AUDITORIA EN GENERAL 0SISTEMAS, EMPRESAS Y ADMINISTRACION SISTEMAS: conjunto de elementos interrelacionados, de cualquier clase; por ej.

conceptos, objetos o personas. El conjunto de elementos tiene las propiedades: 1las propiedades de cada parte del conjunto tiene efectos sobre las propiedades de todo el conjunto. 2ninguna parte afecta por si sola al conjunto, sino que esta condicionada por su interrelacin con las otras partes. El efecto no es independiente. 3todo posible subgrupo de elementos del conjunto tiene las dos primeras propiedades. Cada uno tiene un efecto, y ninguno puede tener un efecto independiente sobre el todo (los subgrupos son independientes). Un sistema esta compuesto por elementos que pueden ser a su vez, sistemas. Un sistema puede ser subsistema o macrosistema segn el ngulo de donde se lo mire. Es un todo indivisible, que no es igual a la suma de sus partes, sino que tiene caractersticas propias que lo diferencian y le dan su identidad. La calidad de un sistema depende: a) de sus elementos, b) del modo en que se asocian. EMPRESA COMO UN SISTEMA: una organizacin es un sistema que tiene objetivos propios y trabaja con elementos humanos y materiales que la componen, los que actan en una permanente interaccin y con un cierto orden preestablecido. FUNCIONES DE LA ADMINISTRACION: para conducir a las organizaciones hacia el logro de sus objetivos se lleva a cabo el proceso administrativo que tiene cuatro funciones bsicas: planear, -organizar, -controlar, -comunicar. A los efectos de la auditoria nos interesa la funcin de control, dado que esta no es sino una forma de control. Profesor LLANOS Ente: utilizamos la expresin ente o entidad para designar cualquier tipo de organizacin con personalidad propia, es decir que constituye una persona distinta de las personas fsicas que la pusieron en marcha para un fin determinado. Segn el diccionario, ente es todo lo que es existe o puede ser, cualquier cosa puede ser un ente (una idea, por ejemplo, tambin es un ente). Sin embargo, utilizamos el vocablo como un termino tcnico, considerando al ente como una totalidad. Entidad es un derivado de ente, significa aquello que una cosa tiene en esencia y que la distingue de otra cosa. Ente incluye los conceptos de: a) sociedad: es un concepto jurdico, es la cobertura jurdica de la empresa. Segn el Art.1 de la ley 19550: habr sociedad comercial cuando dos o mas personas en forma organizada, conforme a uno de los tipos previstos por esta ley, se obliguen a realizar aportes para aplicarlos a la produccin o intercambio de bienes o servicios participando de los beneficios y soportando las perdidas. b) empresa: es un concepto econmico. Es toda organizacin de propiedad publica, privada o mixta, cuyo objetivo principal es fabricar y/o distribuir bienes o servicios, con destino a la comunidad o a una parte de ella, percibiendo por ello un pago. El termino proviene de emprendimiento, el que es realizado por el empresario, sea o no su propietario. En Estados Unidos se utiliza el termino compaa como sinnimo de empresa. Sistema: Es un conjunto de elementos interrelacionados orientados hacia la consecucin de un objetivo (Llanos). Es un conjunto de partes interrelacionadas cuyas propiedades son distintas a las de la simple suma de las partes (Coloma). Es un conjunto de elementos que se interrelacionan regular y ordenadamente para la consecucin de determinados objetivos (Lpez Santiso). Aspectos: 1) Interrelacion: cada elemento pierde parte de su autonoma para lograr la relacin.

el estado de un elemento depende del estado del resto para continuar la relacin. cuando hay mas interrelaciones el sistema es mas complejo. las relaciones entre los elementos se denominan estructuras. dentro del seno de cada sistema los modos de relacin cambian. una organizacin es mas compleja cuando mas sectores y niveles tenga. 2) Caractersticas: todo subsistema es un sistema en si mismo el comportamiento de cada parte afecta al menos a otra parte. el comportamiento de cada parte afecta al conjunto los elementos de un sistema constituyen una totalidad con un comportamiento propio. la conducta del sistema no es igual a la suma de los elementos que lo componen. dinmica: los sistemas tienen dinmica, ya que de alguna manera se transforman para responder a las demandas del medio. Todos los sistemas viven en permanentes cambios y ajustes. 3) Elementos de una organizacin enfocada como sistema: recursos humanos, financieros, informacin, materiales, etc. 4) Tipos de sistemas: a) segn su relacin con el medio: a.1) abiertos; a.2) cerrados b) segn los elementos que lo compongan: b.1) abstractos; b.2) concretos. c) segn su origen: c.1) naturales (ej. sistema solar); c.2) artificiales (ej.: sociales, fsicos, etc.) d) segn su objetivo: d.1) finalistas; d.2) no finalistas 5) Objetivos: los sistemas funcionan para realizar algo. En un sistema fsico el objetivo es fijo (y el sistema tiene un comportamiento repetitivo), pero si el sistema es humano, el objetivo es variable, y el comportamiento del sistema es adaptativo. Los objetivos son la expresin concreta de los resultados que deben ser obtenidos en un periodo dado, en cada una de las actividades y por cada uno de los sectores que conforman a una organizacin. 6) Caractersticas de la organizacin como sistema: a) entrada o importacin de energa (input) b) proceso interno c) salida o producto de bienes o servicios (output) d) entropia negativa: tendencia a los desequilibrios, al deterioro. e) entrada de informacin, retroalimentacion negativa y proceso de codificacin f) estado estable de homeostasis dinmica g) diferenciacin h) equifinalidad Organizacin: es un sistema esencialmente racional de comportamiento del hombre, basado en la utilizacin de elementos humanos y materiales, que le permite alcanzar determinados objetivos dentro del contexto que lo rodea (definicin de la ctedra). El hecho de ser esencialmente implica el como actuar. Los objetivos de una organizacin son planteados por quienes realizan el emprendimiento. En cuanto al elemento humano, las tareas se asignan en funcin de responsabilidades, capacidades, especializacin, etc. Los elementos materiales constituyen bienes para accionar sobre ellos o servirse de su apoyo. Los objetivos son presupuestos necesarios para que la accin sea orientada, sirviendo para el control. De esta manera, se pueden detectar los desvos, analizar sus causas y aplicar medidas correctivas. El contexto no puede ser ignorado, ya que condiciona y acciona sobre el ente. Los sistemas se implantan, instalan o establecen, pero la expresin se implementan no es correcta. La auditoria es mas amplia que un sistema de control. Sistemas integrantes:

sistema de objetivos sistema de politicas sistema de estructura sistema de gestin sistema de informacin sistema de control

