمات التي يقدّمها ،ك ّ
و المكافآت تدخل في صنف الرواتب و الجور طالما تحصل عليها المستفيد بصفته أجيرا .
و تعتبر كذلك في نظر القانون و بموجب المادة 67من القانون سابق الذكر أجورا في إقرار
الضريبة :
ـ المكافآت المدفوعة إلى الشركاء ذوي القلية في الشركات محدودة المسؤولية .
ـ المبالغ المقبوضة من قبل أشخاص يعملون في بيوتهم بصفة فردية لحساب الغير .
ـ التعويضات و التسديدات و التخصيصات الجزافية لقاء مصادرهم المدفوعة لمديري
الشركات.
7ـ فوائض القيمة الناتجة عن التنازل بمقابل عن العقارات المبنية و غير المبنية :
تطبيقا لحكام المادة 77من ( ق .ض.م ) تعتبر فوائض قيمة ناتجة عن التنازل بمقابل
عن العقارات المبنية أو غير المبنية ،فوائض القيمة المحققة فعل من قبل الشخاص الذين
يتنازلون خارج نطاق النشاط المهني ،عن عقارات أو أجزاء من عقارات مبنية ،و عقارات
غير مبنية و كذا عن الحقوق العقارية المرتبطة بهذه الملك.
و حسب هذا النّص ،فإنّ فوائض القيمة المكوّنة من ارتفاع قيمة الموال بالنظر إلى قيمتها
الصلية تحكمها أربعة مبادئ أساسية هي :
ـ هي محققة خلل تنازل بمقابل .
ـ لبدّ أن تكون محققة فعل .
ـ هي محققة خارج نطاق النشاط المهني .
ـ هي محققة سوّاء أثناء التنازل عن عقارات أو أجزاء من عقارات مبنية أو غير مبنية أو
التنازل عن الحقوق العقارية المرتبطة بها.
18
الفرع الثاني :الستثناءات الواردة على هذه المداخيل :
ترّد إستثناءات على بعض الصناف من المداخيل السابقة الذكر ،بحيث ل تخضع للضريبة
على الدخل الجمالي ،و هذه الصناف من المداخيل هي :
ـ الرباح الصناعية ،التجارية و الحرفية .
ـ اليرادات الفلحية .
ـ ريّوع رؤوس الموال المنقولة .
ـ المرتبات و الجور ،و المنح و الريّوع العمرية.
ـ فوائض القيم الناتجة عن التنازل ( .المادة ( 2/ 173ق.ض.م ) ) .
* الرباح الصناعية ،التجارية و الحرفية :
ترّد عليها إعاقات دائمة و أخرى مؤقتة حسب المادة 138من ( ق.ض.م ) الذي يحيل
على قانون المالية لسنة 92و المعدّلة بموجب المادة 12من قانون المالية لسنة 1996الصادر
بالمر
رقم 95ـ 27بتاريخ 95 /30/12م .العفاءات الدائمة و تكون لفائدة :
ـ المؤسسات التي تتعلق بجمعيات الشخاص المعوقين المعتمدين و كذا النظمة
المرتبطة بها.
ـ التعاونيات الستهلكية ....و الهيئات التي تمارس نشاطا مسرحيا .
ـ الصندوق الوطني للتعاون الفلحي و الصناديق الجهوية التابعة له بالنّسبة للعمليات
المرتبطة بتأمين الخطار الفلحية ،باستثناء عمليات التأمين ذات الطابع التجاري.
أمّا العفاءات المؤقتة فتكون لمدّة 3ـ 5أو 10سنوات .
ـ تستفيد من العفاء لمدّة ثلث سنوات ،ابتداء من السنة المالية 1996وكالت السياحة و السفر
و كذا المؤسسات الفندقية حسب حصة رقم أعمالها المحقق بالعملة الصعبة .
و يشترط للستفادة من أحكام الفقرة السابقة أن يقدّم المعنيون بالمر إلى المصالح الجبائية
المختصة شهادة تثبت إيداع تلك العائدات بالعملة الصعبة لدى بنك موطن بالجزائر .
ـ و تستفيد من العفاء لمدّة خمس ( ) 05سنوات ابتداء من السنة المالية 1996عمليات البيع و
الخدمات الموّجهة للتصدير عدا النقل البرّي ،و البحري و الجوّي و إعادة التأمين و البنوك.
19
ل يمنح هذا العفاء إلّ المؤسسات التي تلتزم بإعادة استثمار الرباح المحققة بعنوان هذه
العمليات ،و ذلك وفق نفس الشروط و الجال المنصوص عليها في المادة 142من هذا
القانون.
ـ و تستفيد من العفاء لمدّة عشر ( )10سنوات ،المؤسسات السياحية المنشئة من طرف
المقاولين باستثناء وكالت السفر و كذا شركات القتصاد المختلط التي تمارس نشاطا في
القطاع السياحي .
20
يكون لدى الطرفين صفة الصناعي و التاجر ،وأن تكون العمليات المكتسبة في الحسابات ل
تتعلق سوى بعمليات مهنية .
ـ الفوائد ،المستحقات و غيرها من المنتوجات المحصلة من طرف و لصالح بنك أو هيئة مالية
مماثلة.
ـ الفوائد المقدمة كبطاقات تجهيز على الستمارة.
()les intérêts servis au titre des bons d’équipement sur formule
ـ الفوائد المستعملة كتسليقات الصادرة للجمهور من طرف الدولة ،مؤسسات القروض ،
الهيئات المحلية و المؤسسات.
