IRS e Benefcios fiscais

Domingos Fernandes
2


De acordo com o disposto no art 104 da CRP :

No que respeita ao imposto sobre o rendimento pessoal
dispe aquele artigo que visa a diminuio das
desigualdades e ser nico e progressivo, tendo em conta
as necessidades e os rendimentos do agregado familiar.

(O esquema de progressividade justifica-se pela
necessidade de corrigir, atravs do sistema fiscal,
a distribuio do rendimento)
Base Constitucional
INCIDNCIA
O rendimento tributvel em IRS resulta do valor
global das vrias categorias de rendimentos
auferidos durante um ano civil ( art.1 n1 e art.
143).

Esto sujeitos a tributao os rendimentos
auferidos quer em dinheiro, quer em espcie,
lcitos ou ilcitos.

4
ESTRUTURA DO C.I.R.S.
CAPTULO I INCIDNCIA Art. 1. a 21.
CAPTULO II DETERMINAO DO RENDIMENTO COLECTVEL Art. 22. a 67.
CAPTULO III TAXAS Art. 68. a 74.
CAPTULO IV LIQUIDAO Art. 75. a 96.
CAPTULO V PAGAMENTO Art. 97. a 111.
CAPTULO VI OBRIGAES ACESSRIAS Art. 112. a 131.
CAPTULO VII FISCALIZAO Art. 132. a 139.
CAPTULO VIII GARANTIAS Art. 140. a 142.
CAPTULO IX DISPOSIES DIVERSAS Art. 143. a 151.
5
O IRS tem duas vertentes distintas:

A vertente analtica, que se espelha na autonomizao
das diferentes categorias de rendimentos, no
apuramento do rendimento lquido por categoria e nas
regras de comunicabilidade de perdas;

A vertente sinttica, traduzida no percurso que se
inicia com a determinao do rendimento lquido
global e termina com a liquidao e a determinao de
uma s dvida de imposto. na vertente sinttica que
o IRS passa de um imposto sobre o rendimento para
um imposto pessoal sobre o rendimento mediante a
consagrao dos elementos de pessoalizao do
imposto.
Apuramento (Fases)
Rendimento Ilquido de cada Categoria
IRS
Dedues Especficas

Rendimento Lquido de cada Categoria

Rendimento Lquido Total
Abatimentos
Rendimento Colectvel
Taxa
Colecta
Dedues
Imposto a Pagar
Dedues especificas vs Dedues colecta
As dedues especficas de cada categoria so
constitudas, em princpio, pelas despesas e encargos que o
contribuinte tem de suportar para obter o rendimento. Assim,
as dedues especficas esto ligadas origem e percepo
de cada espcie de rendimento, sendo aplicadas no plano
analtico do imposto.

Dedues Colecta - operam como factores de sntese do
imposto, sendo irrelevante a provenincia dos rendimentos,
prendendo-se com a personalidade e reflectindo elementos
de carcter pessoal e directamente relacionados com a
situao pessoal e familiar do SP.
8

O IRS incide sobre o valor anual dos rendimentos das
categorias seguintes, mesmo quando provenientes de actos
ilcitos, depois de efectuadas as correspondentes dedues e
abatimentos:

+Categoria A - Rendimentos do trabalho dependente;
+Categoria B - Rendimentos empresariais e profissionais;
+Categoria E - Rendimentos de capitais;
+Categoria F - Rendimentos prediais;
+Categoria G - Incrementos patrimoniais;
+Categoria H - Penses.


Os rendimentos, quer em dinheiro quer em espcie, ficam
sujeitos a tributao, seja qual for o local onde se obtenham,
a moeda e a forma por que sejam auferidos.
INCIDNCIA REAL - (art 1)
9
CATEGORIA A CATEGORIA B CATEGORIA E CATEGORIA F CATEGORIA G CATEGORIA H
Rendimentos
do trabalho
dependente
Rendimentos
empresariais e
profissionais
Rendimentos
de capitais
Rendimentos
prediais
Incrementos
patrimoniais
Penses
R
e
n
d
i
m
e
n
t

B
r
u
t
o

art. 2 e 24 art. 3 e 4
art. 5, 6, 7 e
40
art. 8
Art. 9,10 e
43 a 50 e 52
art. 11 e 54
D
e
d
u

o

E
s
p
e
c

f
i
c
a

art. 25, 26,
27
art. 28 a 30;
31 (regime
simplificado)
e 32 a 39
art. 40-A
(DTE)
art. 41 art. 42 e 51 art. 53
Rendimento lquido
da categoria A
Rendimento lquido
da categoria B
Rendimento lquido
da categoria E
Rendimento lquido
da categoria F
Rendimento lquido
da categoria G
Rendimento lquido
da categoria H

- Perdas
Reportadas
- Perdas
Reportadas
- Perdas
Reportadas
V
E
R
T
E
N
T
E

A
N
A
L
I
T
I
C
A
IRS

10
Princpio da universalidade ou da residncia:

Os sujeitos passivos residentes em territrio portugus
esto sujeitos a imposto sobre a totalidade dos
rendimentos, quer sejam obtidos em Portugal ou no.


Princpio da territorialidade ou da fonte dos rendimentos:

Os no residentes apenas esto sujeitos a imposto
relativamente aos rendimentos obtidos em Portugal
(obrigao real e limitada de imposto).

INCIDNCIA PESSOAL
Os sujeitos passivos de IRS:
INCIDNCIA PESSOAL Conceito de residncia
Pessoas Singulares
Residentes No Residentes
Sobre a universalidade dos
rendimentos incluindo os
obtidos fora do T.N. ( art. 15)
Rendimentos Obtidos
em Territrio Nacional
Definidos no art. 18
Art.
s
13.
a
21.
No possuindo
Estabelecimento
Estvel
- Tempo de permanncia (mais de183 dias
seguidos ou interpolados);
- Titularidade de habitao;
- Exerccio funes ou comisses de
carcter publico, ao servio do Estado
Portugus ou em 31/12 sejam tripulantes
de navios ou aeronaves, desde que
estejam ao servio de entidades com
residncia, sede ou direco nesse
territrio;
- Residncia da pessoa a quem incumbe a
direco do agregado familiar.



Conceito de Residncia
(art. 16.)
A residncia por dependncia pode ser afastada se o
cnjuge que tiver permanecido menos de 183 dias provar
a inexistncia entre a maior parte das suas actividades
econmicas e o territrio portugus.

Implicaes:
O cnjuge no residente tributado isoladamente
como no residente pelos rendimentos em territrio
portugus;
O cnjuge residente tributado, segundo o regime
aplicvel s pessoas na situao de separados de
facto.

Incidncia PESSOAL - Residncia

Residncia - Medida anti-abuso


So considerados residentes as pessoas de
nacionalidade portuguesa que mudem a sua
residncia para espao territorial de fiscalidade
privilegiada ( portaria 292 de 2011 de 8/11);

Salvo se provarem que a mudana se deve a razes
atendveis ( designadamente exerccio naquele
territrio de actividade temporria por conta de
entidade patronal domiciliada em territrio portugus),
no ano da mudana, e nos quatros anos seguintes.


14
INCIDNCIA PESSOAL - O conceito de residncia
Residncia nas Regies Autnomas (art 17 do CIRS):
Para que uma pessoa residente em territrio portugus se
considere como residente nas regies autnomas necessrio
que:

no ano a que respeitam os rendimentos tenha permanecido no
respectivo territrio (RA) por mais de 183 dias.
o sujeito passivo situe a sua residncia habitual numa Regio
Autnoma e a esteja registado para efeitos fiscais.
No sendo possvel determinar a permanncia naqueles
termos, o que releva para efeitos de residncia (o agregado
familiar) nas regies autnomas a localizao, nessa regio,
do principal centro de interesses, considerando-se como tal o
local onde se obtm a maior parte da base tributvel.
15
Residncia em Regio Autnoma
EXEMPLO
Dois professores, casaram em 31 -12-2011 e auferiram
rendimentos at essa data:
Ele morava em Ponta Delgada: 15.000.
Ela morava em Braga : 9.000
No dia do casamento passaram a residir em Braga

Qual a morada da declarao mod 3?
Ponta Delgada ^ maiores rendimentos!
So havidas como residentes no territrio de uma Regio
Autnoma as pessoas que constituem o agregado familiar, desde
que a se situe o principal centro de interesses.
INCIDNCIA PESSOAL - Art 13 - Sujeito passivo

Pessoas Singulares
Residentes


Tributao conjunta do agregado familiar
Sujeito passivo as pessoas a quem incumbe a
direco do agregado familiar;
Art 13 n. 3 - Agregado Familiar

Cnjuges no separados judicialmente de pessoas e bens e os
seus dependentes;

Cada um dos cnjuges ou ex-cnjuges separados, vivos ou
divorciados e os dependentes a seu cargo;

Pelo pai/ me solteiros e os dependentes a seu cargo;

Pelo adoptante solteiro e dependentes a seu cargo
Art 13 n 4 Conceito de DEPENDENTES

Filhos adoptados e enteados menores no emancipados ,
bem como os menores sob tutela;

Os filhos, adoptados, enteados, maiores, bem como os que
estiverem sujeitos a tutela, que:
No tenham mais de 25 anos,
No aufiram rendimentos superiores ao RMN;
Tenham frequentado no ano a que respeita o imposto pelo
menos o 11. ano de escolaridade;

Mais de 18 anos, se inapto para trabalho e para angariar
meios de subsistncia quando no aufiram rendimentos
>RMN.

19
Os dependentes no podem, simultaneamente, fazer parte de
mais de um agregado familiar nem, integrando um agregado
familiar, ser considerados Sujeitos Passivos autnomos, sem
prejuzo do disposto no n. 2 do artigo 59. e no n. 9 do artigo 78.
(casos em que, por divrcio, separao judicial de pessoas e
bens, declarao de nulidade ou anulao do casamento, as
responsabilidades parentais relativas aos filhos so exercidas em
comum por ambos os progenitores).
A situao pessoal e familiar dos S.P. relevante para efeitos de
tributao aquela que se verificar no ltimo dia do ano a que o
imposto respeite.
Art 13 n 4 Conceito de DEPENDENTES
20
A tributao dos dependentes no mbito do agregado
familiar :
OBRIGATRIA:
Quando o dependente tiver menos de 16 anos;
Quando tiver mais de 16 anos e menos de 18 e aufira
rendimentos que no administra.

FACULTATIVA:
Quando o dependente tiver mais de 16 anos e aufira
rendimentos que administra;
Quando o dependente tiver mais de 18 anos em qualquer
circunstncia
Art 13 n 4 Conceito de DEPENDENTES
21










Dependentes - Tributao autnoma:
Tributao autnoma dos dependentes Art. 13, n 5

Os menores de 16 anos nunca podem optar por tributao
separada do agregado familiar;

Os menores de 18 anos mas maiores de 16 anos podem
optar pela tributao separada se apenas auferirem
rendimentos cuja administrao lhes pertena;
(rendimentos do trabalho Art.127/1 C Civil)

Os maiores de 18 anos podem sempre optar pela tributao
separada.

IRS - INCIDNCIA PESSOAL
SITUAO PESSOAL E FAMILIAR
Verificada em 31 de Dezembro ( 13 n. 7)
Tributao das unies de facto
REGRAS DOS SP CASADOS ( art. 14)
Ver: Lei 6/2001, de 11/5 - Economia comum; e Lei 7/2001 - Unio
de facto
Contitularidade de Rendimentos
Conforme dispe o artigo 19 CIRS, sempre que os
rendimentos pertenam em comum a mais que uma pessoa,
devero ser imputados a cada uma na proporo das
respectivas quotas, as quais se presumem iguais, quando
indeterminadas.

Caber a cada contitular declarar na sua declarao de
rendimentos a sua quota-parte no rendimento obtido, assim
como a sua quota-parte nas dedues aplicveis e quanto
ao eventual imposto retido na fonte.