1) Sistema de objetivos: Llanos: la organizacin esta orientada a algo. Los objetivos son lo primero que se establece, dndole sentido a la organizacin, y es por ello que el auditor no puede dejar de conocerlos (debe conocer el ente que audita) aunque no los controla) Vecchiolli: es aquel que tiene en vista saber que es lo que pretende el ente. Los objetivos son aquellos que satisfacen a los dueos y hasta al ultimo de los empleados. Ganar es un objetivo muy general, hay un conjunto de aspiraciones que actan ordenadamente. 2) Sistema de politicas: Llanos: son los distintos caminos para lograr los objetivos planteados. El auditor debe conocerlos aun en forma mas directa que a los objetivos. El auditor tampoco los controla, aunque puede incidir indirectamente. Vecchiolli: para alcanzar los objetivos el empresario traza distintos cursos de accin que estn dados por las politicas (de ventas, financieras, etc.). Cada poltica puede tener su propio subsistema, ya que no es lo mismo, por ejemplo, una poltica de ventas al exterior que al mostrador. Entonces en el ente habr: sistemassubsistemas- subsubsistemas- ...etc. Las politicas se ordenan para el alcance de los objetivos. 3) Sistema de estructuras: Llanos: lo integran todos los elementos que se requieren para la creacin de la organizacin tales como: materiales, financieros, etc. Jurdicamente, se vera que tipo de sociedad es (en su caso) a partir de los contratos, estatutos, etc. Como organizacin propiamente dicha se deben conocer los organigramas, manuales de procedimientos, etc. Vecchiolli: el sistema de estructura es el armazn del ente para alcanzar sus objetivos. Es el medio que el ente precisa para alcanzar sus fines. Hay una descripcin de los elementos humanos y fsicos del ente. El sistema de estructura es un sistema esttico y de eso viene la actividad, de la cual surge los sistemas siguientes: 4) Sistema de gestin: Llanos: son las actividades que realiza el elemento humano apoyndose en la estructura (de la que forma parte) para que por los caminos elegidos alcance los objetivos fijados, con lo cual la gestin significa accin. Vecchiolli: si no hay gestin no se alcanzan los objetivos. Es el sistema dinmico por excelencia. Reconoce algunos subsistemas vinculantes, como por ejemplo: la gestin se hace vendiendo, pero para vender hay que comprar, hay que pagar, etc.

5) Sistema de informacin: Llanos: toda la actividad del ente se va a realizar en funcin de informacin. La informacin recorre el ente en sentido descendente a travs de ordenes que emanan de los niveles directivos, y luego en sentido ascendente, dando cuenta de los

resultados obtenidos (feed back). Tambin hay informacin que recorre el ente en sentido horizontal (entre departamentos). Vecchiolli: en el ente las acciones se mueven a travs de la informacin, pues se acta por una instruccin (informacin), pero cuando se comienza la accin, se informa como se hizo, entonces hay un sistema de informacin cerrado. El ente no tiene un camino recto y simple, si es que busca optimizarse permanentemente, entonces es imprescindible el sistema de informacin. 6) Sistema de control: Llanos: tiene incidencia en todos los dems sistemas. Atraviesa a todos los otros y permite que las directivas se ejecuten como corresponde. Encontramos controles: a priori (segn pautas); concomitantes (mientras se realiza la gestin); y a posteriori (luego del efecto que provoco la accin). Estos sistemas se podran agrupar de la siguiente manera: sistema de objetivos sistema de politicas sistema de estructura sistema de gestin sistema de informacin sistema de control sistema de decisin sistema de soporte sistema operativo sistema de servicios

CONTROL: Es el proceso de ejercitar una influencia directiva o restrictiva sobre las actividades de un objeto, organismo o sistema. influencia directiva: el control intenta que las actividades del sistema se realicen de modo que produzca determinados resultados en pos del alcance de objetivos especficos predefinidos. influencia restrictiva: el control se ejerce de modo tal que se evita que la actividad produzca resultados no deseados. Es llevado a cabo para que las actividades del sistema produzcan determinados resultados (influencia directiva), o para que se evite que produzcan resultados no deseados (influencia restrictiva). Tipos: A) no correctivos: no incluyen medicin e informacin de los desvos. Seria el caso del control por separacin de funciones, donde por ejemplo, para evitar el fraude, quien maneja los fondos no realiza las registraciones. B) correctivos: efectan mediciones e informan sobre los desvos a quien debe actuar sobre estos. Encontramos: a) retroalimentados: se realizan luego de que el desvo sucedi, comparando resultados con objetivos, para mejorar la actividad en el futuro. b) prealimentados: se detectan los desvos proyectados, por lo que la accin correctiva se toma antes de que el desvo suceda en la practica. Un ejemplo es la preparacin de pronsticos financieros que determinan las politicas financieras a seguir, que sern en gran parte las acciones correctivas a implantar. Elementos del control:

1)

Caracterstica o condicin que deber ser medida: puede ser la produccin de un sistema durante cualquier etapa del proceso, o puede ser una condicin que ha resultado de la produccin de ese sistema. 2) Un artefacto o mtodo sensor para medir las caractersticas o condiciones controladas, o sea, la medida del rendimiento. 3) Un grupo, unidad o equipo de control que compara los datos medidos con el rendimiento planeado, determina la necesidad de correccion y pone en accin la informacin que permitir la produccin en existencia. Consideramos que informacin es un conocimiento bajo una forma comunicable, o como tambin se ha dicho, todo aquello que pueda reducir la incertidumbre. 4) Un grupo o mecanismo activador que es capaz de producir un cambio en el sistema operante, o sea, realizar la accin correctiva. Cada control es un sistema en si mismo, pues es un conjunto de elementos interrelacionados que cumple las condiciones establecidas para le existencia de un sistema. Elementos del control: sistema operante caracterstica o condicin controlada sensor

grupo activante

grupo de control

Independencia de un control: Encontramos controles: de secuencia cerrada: no tienen independencia, ya que depende de la misma jerarqua o autoridad que conduce al sistema que esta regulando. de secuencia abierta: el grupo de control no pertenece al sistema que regula (hay independencia). 0Economicidad del control: El costo de un control debe ser menor que el beneficio que produce con su accin de regulacin. Las variantes de este principio son: no se controlan todas las caractersticas, sino las mas importantes con respecto a los objetivos. la precisin de los controles esta limitada a la importancia de los desvos. el control puede no abarcar todos los resultados de la actividad, sino los necesarios para reconocer los desvos que se producen de tomar las acciones correctivas necesarias. Por todo esto frecuentemente el control acta en forma selectiva. Profesor Llanos Definicin de control interno: conjunto de normas con el fin ultimo de proteger los activos de la empresa. Para ello se implantan todo tipo de sensores que detectan los desvos. Esta inserto dentro de la organizacin. El control interno esta estructurado en la organizacin, se instala en la misma, pero no es solo una tarea, ni una funcin que cumpla un determinado rgano. Antes de implantar un sistema de control, debemos saber primero el costo en que incurrimos para implantarlo, y compararlo con los beneficios aparejados (por el principio de economicidad). El control interno puede ser informal. Tiene como propsito la proteccin de los activos de la empresa. Supone la existencia de pautas o normas que se fijan en la organizacin para que no se produzcan desvos de los objetivos a los que se quiere llegar. Estas normas o pautas sirven para evaluar la accin. La tarjeta reloj es un