و تعفى من الضريبة على الدخل الجمالي حسب المادة 88/1من ( ق.ض.م ) :
ـ اليرادات الناجمة عن التسديدات و الستهلكات الكلية أو الجزئية التي تقوم بها الشركات ،
قبل حلّها أو تصفيتها ،عندما ل تصنف هذه المبالغ ضمن اليرادات الموزعة طبقا للمادة . 49
*المرتبات و الجور و المنح و الريّع العمرية :
لقد نصّت المادة 68من (ق.ض.م ) على المرتبات و الجور و المنح و الريّوع العمرية المعفاة
من الخضوع للضريبة على الدخل الجمالي و هي :
ـ الجور و المكافآت الخرى المدفوعة في إطار البرامج الرامية إلى تشغيل الشباب ،
للشروط المحدّدة عن طريق التنظيم . وفقا
ـ التعويضات المرصودة لمصاريف التنقل أو المهمة .
ـ التعويضات عن المنطقة الجغرافية .
ص عليها التشريع الجتماعي مثل :الجر الوحيد ،
ـ المنح ذات الطابع العائلي التي ين ّ
المنح ذات الطابع العائلي التي ينّص عليها التشريع الجتماعي مثل :الجر الوحيد ،المنح
و منحة الموية . العائلية
ـ التعويضات المؤقتة و المنح و الريّوع العمرية المدفوعة لضحايا حوادث العمل أو
لذوي حقوقهم .
ـ منح البطالة و التعويضات و المنح المدفوعة على أيّ شكل كان من قبل الدّولة و
المحلية و المؤسسات العمومية تطبيق للقوانين و المراسيم الخاصة بالمساعدة و الجماعات
التأمين .
21
ـ الريّوع العمرية المدفوعة كتعويض عن الضرر بمقتضى حكم قضائي من أجل
جسماني نتج منه بالنّسبة للضحية ،عجز دّائم كلّي ألزمه اللجوء إلى تعويض ضرر
مساعدة الغير للقيام بالفعال المادية للحياة.
ـ معاشات المجاهدين و الرامل و الصول من جرّاء وقائع حرب التحرير الوطني .
إنّ الدخل الخاضع للضريبة على الدخل الجمالي و حسب المادة 85/1من (ق.ض.م )
ل مكلف بالضريبة على مجموع
هو الدخل الصافي الجمالي السنوي الذي يتوفر عليه ك ّ
المداخيل العامّة التي يحصل عليها نظرا لرؤوس الموال التي يملكها ،والمهن التي يمارسها ،
و المرتبات و الجور و المعاشات و الريّوع العمرية التي يتقاضاها و كذا أرباح العمليات التي
يقوم بها و ذلك بعد خصم التكاليف و التخفيضات التي تختلف من صنف إلى آخر حسب أنواع
المداخيل.
و فيما يلي نتناول في فرع أوّل الدخل الصافي الجمالي و الفرع الثاني التكاليف و التخفيضات.
الفرع الول :الدخل الصافي الجمالي :
يختلف تحديد الدخل الصافي الجمالي وفقا للقواعد الخاصة بكل صنف و حسب المادة 10/2
من (ق.ض.م) يحدّد الدخل الصافي الجمالي المعتمد أساسا ضريبة الدخل ،يجمع الرباح أو
اليرادات الصافية المشار إليها في الموّاد من 11إلى 77و التكاليف الوارد سردها في المادة
85من نفس القانون.
الفرع الثاني :التكاليف و التخفيضات :
ل صنف من أصناف المداخيل .
إنّ التكاليف و التخفيضات و كما سبق القول تختلف حسب ك ّ
و حتّى يسمح بخصم التكاليف فلب ّد من توافر أربعة شروط هي :
1ـ يجب أن تكون لصالح المؤسسة ( تابعة للنشاط ).
2ـ يجب أن تكون حقيقية و مثبتة .
22
3ـ يجب أن تترجم نقص في الصول.
4ـ يجب أن تكون خاصة بالسنة المعنية بتحديد الرّبح.
* و تضم التكاليف :
1ـ مختلف المصاريف :
كآلتي نصّت عليها المادة 14/3من (ق.ض.م ) الخاصة بالرباح الصناعية و التجارية
و هي المصاريف المرتبطة باستغلل الشركة التي يتحملها المستفيدون أثناء ممارستهم
وظائفهم ،و لو كانت النتائج الخاصة بالنسبة الجبائية تنطوي على عجز .
و كذا المصاريف التي نصّت عليها المادة 141من (ق.ض.م ) و المادة 169منه ،و الخاصة
بالمهن
غير التجارية كأجور كراء العقارات التي تستأجرها المؤسسة ،ونفقات المستخدمين و اليد
العاملة .
23
الرصدة المشكلة بغرض مواجهة الخسائر أو التكاليف المبنيّة بوضوح ،و التي يتوقع
حدوثها بفعل الحداث الجارية شريطة تقييدها في حسابات السنة المالية و تبيانها في كشف
الرصدة المنصوص عليه في المادة . 152
يمكن للمؤسسات المصرفية أو مؤسسات القرض التي تبرم قروضا متوسطة المد أو
الطويلة و كذا الشركات المرّخص لها بالقيام بعمليات في مجال القرض العقاري أن تشكل
رصيدا معفى من الضريبة على أرباح الشركات ،يخصص لمواجهة الخطار الخاصة
المرتبطة بهذه القروض أو العمليات على ألّ تتجاوز الحصة السنوية لهذا الرصيد % 5من
مبلغ القروض المستعملة على المد المتوسط و الطويل.
