ANLISE DAS OPES TRIBUTRIAS PARA UMA EMPRESA

COMERCIAL QUE ATUA NO RAMO DE MATERIAIS DE CONSTRUO

Acadmico: Marcos Leandro Montagner Ferrari

Orientador: Professor Carlos Henrique Marroni
Novembro de 2012

1 INTRODUO
2 PROBLEMA DE PESQUISA, JUSTIFICATIVA E OBJETIVOS
3 METODOLOGIA
4 FUNDAMENTAO TERICA
5 ESTUDO DE CASO E ANLISE DOS RESULTADOS
6 CONCLUSES
7 RECOMENDAES E SUGESTES

1 INTRODUO
O planejamento tributrio estabelece-se como uma estratgia
para as empresas lidarem com a alta carga de aproximadamente
36,2%.
Este estudo comparou as opes de tributrias passiveis de
adoo na empresa, buscando qual enquadramento minimize a
incidncia dos impostos e alcance melhores resultados econmicos.
Para o embasamento terico, analisou-se a legislao tributria e
fiscal vigente, enfatizando a sua importncia na econmica dentro
do resultado da empresa.
Em seguida, abordou-se a descrio da tributao baseada no
Lucro Real e Lucro Presumido e a comparao de ambos.

Problema: Atravs do planejamento tributrio se pode definir a melhor

opo de tributao para uma empresa comercial que atua no ramo de
materiais de construo?
Justificativa:
Necessidade e interesse em conhecer na teoria e na prtica o clculo e
aplicao dos impostos proporcionados por cada Regime de Tributao.

A carncia de planejamento tributrio na maioria das empresas coloca

as mesmas em desvantagem no mercado cada vez mais competitivo e
acirrado
Aquisio de informaes teis que possibilitem utiliz-las na tomada de
deciso, envolvendo aspectos tributrios e tambm aperfeioar
conhecimentos voltados atuao na contabilidade tributria.

Objetivo geral O objetivo desta pesquisa Identificar a opo tributria

mais vantajosa para uma empresa comercial que atua no ramo de
materiais de construo na cidade de Maring, estado do Paran.
Objetivos especficos
Definir uma fundamentao terica dos regimes e tributos pertinentes
a atividade da empresa, tendo como embasamento a legislao vigente;

Desenvolver um estudo direcionado as operaes da empresa e os

efeitos produzidos por cada opo tributria;
Verificar a possibilidade de diminuio de carga tributria;

Elaborar um diagnstico das alternativas estudadas e apontamento.

5

Enquadramento metodolgico

QUANTO AOS OBJETIVOS

DESCRITIVA

QUANTO ABORDAGEM

QUALITATIVA

QUANTO AOS PROCEDIMENTOS

ESTUDO DE CASO

QUANTO AMBIENTE PESQUISA

PESQUISA DE CAMPO

FORMA DE PESQUISA

BIBLIOGRFICA E
DOCUMENTAL
6

4 FUNDAMENTAO TERICA
LUCRO REAL
IRPJ e CSLL no Lucro Real
Tributos so baseados nos lucros da empresa
Pessoas jurdicas obrigadas
Trimestral
IRPJ Alquota 15%, adicional 10%.

CSLL - Alquota 9%.

4 FUNDAMENTAO TERICA
LUCRO PRESUMIDO
IRPJ e CSLL no Lucro Presumido
Apurao do lucro feito por presuno
Clculo da estimativa do valor do lucro
Pagamento Trimestral
IRPJ Base de clculo presumida percentual 8%
Alquota 15%, adicional 10%.
CSLL - Base de clculo percentual 12%
Alquota 9%.

4 FUNDAMENTAO TERICA
PIS/PASEP e COFINS
So tributos incidentes sobre a receita bruta e recolhidos mensalmente.
Incidncia PIS/PASEP e COFINS
Incidncia sobre o faturamento:

Cumulativo : no h aproveitamento de crditos . (0,65% e 3%)

No-cumulativo: h aproveitamento de crditos . (1,65% e 7,6%)
Regimes especiais de tributao do PIS/PASEP e COFINS
Substituio Tributria
Monofsica ou tributao concentrada

4 FUNDAMENTAO TERICA
TRIBUTOS SOBRE A FOLHA DE PAGAMENTO

Lucro Real e Presumido contribuem para o Financiamento da

Seguridade Social atravs da folha de salrios e pr-labore;
Contribuem com 20% para contribuio a Seguridade Social (prLabore e empregados)
Com 3% resultantes dos riscos ambientais (RAT) (empregados)
Contribuio destinada a terceiros de at 5,8% (empregados)

10

4 FUNDAMENTAO TERICA
TRIBUTO ESTADUAL - ICMS

O imposto de modalidade no-cumulativa, compensando-se o

que devido em cada operao com o resultado entrada de
mercadoria no estabelecimento.
Incide sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal
e de Comunicao

11

5 ESTUDO DE CASO E ANLISE DOS RESULTADOS

CARACTERIZAO DA EMPRESA

Comrcio atacadista de materiais de construo em geral;

Iniciou suas atividades em maro de 1982 no municpio de

Maring no Estado do Paran;
optante pelo Lucro Real.