control interno visible (a simple vista). Otros elementos que indican la existencia de controles son por ejemplo: recepcin: todas las formalidades necesarias para entrar (por ejemplo: color de tarjetas segn el sector) extintores de incendio plan de cuentas: por ejemplo, segn el manejo de caja veremos el control que la administracin quiere para este rubro. El fondo fijo se repone por cheque, y tiene un monto que varia segn las necesidades de la empresa. El fondo fijo es distinto de la llamada caja chica. La cuenta recaudaciones a depositar indica que la totalidad de los ingresos, y segn las normas establecidas, se depositaran en banco, y tambin sirve como elemento para el control interno. el manejo de inventarios: control mediante el remito y la factura. Se controla la cantidad, calidad, precio, forma de pago (condiciones de la operacin), etc. en cuanto al uso de los materiales, en los sistemas productivos es importante como sistema de control interno la supervisin, para evitar que se superen ciertos estndares sobre desperdicios, desechos, etc. Tambin se establecen normas de control para la salida de almacenes, para obsolescencia, perdidas de valor, roturas, etc. etc. Fases del sistema de control:

Control interno: control de personas de la funcin de jerarquas de asignacin de responsabilidad de condiciones tcnicas de condiciones humanas de condiciones formales de la funcin de la asignacin de condiciones intrnsecas del aprovechamiento del deterioro de la reposicin

control de bienes

control operativo

control de forma

Informacin Comunicacin Mensaje Decisin Actividad de unidades

control instrumental

de condiciones de duracin de resultados de comprobantes: toda documentacin respaldatoria de una transaccin del ente con terceros (ejemplo: una factura) de formularios: documentos internos para cumplir con normas administrativas de la organizacin que brindan determinada informacin (ejemplo: papeles)

CONCEPTO DE AUDITORIA DE SISTEMAS: La auditoria es una funcin de control, porque su accin se dirige a influenciar un sistema en sentido restrictivo o directivo. Al ser un control, es como cualquier otro, un control de sistemas. La auditoria como auditoria de sistemas es valida para todo tipo de auditoria (ya que todas constituyen control de sistemas), donde los auditores (cualquiera fuera la especializacin que se les exija) forman grupos de control integrantes del subsistema de control denominado auditoria. Definiciones de auditoria: de F. Newton: auditoria (como control de sistemas) es la funcin, independiente al sistema, de comparar (o sea: auditor = grupo de control) las caractersticas o condiciones controladas, a travs del uso de pautas, normas o elementos para medirlas (sensor), determinar las desviaciones e informar al organismo o sector del cual la auditoria depende, el que esta jerrquicamente ubicado por encima del sistema auditado. de la ctedra: auditoria es la actividad profesional de evaluacin independiente, destinada a medir el grado de aceptabilidad de las salidas de los sistemas vigentes en un ente. de lo que se desprende: actividad profesional: no es solamente el que tenga titulo, sino que es el que desempea un oficio y vive del mismo, o sea que hablamos de profesional en un sentido amplio. Existen peligros en algunas profesiones, por lo cual se deber tener titulo habilitante y descripcin de funciones en una ley. evaluacin independiente: se refiere a ajena al ente. La definicin tambin le cabe al auditor interno que forma parte del ente, ya que la independencia es en relacin a la materia que se esta tratando y el auditor interno no es empleado de ningn sector, por lo que acta en forma independiente (a pesar de que cobre una remuneracin en su relacin de dependencia). Si algn director en una empresa controla si el trabajo se hizo correctamente, entonces existe auditor interno. El auditor interno sustituye a los ojos y odos de la direccin, pero es independiente de la empresa, ya que puede controlar hasta al director (Vecchiolli). aceptabilidad: no se refiere a lo optimo o lo mejor, sino a lo que se acerca al ideal de forma medianamente aceptable. 1Caractersticas: es un sistema de control correctivo, del tipo retroalimentado: el auditor (grupo de control) compara los objetivos del sistema con los resultados que este produce, determina desvos e informa al grupo activante. es, en general, un control selectivo: no es necesario, normalmente, verificar la totalidad de los resultados del sistema para sacar conclusiones sobre su funcionamiento. es un control de secuencia abierta: el grupo de control no pertenece al sistema operante. Cuando el control pertenece o depende del sistema operante simplemente se denomina control, pero no de auditoria. En conclusion, podria definirse a la auditoria como al control independiente, retroalimentado y generalmente selectivo de un sistema. Normas de auditoria de sistemas: la primera parte de la RT 7 titulada "Normas de Auditoria" contiene las normas sobre auditoria de sistemas, de auditoria en general.

0CLASES DE AUDITORIA Auditoria de sistemas es comprensiva a todas las clases posibles de auditoria y de auditores. Comprende por supuesto a todas las auditorias que pueden hacer los graduados en Ciencias Econmicas, tales como auditoria operativa, auditoria de informacin contable, interna, etc. 11) AUDITORIA EXTERNA DE EECC Importancia: la contabilidad es el instrumento mas eficiente para proporcionar informacin til sobre el patrimonio de un ente y sus variaciones a travs del tiempo, a los interesados en la vida y desarrollo del ente. Para que esta informacin pueda ser utilizada por los interesados en la toma de decisiones, es necesario que sea confiable, caso contrario ser reemplazada por otro tipo de informacin. Los riesgos de que este tipo de informacin no sea confiable son significativos, ya que es compilada por uno de los interesados en ella, la empresa, que tiene intereses distintos y muchas veces contrarios a los del resto de los interesados. Para lograr que toda la comunidad confe en la informacin contable y se base en ella para la toma de decisiones, es necesario que exista un control. La solucin mas practica es que alguien (merecedor de confianza y experto en contabilidad) verifique la informacin y verifique el resultado de su revisin al resto de la comunidad. Es el auditor, un contador publico independiente, quien lleva a cabo una investigacin critica de los EECC, con el objetivo de formarse un juicio sobre la razonabilidad de tal informacin y comunicarlo a la comunidad. A esta tarea se la denomina auditoria externa de EECC. Concepto: este tipo de sistema de control tiene las siguientes caractersticas: objetivo (de la comunidad): que los EECC reflejen la realidad de la empresa y que sean presentados y compilados de acuerdo a normas contables. caracterstica controlada: las transacciones y el patrimonio, en cuanto a su existencia, propiedad, integridad, valuacin y exposicin. sensor (o sistema de medicin): la contabilidad, cuya salida son los EECC grupo de control: el Contador Publico, que debe ser independiente. Compara la existencia, propiedad e integridad de las transacciones y el patrimonio con la realidad; y la valuacin y exposicin de estos con las normas contables. Determina los desvos e informa a la comunidad. grupo activante: la comunidad, que a travs del informe conoce los EECC que deberan haberse compilado y puede influenciar para corregir los desvos observados. La auditoria externa de EECC para ser presentada a terceros podra ser conceptualizada como la funcin independiente de control retroalimentado y generalmente selectivo de los EECC de un ente, que compara si las transacciones y el patrimonio incluidos en ellos, coinciden con la realidad y con normas contables y comunica de los desvos a la comunidad a travs de su informe. Objetivos: comparar las transacciones y el patrimonio final registradas en la contabilidad e incluidas en los EECC con las transacciones y el patrimonio real, en lo que se refiere a la existencia, propiedad e integridad de estos. comparar la valuacin y exposicin de los EECC con las que corresponde de acuerdo con las normas contables. Estos objetivos deben explicitarse por cada rubro. 22) AUDITORIA INTERNA Definicin: es una funcin de evaluacin independiente establecida en una organizacin para la revisin de sus actividades como un servicio a la direccin. Es un control que funciona midiendo y evaluando la confiabilidad y eficacia del sistema integral de control interno de la entidad con miras a lograr su mejoramiento.