يمكن المؤسسات التي تمنح قروضا متوسطة المد من أجل تسوية المبيعات أو الشغال
التي تقوم بها في الخارج ،أن تشكل رصيدا معفى من الضريبة على أرباح الشركات يخصص
لمواجهة الخطار الخاصة المرتبطة بهذه القروض ،على ألّ تتجاوز حصة هذا الرّصيد في كلّ
سنة مالية % 2من مبلغ القروض متوسطة المد المبيّنة في حصيلة اختتام السنة المالية
المعتبرة ،و المتعلقة بالعمليات المنجزة في الخارج التي تدخل نتائجها ضمن قواعد الضريبة
على أرباح الشركات ( م ( 5 / 142ق.ض.م ) ).
و لقد نصّت المادة 169من (ق.ض.م ) المعدّلة بموجب المادة 13من قانون المالية لسنة
1996على أنّه:
1ـ ل تكون قابلة للحسم من أجل تحديد الربح الجبائي الصافي :
ـ مختلف التكاليف و العباء و أجور الكراء الخاصة بالمباني غير المخصصة مباشرة
للستغلل.
ـ الهدايا المختلفة باستثناء تلك التي لها طابع إشهاري ما لم تتجاوز قيمتها بالوحدة مبلغ
225دج لكلّ مستفيد ،و العانات و التبرعات و الهدايا ،عدا تلك الممنوحة نقدا أو عينا
لصالح المؤسسات و الجمعيات ذات الطابع النساني ما لم تتّعد مبلغا سنويا قدره 7500دج.
ـ مصاريف الستقبال بما فيها الطعام و الفندقية و العروض التي يفوق مبلغها الحد
المقدّر بنسبة % 1من صافي الرّبح الجبائي في السنة الخيرة التي تمّ فيها التحقق بواسطة
سجل الخضاع الضريبي أو الحد القصى المقرّر عن كلّ سنة مالية بمبلغ 375.000دج .
يجب إثبات هذا المبلغ قانونا و ربطه مباشرة باستغلل المؤسسة .
24
2ـ غير أنّه يمكن خصم المبالغ المخصصة للشهار المالي و الكفالة و الرّعاية الخاصة
بالنشطة الرّياضية من أجل تحديد الرّبح الجبائي شريطة إثباتها في حدّود نسبة % 10من رقم
أعمال السنة المالية بالنسبة للشخاص المعنويين و /أو الطبعيين و في حدّ أقصاه مليونا دينار (
2.000.000دج ).
و تستفيد كذلك من هذا الخصم ،النشاطات الثقافية المختصة فيما يلي:
ـ ترميم المعالم الثرية و المناظر التاريخية المصنفة ،و تجديدها و رد العتبار لها و
و تدعيمها و إصلحها. تصليحها
ـ ترميم التحف الثرية و المجموعات المتحفية و حفظها.
ـ توعية الجمهور و تحسيسه بجميع الوسائل في كلّ ما يتعلّق بالتراث التاريخي المادي و
المعنوي .
ـ إحياء المناسبات التقليدية المحلية.
و توضح بدّقة كيفيات تطبيق الفقرة الخيرة من هذه المادة عن طريق التنظيم.
و بموجب المادة 170و 171من ((ق.ض.م ):
يخصم مبلغ نفقات التسيير المترتبة عن عمليات البحث العلمي أو التقني ،من أرباح العام أو
السنة المالية التي تمّ فيها إنفاق هذه المصاريف ،و ذلك من أجل تحديد الضريبة .
ـ و تخصم من الدخل أو الرّبح الخاضع للضريبة في حدود 1من مبلغ هذا الدخل أو الرّبح ،
الهبات التي يقدّمها الشخاص الطبيعيون و المعنويين المقيمون في المؤسسات المقيمة المعتمدة
للبحث العلمي أو الجمعيات ذات القرض الخيري المصرّح بمنفعتها العمومية .
ويجب التصريح بهذه الهبات للدارة الجبائية .و في حالة تقديمها لفائدة البحث العلمي يجب
أيضا التصريح بها إلى المؤسسة الوطنية المكلفة بمراقبة البحث العلمي (.المادة 171من
(ق.ض.م)).
2ـ التكاليف المذكورة في المادتين 73/1و 2و ( 85/3ق.ض.م) و هي :
ـ المبالغ التي يقتطعها المستخدم لتشكيل معاشات أو منح التقاعد.
ـ المساهمة العمّالية في التأمينات الجتماعية .
ـ اشتراكات منح الشيخوخة و الضمان الجتماعي التي يدفعها المكلف بالضريبة بصفة
شخصية.
25
3ـ العجز ،حسب المادة 85/1من (ق.ض.م ) فإنّه يحسم العجز المسجل في صنف من
اليرادات ،خلل سنة ما ،و إذا كان الدخل الجمالي غير كاف حتّى يجري الحسم كلّيا ،فإنّه
يرحل المبلغ المتبقي من العجز على التوالي إلى الدخل الجمالي للسنوات التالية إلى غاية السنة
الخامسة .
ففي حالة وجود عجز مالي متكرّر خلل سنوات متعدّدة ،يجب ترحيل أو نقل في أوّل المر
أقدم عجز محقق و يكون ترحيل عملية النقل في هذه الحالة عجز بعجز و التزييدة و ليس جمع
ل السنوات و طرحها من الرّبح الخاضع للضريبة ،و ذلك لظهار العجز الذي أتى عليه
عجز ك ّ
أجل النقل.
ن التكاليف أكبر من المداخيل ،و كلّ عجز لم يقيّد في
ويقبل العجز المالي عند الـتأكد بأ ّ
المحاسبة ل يؤخذ في الحساب.
