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CASO PRCTICO Enunciado Se compra una camioneta al precio de S/.

7,000, su vida til estimada es de 5 aos, su valor de desecho de S/. 1000. Se pide elaborar tablas de depreciacin por los mtodos de :

Lnea Recta Doble saldo decreciente Suma de aos dgitos

Solucin P = 7,000 L = 1000 n=5 Depreciacin por el Mtodo de Lnea Recta

(n) Aos 0 1 2 3 4 5

Cargos Depreciacin 1200 1200 1200 1200 1200

de Depreciacin Acumulada 1200 2400 3600 4800 6000

Valor en Libros 7000 5800 4600 3400 2200 1000

Depreciacin por el Mtodo de Doble Saldo Decreciente

(n) Aos 0 1 2 3 4 5

Cargos Depreciacin 2800 1680 1008 256 256

de Depreciacin Acumulada 2800 4480 5488 5744 6000

Valor en Libros 7000 4200 2510 1512 1256 1000

Depreciacin por el Mtodo de Sumas de Aos Dgitos

(n) Aos 0 1

Cargos Depreciacin 2000

de Depreciacin Acumulada 2000

Valor en Libros 7000 5000

2 3 4 5

1600 1200 800 400

3600 4800 5600 6000

3400 2200 1400 1000

La depreciacin es un gasto no desembolsable no se va. Se queda en la empresa. CASO PRCTICO Aplicando el mtodo del fondo de amortizacin obtenga el importe del cargo por depreciacin anual de un activo fijo cuyo costo inicial es de 10,000 con una vida til estimada de 4 aos y valor de salvamento de S/. 2,000. Las cargas por depreciacin sern colocados en un fondo que rinde una TEA (TEA = Tasa Efectiva anual) del 5% Ao Cargo anual Inters deprec. sobre 5% 0 1 2 3 4 1856.09 1856.09 1856.09 1856.09 7424.38 0.00 92.8 190.25 192.57 575.62 1856.09 1948.89 2046.34 2148.66 8000.00 1856.09 3084.99 5851.34 8000.00 Total adicin Acumulado Valor al fondo de contable al fondo Reserva en libros 10000.00 8143.91 6195.01 4148.66 2000.00

INTRODUCCIN

Como una forma de bsqueda del conocimiento nos hemos puesto en la tarea de estudiar a grandes rasgos el tema de la depreciacin, con el nimo de crear en nosotros un ambiente de inters en el campo de la contabilidad para as alcanzar nuestras metas propuestas en dicho campo y por ende en nuestra vida. Como sabemos la contabilidad es un tema bastante amplio y nuestro propsito no es cubrirlo en su totalidad, mas bien, queremos dar un vistazo a manera de estudio para as enriquecer nuestras ideas en el tema. Por las investigaciones que hemos llevado a cabo, podemos decir que la depreciacin es la reduccin del valor histrico de las propiedades, planta y equipo por su uso o cada en desuso. La contribucin de estos activos a la generacin de ingresos del ente econmico debe reconocerse peridicamente a travs de la depreciacin de su valor histrico ajustado, como podremos verlo ms adelante ya entrados en el tema. Con el fin de calcular la depreciacin de las propiedades, planta y equipo es necesario estimar su vida til y, cuando sea significativo, su valor residual. Como sabemos la depreciacin es el desgaste de los activos fijos en la vida til. Se entiende por vida til el lapso durante el cual se espera que estos activos contribuyan a la generacin de ingresos de la empresa. Para determinarla es necesario conocer ciertos factores como las especificaciones de la fbrica, el deterioro que sufren por el uso, la obsolescencia por avances tecnolgicos, la accin de algunos factores naturales y los cambios en la demanda de bienes y servicios a cuya produccin o servicio contribuyen. De acuerdo con el articulo 64 del Decreto 2649/93, al cierre del perodo, el valor neto de las propiedades, planta y equipo, represado como consecuencia de la inflacin, debe ajustarse a su valor de realizacin, a su valor actual o a su valor presente, el ms apropiado en las circunstancias, registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso. De esta disposicin se pueden exceptuar aquellos activos cuyo valor ajustado sea inferior a veinte salarios mnimos mensuales vigentes. Ahora sin ms prembulos nos queda solo dejar que usted mismo vea por cuenta propia nuestra investigacin y determine de acuerdo a su criterio u opinin la importancia que hemos querido tratar dejar plasmada con relacin al tema en dicho texto.MARCO TEORICO Antes de incursionar en el tema propiamente dicho (la depreciacin), es bueno conocer algunos aspectos que estn sumamente relacionados con el tema, como son los activos fijos. DEPRECIACIONES DEFINICIN:

La depreciacin es la perdida de valor contable que sufren los activos fijos por el uso a que se les somete y su funcin productora de renta. En la medida en que avance el tiempo de servicio, decrece el valor contable de dichos activos.