La auditoria interna es una clase de auditoria cuando no esta incorporada al sistema operante que regula. El subsistema de control denominado auditoria interna debe responder a un macrosistema que este jerrquicamente por encima del sistema operante. Si no fuera independiente del sistema operante, se tratara de un control incorporado a este pero no podr ser llamado auditoria. Las funciones principales son: revisin de operaciones para verificar si concuerdan con las politicas y procedimientos. control de los activos a travs de los registros y comprobaciones fsicas. revisin de las politicas y procedimientos para evaluar su efectividad. revisin de la concordancia entre procedimientos contables y las normas contables vigentes. Los elementos de este tipo de sistema de control son: a) caracterstica controlada: operaciones sobre los recursos materiales, humanos, financieros, etc., de que dispone la organizacin para el cumplimiento de sus fines. b) sensor: conceptos bsicos de administracin, normas contables vigentes, elementos de soporte de informacin, etc. c) grupo de control: auditor interno. Acta en relacin de dependencia laboral. Acta de acuerdo con normas de auditoria interna aprobadas por organismos privados especializados (ejemplo: Instituto de auditores internos). d) grupo activante: la direccin de la organizacin. 3) AUDITORIA OPERATIVA Concepto: examen de la gestin de un ente con el propsito de evaluar la eficiencia de sus resultados, con referencia a las metas fijadas, los recursos humanos, financieros y materiales; la organizacin, utilizacin y coordinacin de dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha gestin.

RELACION ENTRE LOS 3 TIPOS DE AUDITORIA

* Diferencias en cuanto a los objetivos principales: 1- Auditoria operativa: examinar la gestin de un ente para evaluar la eficiencia de sus resultados. 2- Auditoria externa: emitir opinin sobre la razonabilidad de la informacin contable. 3- Auditoria interna: medir y evaluar la confiabilidad y eficacia de las actividades de control de los sistemas. * Similitudes entre las tres: a todas les interesa la gestin del ente. Por ejemplo si fuese la eficiencia en la produccin (meta principal en las auditorias interna y de gestin), al auditor externo le importa por cuanto su conocimiento le facilita las tareas de determinar la existencia y valuacin de producciones defectuosas, estimar contingencias, etc. * Diferencias: se pueden originar en: - Segn su dependencia: a) Auditoria externa: realizada por profesionales que deben tener independencia con relacin al ente objeto de auditoria. b) Auditoria interna: realizada por funcionarios dependientes (empleados) del ente aunque jerrquicamente independientes del sector auditado. - Segn su objetivo: Auditoria de informacin contable: realizada tanto por auditores externos (con valor para la comunidad) como internos. Auditoria operativa: realizada por auditores externos o internos, pero si es destinada a terceros (potenciales inversores, fusin, etc.) se requiere la independencia del primero.

Clasificacin de auditoria segn la ctedra I) por su objeto: a) contable b) operativa c) econmica II) por la ubicacin del actuante: a) interna b) externa III) por la causa de la actuacin: a) ordinaria b) extraordinaria IV) por el alcance de la labor: a) total b) parcial V) por los procedimientos: a) en torno al sistema b) a travs del sistema c) de salida del sistema VI) por el tipo de testimonio: a) de testimonio fsico b) de testimonios personales c) de testimonio documental VII) segn el momento de los datos: a) histrica b) actualizada c) proyectada (Explicaciones al final del capitulo)

NORMAS DE AUDITORIA (NA) CONCEPTO: Constituyen el marco dentro del cual un Contador Publico debe ejercer la actividad de auditor. Son una necesidad porque sealan sistemticamente un camino a seguir clasificado y ordenado. As, en sus informes no necesitara identificar detalladamente las condiciones, procedimientos y criterios, sino solo hacer referencia a que cumpli con esas normas de auditoria. Tambin, es una obligacin ya que el inters comunitario exige que la auditoria externa se realice de acuerdo con un cuerpo normativo nico, por razones de seguridad. CONTENIDO: Las NA vigentes son las de la RT 7 de la FACPCE y abarcan dos secciones: NA en general NA externas de informacin contable Las NA tratan tres cuestiones: la condicin bsica para el ejercicio de la auditoria normas para el desarrollo de la auditoria normas sobre informes 3CONDICIN BASICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIA: La condicin bsica es la independencia del auditor con relacin al ente al que se refiere la informacin contable, para asegurar imparcialidad y objetividad en sus juicios; ya que sabido es que la auditoria de EECC sirve a diferentes intereses de la comunidad, muchas veces opuestos entre si. La independencia le da a su trabajo la credibilidad indispensable para que pueda ser utilizado por terceros. Encontramos dos puntos de vista: - INDEPENDENCIA REAL: pertenece a la personalidad del auditor, quien debe tener una actitud mental enteramente objetiva, una conducta que le permita rechazar eventuales presiones que puedan restringir su imparcialidad. - INDEPENDENCIA APARENTE: es la contenida en la RT 7: "III.A.1.El contador publico debe tener independencia con relacin al ente al que se refiere la informacin contable." Como la comprobacin de la independencia real es muy difcil, las normas se han preocupado por resaltar la importancia de la independencia aparente. En tal sentido, han legislado sobre situaciones que objetivamente significan inexistencia de independencia: "III.A.2.1.Cuando estuviera en relacin de dependencia con respecto al ente cuya informacin contable es objeto de la auditoria, o con respecto a los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aquel del que es auditor, o lo hubiere estado en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la auditoria. No se considera relacin de dependencia al registro de documentacin contable, la preparacin de los EECC, y la realizacin de otras tareas similares remuneradas mediante honorarios, en tanto no coincidan con funciones de direccin, gerencia o administracin del ente cuyos EECC estn sujetos a la auditoria." Se presenta un problema cuando la tenedura de libros y la auditoria posterior se concentra en una sola persona. Hay opiniones divididas porque a simple vista parecera que hay falta de independencia. Sin embargo, si el auditor acta con profesionalidad y sentido tico es improbable que su juicio no se imparcial. La situacin es muy comn en las PYMES. Lo esencial es que cobre honorarios (no sueldo) y no ejerza funciones directivas (tomar decisiones).