Casos especiais de contitularidade:
Herana indivisa;
Diversos condminos
Contas conjuntas



Rendimentos Obtidos em Portugal art. 18
25
Os no residentes so tributados sob o princpio da
territorialidade (ou fonte) arts 13, n 1 e 15, n
2 do CIRS

tributao dos rendimentos obtidos em Portugal
(fontes localizadas em territrio portugus).

No art 18 esto elencados os rendimentos
que se consideram obtidos em territrio
portugus, isto , esto ali estabelecidos os
elementos de conexo territorial que permitem
identificar os rendimentos que se consideram
obtidos em territrio portugus.

26
Tributao no residentes
A tributao dos no residentes ser, em regra, uma
tributao definitiva, mediante reteno na fonte sobre
rendimentos, em regra brutos, que forem pagos ou
colocados disposio, vencidos ou cujo quantitativo
seja apurado - afasta-se o princpio da tributao do
rendimento lquido.

Os rendimentos so considerados isolada e
analiticamente e sofrem cada um tratamento
individualizado - afasta-se o princpio da globalidade.

A tributao no est, em regra, sujeita ao princpio da
anualidade. Cada tributao definitiva e imediata,
esgotando o poder tributrio do Estado so as
chamadas tributaes liberatrias.

Liberam a obrigao de imposto / englobamento.
27
C Por reteno na fonte a taxa liberatria - Art. 71



C Por declarao:
Tributao dos no residentes
10% - Mais valias previstas nas alneas b), e), f) e g) do n. 1 do artigo 10
16,5% - Rendimentos prediais
25% - Outras mais-valias e outros rendimentos
25% - Rendimentos imputveis a estabelecimento estvel
Por aplicao de Taxas especiais Art. 72.:
28
Tributao dos no residentes
No se aplica o art. 43, n 2
No se aplica o art. 56
No se aplica o art. 78 (com excepo da reteno na fonte)
Iseno de acordo com o art. 27 EBF
Obrigaes
Entrega de declarao, quando no h reteno a ttulo
definitivo (Rendimentos Prediais, mais valias imveis, etc)

29
Rendimentos tributados a taxas liberatrias/ especiais
Sujeito
passivo
Rendimento
Taxas liberatrias ou especiais
Prediais (Rendas e M.Valias)
Mais valias mobilirias
Rend.imputaveis a Est.Estavel
Declarao obrigatria
Taxas especiais Art.72

Restantes Rendimentos Taxas liberatrias
Regra geral Englobamento obrigatrio
Juros Depsitos bancrios
Lucros
Taxas liberatrias
Opo pelo englobamento
Mais Valias mobilirias (de
aces, quotas)
Gratificaes atribudas por
outrem. cat. A (gorjetas)


Taxas Especiais

30
a) trabalho dependente
- actividades nele exercidas, ou
- rendimentos sejam devidos por entidades que nele tenham
residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel a
que deva imputar-se o pagamento;

b) remuneraes rgos estatutrios
devidas por entidades com residncia, sede, direco efectiva ou
estabelecimento estvel a que deva imputar-se o pagamento;

c) trabalho a bordo de navios e aeronaves, beneficirios estejam ao
servio de entidade com residncia, sede ou direco efectiva

d) propriedade intelectual ou industrial, () bem como os derivados
de assistncia tcnica, devidos por entidades que nele tenham
residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel a
que deva imputar-se o pagamento;

Art. 18 - Rendimentos considerados obtidos em Portugal
31

Art. 18 - Rendimentos considerados obtidos em Portugal
e)Os rendimentos de actividades empresariais e profissionais
imputveis a estabelecimento estvel nele situado;

f) Os rendimentos que no previstos na alnea anterior
decorrentes de actividades profissionais e de outras
prestaes de servios, incluindo as de carcter cientfico,
artstico, tcnico e de intermediao na celebrao de
quaisquer contratos,
realizadas ou utilizadas em territrio portugus,
devidos por entidades que nele tenham residncia, sede,
direco efectiva ou estabelecimento estvel a que deva
imputar-se o pagamento;
Excepes
transportes,
telecomunicaes


32
Art. 18 - Rendimentos considerados obtidos em Portugal
g) Outros rendim. aplicao de capitais
devidos por entidades que nele tenham residncia, sede,
direco efectiva ou estabelecimento estvel a que deva
imputar-se o pagamento;

h) imveis nele situados, incluindo as mais-valias resultantes da
sua transmisso;


i)As mais-valias partes capital
- entidades com sede ou direco efectiva em territrio
portugus (inclui partilha Art.75. CIRC),
- emitidos por entidades com sede ou direco efectiva, ou
ainda de partes de capital
ou outros valores mobilirios quando, no se verificando essas
condies, o pagamento dos respectivos rendimentos seja
imputvel a estabelecimento estvel situado no mesmo
territrio;


33
Art. 18 - Rendimentos considerados obtidos em Portugal
j) As mais-valias resultantes da alienao dos bens referidos
na alnea c) do n. 1 do artigo 10., (propriedade
intelectual) quando nele tenha sido feito o registo ou
praticada formalidade equivalente;
N.b. : No titular originrio

l) As penses e os prmios de jogo, (lotarias, rifas, totoloto
e apostas mtuas, ou prmios atribudos em quaisquer
sorteios ou concursos,)
devidos por entidade que nele tenha residncia, sede,
direco efectiva ou estabelecimento estvel a que
deva imputar-se o pagamento;

m) Os rendimentos de actos isolados nele praticados;

34
Art. 18 - Rendimentos considerados obtidos em Portugal
n)incrementos patrimoniais no compreendidos nas
alneas anteriores, quando nele se situem os bens, direitos
ou situaes jurdicas
a que respeitam, incluindo, designadamente, os
rendimentos provenientes de operaes relativas a
instrumentos financeiros derivados, devidos ou pagos por
entidades que nele tenham residncia, sede, direco
efectiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se
o pagamento;

o)exerccio, em territrio portugus, da actividade de
profissionais de espectculos ou desportistas, ainda
que atribudos a pessoa diferente.
Categoria A
Incidncia
Rendimentos Pagos ou Postos disposio provenientes de
:
Contrato de trabalho art. 1152 do cdigo civil.
Contrato legalmente equiparado;
Contrato de aquisio de servios em que se
verifique trabalho subordinado;
Exerccio de funo, servio ou cargo pblico;
Situaes de pr reforma, pr aposentao ou
reserva;
Prestaes atribudas antes da passagem situao
de reforma;
Prestaes que continuem a ser devidas at
verificao dos requisitos para a situao de reforma.
Art.
2.
n.1
Trabalho por Conta de Outrem
Remuneraes compreendem: ordenados, salrios,
vencimentos, gratificaes, percentagens, comisses,
senhas de presena, emolumentos, participaes em
coimas ou multas e outras remuneraes acessrias, etc

Incidncia
Remuneraes dos membros dos rgos estatutrios de
pessoas colectivas
Remuneraes Acessrias nelas compreendendo todos os
direitos e benefcios;
Abonos para falhas, na parte que exceda 5% da RM fixa
As ajudas de custo e pagamento pela utilizao de automvel
prprio ao servio da entidade patronal na parte em que excedam
os limites legais ou os pressupostos da sua atribuio
Verbas para deslocaes, viagens ou representao que no
tenham sido prestadas contas at ao termo do exerccio (al.d)) ;
Indemnizaes pela constituio ou modificao da relao
jurdica que origine rendimentos do trabalho dependente al. e))
Indemnizaes pela cessao de contratos de trabalho, na parte
em que exceda limite definido na al. e) ; n. 4 e n. 5);
Quota parte acrescida dos descontos para a segurana social, dos
pescadores companheiros (al f));
Gratificaes dos trabalhadores dependentes, atribudos por
outrm que no a entidade patronal (al. g)). ( tributao taxa
especial 10% art. 72)
Art.
2.
n.3
Situaes Equiparadas a trabalho Dependente
Abonos para falhas
Os abonos para falhas devidos a quem, no seu trabalho,
tenha que movimentar numerrio, na parte em que exceder
5% da remunerao mensal fixa.

Entende-se como remunerao mensal fixa (art. 2 n. 3 al.
c)):

14 x remunerao fixa (sem diuturnidades) /12


Informao n. 22 do SAIR, de 16/01/89, a parte
excedente remunerao mensal fixa, sujeita a IRS
categoria A, determinada aplicando a percentagem de
5% sobre o vencimento mensal fixo acrescido da parte
correspondente dos subsdios de frias e de Natal, no
abrangendo as diuturnidades, semelhana do tratamento
verificado na vigncia do Cdigo do Imposto Profissional.
39
Observados os condicionalismos para os servidores do estado
D.L. 106/98,de 24/04 e D.L. 192/95, de 28/07, so excludas at:

Ajudas de Custo e transportes
Categorias Portugal Estrangeiro
Trabalhadores em geral
50,20 119,13
rgos sociais e
altos cargos no comparveis F.P.
69,19 167,07


Transporte automvel prprio
0,36/Km
Valores da Portaria n 1553/D/2008, de 31 Dez
Incidncia
Os abonos de famlia e respectivas prestaes complementares,
na parte em que excedam os limites legais estabelecidos;
O subsdio de refeio na parte em que exceder em 20% o limite
legal estabelecido ( 5,12), ou em 60% sempre que o respectivo
subsdio seja atribudo atravs de vales de refeio ( 6,83);
As importncias despendidas, obrigatria ou facultativamente, pela
entidade patronal com seguros e operaes do ramo Vida,
contribuies para regimes complementares de segurana social;
Os subsdios de residncia ou equivalentes ou uso de habitao
fornecida pela entidade patronal;
Os rendimentos imputveis a emprstimos sem juros ou a taxa de
juro inferior de referncia;
As importncias despendidas pela entidade patronal com viagens e
estadas, de turismo;
Os resultantes da utilizao pessoal pelo trabalhador ou membro de
rgo social de viatura automvel
A aquisio entidade patronal de viatura automvel.
Outros
Art.
2.
n.3,
al b
Remuneraes acessrias ( desde que auferidas devido prestao e trabalho e
constituam uma vantagem econmica):
Seguros e contribuies p/ reg.
Complementares de Segurana Social
Direitos
adquiridos
Tributao excepto se
beneficiarem da iseno do art.
18 EBF
Meras
expectativas
Tributados no momento em
que se verificar a condio
resolutiva.
Tributao entrada
Em sede de categoria A, aquando do dispndio das
verbas por parte da entidade patronal, mas apenas
quando constituam direitos adquiridos e
individualizados;

Tributao no resgate ou qualquer forma de
antecipao
Tendo havido tributao entrada s a componente
rendimento tributada na cat. E ( n.3 art. 5)
No tendo havido tributao entrada a componente
capital vai para a Cat. A e a componente rendimento cat. E
Tributao sada
Recebimento em capital
Se houve tributao entrada, s se tributa a
componente rendimento na cat. E
No tendo havido tributao entrada ( meras
expectativas ou direitos adq. Art 18 EBF) a
componente capital enquadra-se na cat A com
iseno do n. 3 do art. 18 e a componente
rendimento tributada na cat E.
Recebimento em renda
Se houve tributao entrada, temos de
discriminar a componente capital da componente
Rendimento sujeitando-se a tributao esta ltima
na cat. H ( n. 1 e 3 art 54)
Se no houve tributao entrada, as prestaes
beneficiaro do regime previsto para as penses
cat H, no havendo distino entre capital e renda
( n. 3 e 4 art. 54)
USO DE HABITAO - ART 24 N. 2

Rendimento = valor uso - importncia paga a esse titulo pelo
beneficirio
Observando-se as seguintes regras:
O valor de uso igual renda suportada em substituio do
beneficirio;
No havendo renda, o valor de uso igual ao valor da renda
condicionada, no devendo exceder 1/3 das remuneraes
auferidas pelo beneficirio;
Quando para a situao em causa estiver fixado por lei
subsidio de residncia ou equivalente quando no
fornecida casa de habitao, o valor de uso no poder
exceder, em qualquer caso esse montante;

DISPENSA DE RETENO NA FONTE.