12

5ESTUDO DE CASO E ANLISE DOS RESULTADOS

COLETA DOS DADOS
Compra de mercadorias para revenda no ano de 2011

Venda de mercadorias no ano de 2011

Relatrio Despesas incorridas em 2011

Folha de pagamento do ano de 2011 e DRE.

13

ESTUDO DE CASO E ANLISE DOS RESULTADOS

ANLISE DOS DADOS COLETADOS
REGIME DO LUCRO PRESUMIDO
Tabela 01: Apurao do IRPJ no Lucro Presumido
Descrio

1 Trimestre

2 Trimestre

3 Trimestre

4 Trimestre

Anual

Vendas

975.542,30

1.253.927,00

1.235.269,95

1.109.132,95

4.573.872,20

Base Calc. Presum. (8%)

78.043,38

100.314,16

98.821,60

88.730,64

365.909,78

680,97

1.204,61

932,49

1.175,83

3.993,90

Base de Clculo

78.724,35

101.518,77

99.754,09

89.906,47

369.903,68

IRPJ ( 15% )

11.808,65

15.227,82

14.963,11

13.485,97

55.485,55

Adicional do IRPJ ( 10% )

1.872,44

4.151,88

3.975,41

2.990,65

12.990,37

TOTAL IRPJ

13.681,09

19.379,69 pelo autor.18.938,52

Fonte: Elaborado

16.476,62

68.475,92

Receitas Financeiras

Tabela 02: Apurao da CSLL no Lucro Presumido

Descrio

1 Trimestre

2 Trimestre

3 Trimestre

4 Trimestre

Anual

Vendas

975.542,30

1.253.927,00

1.235.269,95

1.109.132,95

4.573.872,20

Base Calc. Presum. (12%)

117.065,08

150.471,24

148.232,39

133.095,95

548.864,66

680,97

1.204,61

932,49

1.175,83

3.993,90

Base de Clculo

117.746,05

151.675,85

149.164,88

134.271,78

552.858,56

CSLL (9%)

10.597,14

13.650,83

13.424,84

12.084,46

49.757,27

TOTAL CSLL

10.597,14

13.650,83

13.424,84

12.084,46

49.757,27

Receitas Financeiras

Fonte: Elaborado pelo autor.

14

ESTUDO DE CASO E ANLISE DOS RESULTADOS

Tabela 03: Apurao do PIS/PASEP e COFINS no Lucro Presumido
Ms

Base clculo

PIS (0,65%)

COFINS (03%)

Janeiro

310.752,50

2.019,89

9.322,58

Fevereiro

360.311,80

2.342,03

10.809,35

Maro

304.478,00

1.979,11

9.134,34

Abril

329.543,80

2.142,03

9.886,31

Maio

443.751,75

2.884,39

13.312,55

Junho

480.631,45

3.124,10

14.418,94

Julho

449.395,85

2.921,07

13.481,88

Agosto

449.264,20

2.920,22

13.477,93

Setembro

336.609,90

2.187,96

10.098,30

Outubro

410.983,50

2.671,39

12.329,51

Novembro

378.218,90

2.458,42

11.346,57

Dezembro

319.930,55

2.079,55

9.597,92

4.573.872,20

29.730,17

137.216,17

Total

Fonte: Elaborado pelo autor.

15

ESTUDO DE CASO E ANLISE DOS RESULTADOS

Tabela 04: Resumo dos tributos apurados no regime do Lucro Presumido
TRIBUTOS FEDERAIS
IRPJ

68.475,92

CSLL

49.757,27

PIS

29.730,17

COFINS

137.216,17

INSS

88.352,60

FGTS

24.542,39

Sub total

398.074,51
TRIBUTOS ESTADUAIS

ICMS

14.270,09

Sub total

14.270,09

TOTAL TRIBUTOS

412.344,60

Fonte: Elaborado pelo autor.