"III.A.2.2.Cuando fuera cnyuge o pariente por consanguinidad, en lnea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de los propietarios, directores, o gerentes generales, o administradores cuya informacin contable es objeto de la auditoria, o de entes vinculados econmicamente a aquel del que es auditor". "III.A.2.3.Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya informacin contable es objeto de la auditoria o de los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aquel del que es auditor, o lo hubiese sido en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la auditoria. No existe falta de independencia cuando el auditor fuera socio o asociado de entidades civiles sin fines de lucro (clubes, fundaciones, mutuales u otras organizaciones de bien publico) o de sociedades cooperativas cuya informacin contable es objeto de la auditoria o de los entes econmicamente vinculados a aquel del que es auditor." La situacin de falta de independencia no alcanzara a aquellos auditores que posean una participacin poco significativa en acciones que no le otorguen poder de decisin en la empresa emisora. Respecto del segundo prrafo, para que exista independencia, el auditor que es socio o asociado no deber (como es obvio) ejercer funciones directivas o similares.

"III.A.2.4.Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya informacin contable es objeto de la auditoria o en los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aquel del que es auditor, o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la auditoria." Algunos ejemplos de este caso serian cuando el auditor es: cliente o proveedor por montos significativos. deudor o acreedor financiero importante. representante o gestor de negocios, etc. "III.A.2.5.Cuando su remuneracin fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea de auditoria." Si subordina el cobro a que la empresa alcance un mnimo de ventas o solo si su opinin es favorable. "III.A.2.6.Cuando la remuneracin fuera pactada en funcin del resultado del periodo al que se refieren los EECC sujetos a auditoria." No vulneran esta norma las disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan un monto mnimo sobre la base del activo, pasivo, o ingresos por venta o servicios del ente. La enumeracin hecha precedentemente no es taxativa. 2* VINCULACION ECONOMICA: "III.A.3.Se entiende por entes, (personas, entidades o grupos de entidades) econmicamente vinculados a aquellos que, a pesar de ser jurdicamente independientes, renen algunas de las siguientes condiciones:

Cuando tuvieran vinculacin significativa de capitales Cuando tuvieran, en general, los mismos directores o socios Cuando se tratase de entes que por sus especiales vnculos debieran ser considerados como una organizacin econmica nica." El caso de vinculacin significativa de capitales se da en los casos que prescribe el art. 33 de la ley 19.550: "Se consideran sociedades controladas aquellas en que otra sociedad en forma directa o por intermedio de otra sociedad a su vez controlada: posea participacin, por cualquier titulo, que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social. ejerza una influencia dominante como consecuencia de acciones, cuotas o partes de inters posedas, o por especiales vnculos existentes entre las sociedades." El punto referido a entes que por sus especiales vnculos debieran ser considerados como una organizacin econmica nica (RT 7) es coincidente con lo expresado en la segunda parte del art. 33 de la ley 19.550. Se trata de aquellas sociedades que a pesar de no poseer participacin en el capital de otra, determina en los hechos la operatoria de esta ultima; por ej. las fabricas de automotores con sus concesionarias. 3* EXTENSION DE LAS INCOMPATIBILIDADES: Los requisitos de independencia se aplican a quien emite el informe, a todos los integrantes de su equipo (profesionales o no) y a sus otros colegas (en el caso de sociedades profesionales), para proteger la fe publica. 4NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA: Disposiciones de como debe obtener los elementos de juicio validos y suficientes para emitir su informe sobre: auditoria realizada para determinar la razonabilidad de los EECC bsicos. revisin limitada de EECC intermedios de alcance inferior al necesario para determinar la razonabilidad de los EECC bsicos. situaciones de hecho o comprobaciones especiales que no requieran la emisin de un juicio tcnico (certificaciones). investigaciones especiales. Adems contiene disposiciones respecto de los papeles de trabajo. 5NORMAS SOBRE LOS INFORMES: El informe constituye el medio de comunicacin de las decisiones, luego de aplicar las normas de auditoria, y se dirigen a quien hubiera contratado el auditor o a quien el contratante indicara. En general deben cumplir con los requisitos de toda informacin y en especial no deben contener expresiones ambiguas o que induzcan al error. Distintos tipos de informes: 4a) Informe breve o resumido sobre los EECC: (para ser presentado a terceros): es el que emite un Contador Publico, basado en el trabajo de auditoria realizado mediante el cual el profesional expresa su opinin o declara que se abstiene de emitirla, sobre la informacin que contienen dichos EECC. La conclusin puede ser: opinin favorable: a su juicio los EECC exponen razonablemente la situacin patrimonial y los resultados. opinin favorable con salvedades: los EECC presentan en general razonablemente la informacin, pero el auditor discrepa con alguna norma contable aplicada, o no ha podido obtener suficientes evidencias o bien alguna informacin depende de hechos futuros que no ha podido estimar.