EMPRSTIMOS
Os rendimentos imputveis a emprstimos sem juros ou a taxa
de juro inferior de referncia para o tipo de operaes em
causa, concedidos ou suportados pela entidade patronal, com
excepo:

Dos que se destinem aquisio de habitao prpria e
permanente de valor no superior a 134675,43 e cuja taxa
no seja inferior a 65% da prevista no n. 2 do art. 10 do DL
138/98 ( portaria 1227/2001, indexa menor das taxas de
refinanciamento estabelecidas pelo BCE)

EMPRSTIMOS
Rendimento:

No caso de emprstimos concedidos pela entidade
patronal sem juros ou a taxa de juro reduzida, ao valor
obtido por aplicao ao respectivo capital da diferena
entre a taxa de juro de referncia para o tipo de
operao em causa, publicada anualmente por portaria
do Ministro das Finanas, e a taxa de juro que
eventualmente seja suportada pelo beneficirio;

b) No caso de emprstimos concedidos ao trabalhador
por outras entidades, ao valor correspondente parte
dos juros suportada pela entidade patronal.

Viagens no conexas com a actividade
As importncias despendidas pela entidade patronal com
viagens e estadas, de turismo e similares, no conexas
com as funes exercidas pelo trabalhador ao servio da
mesma entidade.
Os resultantes da utilizao pessoal pelo trabalhador ou
membro de rgo social de viatura automvel
24 n. 5
Condies:
Gere encargos para a entidade patronal;
Exista acordo escrito.

Rendimento:
0,75% * custo de aquisio ou produo * n. de
meses de uso;

Dispensado de reteno na fonte
Os resultantes da utilizao pessoal pelo trabalhador ou
membro de rgo social de viatura automvel

Exemplo: O Sr. Jos celebrou em 1/3/2011 um contrato de
trabalho que prev a utilizao de uma viatura ligeira de
passageiros propriedade da empresa para fins profissionais e
pessoais. O custo de aquisio da viatura utilizada pelo Sr.
Jos de Maro a Dezembro ascendeu em 2010 a
50.000,00. Qual o rendimento sujeito a IRS pela utilizao da
viatura:

Resoluo:
Rendimento sujeito a IRS = 50.000,00*0,75%*10 =
3.750,00
A aquisio pelo trabalhador ou membro de rgo social, por
preo inferior ao valor de mercado, de qualquer viatura que
tenha originado encargos para a entidade patronal ( Art. 2 n.3
al.b, 10)


Rendimento anual ( 24 n. 6 e 7):
= valor de mercado - (rendimentos anuais pelo uso+ valor venda ao
trabalhador)
em que
valor mercado = valor aquisio - valor aquisio * Coef. De
desvalorizao acumulado ( Port 383/03).
Presuno ( art 2 n. 13):
Presume-se que a viatura foi adquirida quando seja registada em
seu nome, no de qualquer pessoa que integre o seu agregado
familiar ou no de outrem por si indicada, no prazo de dois anos a
contar do exerccio em que a viatura deixou de originar encargos
para a entidade patronal.
51
Portaria n 383/2003, de 14 de Maio - n. 7 do artigo 24. do Cdigo do IRS
Remuneraes acessrias
Idade do veculo
(Anos)
Desvalorizao
anual
Desvalorizao
acumulada
0............................ 0,00 0,00
1............................ 0,20 0,20
2............................ 0,15 0,35
3............................ 0,10 0,45
4............................ 0,10 0,55
5............................ 0,10 0,65
6............................ 0,05 0,70
7............................ 0,05 0,75
8............................ 0,05 0,80
9............................ 0,05 0,85
10 ou superior....... 0,05 0,90
Valor de Mercado
100%
80%
65%
55%
45%
35%
30%
25%
20%
15%
10%
A aquisio pelo trabalhador ou membro de rgo social,
por preo inferior ao valor de mercado, de qualquer viatura
que tenha originado encargos para a entidade patronal
Exemplo: A D. Lurdes adquiriu por 5.000,00 uma viatura
ligeira de passageiros empresa para a qual trabalha desde
2001, viatura essa com 5 anos e que havia custado data
60.000,00. Qual o rendimento sujeito a IRS pela utilizao da
viatura?

Resoluo:

Desvalorizao = 60.000,00*0,65 = 39.000,00
Valor de Mercado = 60.000,00 - 39.000,00 = 21.000,00
Ganho sujeito a IRS = 21.000 - 5.000,00 = 16.000,00
Indemnizaes pela cessao do contrato
de trabalho ( Art 2 n 4 e 5)
Excluso de tributao:

LIMITE = 1 x n. de anos ou fraco x valor mdio das
remuneraes regulares com carcter de retribuio sujeitas a
imposto auferidas nos ltimos 12 meses

Salvo se:
For celebrado novo vinculo empresarial ou profissional , com a
mesma entidade ou com outra que com ela esteja em relao
de domnio, ou participao ( nos termos do n. 5) nos 24 meses
seguintes ( n.5);
Dela tenha beneficiado nos ltimos 5 anos ( n. 7)
No aplicvel a direitos vencidos durante os referidos
contratos ( S Frias, S Natal, servio prestado, etc)
Indemnizao: Exemplo
Um trabalhador recebeu uma indemnizao pela
cessao de contrato de trabalho no valor de 10.000.
Trabalhou durante um perodo de 8 anos e 7 meses.
O trabalhador auferia Remuneraes regulares no valor
de 510

Art.s 2
n. 4 e 5
R = I - 1 X N X
Total Rem.
12
R = 10.000 - 1 X 9 X
510 X 14
12
R = 4.745,00
Excluses tributrias
A) Por delimitao negativa da incidncia

As prestaes efectuadas para regimes obrigatrios de
segurana social, que visem assegurar exclusivamente
benefcios em caso de reforma, invalidez ou
sobrevivncia ( art 2 n. 8, al a));
Os benefcios imputveis utilizao e fruio de
realizaes de utilidade social e lazer, desde que
observados os critrios do art 43 do CIRC ( art. 2,
n.8, al b))
As prestaes relacionadas exclusivamente com cursos
de formao profissional dos trabalhadores ;
- Os Passes sociais a favor dos trabalhadores, no
constituem rendimento tributvel quando:
- A sua aquisio seja suportada pela entidade
patronal;
- A sua atribuio tiver carcter geral.

FACTOS GERADORES NO
TIPIFICADOS
Subsidio de desemprego;
Bolsas de estudo;
Subsdios a bombeiros;
Remuneraes do empresrio e
elementos do seu agregado familiar,
Deficientes
Para 2009, 2010, 2011 e 2012, as respectivas leis que
aprovaram os OE para esses anos, prorrogaram o regime
transitrio para os rendimentos desses deficientes, a exemplo
do que aconteceu com as categorias B e H, mantendo o
benefcio para estes anos igual ao que estava determinado
para 2008.

Grau de invalidez igual ou superior a 60%
Anos
% Iseno Limite da parte isenta
2007 20% 5000
2008 a 2011 10% 2500

Isenes
Iseno do pessoal das misses diplomticas e consulares e
das organizaes estrangeiras ou internacionais (artigo 37
EBF);

Iseno de pessoal em misses de salvaguarda de paz
(artigo 38 EBF);

Acordos e relaes de cooperao (artigo 39 EBF);

Remuneraes de tripulantes de navios Zonas Francas da
Madeira e Ilha de Santa Maria (artigo 33 n. 8 e 9 EBF)



Rendimentos de anos anteriores
Assim, e para evitar ou atenuar a progressividade de taxas, foi
criado este regime em que, estando devidamente identificados
na declarao de rendimentos aqueles que foram produzidos
em anos anteriores, esse valor ser dividido pelo nmero de
anos a que respeitam, incluindo o ano do recebimento, com o
mximo de seis, aplicando-se globalidade dos rendimentos a
taxa que corresponder soma daquele quociente com os
rendimentos produzidos no ano da declarao.

Esta faculdade no pode ser exercida relativamente aos
rendimentos previstos no n. 3 da aliena b) do n. 3 do art. 2
(importncias despendidas pela entidade patronal com
seguros e operaes do ramo Vida, contribuies para
fundos de penses, de poupana-reforma,).


Deduo Especfica (Sntese)
Art.
25
Dedues Especficas Trabalho Dependente
72% de 12 X IAS*
( 4104.00)
Excepes
Montante da quotizaes p/ seg. social,
se maior
75% de 12 X IAS*, se houveram
quotizaes para Ordens Profissionais
ou formao profissional ( 4275.00)
Indemnizaes
pagas Ent.
Patronal
Quotizaes
Sindicais, c/ lim. de
1%, acrescidas de
50%
*A indexao que neste artigo era feita ao salrio mnimo nacional
mais elevado passa a ser feita ao valor do IAS.
Transitoriamente, enquanto o IAS (que presentemente de
419,22) no atingir o valor da retribuio mnima mensal garantida
em vigor para o ano de 2010 ( 475,00), ser este o valor a
considerar para efeitos desta indexao.

61
Exemplo
Jos, solteiro, deficiente em 72%, tem, em 2012, os
seguintes rendimentos da categoria A e descontos:
Remuneraes : 30.000
Subsidio de refeio : 1.250
Descontou:
Segurana social : 3.300
Sindicato : 400
Calcule o rendimento Liquido da categoria A
62
Resoluo Exemplo
Rendimento Bruto
Iseno sub. refeio
30.000,00
Benefcio fiscal 2.500,00
Diferena rendimento a englobar na liquidao 27.500,00
Deduo especfica 72%
Deduo Especfica sindicato 1%= 300 + 50%
4104,00
450,00
Rendimento liquido 22.946,00
Categoria H
64
So consideradas penses:
+ prestaes devidas a ttulo de penses de aposentao
ou de reforma, velhice, invalidez ou sobrevivncia;
+ penses de alimentos;
+ prestaes a cargo de companhias de seguros, fundos
de penses, ou quaisquer outras entidades, devidas no
mbito de regimes complementares de segurana social
em razo de contribuies da entidade patronal, desde
que no sejam consideradas rendimentos do trabalho
dependente;
+ rendas temporrias ou vitalcias.
Os rendimentos de penses s ficam sujeitos a tributao desde que
pagos ou colocados disposio dos respectivos titulares.
65
Penses de Rendas e prestaes Outras penses
Aposentao
Reforma
Velhice
Sobrevivncia
Viuvez
Rendas temporrias e
vitalcias
Prestaes regulares
peridicas
Alimentos
Orfanato social
Penses e
subvenes
Doenas profissionais
invalidez
Prestaes pagas por:

Companhias de seguro, fundos de penses ou outros
No mbito de regimes complementar de segurana social
Deduo Especifica
Deduo especifica 4.104,00
Descontos para regimes de proteco social e
para subsistemas legais de sade na parte que
exceda a deduo especifica prevista nos n.s 1
e 5
Quotizaes sindicais 1% do rendimento
acrescidas de 50%.
Rendimento bruto superior a 22.500,00, por
titular deduo especifica

4.104,00 20%( Rendimento - 22.500,00)

Categoria B
Incidncia
Rendimentos Sujeitos a tributao deste data de emisso de
factura de obrigatria ou quando Pago ou Posto
disposio provenientes de (excepo: quando determinado
com base na contabilidade):
Os decorrentes do exerccio de qualquer actividade comercial,
industrial, agrcola, silvcola ou pecuria;
Os auferidos no exerccio, por conta prpria, de qualquer actividade de
prestao de servios, ainda que conexas com qualquer actividade
mencionada na alnea anterior
Os provenientes da propriedade intelectual ou industrial, quando
auferidos pelo seu titular originrio
Rendimentos prediais imputveis a actividades geradoras de rendimentos
desta categoria;
Rendimentos de capitais imputveis a actividades geradoras de
rendimentos desta categoria;
Mais valias imputveis a actividades geradoras de rendimentos desta
categoria, definidas nos termos do CIRC;
Indemnizaes conexas com a actividade exercida;
Cesso temporria da explorao do estabelecimento;
Subsdios ou subvenes;
Provenientes da prtica de actos isolados
Art.
3.
Art.
3.
n.6
69
Detentor do
Rendimento
Tipo de
Rendimentos
Categoria de
Rendimentos

Titular Original
- Direitos
- Cesso Temporria
- Alienao

Categoria B

Outro Titular (por
exemplo herdeiros)
- Direitos
Temporrios
- Cesso Temporria
Categoria E
- Alienao
Categoria G
Rendimentos de Propriedade Intelectual

Os rendimentos provenientes da propriedade literria, artstica e
cientfica, bem como os rendimentos de obras de divulgao
pedaggica e cientfica e obras de arte de exemplar nico, quando
auferidos pelo titular originrio, residentes em territrio nacional,
sero englobados, para efeitos de tributao em IRS, por 50% do
seu valor, com o limite de 20.000.