16

ESTUDO DE CASO E ANLISE DOS RESULTADOS

Tabela 05: Apurao do PIS/PASEP a recolher no Lucro Real
Ms

Dbito

Crdito

Saldo

Janeiro

5.127,42

4.378,16

749,25

Fevereiro

5.945,14

4.808,61

1.136,53

Maro

5.023,89

3.955,52

1.068,36

Abril

5.437,47

4.748,41

689,06

Maio

7.321,90

4.208,84

3.113,06

Junho

7.930,42

4.637,34

3.293,08

Julho

7.415,03

5.168,53

2.246,50

Agosto

7.412,86

5.084,68

2.328,18

Setembro

5.554,06

5.203,79

350,27

Outubro

6.781,23

4.955,10

1.826,13

Novembro

6.240,61

5.106,35

1.134,26

Dezembro

5.278,85

3.856,80

1.422,05

Total

75.468,89

56.112,14

19.356,75

Fonte: Elaborado pelo autor.

17

ESTUDO DE CASO E ANLISE DOS RESULTADOS

Tabela 06: Apurao de COFINS a recolher no Lucro Real
Ms

Dbito

Crdito

Saldo

Janeiro

23.617,19

20.166,08

3.451,11

Fevereiro

27.383,70

22.148,76

5.234,94

Maro

23.140,33

18.219,37

4.920,95

Abril

25.045,33

21.871,47

3.173,86

Maio

33.725,13

19.386,18

14.338,95

Junho

36.527,99

21.359,86

15.168,13

Julho

34.154,08

23.806,56

10.347,52

Agosto

34.144,08

23.420,36

10.723,72

Setembro

25.582,35

23.968,97

1.613,39

Outubro

31.234,75

22.823,47

8.411,27

Novembro

28.744,64

23.520,18

5.224,46

Dezembro

24.314,72

17.764,67

6.550,05

347.614,29

258.455,93

89.158,36

Total

Fonte: Elaborado pelo autor.

18

ESTUDO DE CASO E ANLISE DOS RESULTADOS

Tabela 07: Apurao de IRPJ e CSLL no Lucro Real

Descrio

Resultado antes IRPJ e CSLL

Trimestre

Trimestre

Trimestre

Trimestre

ANUAL

30.228,42

72.009,77

83.332,92

45.304,90

230.876,01

996,45

1.302,90

1.098,60

894,30

4.292,25

Doaes Efetuadas

690,00

690,00

690,00

690,00

2.760,00

Multas de Trnsito

306,45

612,90

408,60

204,30

1.532,25

31.224,87

73.312,67

84.431,52

46.199,20

235.168,26

4.683,73

10.996,90

12.664,73

6.929,88

35.275,24

1.331,27

2.443,15

3.774,42

4.683,73

12.328,17

15.107,88

6.929,88

39.049,66

7.598,84

4.157,93

21.165,14

( + ) Adies

( - ) Excluses

Base de Clc. IRPJ e CSLL

Imposto de Renda Pessoa Jurdica

Adicional de Imposto de Renda

Total do IRPJ

Contrib. Social s/ Lucro Lquido

2.810,24
6.598,14
Fonte:
Elaborado pelo
autor.

19

ESTUDO DE CASO E ANLISE DOS RESULTADOS

Tabela 08: Resumo dos tributos apurados no Lucro Real
TRIBUTOS FEDERAIS
IRPJ

39.049,66

CSLL

21.165,14

PIS

19.356,75

COFINS

89.158,36

INSS

88.352,60

FGTS

24.542,39

Sub total

281.624,89

TRIBUTOS ESTADUAIS
ICMS

14.270,09

Sub total

14.270,09

TOTAL TRIBUTOS

295.894,98

Fonte: Elaborado pelo autor.

20

ESTUDO DE CASO E ANLISE DOS RESULTADOS

Tabela 09: Tributos sobre a folha de pagamento no Lucro Presumido e Lucro Real

INSS

FGTS

INSS sobre

FGTS sobre

(28,80%)

(08%)

frias/13 sal.

frias/13 sal.

Janeiro

6.509,17

1.808,10

2.395,37

Fevereiro

5.605,24

1.557,01

Maro

5.856,66

Abril

Ms

TOTAL
TOTAL INSS

FGTS

665,38

8.904,54

2.473,48

2.062,73

572,98

7.667,97

2.129,99

1.626,85

2.155,25

598,68

8.011,90

2.225,53

5.861,34

1.628,15

2.156,97

599,16

8.018,32

2.227,31

Maio

6.439,85

1.788,85

2.369,87

658,30

8.809,72

2.447,14

Junho

6.451,01

1.791,95

2.373,97

659,44

8.824,98

2.451,38

Julho

6.916,35

1.921,21

2.545,22

707,00

9.461,56

2.628,21

Agosto

6.418,52

1.782,92

2.362,02

656,12

8.780,54

2.439,04

Setembro

5.888,80

1.635,78

2.167,08

601,97

8.055,88

2.237,74

Outubro

5.846,12

1.623,92

2.151,37

597,60

7.997,49

2.221,53

Novembro

6.087,84

1.691,07

2.240,33

622,31

8.328,17

2.313,38

Dezembro

6.088,72

1.691,31

2.240,65

622,40

8.329,37

2.313,71

Total

73.969,62

20.547,12

27.220,82

7.561,34

101.190,44

28.108,45

Fonte: Elaborado pelo autor.