4ـ فوائد القروض و البدال إذ نصّت المادتين 2/ 85و 86/1و 2على حسم :
ـ فوائد القروض و الديّون المقترضة لغراض مهنية و تلك المقترضة لشراء مساكن أو
نبائها و التي هي على عاتق المكلف بالضريبة .
ـ البدال و كذلك أقساط التسديد الخاصة بالسندات و الصكوك التي تصدر بترخيص من
الوزير المكلف بالمالية.
ـ الفوائد ،و البدال ،و أقساط التسديد المتعلقة بسندات الخزينة و السندات المماثلة لها
التي تصدر عن الدولة على أجل 5سنوات أو أكثر ،أو التي تعيّن بموجب قرار من الوزير
المكلف بالمالية.
5ـ الضرائب و الرسوم التي تتحملها المؤسسة تكون قابلة للخصم إلى الرّبح الخاضع للضريبة
فمثل من الضرائب و الرّسوم القابلة للخصم ما نصّت عليها المادة ( 78ق.ض.م ) و المتعلقة
بفائض القيمة ،إذ يخصم من سعّر التنازل مبلغ الرّسوم المدفوعة.
أمّا الضرائب غير القابلة للحسم نذكر منها :
ـ الرّسم على القيمة المضافة (.) T.U.A
26
ن الفوائد الناتجة عن التأخر أو الزيادات في الحقوق المفروضة في حالة نقص
نستنتج من هذا أ ّ
في التصريح أو في انعدامه ل تحسم بل تضاف إلى الرّبح .الغرامات التي لها طابع شخصي
كعدم احترام قانون المرور ،و كذا الغرامات الجناية الخرى.
6ـ الهتلك ( : )les amortissementحسب نصّ المادة ( 141/3ق.ض.م) فإنّه تخصم
ل نوع
الهتلكات المالية التي تمت فعل في حدود تلك المقبولة عادة حسب الستعمالت في ك ّ
من أنواع الصناعة أو التجارة أو الستغلل ،و طبقا لحكام المادة . 174
غير أنّ قاعدة حساب القساط السنوية للهتلك المالي القابل للخصم تحدّد فيما يخص السيارات
السياحية بقيمة شراء موحدّة قدرها 500.000دج و يعتبر الهتلك توزيع قيمة الشياء
الممتلكة على السنوات الممكنة للستعمال يطبّق على التثبيتات ( . ) éléments de l’actifو
قانون الضرائب المباشرة يظهر ثلثة أنواع من الهلك:
ـ الهتلك الخطي . LINEAIRE/CONSTANT
ـ الهتلك التنازلي .
ـ الهتلك التصاعدي.
27
ـ أن تختار وجوبا هذا النّوع من الهتلك ،و يجب الدلء كتابيا.
ـ الختيار يبدأ من يوم اكتساب العتاد أو يوم إيداع التصريح السنوي تحدّد قائمة
يمكن أن تخضع للهتلك المالي التنازلي عن طريق التنظيم. التجهيزات التي
و يتم الحصول على نسبة الهتلك التنازلي كالتالي:
( سعر الشراء أو التكلفة ) ( )%الهتلك الخطي ( )Χمعامل معد لهذا القرض.
Hors T.U.A
المعاملت هي :
المعامل المدة القانونية لستعمال العتاد
1.5 3إلى 4سنوات
2 5إلى 6سنوات
5. 2 < 6سنوات
يتم الحصول على نسبة الهتلك التنازلي حسب هذا الجدول :
28
% 12.50
ـــــــــــــــــــــــــــ > ـــــــــــــــــــــــــــ
الهتلك التنازلي = الهتلك الخطي تذكير / 100 :عدد السنوات
المعامل.
الهتلك التصاعدي : )amortissement progressif( :
حسب المادة 3/174فإنه :
يمكن للمؤسسات إهتلك استثماراتهم ماليا حسب نظام الهتلك المالي التصاعدي ،و
يطبّق على جميع التجهيزات ـ و ل يوضع أي شرط .غير أنّه ل يمكن للمكلفين استعمال هذا
ل بعد اكتساب طلب يوجه إلى المصالح الجبائية ( طلب اختيار ).
النّوع من أنواع الهتلك إ ّ
و يقضي اختيار الهتلك المالي التصاعدي فيما يخص الستثمارات الخاضعة له استبعاد
ي نوع من أنواع الهتلك المالي الخر.
تطبيق أ ّ
و يحصل الهتلك المالي التصاعدي بضرب ( )Χالقاعدة القابلة للهتلك المالي في
الجزء الذي يقبل كبسط عدد السنوات المطابقة لمدّة الستعمال المنقضية و كمقام .ن( ن2/) 1+
و تمثل " ن " عدد سنوات الهتلك المالي .
مثال :لتكن لدينا آلة تحصلنا عليها في بداية النشاط بقيمة 600.000دج مدّة استعمالها 10
سنوات .
حسب الصيغة ن(ن 2/) 1 +تكون النسبة كالتالي . % 55 = 2/ )1+10 (10 :
السنة الولى % 1/55 = 10.909 600.000 :دج.
السنة الثانية % 2/55 = 21.818 600.000 :دج.
عدد السنوات ). ( % 100 600.000ثمّ النتائج 55ثمّ النتائج
.
.
.
السنة العاشرة % 55/10 = 109.090.90 600.000 :دج.
29
* أمّا التخفيضات ،فقد نصّت عليها المشرّع في قانون الضرائب المباشرة في نصّوص متفرقة
هي :
ـ المادة 21الواردة على الرباح الصناعية و التجارية و هذه التخفيضات هي :ـ بنسبّة % 50
على الرّبح الناتج عن نشاط المخبزة دون سوّاه .