abstencin de opinin: esta imposibilitado de opinar porque no pudo aplicar una parte importante de las NA o bien la informacin de gran importancia depende de hechos futuros. opinin adversa: obtuvo suficientes elementos de juicio como para entender que los EECC no exponen razonablemente la respectiva informacin. Esquema de informe breve: DESTINATARIO IDENTIFICACIN DE LOS EE.CC. ALCANCE DICTAMEN INFORMACION POR DISPOSICIONES LEGALES LUGAR Y FECHA FIRMA 5b) Informe extenso: Compuesto por el informe breve e informacin complementaria, auditada al igual que los EECC examinados o no. Esta informacin complementaria es un subproducto del trabajo y muchas veces se incluye un anlisis e interpretacin de los EECC. Debe indicar que principalmente el trabajo se orienta a brindar una opinin sobre los EECC bsicos, y que la informacin complementaria posibilita estudios complementarios, pero no son necesarios para una presentacin razonable de la informacin de los EECC. 6c) Informe de revisin limitada a los EECC de los periodos intermedios: Cuando no se hubiera realizado un trabajo de auditoria similar al que hubiera correspondido con respecto a periodos anuales, el auditor debe dejar constancia de la limitacin al alcance de su trabajo y aclarar que no emite una opinin sobre los EECC en su conjunto. 7d) Informe sobre actividades de control de los sistemas examinados: Incluir las debilidades de control estructurales (falta de controles) y de funcionamiento (controles que operan mal), la descripcin de las deficiencias, los efectos posibles y las sugerencias para su solucin. 8e) Certificacin: Se aplica a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales, a travs de la constataron con los registros contables y otra documentacin de respaldo y sin que las manifestaciones del Contador Publico al respecto representen la emisin de un juicio tcnico acerca de lo que se certifica. 9f) Informes especiales: Se rigen en cuanto fuera de aplicacin por las normas III.C.1 a III.C.43 de la RT 7. En cada caso, se deben tener en cuenta las finalidades especificas para las cuales se requieren estos informes. 1DISPOSICIONES NORMATIVAS QUE OBLIGAN A TENER AUDITORIA EXTERNA: Inspeccin de Personas Jurdicas (provincia y Capital Federal): sociedades por acciones. Ley 19.550 (art. 283): sociedades por acciones que optan por el Consejo de Vigilancia en sustitucin de la Sindicatura. Ley 21.526 (art. 36): entidades financieras. Ley 20.091 (art. 38): companias de seguros. Ley 20.337 (art. 81): sociedades cooperativas. Resolucin 110/87 (CNV): sociedades que hacen oferta publica de sus acciones.

Resolucin general 2.710/87 (DGI): entes que declaren el impuesto a las ganancias sobre la base de un sistema contable que le permita confeccionar balances en forma comercial (formulario 526: sntesis de los EECC; formulario 526/A: sntesis del informe del auditor).

Profesor Vecchiolli: normas de auditoria Norma: regla que se debe seguir para aplicar las acciones. Normas de auditoria: son pautas para la accin del auditor. Definicin del profesor: pautas de conducta que los auditores se obligan a observar para garantizar la objetividad y eficiencia de su labor. Hay mejores formas, de las muchas posibles, de encarar la auditoria, y esas son las que contienen las normas. Las normas de auditoria del Consejo profesional, no son un manual para hacer auditoria, sino que sirven para que los terceros vean si el auditor cumple con las mismas y dan garanta de esas acciones. La RT7 no sustituye a la UNLP que es donde se ensea auditoria, sino que da garanta a los terceros. Clasificacin de las normas: Por su objeto: a) ticas: sirven para evitar los abusos del profesional (deberan ser mas) b) tcnicas: sirven para garanta del tercero. Por la materia: c) sobre confeccin del trabajo d) sobre conclusin del trabajo Profesor Llanos: normas de auditoria Se conocen dos corrientes: a) para los anglosajones importa el titulo habilitante y la experiencia, pero no la existencia de normas. Sostienen que no deben haber limitaciones por las normas. Lo importante es la capacidad y la creatividad del auditor. b) la otra corriente pertenece a los pases latinos, y sostiene que, para darle seguridad a los terceros usuarios, la actuacin de los auditores debe estar regida por normas que oficien de garanta. en la Argentina, la situacin es intermedia, ya que se establecen solo normas mnimas, fundamentalmente pensando en los terceros. Para la auditoria interna no tenemos normas en las Resoluciones Tcnicas, debido a que estas normas las establece la propia empresa, y adems no es requisito para su ejercicio ser profesional (tiene una relacin de dependencia de tipo laboral). La RT7, elaborada por el CECYT brinda normas para la auditoria externa. Se constituyen las RT en normas una vez que son aprobadas por los Consejos; las normas de auditoria vigentes, por ejemplo en Provincia de Buenos Aires, deben ser aprobadas por el Consejo Profesional respectivo. El auditor externo debe ser profesional matriculado en el Consejo (debe ser Contador Publico). Principales normas tcnicas: Leer el Cdigo de tica. Las normas ticas son normas de conductas que se refieren a distintas situaciones: colegas entre si, profesionales y terceros, etc. Una falta de tica podra constituir obtener una remuneracin por debajo del mnimo, no guardar secreto profesional, etc. Se debe tener solidaridad con los colegas. Principios tcnicos: Todo informe debe expresarse en forma clara, precisa, concisa, sin demasiados trminos tcnicos, etc. German Coloma: normas de auditoria

Definicin: son pautas que sirven para evaluar la forma en que se cumple la tarea de auditoria. Son sus caractersticas bsicas: Necesidad: las normas son necesarias para: c) establecer ciertas pautas mnimas que garanticen una cierta calidad y uniformidad en el trabajo de auditoria d) informar a terceros respecto de las tcnicas seguidas e) delimitar la responsabilidad del auditor Contenido mnimo: el mismo consiste en establecer el objeto y el sujeto de la auditoria (pautas definicionales) y las reglas sobre la actividad a desarrollar y el propsito de la misma (pautas normativas). Clasificacin de las NA: Segn su contenido: f) normas personales (no son propiamente normas sino mas bien pautas ticas) g) normas para el desarrollo de la auditoria h) normas sobre informes Segn el objeto de examen: a) normas de auditoria contable b) normas de auditoria operativa Segn el elemento sensor: c) normas de auditoria interna d) normas de auditoria externa. Antecedentes de las normas actuales: dictmenes 1,3,4 y 5 del ITCP (1971 - 1974), que regan en la Capital Federal y otras jurisdicciones del pas; Resolucin Tcnica Nro. 3 (1978), que regia en la Pcia. de Buenos Aires y otras jurisdicciones del pas. Normas vigentes: Resolucin Tcnica Nro.7 de la FACPCE (1985), adoptada en todo el pas, con algunas modificaciones parciales en algunas jurisdicciones (ejemplo: Pcia de Buenos Aires). Critica a las normas vigentes: incluyen pautas definicionales sobre el auditor (condicin para el ejercicio de la auditoria) que no son NA sino reglas ticas (no en Pcia. de Buenos Aires, donde fueron incorporadas al Cdigo de tica). incluyen la descripcin de procedimientos con un propsito mas docente que normativo. admiten la certificacin de EECC (no en la Pcia. de Buenos Aires) F. Newton: normas legales y profesionales Normas: Legales: Contables: dictadas por organismos de control. Ejemplo: el BCRA exige a las entidades financieras un extracto diario con determinadas caractersticas. de Auditoria: es facultad de determinados organismos (Ejemplo: BCRA, CNV, etc.) Profesionales: Contables: no son normas contables legales, sino que actan como sensores), excepto cuando son convertidas en normas contables legales por ley o decreto (cuando algn organismo las transforma en obligatorias se convierten en normas contables legales)