Los activos fijos que sufren depreciacin tienen una vida limitada, al menos desde el punto de vista legal y contable. La vida de un activo depreciable termina cuando a perdido todo su costo, es decir, cuando se ha depreciado totalmente.

La vida legal o contable:

La vida contable de un activo fijo depreciable comienza desde la fecha en que la empresa lo compra y lo empieza a explotar econmicamente hasta la fecha en que se cumple su depreciacin total. En Colombia por ejemplo, el gobierno determina la vida legal de los activos fijos depreciables; de ah su nombre de vida legal, porque esta expresamente establecida por la ley. La leyes tributarias colombianas establecen una vida legal normal para los activos fijos as:
o o o o

Edificios 20 aos. Muebles y enseres. 10 aos Maquinaria y equipo 10 aos. Vehculos 5 aos.

A esta vida legal tambin se le llama vida til probable.

Vida efectiva:

La vida efectiva o real de un activo fijo depreciable va desde la fecha de compra de dicho activo hasta cuando la empresa no lo utiliza ms, bien por desgaste total (inservible), bien por obsoleto (inadecuado), o bien por cualquier otra razn que lo haga inoperante y por lo tanto quede definitivamente fuera de servicio. La vida legal est preestablecida por la misma ley; en cambio la vida efectiva o real esta dada por el buen o mal uso que se haga del activo.

Las tasas de depreciacin son los porcentajes en que anualmente se va reduciendo el costo de los activos por razn del desgaste o deterioro que sufren al ser usados. Cada ao el activo vale menos contablemente porque cada ao esta ms desgastado, mas deteriorado, y la empresa debe cuantificar este desgaste y contabilizarlo. Segn la vida legal normal de los activos depreciable, sus tasas o porcentajes de depreciacin son las siguientes:

Edificios:

El porcentaje normal de depreciacin para los edificios (no incluido su terreno) es del 5% anual. De donde sale este 5% anual? Si un edificio se deprecia totalmente en 20 aos, es decir, que en 20 aos pierde el 100% de su valor total por el uso a que es sometido, entonces cada ao esta perdiendo la veinteava parte de ese costo total. La veinteava parte de 100% es el 5% (100% 20 = 5%)

Muebles enceres maquinaria y equipos:

El porcentaje normal de depreciacin para estos activos es del 10% anual. La vida normal de los activos enunciados es de 10 aos; por lo tanto su costo total, o sea, el 100% de su costo se reduce a una dcima parte cada ao. La dcima parte del 100% es el 10% (100% 10 = 10%)

Vehculos:

Los vehculos tienen una vida legal normal de 5 aos, es decir, que su desgaste es ms acelerado que el de la maquinaria, los muebles, los edificios, etc. siendo su vida de solo 5 aos entonces su depreciacin anual ser del 20% (100% 5 = 20%). Mientras mayor sea la vida legal de un activo menor ser su depreciacin anual; mientras menor sea la vida legal de un activo, mayor ser su depreciacin anual. Nota: La tasa o porcentaje de depreciacin anual de un activo cualquiera es el resultado de dividir el 100% por la vida legal de ese activo.

Los efectos internos causados por la depreciacin inciden en forma directa sobre el patrimonio y sobre las utilidades.

Sobre el patrimonio:

La depreciacin es una reduccin progresiva del costo de los activos fijos de la empresa. Si los activos fijos de la compaa van soportando una reduccin gradual de su costo, el patrimonio se va reduciendo tambin en esa misma proporcin hasta agotarse totalmente, si esos activos a su vez no son capaces de generar un renta de tal nivel que enjugue esa perdida de valor producido por la depreciacin.