Exemplo:
Rendimento propriedade intelectual de 72.000.
Montante a excluir do englobamento - 20.000.
Tributao sobre 52.000.
Rendimentos de Propriedade Intelectual
Formas de determinao dos rendimentos da
Categoria B

Regime simplificado
Regime de contabilidade organizada;
Acto isolado
De acordo com regras aplicveis
categoria A.

Regime Simplificado
Ficam Abrangidos pelo Regime Simplificado, quando:
Art. 28.
n.2
Montante anual ilquido de rendimentos: < 150.000
No tendo optado pelo Regime de Contabilidade Organizada
Opo pelo RCO feita
Na declarao de Incio
At fim Maro de cada ano
Permanncia 3 anos
Permanncia
3 anos
Cessa se:
Num s exerccio ultrapassar 25% do limite
Ultrapassar em 2 exerccios consecutivos
Alterao dos coeficientes
Art. 28.
n. 4
Art. 28.
n. 6
73
IRS - B
CATEGORIA B
Exemplo 1

O sujeito passivo X optou em 2009 pelo regime da
contabilidade.
Quais as consequncias desta opo ?

1 -Fica abrangido por este regime (3 anos) at 2011.
2 - Em 2012 pode optar pelo regime simplificado
apresentando a declarao de alteraes at 31/3
3 - Se nada fizer ficar mais 3 anos no regime da
contabilidade

Formas de Determinao do RT
Determinao do Rendimento Tributvel
Art. 28.
n.1
0,20 sobre vendas de mercadorias e de produtos, e prestao de
servios de hotelaria, restaurao e bebidas.
0,70 sobre prestaes de servios em geral e sobre os restantes
rendimentos da Categoria B;
Subsdios destinados explorao coeficiente
20%
Subsdios no destinados explorao - considerados
em fraces iguais durante 5 exerccios, sendo o 1 o do
recebimento coeficiente 70%
No caso de cessao da aplicao do R. Simplificado, o
valor ainda no tributado imputado ao ltimo exerccio de
aplicao do regime.
75
Regime simplificado
CATEGORIA B - REGIME SIMPLIFICADO
Exemplo
Carlos mdico, registou prestaes de servio no
valor de 70.000, dos quais 10.000 correspondem a
servios prestados a uma sociedade sujeita ao
regime da transparncia fiscal na qual detm uma
participao social de 50%. A sociedade apurou uma
matria colectvel de 40.000

Qual o rendimento lquido da categoria B:
Determinao do rendimento lquido da categoria B:
(70.000 10.000) x 0,70 = 42.000
Servios prestado sociedade = 10.000
Matria colectvel imputada 40.000 : 2 = 20 000
Rendimento lquido: 42.000 + 10.000 + 20.000 =
72.000

Regime Simplificado - Mais valias
MVF = VR - ( V. aquisio - Q. Mnimas)

Mudana de regime

Regime simplificado - Quotas mnimas

Contabilidade organizada Amortizaes Praticadas

MVF= VR - ( V. aquisio - Amortizaes)

Amort. = Praticadas + Quotas mnimas
Categoria B - Cessao/ Reinicio ( 11 e 12 art. 28)
Reiniciada a actividade antes de 1 Janeiro do ano seguinte
quele em que se completam 12 meses aps a cessao.
O regime de determinao dos rendimentos o que vigorava
data da cessao.
Excepto:
Alterao substancial da actividade -
Requerimento.
Reinicio aps perodo mnimo de permanncia no
regime simplificado.
Regime simplificado Exemplo:
Na sua actividade, Berta registou os seguintes valores em 2011:

50.000 de prestaes de servios de lavandaria e tinturaria;
10.000 de vendas de artigos txteis e de retrosaria;
30.000 de comisses de uma empresa de tratamento de
artigos em pele, para quem Berta faz intermediao;
30.000 de subsdio atribudo pelo Estado para a compra de
equipamentos;
3.000 de renda recebida pela locao de uma parte da sua
loja para divulgao do trabalho de um arteso local;
12.000 de gastos diversos; 6.000 de custo dos produtos
vendidos;
venda de um equipamento especfico do seu estabelecimento
por 25.000, adquirido em 2006 por 35.000, sendo a taxa
mxima de depreciao prevista para este tipo de
equipamentos no DR 25/2009 de 14,28%.
Sabendo que Berta no possui contabilidade organizada qual o
rendimento lquido da categoria B.
Resoluo:

Estando enquadrado no Regime Simplificado, o
Rendimento tributvel da categoria B ser determinado
nos termos do art. 31., resultando:

50.000 x 0,7 (31., n. 2) + 10.000 x 0,2 (31., n. 2) +
30.000 x 0,7 (31., n. 2) + 30.000/5 x 0,7 (31. n. 7 e n.
2) + 3.000 x 0,7 (31., n. 2) + 2.495 x 0,7 (31., n. 2)

= 66.046,50

Regime c/ base na Contabilidade Organizada
Regras de IRC com as adaptaes do art. 33
Despesas de Deslocaes, viagens e estadas do SP e membros do
seu agregado familiar, na parte que exceder o limite de 10% dos
proveitos.
Quando o SP afecte sua actividade parte do imvel destinado
sua habitao, os encargos dedutveis ( juros, rendas, energia gua,
etc) no podem ultrapassar 25% do total dessas despesas.
Em caso de exerccio conjunto com outros profissionais, os encargos
dedutveis so rateados em funo da respectiva utilizao
No so dedutveis as despesas ilcitas
As remuneraes dos titulares de rendimentos desta categoria, bem
como as atribudas a membros do seu agregado familiar que lhes
prestem servio, assim como outras prestaes a ttulo de ajudas de
custo, utilizao de viatura prpria ao servio da actividade,
subsdios de refeio e outras prestaes de natureza remuneratria,
no so dedutveis para efeitos de determinao do rendimento da
categoria B.
Encargos No dedutveis:
Art.
33.
Art.
32.
81
Exemplo
Conta contabilidade Saldo
Servios prestados 25.000
Deslocaes e estadas 3.500
gua e electricidade da habitao 5.000
Remunerao do filho menor 3.500
Segurana social do prprio 3.400
Total dos custos 15.400
Lucro contabilstico 9.600
82
Exemplo / Resoluo
Contabilidade Fiscalidade
Servios prestados 25.000 25.000
Deslocaes e estadas 3.500 2.500
gua+elect da habitao 5.000 1.250
Remunerao do filho menor 3.500 0
Segurana social do prprio 3.400 3.400
Total dos custos 15.400 7.150
Lucro contabilstico 9.600 17.850
Actos Isolados
Passam a ficar enquadrados no RS ou no RC de acordo com o
artigo 28. (limite de 150.000).

Art.
30. e
31 n.
6
Actos Isolados
Resultem de prtica no reiterada;
No sejam previsveis;

Condies
Art. 3.
n. 3
Opo por Cat. A
Opo por tributao pelas regras da Cat. A
Resultarem de servios prestados a uma nica entidade
Permanncia mnima de trs anos
Art.
28.
n. 8
Condies
Art. 31 A Valor definitivo considerado para efeitos de
IMT
Sempre que o valor constante do contrato seja inferior ao
valor definitivo que serviu de base liquidao do IMT, ou
que serviria, este o valor a considerar para efeitos de
determinao do rendimento tributvel.

Se data em que for conhecido o valor definitivo tiver
decorrido o prazo para entrega da declarao de
rendimentos, deve o SP proceder entrega da declarao
de substituio durante o ms de Janeiro do ano seguinte.

O disposto anteriormente no aplicvel se for feita prova
de que o valor de realizao foi inferior ( prova 129 do
CIRC).
Artigo 3, n. 4 - Categoria B
Actividades agrcolas, silvcolas e pecurias excludas de
tributao:


Proveitos < 4,5 x IAS anual ( 26.410,86)

Inexistncia de outros rendimentos ou, caso existam, o
conjunto dos rendimentos no ultrapasse aquele limite.
87
Actividades agrcolas, silvcolas e pecurias -
enquadramento
Explorao da terra tem carcter manifestamente
acessrio:
custos directos sejam inferiores a 25% do total ( art.
4/2) .

Tm natureza comercial ou industrial:
as actividades agrcolas, silvcolas e pecurias cujos
produtos se destinem a ser utilizados ou consumidos em
mais de 60% do seu valor naquelas actividades.
a explorao pecuria enquadrada na indstria de
lacticnios,
a explorao silvcola (florestal) realizada no mbito da
indstria de celulose, etc.
88
IRS - Cat B Actividades agrcolas, silvcolas e
pecurias - enquadramento
So actividades agrcolas, silvcolas ou pecurias:

Comerciais ou industriais, meramente acessrias ou
complementares daquelas, que utilizem, de forma
exclusiva, os produtos das prprias exploraes agrcolas,
silvcolas ou pecurias;
Caa e a explorao de pastos naturais, gua e outros
produtos espontneos, explorados directamente ou por
terceiros;
c) Exploraes de marinhas de sal;
d) Exploraes apcolas;
e) Investigao e obteno de novas variedades animais
e vegetais, dependentes daquelas actividades.
89
IRS - Cat B Activid. agrcolas, silvcolas e
pecurias
Conexo com a terra
Ligao fsica ao solo - implantao directa neste das
espcies cultivadas (explorao florestal/ silvcolas ).
Exclui: a cultura atravs de recipientes tais como
vasos ou tabuleiros (v.g. floricultura envasada,
culturas desenvolvidas em tabuleiros, como
cogumelos).
No domnio da pecuria a conexo com a terra exprime-
se pela utilizao do solo, enquanto suporte alimentar
das espcies animais em criao, seja mediante a
cultura de pastagens ou forragens (agro-pecuria) seja
pela mera explorao de pastos naturais (silvo-
pastorcia).
Exclui as exploraes pecurias estabuladas, as
realizadas em laboratrio

Regime Neutralidade fiscal - art. 38
No h lugar ao apuramento de qualquer resultado tributvel
pela realizao do capital social resultante da transmisso da
totalidade do patrimnio empresarial e profissional.

Condies:
A sociedade tenha sede em TN
A pessoa singular fique a deter pelo menos 50% do capital
social;
A actividade da sociedade seja substancialmente idntica;
Os elementos do activo e do passivo sejam registados pelo
valor que possuam na pessoa singular;
A sociedade dar cumprimento ao disposto no art. 86 do
CIRC.