ـ بنسبّة % 25على الرّبح المحقق خلل سنتي النشاط الولين من طرف الشخاص الذين لهم
صفة عضو سابق في جيش التحرير الوطني أو المنظمة المدنية لجبهة التحرير الوطني و
أراحل الشهداء ،و ل يطبق التخفيض على المكلفين بالضريبة الذين يقدّر ربحهم تقديرا جزافيا .
ـ تخفيض بنّسبة % 30على الرباح المعاد استثمارها فيما يخص تحديد الدّخل وفقا للشروط
المنصوص عليها في المادة ، 142
الملك المبنية و غير المبنية .و هو تخفيض جزافي معدّلة % 10على أجور ـ المادة 43
الكراء الجمالية السنوية ،مراعاة لمصاريف الصيانة و الصلح،
ـ المادة 58الواردة على ريوع رؤوس الموال المنقولة و هو تخفيض قدره 5.000دج على
المبلغ الجمالي للفوائد و المبالغ المستحقة من الدّخل و الفوائد الخرى للقيم المشار إليها في
المادة ( 55التي عرّفت إيرادات الديون و الودائع و الكفالت ) .و يحدّد حاصل القروض
المحسوبة بدون فوائد بتطبيق العدّل بتسبيقات البنك زائد نقطتين على هذه الديون
ـ المادة 79الواردة على فوائض القيمة الناتجة عن التنازل بمقابل عن العقارات المبنية و غير
المبنية و هذه التخفيضات هي :
ـ % 40عندما يتم التنازل في أجل يزيد عن ست ( ) 06سنوات اعتبارا من تاريخ شراء
الملك المتنازل عنه أو إنشائه.
ـ % 30عندما يتم التنازل في أجل يتراوح من 3إلى 6سنوات اعتبارا من تاريخ شراء
الملك المتنازل أو إنشائه.
30
ن المكلف بالضريبة
و إذا كانت الضريبة على الدّخل الجمالي ترتكز أساسا على التصريح ‘ فإ ّ
قد يتهرب من دفعها عن طريق عدم تصريحه بالمداخيل ،و بهذا السلوك يكون قد أجبر إدارة
الضرائب بفرض ضريبة عليه تسمّى بنظام الضريبة التلقائي .و عليه سنتناول في فرعين
متتالين :
النظام التصريحي و النظام التلقائي.
الفرع الول :النظمة التصريحية :
هي الصل بمداخيله مثل ما نصّت عليه المادة 80من قانون الضرائب المباشرة التي نصّت
على أنه " :يتعيّن على المكلفين بالضريبة الذين يحققون فوائض القيمة المشار إليها في
المادة 77أن يكتتبوا قبل فاتح أبريل من السنة الموالية لسنة إجراء العمليات التي نتج عنها
الدّخل الخاضع للضريبة تصريحا خاصا يرسلون إلى مفتش الضرائب المباشرة لمكان وجود
الملك المتنازل عنها.
و يقدّم مطبوع التصريح من قبل الدارة الجبائية ".
و النظمة التصريحية تختلف باختلف أصناف المداخيل لذلك نجد عدّة أنواع من النظم
التصريحية هي:
1ـ النظام الجزافي و الحقيقي :
و يطبق على ( ) B.I.Cو (.) P.N.C
* النظام الجزافي :
طبقا للمادة 15من (ق.ض.م ) يمكن أن يحدّد الرّبح الخاضع للضريبة تحديدا
ذلك بالنّسبة لـ : جزافيا و
ـ المكلفين بالضريبة الذين ل يزيد رقم أعمالهم السنوي عن 1.500.000دج إذا كان
المر يتعلّق بمكلفين بالضريبة تتمثل تجارتهم الرّئيسية في بيع السّلع و الشياء و اللّوازم و
الموّاد الغذائية .
ـ المكلفين بالضريبة الذين ل يزيد رقم أعمالهم عن 900.000دج ( توفير الخدمات ).
و لتحديد رقم العمال السنوي تحسب مبيعات البنزين و الوقود الممتاز و زيت الوقود
% 50من مبلغها . في حدود
و ل يطبق النظام الجزافي إلّ بشرطين :
31
1ـ إذا كان رقم العمال الجمالي السنوي أقل من 000..1.500دج.
2ـ إذا كان رقم أعمال تقديم الخدمات أقل من 900.000دج.
32
تخضع لنظام الرّبح الحقيقي الرباح الصناعية و التجارية و كذا المهن غير التجارية و
ذلك بعد أن كانت تخضع لنظام التصريح المراقب و هذا بموجب المادة 26من (ق.ض.م ) التي
عدّلت بموجب المادة 4من قانون المالية لسنة . 1996
و بذلك يخضع لنظام الرّبح الحقيقي و جوبا :
ـ المكلفين بالضريبة الذين يتجاوز رقم أعمالهم السنوي 1.500.000دج لعمليات الشراء
و لتوفير السكن و 900.000دج لعمليات تقديم الخدمات . قصد البيع
ـ المكلفون بالضريبة القادرون على استفتاء الشروط الخاصة بالخاضعين لهذا النظام
ص عليه المخطط الوطني للمحاسبة .