Sobre las utilidades:

La depreciacin es un gasto imputable al ejercicio contable en el cual se causa. El efecto final de todo gasto e reducir las utilidades, disminuir las ganancias.

El ms importante de los efectos de orden externo que tiene la depreciacin esta relacionado con los impuestos. En Colombia existen muchas modalidades de impuestos, dentro de las cuales se destacan principalmente dos: El impuesto al patrimonio y el impuesto a la renta.

Impuesto al patrimonio:

El impuesto del patrimonio es un tributo que se debe pagar sobre el capital neto invertido. Si bien las personas jurdicas, en el momento de escribir este libro, no tienen que pagar este impuesto, los socios de esas empresas si tienen que pagarlo de acuerdo con la participacin que cada uno tenga dentro del patrimonio de la compaa. Es decir que, mientras mayor sea el patrimonio de la empresa, mayor ser el impuesto que los dueos tienen que pagarle al estado sobre ese patrimonio.

Impuesto a la renta:

Las compaas as como las personas naturales deben pagar impuestos sobre la renta que gane cada ao. Cada ao las empresas deben presentar ante la oficina de impuestos una declaracin de renta y patrimonio, documento que no es otra cosa que una copia fiel del balance general y el estado de perdida y ganancia de la compaa a 31 de diciembre.

Existen varios mtodos para calcular la depreciacin, dentro de los cuales el uso ha consagrado uno de ellos como el ms equitativo y fcil de aplicar; este mtodo, el ms utilizado en el mundo es el llamado Mtodo de Lnea Recta.

Es el mtodo de depreciacin ms utilizado y con este se supone que los activos se usan ms o menos con la misma intensidad ao por ao, a lo largo de su vida til; por tanto, la depreciacin peridica debe ser del mismo monto. Este mtodo distribuye el valor histrico ajustado del activo en partes iguales por cada ao de uso. Para calcular la depreciacin anual basta dividir su valor histrico ajustado entre los aos de vida til. DEPRECIACIN RESIDUAL ANUAL = VALOR HISTRICO AJUSTADO VALOR

AOS DE VIDA TIL EJEMPLO Torres e Hijos adquiri el 2 de enero del presente ao un activo por $12.600.000. se estima que este activo tendr una vida til de 5 aos y un valor residual no significativo. El clculo de la depreciacin anual es el siguiente: Depreciacin anual = $12.600.000 = 2.520.000/ao. 5 La depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo al final de cada uno de los 5 aos de vida til, se pueden apreciar en la siguiente tabla: Ao 1 2 3 4 5 Depreciacin anual $2.520.000 $2.520.000 $2.520.000 $2.520.000 $2.520.000 Depreciacin acumulada $2.520.000 $5.040.000 $7.560.000 $10.080.000 $12.600.000 Valor libros en

$10.080.000 $7.560.000 $5.040.000 $2.520.000 0

Con el fin de calcular la depreciacin peridica de las propiedades, planta y equipo, se requiere estimar, como se menciono, su vida til probable. Aunque estas estimaciones no siempre son precisas ni reflejan con exactitud la realidad del activo, en Colombia tradicionalmente se han estimado las siguientes, con fundamento en las normas tributarias:

Si el contribuyente considera que la vida til fijada en las normas no corresponde a la realidad de su caso particular, puede, previa autorizacin, fijar una vida til distinta, con base en conceptos o tablas de depreciacin de reconocido valor tcnico (Estatuto Tributario). Las propiedades, planta y equipo depreciables adquiridas a partir de 1990, cuyo valor de adquisicin sea igual o inferior a $100.000 ($380.000 en 1996) podrn depreciarse en el mismo ao en que se adquieran, sin consideracin de su vida til. Si la vida til efectiva resulta menor que la autorizada, por razones de obsolescencia u otro motivo imprevisto, el contribuyente puede aumentar su deduccin por depreciacin durante el periodo que le queda de vida til al bien, aduciendo las explicaciones pertinentes (Estatuto Tributario). Si los turnos establecidos exceden a los normales (8 horas diarias), el contribuyente puede aumentar la alcuota de depreciacin en un 25% por cada turno adicional que se demuestre y proporcionalmente por fracciones menores (Estatuto Tributario). acin: La depreciacin debe contabilizarse mensualmente. Esta contabilizacin mensual se hace a travs de un asiento de ajuste.