Tributao Autnoma
Tributao Autnoma
As no documentadas
As despesas de representao
Com viaturas ligeiras de passageiros, ou
mistas, motos e motociclos
As importncias pagas ou devidas, a
qualquer ttulo, a pessoas singulares ou
colectivas residentes fora do territrio
portugus (c/ reg. Fiscal + favorvel)
Os encargos dedutveis relativos a
despesas com ajudas de custo e com
compensao pela deslocao em viatura
prpria do trabalhador, ao servio da
entidade patronal
Art. 73.
50%*
10%
10%,
5% ou
0%



35%*



5%
Excluem-se de Trib. Autnoma os SP enquadrados no Reg.
Simplificado, relativamente s despesas mencionadas em 2,e 7
Transparncia Fiscal - Imputao Especial art 20
Constitui rendimento dos scios ou
membros das entidades referidas no artigo
6 do CIRC, que sejam pessoas singulares;

O resultante da imputao, integrando-se
as respectivas importncias como
rendimento liquido da categoria B.
Transparncia Fiscal - Imputao Especial art 20

Entidades abrangidas (art.6 CIRC) :

As Sociedades Civis no constitudas sob forma
comercial;
As sociedades de profissionais;
As Sociedades de Simples Administrao de Bens;
Os Agrupamentos Complementares de Empresas (ACE)
Os Agrupamentos Europeus de Interesse Econmico
(AEIE).
Transparncia Fiscal - Imputao Especial art 20
Relativamente a este tipo de sociedades, o legislador fiscal
adoptou uma noo ampla, que assenta essencialmente nos
seguintes requisitos:

Serem constitudas para o exerccio de uma qualquer
actividade profissional constante da tabela anexa ao CIRS,
qual se refere o art. 151 daquele cdigo - Lista de
actividades constante da Portaria n. 1011/2001, de 21 de
Agosto;

Todos os scios serem profissionais dessa actividade;

Se considerados individualmente, os scios ficassem
abrangidos pela categoria B do IRS.

Transparncia Fiscal - Imputao Especial art 20

O rendimento a imputar aos scios ser:

o resultante da imputao efectuada nos termos do art.
6 do CIRC
ou,
quando superior, as importncias que a ttulo de
adiantamento por conta de lucros, tenham sido pagas ou
colocadas disposio durante o ano em causa.

O n. 5 ao art. 20 do mesmo cdigo, define o regime a
aplicar nos anos subsequentes eventual tributao dos
adiantamentos por conta dos lucros que tenham sido
objecto de tributao, com o propsito de evitar a dupla
tributao.
Sociedades de transparncia fiscal O
adiantamentos por conta de lucros
Exemplo (Artigo 20 ns 1 e 5,do CIRS) :
O Sr. A scio de uma sociedade abrangida pelo regime
da transparncia fiscal, na qual detm uma participao
de 10%. Recebeu desta, no ano de 2011, a ttulo de
adiantamento por conta de lucros, o valor de 10 000,00.
A sociedade nesse ano apurou uma matria colectvel
de 34 000,00, sendo o valor a imputar ao Sr. A, nos
termos do art. 6,do CIRC, de 3 400,00
O rendimento a considerar pelo Sr. A no anexo D
(CATEGORIA B) da declarao modelo 3 ser de
10.000,00.

16,5% tratando-se de rendimentos da categoria B referidos no art.
3, n. 1 al. c) do CIRS (propriedade intelectual ou industrial);

21,5% tratando-se de rendimentos decorrentes das actividades
profissionais especificamente previstas na lista a que se refere o
art. 151, CIRS;

11,5% tratando-se de rendimentos da categoria B referidos no art.
3, n. 1 al. b) do CIRS (prestaes de servios por conta prpria)
e art. 3, n 2 als. g) e i) do CIRS (subsdios ou actos isolados, no
mbito de prestaes de servios por conta prpria), no
compreendidos na alnea anterior;

20 %, tratando -se de rendimentos da categoria B auferidos em
actividades de elevado valor acrescentado, com carcter
cientfico, artstico ou tcnico, definidas em portaria do membro do
Governo responsvel pela rea das finanas, por residentes no
habituais em territrio portugus.
Reteno - Art. 101
Dispensa de reteno:
Rendimentos da categoria B, excepto comisses
Inferiores a 10.000,00.
Rendimentos da categoria B que respeitem a reembolso de despesas
efectuadas em nome e por conta do cliente;
Nos termos do art. 10, DL 42/91, a reteno que deva ser efectuada sobre
rendimentos da categoria B apenas incidir sobre 50% dos mesmos,
nos seguintes casos:
Quando auferidos por mdicos de patologia clnica, mdicos radiologistas e
farmacuticos analistas clnicos;
Quando beneficiem do regime previsto no art. 58 do EBF (propriedade
intelectual) ;
Quando auferidos por titulares deficientes com um grau de invalidez
permanente igual ou superior a 60%;


Reteno parcial
Pagamentos por conta
Art. 102
Clculo dos Pagamento por Conta
RLB
C X R
RLT
O pagamento por conta igual a 76,5% do montante calculado com
base na seguinte frmula
C = colecta do penltimo ano lquida das dedues
referidas no n. 1 do art. 78., excepto as das alneas
b) e c);
R = total das retenes efectuadas no penltimo ano
aos rendimentos da categoria B;
RLB = rendimento lquido positivo do penltimo ano da
categoria B;
RLT = rendimento lquido total do penltimo ano
Datas de Pagamento
Os pagamentos por conta sero efectuados em 3 prestaes iguais
com pagamento em 20 de Julho, 20 de Setembro e 20 de Dezembro.
Limites e Cessao
No ter que efectuar pagamento por conta quando o valor de cada prestao
seja inferior a 50,00. Cessa ainda os pagamentos por conta, se o sujeito
passivo: Deixar de obter rendimentos da categoria B; Constatar, pelos
elementos de que disponha que o valor destes pagamentos e das retenes
com a natureza de adiantamentos por conta referentes Categoria B, j
efectuados, igual ou superior ao IRS que seja devido a final; ou poder ainda
limitar a prestao relativa ao pagamento por conta, diferena entre o imposto
que julgue devido e os pagamentos j efectuados.
Art. 102
n. 1
Art. 102
n. 3
Art. 102
n. 4 e 5
100
PAGAMENTO Por conta exemplo ano 2012
IRS
Ano de 2010
Rendimento lquidos
Categoria A.. 22.000
Categoria B . 40.000
Total 62.000
Colecta lquida de dedues (*) 14.000
Retenes na fonte da categoria B .. 630

Pagamento por conta em 2012:

(14.000 x 40.000 / 62.000 630) x 76,5% = 6.427,72

Cada pagamento (1/3) = 2,143,00 (**)

(*) - excepto dupla tributao internacional
(**) - arredondamento por excesso

Artigo 72 - Taxa especial
Rendimentos auferidos por no residentes
que sejam imputveis a estabelecimento
estvel em T. N. :
Taxa de tributao especial de 25%
Categoria E
103
I R S INCID. REND. DE CAPITAIS CATEG. E
CONCEITO: - ART 5

TODOS OS FRUTOS E DEMAIS VANTAGENS
ECONMICAS
QUALQUER QUE SEJA A SUA NATUREZA OU
DENOMINAO,
PECUNIRIOS OU EM ESPCIE

PROCEDENTES DIRECTA OU INDIRECTAMENTE DE:
ELEMENTOS PATRIMONIAIS
BENS
( EX. - USO EQUIP. AGRIC., INDUST., COMERC.
OU CIENTIF E EQUIP. E REDES INFORMAT.)
DIREITOS OU SITUAES JURIDCAS
DE NATUREZA MOBILIRIA
(EX. LUCROS, DIVIDENDOS DE ACES ,
JUROS DE DEPSITOS, GANHOS SWAPS)






104
I R S INCID. REND. DE CAPITAIS CATEG. E
NATUREZA DOS RENDIM. DE CAPITAIS:
JUROS
LUCROS
E OUTRAS FORMAS REMUNER. (REND.GANHOS)


FONTE DOS RENDIMENTOS:
1. - CONTRATOS DIVERSOS
CONTRATOS DEPS., ABERT. CRD., MTUO, SWAPS.
ETC
2. - INSTRUMENTOS DE APLICAO FINANCEIRA
IDEM, UNIDADES DE PARTIC. EM FUNDOS
INVESTIMENTO, SWAPS
3. - LUCROS E ADIANTAM. P/CONTA DE LUCROS
QUOTAS, ACES
3.A- LUCROS COLOCADOS DISPOSIO E NO LEVANTADOS
EQUIVAL. A EMPRSTIMO
4. - JUROS P/ DILAO OU DIFERIMENTO DUMA PREST.OU DE
MORA NO SEU PAG.TO
RETRIBUIO PELO ATRASO NO CUMPRIM. OBRIGAO





105
Rendimentos de capitais - Categoria E do IRS
Quadro resumo

OAssociao em participao
OAssociao quota
OSwaps
OCesso temporria de
direitos de autor e P.
Industrial
OExperincia adquirida
OCedncia de equipamentos
e redes informticas
OSeguros de vida
OCesso de crditos
OCertificados
OOutros

Valor da
partilha
considerado de
aplicao de
capitais
Art.75 CIRC
Lucros e
adianta-
mentos
de lucros

Excepto :
lucros de
soc. reg.
transparn
-cia fiscal
OMtuos
OAberturas de
crdito
OReporte
ODepsitos
OCertificados de
depsito
OTtulos de dvida
OSuprimentos
ODilao ou mora
OOutros

Rendimentos Valor da
Partilha
Lucros
ainda que
presumidos
Juros de:
ainda que presumidos
Facto Gerador e Presunes
Os rendimentos de capitais, referidos no art. 5., ficam sujeitos a
tributao a partir do momento da verificao do respectivo facto
constitutivo da obrigao de imposto, previstos no art. 7.
Art. 7.
Art. 6.
Facto Gerador
No art. 6. define uma sria de presunes, relativamente aos
rendimentos atrs referidos.
Presunes
107
I R S INCID. RENDIM. CAPITAIS CAT. E
ART 5 e 7

FACTO GERADOR DO IMPOSTO
Art 7:

PAGAMENTO OU COLOCAO DISPOSIO DE:

RENDIM. DE CERTIFICADOS
RENDIM. UNIDADES DE PARTICIPAO
LUCROS/DIVIDENDOS
RENDIM. DE CAPITAIS NA PARTILHA
SEGUROS E OPERAES DO RAMO VIDA







108
I R S INCID. RENDIM. CAPITAIS CAT. E
ART 5, 6 e 7 - VENCIMENTO
FACTO GERADOR DO IMPOSTO- Art 7:
VENCIMENTO (1)
JUROS DE DEPSITOS
JUROS TITULOS DVIDA
JUROS DE MTUOS (1)
JUROS DE ABERTURA DE CRDITO (1)
JUROS DE SUPRIMENTOS
JUROS MORA
JUROS N/LEVANTADOS AT 31/12
JUROS VENCIDOS (MENSAIS, TRIMESTRAIS, ETC) DE
SWAPS, DURANTE O DECURSO DO CONTRATO

(1) AINDA QUE DE JUROS PRESUMIDOS, NOS CASOS DE
CONTRATOS DE MTUOS E ABERT. DE CRDITO







109
I R S INCID. RENDIM. CAPITAIS CAT. E
ART 5 E 7
FACTO GERADOR DO IMPOSTO - Art 7:

APURAMENTO DO SEU QUANTITATIVO
REEMBOLSO ANTECIPADO DE DEPSITOS
JUROS DE CONTRATOS DE REPORTE
JUROS APURADOS EM C/C
CEDNCIA DE CRDITOS

DATA DA LIQUIDAO DA OPERAO
RENDIMENTO DE SWAPS




110
I R S INCID. RENDIM. CAPITAIS CAT. E
ART 5 E 7
FACTO GERADOR DO IMPOSTO - Art 7:
DATA DA TRANSMISSO

REND. DE JUROS, DE PRMIOS DE AMORTIZ. OU DE
REEMB. E OUTRAS FORMAS DE REMUNER. DE: - Art 5,
N 5 e 7, n 3, c)
TTULOS DE DVIDA PBLICA
OBRIGAES
TTULOS DE PARTICIPAO
OBRIGAES DE CAIXA