مسك محاسبة حسب ما ين ّ يعفى بهذا
ـ المكلفون بالضريبة الذين يقومون بتجارة الجملة و وكلء البيع و كذا الرباح الناتجة
إيجار العتاد و موّاد الستهلك الدّائمة . عن عملية
ـ المكلفون بالضريبة الذين يتقاضون الرباح المذكورة في المادة ( 22المهن غير
التجارية ) عندما يفوق مبلغ عائداتهم السنوية 800.000دج(م 27من (ق.ض.م) المعدّلة
بموجب المادة 6من قانون المالية لسنة .) 96
ويخضع لنظام الرّبح الحقيقي اختياريا أو جوازيا :
ـ المكلفون بالضريبة الذين يتقاضون أرباحا غير تجارية أو مماثلة لها حسب ما نصّت
عليه المادة 26من (ق.ض.م ) المعدّلة حسب ما سبق ذكره ،و التي نصّت على أنّه " :يخضع
المكلفون بالضريبة الذين يتقاضون أرباحا غير تجارية أو مماثلة لها المذكورة في المادة 22
فيما يخص طريقة تحديد الرّبح الواجب اعتماده لقرار ضريبة الدّخل الجمالي ،إمّا إلى نظام
الرّبح الحقيقي و إمّا إلى نظام التقدير الداري للرّبح الخاضع للضريبة ".
ـ الشخاص الذين ل تفوق عائداتهم السنوية مبلغ 800.000دج يمكن لهم أن يختاروا
نظام الرّبح الحقيقي حسب نفس الشروط المنصوص عليها في الموّاد من 17إلى 20من هذا
القانون
( م ( 2/27ق.ض.م ) المعدّلة حسب ما سبق ذكره ).
و يجب عليهم في هذا الصدد إعلم مفتش الضرائب المختص قبل أوّل أبريل من السنة من كلّ
فترة سنتين بهذا الختيار الجديد الذي يصبح نهائيا و ل رجعة فيه.
* النظام التقديري الداري :
33
يطبق على المهن غير التجارية و بموجب المادة 30من (ق.ض.م) المعدّلة بموجب المادة 8
من قانون المالية لسنة . 96فإنّه يتعيّن على المكلفين بالضريبة الخاضعين لنظام التقدير الداري
اكتتاب تصريح خاص يطابق النموذج الذي تقدّمه الدارة قبل أوّل أبريل من كلّ سنة .
و يجب على المكلفين بالضريبة المذكورين في الفقرة السابقة أن يمسكوا سجلّ يوميا ،يرقمه و
يوّقعه رئيس مفتشية الضرائب في دائرتهم .
و يجب أن يحتفظ بهذا السّجل حتّى انقضاء السنة الرّابعة الموالية للسنة التي سجلت فيها
اليرادات و النفقات.
* نظام التصريح باليرادات الفلحية و المداخيل العقارية :
و تخضع لها اليرادات الفلحية و المداخيل العقارية الناتجة عن إيجار الملك المبنية و
غير المبنية .فقد نصّت المادة 41من (ق.ض.م ) على أنّه " :يتعيّن على كلّ مزارع أو مربي
للمواشي أن يكتتب تصريحا خاصا بإرادته الفلحية ،و يرسله إلى مفتش الضرائب المباشرة
لمكان وجود مزرعته ،قبل فاتح أبريل من كلّ سنة " .و لقد حدّدت المادة 40من نفس القانون
ما ينبغي أن يتضمن التصريح و كذا يتعيّن التصريح بالمداخيل العقارية .
* نظام فوائض القيمة الخاصة بالتنازل :
لقد نصّت على فوائض القيمة و نظامها ( أو نظام فوائض القيمة )(VALUES
)PROFESSIONNELLESPLUSالمادة 81من (ق.ض.م) و فائض القيمة هي
الفرق بين سّعر التنازل عن أحد عناصر الصول و القيمة المحاسبية المتبقية لهذا العنصر.
و يوجد صنفان من فائض القيمة نصّت عليها المادة 2/172من (ق.ض.م ) و هما :
ـ فوائض القيم قصيرة المد عن التنازل عن عناصر مكتسبة و محدثة منذ 3سنوات
على القل.
ـ فوائض القيم طويلة المد ،التي تنتج عن التنازل عن عناصر مكتسبة أو محدثة منذ
3سنوات . أكثر من
ـ مجال التطبيق :
يطبق هذا النظام على عمليات التنازل المتضمنة عناصر الصول المثبتة المحققة من
طرف المؤسسات الصناعية التجارية و الفلحية و كذا على أعضاء المهن غير التجارية
الخاضعة للضريبة على الدّخل الجمالي .
34
ـ تحديد فائض القيمة الذي يلحق بالرّبح الخاضع للضريبة :
إنّ مبلغ فائض القيمة الدنى أو محصل عليه من جرّاء التنازل الجزئي أو الكلّي عن
عناصر الصول المثبتة في إطار نشاط صناعي أو تجاري أو مهني ،يلحق بالرّبح الخاضع
للضريبة كما يلي ( :م 1/173من (ق.ض.م )).
ـ إن تعلق المر بفوائض قيمة ذات أجل قصير ل يتجاوز 3سنوات يحسب مبلغها ضمن
الرّبح الخاضع للضريبة بنّسبة . % 70
ـ و إذا تعلق المر بفوائض طويلة المد يحسب مبلغها بنّسبة ( % 35لمدّة أكثر من 3
سنوات.
ـ إعادة استثمار فوائض القيمة :
إذا تعهدت مؤسسة باستثمار مبلغ يساوي مبلغ فائض القيمة المحصل عليه من جرّاء
التنازل على عنصر من عناصر الصول يوجب عليها بتقديم طلب إلى المفتش الضريبي
توّضح فيه مدّى استعمال فائض القيمة للحصول على عناصر جديدة تثبت في الصول ،يرفق
الطلب مع التصريح السنوي إذا لم يستعمل فائض القيمة في مدّة 3سنوات ،يعتبر أنّه قد وزع ،
و بالتالي يلحق إلى الرّبح الخاضع للضريبة .