A nivel universal existen dos modalidades para registrar el ajuste por depreciacin.

Asiento directo:

Toda depreciacin es un gasto para la empresa y una disminucin de su valor de costo de sus activos fijos depreciables. Enfocada la situacin bajo este precepto, el valor de la depreciacin se debitara en gastos y se acreditara en la cuenta del activo depreciado. Ejemplo:

por $ 30.000

Asientos: MUEBLES Y ENSERES BANCOS GASTOS ADMINISTRATIVOS (1) 30.000 129 (2) 30.000 (1) (2) 129 29.871

Explicacin de los asientos: Asiento N (1): Con este asiento se ha debitado muebles y enseres por la compra del escritorio y se ha acreditado bancos por haberse pagado de costo. Asiento N (2): Antes de registrar este asiento hemos calculado la depreciacin de la siguiente manera:

$ 30.000 X 10% = $ 3.000 Depreciacin anual.

$3.000 12 = $ 250 Depreciacin mensual.

$ 250 31 Das de enero = $ 8.06 diaria

$8.06 X 6 das de enero = $128.96 Depreciacin enero El asiento se hizo por $ 129 con cargo a gastos administrativos por tratarse de un activo utilizado al servicio de la administracin. Por igual valor se acredito la cuenta de activo que sufri la depreciacin. En nuestro caso esa cuenta fue muebles y enseres pues all estaba incluido el escritorio, objeto de la depreciacin.

Asiento Alterno:

Una segunda modalidad del asiento para registrar la depreciacin es la llamada asiento alterno. Mirando este tipo de asiento se afecta como siempre la cuenta de gastos, la cual se debita por el valor de depreciacin calculada. La otra cuenta que se afecta es la de depreciacin acumulada. Esta cuenta, como su nombre lo indica, va acumulando la depreciacin que de mes en mes, de ao en ao, van sufriendo los activos fijos a todo lo largo de su vida legal o contable. Por toda depreciacin cargada a gastos se acredita la cuenta de depreciacin acumulada. El asiento alterno de que hemos hablado es el ms utilizado del mundo porque de un lado mantiene inalterable el valor de costo e los activos y de otro lado

muestra la depreciacin causada (el desgaste) de los activos hasta la fecha y por tanto permite analizar el tiempo de uso que lleva el activo, lo mismo que la vida legal que aun le queda en una fecha determinada. Asiento para contabilizar la compra, y la depreciacin del escritorio. MUEBLES Y ENSERES BANCOS GASTOS ADMINISTRATIVOS (1) 30.000 30.000 (1) (2) 129 DEPRECIACIN ACUMULADA 129 (2) Explicacin. Asiento N (2) Con este asiento se a debitado la cuenta de cuenta de gastos por $ 129 y se ha acreditado la cuenta de depreciacin acumulada por igual valor. Durante el prximo mes y siguientes de toda la vida legal del escritorio se seguir haciendo el mismo asiento; desde luego que para el mes de febrero y siguientes no se aplicaran $ 129 por depreciacin sino la cuenta completa para un mes o sea $ 250. Comentario del asiento alterno Mediante este tipo de asiento quedan al descubierto varias cosas importantes: la cuenta de muebles y enseres sigue mostrando su costo histrico; la cuenta de depreciacin acumulada muestra el valor total del desgaste en que han incurrido los activos depreciables hasta la fecha; conociendo los 2 datos anteriores se puede determinar el tiempo que la empresa a usado el activo y el tiempo de vida legal que aun le queda al mismo activo. 2. Presentacin en el balance general. En el balance general se presentan las cuentas de activo y de depreciacin acumulada dispuestas como una deduccin la una de la otra as: Muebles y enseres $ 30.000 Menos depreciacin acumulada 129 29.871 El efecto final de este asiento alterno es exactamente igual al que resulta con el asiento directo, o sea, un momento de los gastos de la empresa y una disminucin del costo de sus activos depreciable y por tanto de su patrimonio. Pero este asiento alterno es ms descriptivo y por lo tanto ms informativo para el lector del balance.