111
I R S INCID. RENDIM. CAPITAIS CAT. E RES.
ART 5, 7, 71 - RESUMO
CATEG. E - TX. LIBERATRIA

Art 5, n 2 b) - JUROS DEPSITOS - TAXA 25% - 71, N 1 - a)*
Art 5, n 2 c) - REND. TIT. DVIDA - TAXA 25% - 71, n 1 b)*
Art 5, n 2 c) - OPERA. REPORTE - TAXA 25% - 71, n 1 b)*
Art 5, n 2 c) - CES. DE CRDITO - TAXA 25% - 71, n 1 b)*
Art 5, n 2 d) Juros suprimentos. - TAXA 25% -71, n 1 c)*
Art 5, n 2 e) Juros no levant lucros. - TAXA 25% -71, n 1 c)*
Art 5, n 2 h) - LUCROS E ADIANT. - TAXA 25% -71, n 1 c)*
Art 5, n 2 i) - LUCROS NA PARTIL.- TAXA 25% - 71, n 1 c)*
Art 5, n 2 l) - REND ASSOC QUOTA.- TAXA - 25% - 71, n 1 c)* -
Art 5, n 2 q) - GANHOS SWAPS - TAXA 25% - 71, n 1 c)*
Art 5, n 3 - RESG. SEG. VIDA/F.P./RC- TAXA 25% - 71, n 1 c)*


* Art 71, n 6 - O suj. pas. resid. pode optar pelo
englobamento destes rendimentos

112
I R S INCID. REND. DE CAPITAIS CAT. E RES.
ART 5 , n 2, a), d) m) e n) SUJEITOS A ENGLOBAMENTO
NATUREZA REND. PROV. DE CONTRATOS (1)
DE MTUOS JUROS
DE ABERTURA DE CRDITO JUROS
DE REPORTE (2) JUROS

DE CESSO TEMPORRIA DE DIREIT. PROPRIED.
INTEL.,INDUSTR. E KNOW-HOW (AUF.TIT.N/ORIG)
DE ASSISTENCIA TCNICA RENDIM.
DE CEDNCIA DE EQUIPAMENTOS E DE REDES
INFORMTICAS RENDIM.


(1) Rendim. sujeitos a englob.to obrigatrio
(2) CONTR. DE COMPRA, A CONTADO, DE TTULOS DE
CRDITO NEGOCIVEIS E DE REVENDA SIMULT. A TERMO
MESMA PESSOA




113
I R S INCID. REND. DE CAPITAIS CAT. E RES.
ART 5, n 2, e), 72/5 OE/2010

- JUROS COLOCOCADOS DISPOSIO POR
ENTIDADES NO RESIDENTES:


SE PAGOS DIRECTAMENTE PELA SOC. NO
RESIDENTES:


TRIBUTAO AUTNOMA
TAXA ESPECIAL DE 25%










114
I R S INCID. RENDIM. CAPITAIS CAT. E RES.
ART 5, N 3 E 71 n 1 - c) RESGATE, REMIO OU
OUTRA FORMA DE ANTECIPAO DE:

SEGUROS E OPERAES DO RAMO VIDA
FUNDOS PENSES
REG.COMPL.SEGUR.SOCIAL :
Se os contratos forem celebrados a partir de 01/01/2001:
so excluidos da tributao 1/5 do rendimento
se o pagamento se verificar aps 5 e antes de 8
anos de vigncia do contrato
so excludos da tributao 3/5 do rendimento
se ocorrer aps 8 anos de vigncia do contrato.
TRIBUT. LIBERAT- TAXA DE 25% - 71/1 c)-








115
I R S INCID. RENDIM. CAPITAIS CAT. E RES.
ART 5 e Arts 19 E 20 do E.B.F.
BENEFCIOS FISCAIS
ISENES TOTAIS OU PARCIAIS:

JUROS CONTAS POUPANA-REFORMADOS
P/DEPSITOS
-ART 20 (EX-19 EBF)- ISEN. TOTAL AT 10 500,00

JUROS DAS CONTAS EMIGRANTE
-EX-ART 20, N 1 DO EBF- RED. TAXA - 57,50% X 20% =
TAXA DE 11,5%
-- REVOGADO PELO OE/2008






116
I R S DETERM. REND. LQUIDO CAT. E
ARTs, n 5 e 6, 40, ns 2 e 6
PRESUNO DE JUROS

NOS MTUOS E ABERTURAS DE CRDITO
H PRESUNO DE JUROS TAXA DE JURO LEGAL (1)
SE OUTRA > NO CONSTAR DO TTULO OU NO
FOR DECLARADA

ESTA PRESUNO COMO TODAS AS PRESUNES FISCAIS
TM A NATUREZA TANTUM JURIS, QUE SE CARACTERIZA
PELA POSSIBILIDADE DE ADMITIR PROVA EM CONTRRIO

MEDIANTE REQUERIMENTO DO INTERESSADO E COM
BASE EM DECISO JUDICIAL, ACTO ADMINISTRATIVO,
DECLARAO DO B. P. OU POR RECONHECIM.TO DA DGCI





117
I R S DETERM. REND. LQUIDO CAT. E
ART 40-A
ELIMINAO DUPLA TRIBUT. ECONMICA
LUCROS OBTIDOS DE ENTIDADES SUJEITAS E NO ISENTAS
DE IRC, BEM COMO, RENDIMENTOS DE CAPITAIS
RESULTANTES DA PARTILHA,

SO APENAS CONSIDERADOS EM 50% DESDE QUE:
O BENEFICIRIO SEJA RESIDENTE E OPTE PELO
ENGLOBAMENTO- ART 22 3 E 5 (A PARTIR DE 2006); E
A ENTIDADE DEVEDORA DOS LUCROS TENHA SEDE
OU DIRECO EFECTIVA:
EM TERRITRIO PORTUGUS
OU EM ESTADO MEMBRO DA U.E. E A ENTID. DEVED.
ESTEJA ABRANGIDA PELO ART. 2. DA DIRECT.
90/435/CEE, de 23/7/90







118
I R S DETERM. REND. LQUIDO CAT. E
DEDUES ESPECFICAS

NESTA CATEGORIA NO H LUGAR A
DEDUES ESPECFICAS

REND. BRUTO = REND. LQUIDO (1)
REND. BRUTO . 10 000,00
DEDU. ESPEC. 0,00
REND. LQUIDO 20 000,00

Nota 1 Pode haver lugar aplicao do art. 40-A
reduo do rendimento a 50%
119
A categoria E - Exemplo Partilha
A sociedade X, Lda, com sede em Coimbra, com dois scios
em partes iguais, entrou em Liquidao.
Atribuiu, em resultado da partilha, 200.000 (100 a cada)
O capital social actual de 60.000.
O scio A (fundador), adquiriu o seu capital por 20.000
O scio B adquiriu, a sua quota por 40.000.

Tributao do scio A
Valor atribudo preo de aquisio= 100.000 20.000 = 80.000
Valor atribudo Valor da quota = 100.000 30.000 = 70.000 Cat. E
DIFERENA >O = 10.000 Cat. G
Tributao do scio B
Valor atribudo preo de aquisio= 100.000 40.000 = 60.000 Cat. E
Valor atribudo Valor da quota = 100.000 30.000 = 70.000
DIFERENA O = 10.000
art. 10/1/b) CIRS e 75 CIRC
Categoria F
Incidncia
So englobados na categoria F do IRS, os rendimentos
prediais, considerando como tal as rendas dos prdios
rsticos, urbanos ou mistos, pagas ou colocadas disposio:
Art.
8.
n.1
Conceito de renda
Art.
8. n.
2
Cedncia de uso de prdio e servios relacionados;
Aluguer de maquinismos e mobilirio instalados no prdio
locado;
Sublocao;
Cedncia de uso do imvel para publicidade ou anlogo;
Cedncia de uso de partes comuns de prdios em regime
de propriedade horizontal.
As importncias relativas constituio, a ttulo oneroso,
de direitos reais de gozo temporrios, ainda que vitalcios,
sobre prdios rsticos, urbanos ou mistos.

Dedues Especficas
Sero deduzidas as despesas de manuteno e
as despesas de conservao que incumbam ao
sujeito passivo, por ele sejam suportadas e
provadas documentalmente, bem como a o IMI,
que incide sobre os prdios ou parte de prdios
cujo rendimento tenha sido englobado.
Art.
41.
n.1
No aplicvel sublocao - os rendimentos
obtidos so lquidos por natureza
No caso de fraco autnoma so dedutveis as
despesas de condomnio, por ele sejam suportadas
Exemplo:

O Sr. Amaral, solteiro, proprietrio de um prdio urbano,
que se encontra arrendado a uma sociedade comercial.
A renda mensal acordada no contrato de 1.500, paga
por transferncia bancria. No ano 2012, o Sr. Amaral
recebeu transferncias bancrias relativas s rendas
daquele prdio no valor total de 12.525. Este valor
corresponde apenas a 10 meses j que o locador no
pagou as rendas dos meses de Novembro e Dezembro.
Durante o ano 2012, o Sr. Amaral suportou as seguintes
despesas relativas quele imvel, as quais se encontram
devidamente comprovadas e documentadas:
- Seguro: 400,00
- IMI: 50,00
- Substituio de algumas telhas partidas no prdio:
500,00
Qual o rendimento lquido da categoria F a considerar
em 2012 para o Sr. Amaral?

Artigo 101 - Reteno na fonte - Taxa de 16,5%

Dispensa de reteno:

Quando os sujeitos passivos titulares de rendimentos da
categoria F no prevejam auferir rendimentos anuais desta
categoria, superiores ao limite fixado no art. 53 do CIVA (
10.000,00) e mencionem a dispensa de reteno na fonte no
respectivo recibo (art. 9 n. 1 al. a) DL 42/91).

Artigo 72 - Taxa especial de rendimentos prediais
Rendimentos prediais auferidos por no residentes que no
sejam imputveis a estabelecimento estvel situado em T. N.
Taxa de tributao especial 16,5%
Categoria G
Incidncia
Constituem rendimentos da Cat. G:
Art. 9.
As mais-valias, tal como definidas no artigo 10.;
As indemnizaes que visem a reparao de
danos no patrimoniais, exceptuadas as fixadas
por deciso judicial ou arbitral ou resultantes de
transaco,
Danos emergentes no comprovados e de lucros
cessantes;
Importncias auferidas em virtude da assuno
de obrigaes de no concorrncia,
independentemente da respectiva fonte ou ttulo;
Acrscimos patrimoniais no justificados,
determinados nos termos dos artigos 87., 88. ou
89.-A da Lei Geral Tributria;

127
Mais Valias Art. 10/1
So ainda havidas como mais valias:

a)Alienao onerosa de imveis
a)Afectao de bens (moveis e imveis), do patrimnio
particular actividade empresarial
c)Alienao onerosa Propriedade Intelectual (no titular
originrio)
d)Cesso Posies Contratuais

b)Alienao onerosa de partes sociais e valor partilhado
considerado como mais valias art.75 CIRC
e)Instrumentos financeiros derivados (excepto Swaps -cat.E)
f)Warrants autnomos
g)Operaes relativas a certificados que atribuam um
direito a receber um valor de determinado activo
subjacente. (Excepto quando haja valor de subscrio - a diferena
categoria E)

1

G
R
U
P
O
2

G
R
U
P
O
Mais Valias (Regime Transitrio)
De harmonia com o n. 1 daquele preceito, os ganhos que sendo
agora mais-valia tributvel nos termos do artigo 10. do Cdigo
do IRS, no eram, todavia objecto da incidncia do Imposto de
Mais-Valias, s ficam sujeitos a IRS se a aquisio dos bens ou
direitos ora transmitidos se houver efectuado j no domnio da
vigncia deste imposto (1 de Janeiro de 1989).
Art. 5. do D.L. n. 442-a/88
Mais valias relativas a aquisies posteriores 31/12/88
Excepto quanto transmisso onerosa de terrenos para
construo, na medida em que estes se encontravam sujeitos a
Imposto de Mais-Valias, criado pelo D.L. n. 46373, de 9 de
Junho de 1965 (s tributveis caso tenham sido adquiridos
depois desta data)
Assim, apenas so tributveis:
129
Excluso da tributao Art. 4/4 e 5 D.L. 442-A/88
Lote de terreno para construo adquiridos antes de 01-07-1965

Aquisies de bens ou direitos antes de 01-01-1989cat G:
Prdios rsticos
Prdios urbanos ( excepto terrenos para construo)
Quotas

Alienao onerosa de prdio rstico adquirido antes de 01-01-89 e afecto
actividade agrcola, silvcola ou pecuria, antes de 01-01-2001 - cat B

Afectao, do patrimnio particular actividade empresarial de prdio
rstico, adquirido antes de 01-01-89cat G.