ـ حالت إعادة الستثمار الكلّي أو الجزئي :
في حالة إعادة الستثمار خلل 3سنوات و إذا كان استثمارا كليّا فإنّ فائض القيمة ل
يدرج ضمن الرّبح الخاضع للضريبة ( شريطة أن يستوفي كلّ الشروط ( تقديم طلب مهن .)...
أمّا في حالة إعادة الستثمار الجزئي فإنّ سّعر الستثمار الجديد يحسب أوّل من سّعر تكلفة
العنصر المتنازل عليه و بعد ذلك من فائض.
ـ فوائض القيمة الناتجة عن التنازل عن العقارات المبنية و غير المبنية :
لقرار أساس ضريبة الدّخل ،تعتبر فوائض قيمة ناتجة عن التنازل بمقابل عن العقارات
المبنية أو غير المبنية ،فوائض القيمة المحققة فعل من قبل الشخاص الذين يتنازلون خارج
نطاق النشاط المهني ،عن عقارات أو أجزاء من عقارات مبنية ،وعقارات غير مبنية و كذا
عن الحقوق العقارية المرتبطة بهذه الملك (م 77من (ق.ض.م) .
ـ تحديد فائض القيمة الخاضع للضريبة :
يتكون فائض القيمة الخاضع للضريبة من الفارق اليجابي بين :
35
ـ سّعر التنازل عن الملك ،
ـ و سّعر شراء الملك أو قيمة إنشاءه من طرف المتنازل .
ـ يخصم من سّعر التنازل مبلغ الرّسوم المدفوعة و المصاريف التي يتحملها البائع إثر
عملية التنازل هذه.
ـ ويزاد و يزيد سّعر الشراء أو قيمة إنشاء الملك زيادة جزافية قصد مراعاة مصاريف
قيمة إنشاء الملك زيادة جزافية قصد مراعاة مصاريف الشراء و الصيانة و الشراء أو
% 8في السنة . التحسين بنّسبة قدرها
و علوة على ذلك يمكن للمكلف بالضريبة إثبات المبلغ الحقيقي لهذه المصاريف دون أن يفوق
هذا المبلغ بنّسبة % 30من سّعر الشراء أو قيمة النشاء .
عندما ل يتسنى للمكلف بالضريبة إثبات المصاريف فإنّه يتم تقديرها بصفة جزافية من قبل
الدارة بنّسبة % 10من القيمة الحالية للملك عند تاريخ التنازل ( يمكن للدارة إعادة تقييم
العقارات أو جزء منها المبنية أو غير المبنية و الحقوق العقارية المرتبطة بهذه الملك تبعا
للسعار القياسية المحدّدة عن طريق التنظيم ).
ـ التزامات المكلفين بالضريبة :
يتعيّن على المكلفين بالضريبة الذين يحققون فوائض القيمة أن يكتتبوا قبل فاتح أفريل من
السنة الموالية لسنة إجراء العمليات التي نتج عنها الدّخل الخاضع للضريبة ،تصريحا خاص
يرسلونه إلى مفتش الضرائب المختص بمكان وجود الملك المتنازل عليها.
و فيما يأتي سنتولى حساب فائض القيمة الصافي و الضريبة على الدخل الجمالي عليها .
مثال :ـ تاريخ اكتساب العقار .1990 :
ـ قيمة العقار عند اكتسابه 200.000 :دج.
ـ التحسينات و المصاريف 40.000 :دج المثبتة .
ـ قيمة التنازل 3.000.000 :دج.
ـ تاريخ التسجيل 10.000 :دج.
ـ تاريخ التنازل . 1996 :
ـ وهو موظف يتقاضى مبلغ 30.000 :دج /سنويا.
1ـ حساب فائض القيمة :
36
لدينا الجل من 3سنوات % 35 :
فائض القيمة =( سّعر التنازل -مصاريف التنازل ) (-سّعر التملك +المصاريف )مضروبا (
Χ(35 %
فائض القيمة = ( 3.000.000دج 10.000 -دج ) 200.000 ( -دج 40.000 +دج ) Χ
35 %
فائض القيمة = (35Χ % ) 240.000 - 2.990.000
فائض القيمة = % 35Χ.2. Χ.750.000 = 35Χ.2Χ.750.000/100
فائض القيمة = Χ.27.500 = 962.500 .35دج
فائض القيمة +الرّبح الخاضع للضريبة .
962.500دج 30.000+دج = 992.500دج
تحديد المبلغ المخصوم.
2ـ حساب على الدخل الجمالي :
حسب المادة 104من (ق.ض.م) المعدّلة و المتممة بمقتضى المادة 10من قانون المالية
ص على أنّه " :تحسب الضريبة على الدّخل الجمالي (....بدون تغيير حتّى )
لسنة 1996تن ّ
بنّسبة % 18ترفع هذه النّسبة إلى % 20فيما يخص القتطاعات المنصوص عليها في
المادة 34كلّها .
يعتبر هذا القتطاع محرّرا من الضريبة على الدّخل الجمالي من المبالغ المدفوعة كأتعاب و
أختام ،و حقوق المؤلف و المخترع ."....
و يكون حسب الجدول التالي :
37
من 720.001إلى % 40 1.920.000
% 50 يزيد عن 1.920.000دج
* نظام القتطاع من المصدر :
حسب المادة 33من ( ق.ض.م ) تخضع للقتطاع من المصدر التحريري للضريبة على
الدّخل التي حدّدها معدلها بموجب المادة 104اليرادات التي يدفعها الديون العاملون في
الجزائر إلى مستفيد يوجد موطن تكليفهم خارج الجزائر .