De la combinacin del activo despreciable y su depreciacin acumulada resulta el llamado valor contable que es el que suma dentro de los activos de la compaa. A este tambin se le llama valor neto o valor de libros de los activos fijos. E. Mtodos de depreciacin acelerada. Estos consisten en distribuir el valor depreciable de un activo en forma descendente, es decir, una mayor proporcin de su valor en los primeros aos de vida de algunos activos son mas productivos y requieren menos gastos de reparacin y mantenimiento. Al equilibrar los gastos peridicos de depreciacin y mantenimiento de los activos a lo largo de su vida til, en los primeros aos se presentaran altos montos de depreciacin y bajos gastos de mantenimiento, mientras que los ltimos aos la relacin ser inversa. Con el avance tecnolgico, algunos activos tienden a hacerse obsoletos rpidamente, lo cual justifica tambin la necesidad de depreciarlos en forma mas acelerada. a) Mtodo de la suma de los dgitos de los aos. Este mtodo aplica sobre el valor por depreciar una fraccin cuyo denominador corresponde a la suma de los dgitos de los aos de vida til y el numerador es el numero de aos que le resta de vida til al activo. Para el caso del activo de Torres e Hijos, cuya vida til es de cinco aos, la suma de los dgitos de los aos es: 5+4+3+2+1 = 15 Algebraicamente, con el fin de obtener la suma de los dgitos de los aos, debe aplicarse la siguiente formula: S = n (n+1) donde: 2 S = suma de los dgitos de los aos n = aos estimados de vida til Para el caso del ejemplo, la suma de los dgitos es: S = 5 (5+1) = 5 (6) = 15 22 La fraccin que se aplicara sobre el valor por depreciar para el primer ao ser entonces 5/15, para el segundo ao ser 4/15 y as sucesivamente. Las depreciaciones para cada uno de los 5 aos de vida til, en el caso del activo de Torres e Hijos. Sern: primer ao 5/15 x $ 12.600.000 = $4.200.000

segundo ao tercer ao cuarto ao quinto ao

4/15 x 12.600.000 = $ 3.360.000 3/15 x 12.600.000 = $ 2.520.000 2/15 x 12.600.000 = $ 1.680.000 1/15 x 12.600.000 = $ 840.000

En la siguiente tabla se presentan la depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo para cada uno de sus 5 aos de vida til. Ao 1 2 3 4 5 Depreciacin anual $ 4.200.000 3.360.000 2.520.000 1.680.000 840.000 Depreciacin acumulada $ 4.200.000 7.560.000 10.080.000 11.760.000 12.600.000 Valor en libros $ 8.400.000 5.040.000 2.520.000 840.000 0

Como se puede observar, por este mtodo se deprecian los activos en mayores montos en los primeros aos de vida, que bajo el mtodo de lnea recta, mientras que en los ltimos aos sucede lo contrario. b) Mtodos de reduccin de saldos. Este mtodo consiste en la aplicacin de una tasa sobre el valor no depreciado del activo. El calculo de la tasa se lleva a cabo mediante la siguiente formula: Tasa de depreciacin = 1 - n Valor residual Valor histrico Donde n es el nmero de aos de vida til del activo Para el caso de Torres e Hijos, y suponiendo que el activo tiene un valor residual estimado por la empresa igual a $3.150.000, la tasa de depreciacin anual por este mtodo se calcula de la siguiente manera: Tasa de depreciacin = 1 - 5 3.150.000 12.600.000

Esta tasa debe de aplicarse para cada ao sobre el valor no depreciado del activo. La depreciacin para cada uno de los aos de vida til del activo en el ejemplo es la siguiente: Primer ao: $12.600.000 x 0.242142 = $3.050.896 Para el segundo ao , el valor no depreciado del activo en cuestin ser: $12.600.000 - $3.050.896 = $9.549.104 Segundo ao: $9.549.104 x 0.242142 = $2.312.236 Para el tercer ao, el valor no depreciado del activo en cuestin ser: $9.549.104 - $2.312.236 = $7.235.868 Tercer ao: $ 7.236.868 x 0.242142 = $1.752.346 Para el cuarto ao, el valor no depreciado del activo en cuestin ser: $7.236.868 - $1.752.346 = $5.484.522 Cuarto ao: $5.484.522 x 2.242142 = $1.328.032 Para el quinto ao, el valor no depreciado del activo en cuestin ser: $5.484.522 - $1.328.032 = $4.156.490 Quinto ao: $4.156.490 x 0.242142 = $1.006.460 Ao 1 2 3 4 5 Depreciacin anual $ 3.050.896 2.312.236 1.752.346 1.328.032 1.006.460 Depreciacin acumulada $3.050.896 5.363.132 7.115.478 8.443.510 9.450.000 Valor en libros $9.549.104 7.236.868 5.484.522 4.156.490 Valor Residual 3.150.000