Alienao de aces, resultantes da transformao de sociedades por
quotas, constitudas antes de 01-01-1989, em soc. Annimas.Art.43/4/b)

Mais Valias Tributvel

A mais valia tributvel e constituda por:

Pela diferena entre o valor de realizao e o valor
de aquisio, lquidos da parte qualificada como
rendimento de capitais, nos caso de venda de imveis,
partes sociais e propriedade intelectual;

Pela importncia recebida pelo cedente, deduzida do
preo por que eventualmente tenha obtido os direitos e
bens objecto de cesso, no caso de cedncia de
posio contratual;

Pelos rendimentos lquidos, apurados em cada ano,
provenientes de instrumentos financeiros, warrants e
certificados
Art.
10.
n. 4
Mais Valias Imobilirias (cont.)
Tributao:
Art. 43.
n. 2
Englobamento de apenas 50% do valor apurado
Art. 45.,
46. e 47
Apuramento:
Valor de Venda (Valor de Compra X coeficiente de
desvalorizao + encargos c/ valorizao do imvel + despesas
c/ aquisio + despesas c/ a venda)
Art. 51.
Art. 44.
Art. 50.
O valor de aquisio pode ser corrigido por:
Aplicao dos coeficientes de actualizao da Portaria prevista no
art. 50. quando se deva proceder correco monetria do
custo de aquisio do bem face desvalorizao da moeda
(por ex.: tratando-se de imvel detido h mais de 24 meses).
Art. 50.
Valor de aquisio

Bens adquiridos a ttulo gratuito:

Valor considerado para efeitos de imposto do
selo;

Em caso de iseno o que teria sido considerado.

O valor de aquisio dos imveis a ttulo gratuito
isentos de Imposto do Selo [art 6, e) do CIS], o
valor de aquisio o VPT dois anos antes da
doao.




133
IRS G Doaes
CATEGORIA G - MAIS-VALIAS
Exemplo
O sujeito passivo F proprietrio de uma fraco autnoma
adquirida em 1995 por 30.000,00, cujo valor patrimonial era
nessa data de 20.000,00.
Em Janeiro de 2010 faz a doao da referida fraco a um
filho. Esta objecto de avaliao passando o valor
patrimonial para 45 000,00
Em Dezembro de 2011, o filho vende essa fraco pelo valor
de 55.000
Qual o valor de aquisio a considerar para efeito do clculo
da mais-valia ?
Porque no decorreram 2 anos entre a aquisio e a venda e
a doao beneficiou da iseno prevista na alnea e) do art
6 do CIS, o valor de aquisio a considerar 20.000,00

Bens adquiridos a ttulo oneroso:

Imveis adquiridos a terceiros - valor considerado para
liquidao de IMT ou em caso de iseno o que teria
sido considerado;
Imveis construdos pelo prprio - Maior de dois
valores
Valor patrimonial ou valor do terreno acrescido dos
custos de construo.
Imveis adquiridos atravs do exerccio do direito de
opo de compra no termo do contrato de locao
financeira somatrio do capital includo nas rendas
pagas durante a vigncia do contrato e valor pago para
efeitos do exerccio do direito de opo, com excluso
de quaisquer encargos.

Valor de aquisio
Valor de realizao
Permuta - valor contratualmente acordado ou valor de mercado
acrescido da importncia a receber ou deduzido da importncia a
pagar.
Expropriaes valor da respectiva indemnizao
Troca por bens futuros reportam-se data de celebrao do
contrato;
Afectao de bens imveis ao patrimnio empresarial ou
profissional, bem como, afectao de prdios rsticos da
actividade agrcola actividade comercial ou industrial - Valor de
mercado.
Restantes casos valor da contraprestao

Contudo, prevalecero, quando superiores, os valores
considerados para efeitos de liquidao de IMT (SISA) (art.
44 n2 CIRS)

Mais Valias Imobilirias
Excluso de tributao:
Art. 10.
n. 6
Contudo, no haver direito excluso se no cumprir os prazos
previstos no n.6 do art. 10.
Art. 10.
n. 5
No prazo de 36 meses, deduzido da amortizao de emprstimo,
for reinvestido na aquisio de outro imvel, de terreno para a
construo, ou na construo, ampliao ou melhoramento de
outro imvel exclusivamente com o mesmo destino, e desde que
esteja situado em territrio portugus; ou
Nos 24 meses anteriores, o valor de realizao deduzido de
amortizao de emprstimo, foi utilizado no pagamento da
aquisio a que se refere a alnea anterior
Art. 10.
n. 7
Em caso de reinvestimento parcial, haver igualmente direito
excluso na parte proporcional ao reinvestimento.
Art. 10.
n. 5 c) e
d)
O SP dever na declarao manifestar a inteno de
reinvestimento.
Caso no o reinvestimento no seja efectuado de acordo com o
anteriormente declarado, devera apresentar dum declarao de
substituio, dentro do 1. prazo normal aps os 24 meses
Exerccio:

O Sr. Fernandes vendeu, em Novembro de 2012, o
apartamento que habitava, pelo valor de 150.000, o qual
tinha adquirido em Fevereiro de 2004 pelo valor de
65.000 (tendo sido considerado, na liquidao de IMT, o
valor de 80.000).
O Sr. Fernandes efectuou, entretanto, melhoramentos no
montante de 5.000, em 2008, os quais se encontram
devidamente documentados. Pagou 250 para efeitos de
registo de propriedade.
No momento da venda, o Sr. Fernandes amortizou o valor
em dvida ( 50.000) do emprstimo bancrio que tinha
contrado para aquisio do apartamento.
Aps a venda, o Sr. Fernandes adquiriu por 100.000
uma moradia para habitao prpria permanente, tendo
recorrido ao crdito bancrio para esta aquisio, pedindo
um emprstimo de 70.000.

Mais Valias Mobilirias (Regime Actual)
Art. 72.
n. 4
Tributao:
So tributveis taxa autnoma de 25%
Opo por englobamento
Art. 44.
Apuramento:
Valor de Venda (Valor de Compra + Despesas e
encargos necessrios venda)
Art. 48.
Art. 49.
Art. 51.
O saldo anual, positivo, apurado entre as mais-valias e
as menos-valias resultantes das transmisses previstas
na alnea b) do n. 1 do artigo 10., considerado em
50% do seu valor quando relativo a micro e pequenas
empresas no cotadas nos mercados regulamentado ou
no regulamentado da bolsa de valores.
Valores mobilirios cotados
Custo documentalmente comprovado ou menor
cotao dos 2 ltimos anos ou valor declarado se
menor.

Quotas e outros valores mobilirios no cotados
Custo documentalmente comprovado ou valor
nominal
Valor de aquisio
140

Datas de aquisio 43/4
Aquisies de valores mobilirios, por incorporao de reservas data da
aquisio dos valores que lhe deram origem;

Aces que resultaram de transformao de soc.por quotas - data de
aquisio das quotas que lhes deram origem;

Aces datas a troca em OPA (Cdigo dos Valores Mobilirios) - data da
aquisio das aces primitivas;

Valores mobilirios da mesma natureza e que confiram idnticos direitos,
os alienados so os adquiridos h mais tempo FIFO;

Permutas de partes de capital nas condies mencionadas no n. 5 do
artigo 67. e do n. 2 do artigo 71. do Cdigo do IRC, o perodo de
deteno corresponde ao somatrio dos perodos em que foram detidas
as partes de capital entregues e as recebidas em troca;
Idntico aquisio de partes sociais nos casos de fuso ou ciso
(68CIRC)
Exerccios:

1 - O Sr. Varela vendeu, em Maro de 2012, a quota que detinha
na sociedade FISCO, LDA. A quota foi adquirida em 2000 pelo
valor de 10.000 e foi alienada por 25.000.
Qual o valor da mais valia?


2- O Sr. Fonseca vendeu, em Agosto de 2012, 1000 aces
cotadas em bolsa que detinha na sociedade ABC, SA
(adquiridas por 10,00/unidade e vendidas por
20,00/unidade custos documentalmente provados). Estas
aces tinham sido adquiridas em Julho de 2003.
Qual o valor da mais valia?

ACRSCIMOS PATRIMONIAIS NO JUSTIFICADOS ( ART.
87, D) E 89-A da LGT
Divergncia significativa e no justificada, para menos,
entre os rendimentos declarados em IRS e as
manifestaes de fortuna evidenciadas nos termos do
art. 89A da LGT.

Havendo manifestaes de fortuna, se o contribuinte
declarar menos de metade do rendimento padro e no
justificar a sua fonte ( nomeadamente: herana ou
doao, rendimentos cuja declarao no obrigatria,
recurso ao crdito, etc) - ser tributado de acordo
com o rendimento padro.

Manifestaes de fortuna
Bens Valor mnimo
Casas 250.000,00 10% 25.000,00 20% 50.000,00
Automveis 50.000,00 25% 12.500,00 50% 25.000,00
Motociclos 10.000,00 25% 2.500,00 50% 5.000,00
Barcos 25.000,00 50% 12.500,00 100% 25.000,00
Avies 50% 100%
Suprimentos 50.000,00 25% 12.500,00 50% 25.000,00
Declarao mnima Rendimento padro
Artigo 87 f) - Avaliao indirecta
Pode efectuar-se avaliao indirecta em caso
de:

Acrscimo de patrimnio ou despesa
efectuada, incluindo liberalidades, de valor
superior a 100.000,00, verificados
simultaneamente com a falta de declarao
de rendimentos ou com a existncia, no
mesmo perodo de tributao, de uma
divergncia no justificada com os
rendimentos declarados



DELIMITAO NEGATIVA DA
INCIDNCIA ART. 12
146

DELIMITAO NEGATIVA DA INCIDNCIA ART. 12
Indemnizaes devidas em consequncia de leso
corporal, doena ou morte (a) pagas ou atribudas:
Pelo Estado, regies autnomas ou autarquias locais,
bem como qualquer dos seus servios, estabelecimentos
ou organismos, ainda que personalizados, incluindo os
institutos pblicos e os fundos pblicos;
Ao abrigo de contrato de seguro, deciso judicial ou
acordo homologado judicialmente - Excepto transaco
(acordo) no judicialmente homologada
Penses e indemnizaes devidas por leso corporal,
doena ou morte auferidas em resultado do cumprimento
do servio militar.
a) excepto - prestaes previstas no regime jurdico dos acidentes em servio e das
doenas profissionais D.L. n 503/99, de 20/XI
147

DELIMITAO NEGATIVA DA INCIDNCIA ART. 12

Penses de preo de sangue
Prmios literrios, artsticos ou cientficos (b),
Rendimentos profissionais de espectculos ou desportistas
Quando tributados em IRC nos termos do artigo 4./3/d) do
CIRC.
Subsdios para manuteno, e de despesas extraordinrias
relativas sade e educao, pagos ou atribudos pelos centros
regionais de segurana social e pela Santa Casa da
Misericrdia de Lisboa ou pelas instituies particulares de
solidariedade social em articulao com aqueles, No mbito da
prestao de aco social de acolhimento familiar e de apoio a
idosos, pessoas com deficincias, crianas e jovens, no sendo
os correspondentes encargos considerados como custos para
efeitos da categoria B.