de Auditoria: es facultad de los CPCE por ley 20476 y leyes provinciales. Son tambin normas legales. Las normas contables (profesionales o legales) son los sensores en el trabajo de auditoria. Pueden coexistir dos grupos de sensores. Las normas de auditoria (profesionales o legales) prescriben procedimientos a seguir para realizar el trabajo de auditoria ===> indican el alcance de la auditoria. La multiplicidad de normas contables profesionales deviene de la organizacin federal de nuestro pas, sobre cuya base el ejercicio de la profesin de contador publico es regulado, en cada provincia y en la Capital Federal, por un Consejo profesional de Ciencias Econmicas (CPCE). Por ello sancionan normas de auditoria (NA) y normas contables profesionales los 23 consejos, que no siempre adoptan los criterios que sugiere la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas (FACPCE) por medio de sus Resoluciones tcnicas (Rts). Y por si ello fuera poco, hay normas contables profesionales diferenciadas por tipo de ente, como por ejemplo: para las sociedades comprendidas en el art.299 de la ley de sociedades 19550 (sociedades de economa mixta, las que hacen oferta publica de acciones, las entidades financieras, las que tienen capital superior a un importe, etc.), en casi todas las jurisdicciones se exige la inclusin de informacin comparativa de EECC, estado de origen y aplicacin de fondos, estado de variaciones del capital corriente, etc.). Mientras subsistan situaciones como estas, una expresin como de acuerdo con normas contables profesionales en el prrafo de alcance de la auditoria del informe del auditor, puede tener diversos significados, por lo que se aconseja mayor precisin, como por ejemplo: de acuerdo con normas contables emitidas por el CPCE de la Capital Federal para sociedades comerciales comprendidas en el art.299 de la ley 19550.

II.b) Auditoria externa Es el tipo de auditoria que el ente contrata pero que es independiente de el. Es usualmente de carcter contable, pero tambin puede ser operativa o econmica. Al auditor externo le interesa evaluar el control interno para determinar que grado de confianza se merece, ya que tiene incidencia en los saldos. Sin embargo, el auditor externo opina sobre los sistemas de control interno si se lo solicitan. El carcter de una auditoria en interna y externa depende de la situacin del sujeto con respecto al ente auditado y no del tipo de trabajo efectuado. El auditor externo puede hacer auditoria contable, operativa o econmica, y no solamente contable. Sin embargo, casi siempre es contable: la auditoria de EECC debe ser siempre externa, pues de lo contrario no se cumplira con el requerimiento de que el auditor sea (y parezca) independiente. El auditor externo es independiente de todo el sistema empresa y da opinin a terceros interesados sobre los EECC del ente. (Ver Auditoria externa sobre EECC de F. Newton) II.a) Auditoria interna Verifica el cumplimiento de las normas de control interno que existen en el ente. Es diferente de control interno, el cual tiene como objetivo la proteccin de los activos de la empresa. La auditoria interna se refiere como rea, destinada a que se velar por el cumplimiento de las normas preestablecidas. Es decir que es un rgano dentro del ente, pero dentro de la estructura su ubicacin no es de lnea sino de staff, y esta dirigido a asesorar a los niveles ejecutivos mas altos. No puede estar ubicado por debajo de una gerencia general. Si se tratara de una SA va a asesorar al directorio o al comit ejecutivo, en su caso, pero nunca a la asamblea de accionistas. El auditor interno es independiente de los sistemas que audita y por lo tanto no puede estar ubicado por debajo de una gerencia general. La auditoria interna es dependiente, en materia laboral, de la organizacin, entonces, al ser dependiente econmicamente no puede emitir informes sobre EECC del ente, y es por ello que para elevar informes a terceros es necesario un auditor externo (porque es independiente de todo el sistema empresa que audita). Organizacin real = organizacin formal + organizacin informal Es decir que las normas formales que se cumplen mas las relaciones informales conforman la organizacin real. Las normas formales que no se cumplen, pueden estar desactualizadas, entonces, la auditoria interna debera informar dicha situacin para que sean reformuladas. Es justamente, una misin de la auditoria interna, la de verificar el cumplimiento de las normas formales y de existir normas informales, analizar si son adecuadas para que sean incorporadas formalmente. El auditor interno hace auditoria de todos los sistemas del ente (sobre el de ventas, el de cobranzas, el de pagos, el de produccin, etc.) y debe culminar su labor con un informe sobre las reas que audito. Generalmente hace auditoria operativa. Mide bsicamente el grado de acatamiento de las salidas de los sistemas a las normas impuestas por el propio ente.(Ver Auditoria interna de O. Russenas) Una auditoria interna podra tener cualquier objeto y propsito, en tanto el auditor sea independiente y tenga idoneidad para realizar el examen, obtener las conclusiones del caso e informarlas. As, podra haber auditorias internas de informes contables, operaciones, contratos, etc. Ahora bien, una auditoria interna de EECC culminara con la emisin de un dictamen que no tendra mayor aceptacin, pues los terceros no creeran en la independencia de criterio

de los auditores, ni siquiera en el caso en que esta hubiera existido realmente en los hechos. Por lo tanto, lo mas razonable es que la auditoria interna realice trabajos de auditoria operativa, usando los sensores que se consideren mas adecuados en cada caso; Ejemplo: objeto de examen sensor saldos promedios mantenidos en una saldo promedio ideal predefinido cuenta corriente bancaria gestin del sector a cargo de las el principio general de que toda cuenta cobranzas debe ser cobrada no despus de su vencimiento trabajo del sector de liquidacin de normas de derecho laboral (seria tambin jornales una auditoria legal) informes contables de uso interno normas del manual de procedimientos contables en vigencia

Diferencias entre auditoria interna y externa: Auditoria interna auditoria externa Segn destino principal de la informacin: a la propia organizacin esta dirigida principalmente a los terceros, pero a la organizacin le interesa Segn la ubicacin del actuante: el auditor esta dentro de la organizacin el auditor esta fuera de la organizacin Segn el tiempo para desarrollar la tarea: tiene plazos mas amplios para su labor por estar debe cumplir con ciertos plazos establecidos en permanentemente en la organizacin. los contratos de auditoria. Segn los mtodos utilizados: utiliza el mtodo de la auditoria analtica. Realiza generalmente emite opinin sobre los EECC y un seguimiento de las transacciones que elige. para ello utiliza el mtodo de la auditoria analtica Segn las normas aplicables: Para la auditoria interna no tenemos normas en La RT7, elaborada por el CECYT brinda normas las Resoluciones Tcnicas, debido a que estas para la auditoria externa. Se constituyen las RT normas las establece la propia empresa, y en normas una vez que son aprobadas por los adems no es requisito para su ejercicio ser Consejos; las normas de auditoria vigentes, por profesional (tiene una relacin de dependencia ejemplo en Provincia de Buenos Aires, deben de tipo laboral) ser aprobadas por el Consejo Profesional respectivo. El auditor externo debe ser profesional matriculado en el Consejo (debe ser Contador Publico)