Si el valor residual no es significativo, este mtodo no puede usarse, porque al aplicar la frmula la tasa de depreciacin sera 1, lo que significara una depreciacin del 100% para el primer ao. El sistema de reduccin de saldos se puede aplicar con un porcentaje equivalente al doble del que se trabajara en lnea recta, en caso de activos cuya vida til sea superior de cinco aos (Estatuto Tributario). Para el caso del activo de Torres e Hijos, suponiendo que este procedimiento pudiera utilizarse para este de tipos de activos y puesto que la tasa de

depreciacin anual por el mtodo de lnea recta es del 20% (5 aos de vida), debera tomarse como porcentaje de depreciacin anual el 40%, el cual se aplicara al valor no depreciado. La depreciacin para el primer ao se calcula de la siguiente forma: Primer ao: $12.600.000 x 0.40 = $5.040.000 El valor por depreciar para el segundo ao ser: $12.600.000 - $5.040.000 = $7.560.000 La depreciacin para el segundo ao se calcula de la siguiente forma: Segundo ao: $7.560.000 x 0.40 = $3.024.000 El valor por depreciar para el tercer ao ser: $7.560.000 - $3.024.000 = $4.536.000 La depreciacin para el tercer ao se calcula de la siguiente forma: Tercer ao: $4.536.000 x 0.40 = $1.814.400 El valor por depreciar para el cuarto ao ser: $4.536.000 - $1.814.400 = $2.721.600 La depreciacin para el cuarto ao se calcula de la siguiente forma: Cuarto ao: $2.721.600 x 0.40 = $1.088.640 El valor por depreciar para el quinto ao ser: $2.721.600 - $1.088.640 = $1.632.960 La depreciacin para el cuarto ao se calcula de la siguiente forma: Quinto ao: $1.632.960 x 0.40 = $653.184 Ao 1 2 3 4 5 Depreciacin anual $5.040.000 3.024.000 1.814.400 1.088.640 653.184 Depreciacin acumulada $5.040.000 8.064.000 9.878.400 10.967.040 11.620.224 Valor en libros $7.560.000 4.536.000 2.721.600 1.632.960 979.776

Cuando se utilice este sistema, el valor de la depreciacin correspondiente al ltimo ao de vida til comprender el monto total del saldo pendiente por depreciar (Estatuto Tributario).

Para algunos activos como mquinas, equipos y vehculos, su vida til est estrechamente relacionada con la capacidad de produccin, la cual se expresa en horas de trabajo, kilmetros recorridos, unidades producidas, etc. Para estos activos se utiliza este mtodo de depreciacin que consiste en calcular el monto de depreciacin peridica, de acuerdo con el volumen de actividad alcanzada. El activo de Torres e Hijos tiene una capacidad de produccin de 100.000 unidades, al final de las cuales se espera que quede totalmente depreciado. La produccin por ao a lo largo de su vida til fue la siguiente: Ao 1 2 3 4 Unidades producidas 20.000 40.000 25.000 15.000

La depreciacin por unidad se calcula de la siguiente manera: Depreciacin por unidad = Valor histrico = $12.600.000 Capacidad de produccin 100.000 unid = $126/unidad El gasto por depreciacin para cada uno de los 4 aos se calcula de la siguiente manera: Primer ao Segundo ao Tercer ao Cuarto ao Ao 1 2 20.000unid $2.520.000 x $126/unid =

40.000unid x 126/unid = 5.040.000 25.000unid x 126/unid = 3.150.000 15.000unid x 126/unid = 1.890.000 Depreciacin acumulada $2.520.000 7.560.000 Valor en libros $10.080.000 5.040.000

Depreciacin anual $2.520.000 5.040.000

3 4

3.150.000 1.890.000

10.710.000 12.600.000

1.890.000 0

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