21

ESTUDO DE CASO E ANLISE DOS RESULTADOS

Tabela 10: ICMS PR no Lucro Presumido e Lucro Real
Meses

Dbito

Crdito

ICMS a Recolher

Janeiro

3.637,86

3.103,41

534,45

Fevereiro

3.348,67

2.110,77

1.237,90

Maro

3.956,84

1.144,40

2.812,43

Abril

3.099,75

2.409,03

690,71

Maio

3.336,96

2.665,80

671,16

Junho

2.971,32

1.596,64

1.374,68

Julho

3.791,60

1.376,84

2.414,76

Agosto

3.578,04

1.453,70

2.124,35

Setembro

2.399,67

1.645,44

754,23

Outubro

3.209,23

2.482,21

727,02

Novembro

2.244,46

1.568,31

676,15

Dezembro

3.145,43

2.893,20

252,23

Total

38.719,84

24.449,75

14.270,09

Fonte: Elaborado pelo autor.

22

COMPARATIVO DOS RESULTADOS

Tabela 11:Comparativo total dos tributos no Lucro Presumido e Lucro Real
Diferena
Descrio

AV

Lucro

AV

Diferena

Vendas

Presumido

Vendas

Tributos (R$)

Lucro Real

Tributos
(R$)
TRIBUTOS FEDERAIS

IRPJ

39.049,66

0,85%

68.475,92

1,50%

29.426,26

75,36%

CSLL

21.165,14

0,46%

49.757,27

1,09%

28.592,13

135,10%

PIS

19.356,75

0,42%

29.730,17

0,65%

10.373,42

53,60%

COFINS

89.158,36

1,95%
137.216,17 pelo autor.
3,00%
Fonte:
Elaborado

48.057,81

53,90%

INSS

88.352,60

1,93%

88.352,60

1,93%

FGTS

24.542,39

0,54%

24.542,39

0,54%

Sub total

281.624,89

6,16%

398.074,51

8,70%

116.449,62

41,35%

TRIBUTOS ESTADUAIS
ICMS

14.270,09

0,31%

14.270,09

0,31%

Sub total

14.270,09

0,31%

14.270,09

0,31%

295.894,98

6,47%

412.344,60

9,02%

116.449,62

TOTAL
TRIBUTOS

39,36%

Fonte: Elaborado pelo autor.

23

COMPARATIVO DOS RESULTADOS

Compreende pelo quadro que o Lucro Real apresenta menor carga

tributria sobre a receita bruta, sendo de 6,47%. Enquanto o Lucro
Presumido obteve percentual de tributao sobre a receita bruta igual a
9,02%, o que superior a carga tributria do Lucro Real em 39,36%.
Com base nos estudos realizados recomenda-se que a empresa
permanea no regime de Tributao do Lucro Real e que mantenha um
planejamento tributrio anual com a finalidade de poder optar por outro
regime que atenda a suas necessidades.

24

CONCLUSES
CONCLUSES QUANTO AOS OBJETIVOS

Verificado no planejamento tributrio, com intuito de

determinar o regime de tributao adequado, sendo o Lucro Real;
Apresentado os tributos e regimes de tributao;

Verificado a possibilidade de diminuio de carga tributria;

Proporcionado empresa conhecer o regime tributrio que
apresentou menor carga tributria e conseqentemente a melhoria
em seu resultado.

25

CONCLUSES QUANTO AOS RESULTADOS DA PESQUISA

Existe a necessidades da aplicao de um planejamento tributrio
regularmente com a finalidade de reduzir os tributos.
Necessidade do conhecimento da legislao tributria pertinente a
todos os produtos os quais a empresa se dedica em qualquer ramo de
atividade para aproveitamento dos creditos e das isenes tributrias.

A empresa pode manter-se enquadrada no regime tributrio do

Lucro Real, pois lhe proporciona menor carga tributria, sendo de
6,47% da receita bruta.

26

RECOMENDAES E SUGESTES
Recomenda-se a empresa que continue enquadrada no Lucro
Real;
Efetuar um planejamento tributrio regular abrangendo o
impostos apresentados e seus impactos na escolha dos regimes de
tributao.

27

OBRIGADO !
A UEM
A meu orientador professor Carlos Henrique Marroni
Ao professores Alceu Panosso e Nilton Facci, membros desta
banca.
A todos os presentes.

28