I.b) Auditoria operativa Es la auditoria de la gestin, evala la eficiencia. Es el tipo de auditoria que mide la eficiencia de las salidas de los sistemas que posibilitan la gestin de un ente (en especial del sistema de gestin), utilizando como elemento sensor bsicamente pautas doctrinarias de eficiencia. Ha recibido otros nombres, tales como: auditoria gerencial, auditoria administrativa, auditoria de operaciones o auditoria operacional. La auditoria operativa consiste en el examen de algunas o todas las operaciones llevadas a cabo por el ente o por alguna(s) de sus unidades operativas, con el propsito de evaluar la eficacia de su gestin y formular recomendaciones para su mejoramiento. Como en cualquier auditoria, en la operativa deben existir un sujeto (el auditor), una accin (el examen del objeto) y un producto principal (el informe resultante del examen). Y tambin deben estar presentes un propsito, un objeto y un sensor. La definicin del elemento sensor provoca las mayores diferencias entre las caracterizaciones de auditoria operativa que han formulado los autores: es razonable que haya diferentes definiciones de auditoria operativa basadas en la caracterstica del sensor, pues la palabra operativa no define al sensor sino al objeto de examen ==> dado un mismo objeto, podra haber mltiples auditorias operativas que persigan propsitos diversos y que, por lo tanto, se basen en el empleo de sensores distintos. Ejemplo: si el sensor son las directivas de la gerencia el examen de transacciones se dirige a determinar si se han respetado dichas directivas. Definicin de auditoria operativa (Coloma): Es la clase de auditoria que tiene por objetivo evaluar el grado de eficiencia que tienen los sistemas que posibilitan la gestin u operatoria del ente. Esta orientada

bsicamente a la evaluacin del sistema de gestin, pero puede abarcar todos los otros sistemas de la organizacin (objetivos, politicas, estructura, informacin y control), en cuanto ellos contribuyen a dicha gestin. No debe ser tampoco confundida con una simple evaluacin del control interno, ya que su fin no es evaluar solo las actividades de control del ente sino la eficiencia global de las distintas funciones operativas, tanto en sus aspectos de planificacin y ejecucin como de comunicacin y control.

I.a) Auditoria contable Tiene como objeto el sistema de informacin contable y sus salidas. Es el tipo de auditoria que mide el grado de confiabilidad o razonabilidad de las salidas del sistema contable de un ente, utilizando como elemento sensor a las normas contables.

I.c) Auditoria econmica Se interesa en aspectos econmicos donde lo que importa es la rentabilidad. Es el tipo de auditoria que mide la rentabilidad econmica de las salidas de los sistemas de un ente.

auditoria contable auditoria operativa auditoria econmica

examina la confiabilidad examina la eficiencia examina la rentabilidad

Pueden haber combinaciones, como por ejemplo que se contrate a un auditor externo para que evale la eficiencia (es decir, para que realice auditoria operativa). Lo mas difundido es que el auditor externo realice auditoria de los EECC debido a ciertas exigencias legales, pero tambin puede realizar auditoria operativa y/o econmica. Normalmente el auditor interno es quien realiza la auditoria operativa (medicin de eficiencia). La auditoria interna audita todos los sistemas del ente: luego eleva un informe indicando lo observado en los circuitos o reas que auditor (si bien no audita los EECC, si lo hace con el sistema de informacin contable).

V.a) Auditoria en torno al sistema Es la auditoria preliminar, auditoria previa, o auditoria de pre-revision. Se realiza en torno o alrededor del sistema. Este mtodo lo utiliza el auditor externo. Se aplican generalmente pruebas globales de razonabilidad.

V.c) Auditoria de salida del sistema

Es la llamada auditoria de saldos. Este mtodo es utilizado generalmente por el auditor externo, porque va a auditar sobre los saldos en su conjunto (los que aparecen en su conjunto). Se aplican pruebas sustantivas de validez. Es la auditoria final

V.b) Auditoria a travs del sistema Es la auditoria analtica, tambin llamada mtodo de detalle, auditoria operacional. Utilizan estos mtodos tanto el auditor interno como el externo. Es la auditoria intermedia, en la cual generalmente se aplican pruebas de cumplimiento de los controles. Podemos subdividrila en: auditoria analtica de sistemas auditoria analtica de seguimiento (para ver como funcionan los sistemas luego de las modificaciones). Skinner y Anderson: auditoria analtica La auditoria analtica (V.b) utiliza un muestreo diferente al que el que se utiliza cuando se realiza auditoria con el mtodo del resultado (V.c): va a ser mas pequeo, y se utiliza para ver si el sistema esta en vigencia y efectivamente se cumplen todos los pasos ===> es una auditoria del principio al fin, analizando todos los pasos, lo cual potencia el examen (no es bueno dejar pasos colgados). El anlisis de sistemas se vuelca sobre aquellas fases que: son importantes relativamente los sistemas de control interno presentan deficiencias. La auditoria analtica presenta dos fases: a) auditoria de sistemas: sobre sistemas (se utilizan cursogramas). b) auditoria de seguimiento: sobre aquellas reas de mayor riesgo o que presentaron errores (no va a la pesca). Sobre todos los tems no seria econmicamente viable. Auditoria de sistemas: Se determinan los sistemas, y se evalan mediante un muestreo pequeo. El objetivo de esta fase es determinar la confiabilidad del sistema de informacin contable. Pasos: se obtiene un cursograma que: a) describe el sistema b) se realiza un examen sobre el: mediante un pequeo muestreo del principio al fin se observa si esta en vigencia. se evala el control interno: muestra las deficiencias manifiestas o posibles determina lo que se puede mejorar se determina la importancia relativa (la magnitud, los errores significativos) el objetivo secundario lo constituyen las recomendaciones a la gerencia (memorndum) en algunas reas deposita confianza realiza un recordatorio o cuestionario Auditoria de seguimiento: Se investigan las deficiencias, con lo cual: a) se arriba a conclusiones b) se aconsejan mejoras al investigarse las deficiencias, se responde a la pregunta los registros de contabilidad son confiables? constituye un examen complementario que determina si el sistema es confiable o no para prevenir errores. Es decir que una vez determinadas las reas de mayor riesgo, y de verificar mediante un muestreo pequeo si estn en vigencia (si se siguen en la

practica), en las reas de mayor riesgo se requiere de un anlisis complementario. Se requiere de un anlisis estadstico para que tenga validez.

Relevamiento detallado del sistema

constancia del relevamiento en los cursogramas

anlisis de cursogramas

reas potencialmente deficientes

reas donde puede aumentar la eficiencia

investigacin adicional de estas reas

recomendaciones sobre posibles mejoras

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