ـ المبالغ المدفوعة كمكافآت عن نشاط منجز في الجزائر ،في ممارسة إحدى المهن
المشار إليها في المادة . 1/22
الريّوع المعرفة في المادة 2/22و المقبوضة من طرف مخترعين أو عن حقوق تأليف و كذا
ل الريّوع المستخلصة من الملكية الصناعية أو التجارية أو الحقوق المماثلة لها.
كّ
ـ المبالغ المدفوعة كمكافأة لمختلف أنواع الخدمات المقدمة أو المستعملة في الجزائر .
ـ يتم القتطاع من المصدر للضريبة على الدخل الجمالي ،على عائدات المحامين و
ل قضية أو خلل الجراءات المتهمة لدى مختلف الجهات القضائية
حماة القانون عند تسجيل ك ّ
.
ـ تكون أيضا محل اقتطاع من المصدر ،التعاب المدفوعة من قبل الدولة و المجموعات
القليمية و المؤسسات و الهيئات العمومية إلى المحامين الذين وقع معهم اتفاق تعاوني و
استشاري .
و يتكوّن أساسا القتطاع من التعاب الجمالية المدفوعة .
و يحسب القتطاع من المصدر في كلّ حالة من الحالت السابقة بتطبيق المعدّل المنصوص
عليه في المادة 104على الدّخل الجمالي .
و لقد نصت المادة 104من (ق.ض.م ) المعدلّة و المتممة بمقتضى المادة 10من قانون المالية
لسنة 1996على أنّه .... " :تحدّد نسبة القتطاع فيما يتعلق بالفوائد الناتجة عن المبالغ
المقيدة في دفاتر الدخار أو حسابات الدخار من أجل السكن و جميع أصناف قيم الخزينة ذات
مدّة تفوق خمس سنوات و المفتوحة لدى الخزينة و كذا فيما يتعلّق بالحصائل الناتجة عن
السهم أو حصص هيئات التوظيف الجماعي للقيم المنقولة التي تلجأ إلى العلن العمومي
من أجل الدخار ،كما يأتي :
38
ـ نسبة % 1مقررة من الضريبة على الدّخل الجمالي بالنسبة لقسط الفوائد الذي يقل
عن 200.000دج أو يساويه .
ـ نسبة % 15فيما يخص قسط الفوائد الذي يزيد عن 200.000دج و فيما يخص
المرتبات ،و الجور و المعاشات و الريّوع العمرية بمفهوم المادة ، 66يحسب القتطاع
بتوزيع المداخيل على أقساط شهرية ،على أساس الجدول المنصوص عليه في الفقرة الولى
من هذا المادة .
و علوة على ذلك ،تطبق طريقة القتطاع نفسها على المعاشات و الريوع العمرية
المدفوعة إلى الشخاص الذين يوجد موطن تكليفهم خارج الجزائر " .
الفرع الثاني :النظام التلقائي ( :أو نظام فرض الضريبة التلقائي ).
لقد نصّت المادة 131من (ق.ض.م) على أنّ الضريبة تفرض تلقائيا :
ل مكلف بالضريبة لم يقدّم تصريحه ،و يزيد دخله الصافي عن المجموع المعفى من
1ـ على ك ّ
الضريبة ( أنظر الجدول المادة ( 104ق.ض.م) ).
ل مكلف بالضريبة يمتنع عن الجابة إلى الطلبات الواردة من مفتش الضرائب
2ـ على ك ّ
بخصوص التوضيحات و الثباتات الواجب تقديمها.
ل مكلف بالضريبة تكون نفقاته الشخصية الظاهرة و المعروفة ،و المداخيل غير
3ـ على ك ّ
المصرح بها أو المقفلة إضافة إلى عائداته العينية ،تتجاوز المجموع المعفى و لم يقدّم تصريحا
بذلك .
ل مكلف بالضريبة ،يكون خاضعا لضريبة الدّخل وفقا للشروط المنصوص عليها في
4ـ على ك ّ
المادة 85من (ق.ض.م) يمتنع عن الجابة إلى طلب صادر من مصلحة الضرائب المباشرة
يدعوه إلى تعيين ممثل عنه في الجزائر .
5ـ إذا كان الدّخل المصرح به بعد حسم التكاليف المحدّدة في المادة 85من (ق.ض.م) يقل عن
مجموع هذه النفقات أو المداخيل غير المصرح بها أو المقفلة أو العائدات العينية ،ففيما يخص
هؤلء المكلفين بالضريبة ،يحدّد أساس فرض الضريبة ،في حالة عدم توفر عناصر تقدير
ثابتة تسمح بتحديد دخل أكثر ارتفاعا بمبلغ مساو لمبلغ النفقات ،أو المداخيل غير المصرح بها
أو المقفلة ،و المداخيل العينية بعد طرح مبلغ المداخيل المعفاة من الضريبة بمقتضى المادة 86
من (ق.ض.م).
39
خاتمة :
ننتهي إلى أنّ الضريبة على الدّخل الجمالي و رّغم المميزات و الفوائد التي لديها إلّ
أنّها ل تخلوا من العيوب كونها معمدّة وواسعة جدّا لحتوائها على عدّة مداخيل كانت تفرض
عليها متعدّدة .
و كذا لصعوبة استخراجها و حسابها نظرا لما فيها من فنيات دقيقة و نظرا لكون غالبية
الشخاص الطبيعيين الخاضعين لها من العامّة ،وليسوا تقنيين .لهذا يجب تبسيط هذه الضريبة ،
ويتبيّن إجراءات و كيفية حسابها بصورة حسابها بصورة واضحة و مفهومة لدى الجميع.
40