(b) quando no envolvam a cedncia, temporria ou definitiva, dos respectivos
direitos de autor, desde que atribudos em concurso, mediante anncio pblico
em que se definam as respectivas condies de atribuio, no podendo a
participao no mesmo sofrer restries que no se conexionem com a
natureza do prmio.

148
Bolsas - praticantes de alto rendimento desportivo
Atribuidas :
Pelos Comits Olmpico e Paralmpico de Portugal
mbito do contrato-programa de preparao para
os Jogos Olmpicos ou Paralmpicos
Federao titular do estatuto de utilidade pblica
desportiva,

Bolsas - formao desportiva,
reconhecidas por despacho do Ministro das Finanas e
do membro do Governo que tutela o desporto,
atribudas pela respectiva federao (estatuto de
utilidade pblica desportiva)
agentes desportivos no profissionais: praticantes,
juzes e rbitros,
Max . 5x IAS
Excluses tributrias Art. 12 CIRS
149
Prmios atribudos aos praticantes de alto rendimento
desportivo, bem como aos respectivos treinadores,
classificaes relevantes
provas desportivas de elevado prestgio e nvel
competitivo,
reconhecidas por despacho do Ministro das
Finanas e do membro do Governo que tutela o
desporto, nomeadamente Jogos Olmpicos e
Paralmpicos, campeonatos do mundo ou
campeonatos da Europa,

Incrementos patrimoniais sujeitos a imposto do selo
(transmisses gratuitas)

Excluses tributrias Art. 12 CIRS
Por fora de imposio de delimitao negativa


DETERMINAO
DA
MATRIA COLECTVEL
( ASPECTOS COMUNS)
Contitularidade
Rendimentos da categoria B - cada contitular
engloba a parte do rendimento que lhe couber,
na proporo das respectivas quotas;

Restantes categorias - cada contitular engloba
os rendimentos ilquidos e as dedues
legalmente admitidas, na proporo das
respectivas quotas.
RENDIMENTOS LITIGIOSOS ART. 62
Se a determinao de titular ou do valor de
quaisquer rendimentos depender de deciso judicial,
o englobamento ( 22) s se faz depois de transitado
em julgado a deciso, e opera-se na declarao de
rendimentos em que transite
Suspenso do prazo de caducidade - 46 n.2 al.a) LGT
Artigo 74 n1, do CIRS Rendimentos anos
anteriores

(Categoria A, F e H)

Para efeitos de determinao da taxa,
adiciona-se aos rendimentos do ano o
quociente que resulta da diviso dos
rendimentos dos anos anteriores pelo n de
anos a que respeitam, no mximo de 6,
incluindo o ano do seu recebimento.
Exemplo:

O Sr. F recebeu no ano de 2012 rendimentos da
categoria A no valor de 27 000,00 , que incluam
2 000,00 respeitantes ao ano de 2011 (valores lquidos
da deduo especfica da categoria):

- Base para determinao da taxa a aplicar totalidade
dos rendimentos:
25 000,00 + 2000,00 / 2 = 26 000,00
34% x 26 000,00 2 746,82 = 6 093,18-
- Taxa a aplicar totalidade dos rendimentos:
6093,18 / 26 000,00 x 100 = 23,4353%
27 000,00 x 23,4353% = 6 327,53
155
Falecimento de um dos cnjuges - Art. 63
Sujeito passivo casado
No caso de falecimento de um dos cnjuges, no ano a que o imposto
respeita, o cnjuge sobrevivo englobar em seu nome a totalidade dos
rendimentos auferidos nesse ano pelo agregado familiar (art. 63, n. 1);

Sujeito passivo no casado
Falecendo um sujeito passivo no casado, os rendimentos correspondentes
ao perodo at ao bito constaro de declarao a apresentar pelo
administrador da herana;

Rendimentos relativos aos bens transmitidos
Os rendimentos relativos aos bens transmitidos e correspondentes ao
perodo posterior data do bito, so englobados pelas pessoas que os
passaram a auferir.

Separaes de facto 59 n.2
Deduo colecta pela situao pessoal e familiar
Sujeitos passivos casados.

Outras dedues colecta
50% dos limites fixados;

Benefcios fiscais
50% dos limites fixados

No aplicvel o quociente conjugal.
Regime de deduo das perdas - art. 55
Limite temporal
Categoria B e Categoria F- 5 anos
Menos valias mobilirias - 2 anos
Outros - 5 anos

Aplicao de mtodos indirectos
No permite deduo de perdas.
TAXAS
159
AS TAXAS art 68
Rendimento Bruto de cada categoria
- Dedues especficas de cada categoria
= Rendimento lquido de cada categoria
(Totalidade dos rendimentos lquidos)
- Abatimentos ( art. 56)
= Rendimento colectvel
x Taxa
= Colecta
- Dedues colecta
= Imposto a pagar
Normais
Aplicar, se for caso disso, quociente conjugal
160
Art.68 - taxas
Art. 71 - taxas liberatrias
Art.72 - taxas especiais
Art.73 - tributao autnoma
Art. 98 e D.L. 42/91 - Reteno na fonte- regras
gerais
Art.99 R.F. Categorias A e H Tabelas Despacho n
4038/2006, 21/J AN ( continente)
Art.100 Cat A Remuneraes,
exclusivamente variveis
Art.101 R.F. Restantes categorias
AS TAXAS
161
AS TAXAS
As taxas do IRS podem ser classificadas em:
1. Normais - as constantes da tabela do art. 68.
+ so taxas progressivas pois aumentam medida que aumenta a matria
colectvel. A progressividade funciona por escales e aproxima o imposto
da sua finalidade redistributiva (princpio da equidade

2. Especiais - as constantes dos art. 71. e 72.
+ so taxas proporcionais uma vez que se mantm constantes,
independentemente do montante da matria colectvel.
As taxas especiais incluem:
As taxas liberatrias previstas no art. 71.
Estas taxas so chamadas liberatrias porque liberam o
contribuinte da obrigao do englobamento dos rendimentos a
elas sujeitos (V. opes n 6 art 71 ).
Taxas especiais previstas no art. 72
Apesar de serem taxas proporcionais obriga o sujeito passivo a
apresentar declarao mod. 3.
162
AS TAXAS
2. Especiais - as constantes dos art. 71. e 72.
As taxas especiais previstas no art 72.
+ Mais-valias e outros rendimentos auferidos por no
residentes em territrio portugus, que no sejam
imputveis a estabelecimento estvel nele situado:
= Rendimentos prediais: 16,5%.
= Saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias
financeiras: 25%
= Restantes: 25%
+ Rendimentos auferidos por no residentes que sejam
imputveis a estabelecimento estvel situado em territrio
portugus: 25%.
+ Gratificaes auferidas pela prestao ou em razo da
prestao de trabalho, quando no atribudas pela
entidade patronal: 10%
+ Rendimentos de capitais, devidos por entidades no residentes,
quando no sujeitos a tributao na fonte nos termos do n 1 do
art 71 : 25%

- Sujeitos passivos residentes em Estado membro da UE
ou EEE, desde que exista intercmbio de informaes em
matria fiscal.

- Relativamente a rendimentos sujeitos a reteno na fonte
decorrentes de:

Prestaes de servios (incluindo as actividades
profissionais) no imputveis a estabelecimento estvel,
com excepo de servios de transportes,
telecomunicaes e actividades financeiras;
Actos isolados;
Rendimentos de actividades de espectculos ou
desportistas.
Artigo 71 ns 8 a 11, do CIRS Taxas liberatrias
- Podem solicitar a devoluo total ou parcial do imposto
retido e pago, na parte em que seja superior s taxas
progressivas previstas no art. 68, do CIRS,
determinadas tendo em conta a totalidade dos
rendimentos auferidos dentro e fora do territrio
portugus.
- Na determinao do rendimento colectvel, so
dedutveis os encargos, at concorrncia dos
rendimentos, desde que sejam:
+devidamente comprovados
+necessrios para a sua obteno
+directa e exclusivamente relacionados com os
rendimentos obtidos no territrio portugus.
Artigo 71 ns 8 a 11, do CIRS Taxas liberatrias
Declarao de
Rendimentos
Entrega da Declarao
Declarao de Rendimentos
Dispensa de
Entrega
Prazo
Entrega
Local
Entrega
O modelo oficial a declarao modelo 3 que ter de ser acompanhada dos
anexos correspondentes s categorias de rendimentos recebidos ou colocados
sua disposio no ano anterior e de outros elementos informativos relevantes
Art. 57
n. 1
Art. 60
Apenas obtenham rendimentos
tributados a tx.art 71, que no
optem pelo englobamento,
quando permitido.
Rendimentos de penses e
trabalho dependente de
montante inferior Deduo
especifica.
Art. 60
Em qualquer Servio de Finanas
ou nos locais que vierem a ser
fixados, ou ainda, ser remetida
pelo correio para o Servio de
Finanas ou Direco de
Finanas da rea do domiclio
Art. 58
Art. 61
Prazo entrega artigo 60

Em suporte papel:

Rendimentos das Cat. A e ou H durante o ms de Maro.
Nos restantes casos durante o ms de Abril,

Por transmisso electrnica de dados:
Rendimentos das Cat. A e ou H - durante o ms de Abril.
Nos restantes casos, durante o ms de Maio,


30 dias seguintes se: ocorrer qualquer facto que origine
alterao dos rendimentos declarados, transito em julgado da
sentena, salvo se outro prazo estiver previsto no CIRS.

Art. 76 - Procedimentos e formas de
liquidao
Com base nos elementos declarados;
No tendo sido apresentada declarao:
Os elementos que a DGCI disponha ( o rendimento
liquido da Cat B regras do regime simplificado
aplicao do coeficiente mais elevado) ;
Sendo superior, a totalidade do rendimento liquido da
categoria B obtido pelo titular do rendimento no ano
mais prximo que se encontre determinado, quando
no tenha sido declarada a respectiva cessao de
actividade.
Notificao por carta registada para cumprir a
obrigao em falta no prazo de 30 dias.
Pagamento
Pagamento (sntese)
Antecipado
Acerto Final
Pag. Fora do
prazo normal
Pagamento
Ret. Na Fonte
Pag. por Conta
No h lugar a
cobrana( < a 24,94)
ou reembolso ( < a
9,98)
Dispensa de reteno - categoria A
Subsidio de residncia;
Emprstimos a taxas de juros inferiores taxa de
referncia
Ganhos derivados de stock - options;
Utilizao e aquisio da viatura da entidade patronal;
Gratificaes no atribudas pela entidade patronal.
Reteno sobre rendimento outras categorias - Art. 101
Taxa de 11,5%
Rendimentos de prestaes de servios no especificamente
previstos na lista a que se refere o art. 151 do CIRS.
Rendimentos de prestaes de servios conexas com
actividades comercias....
Subsdios no mbito de actividades profissionais ou de
prestao de servios conexas com actividades comerciais....
Actos isolados de actividades comerciais.
Taxa de 16,5%
Rendimentos de propriedade intelectual ou industrial;
Rendimentos de capitais obtidos por residentes
No previstos no art 71 do CIRS e 101 n. 2 alb)
Rendimentos prediais.
Taxa de 21,5%:
Rendimentos de prestaes de servios especificamente previstos
na lista a que se refere o art. 151 do CIRS.
Subsdios relacionados com aquelas actividades;
Actos isolados daquelas actividades

Dispensa de reteno
Rendimentos da categoria B, excepto comisses
Rendimentos categoria F;
Inferiores a 10.000,00.
Rendimentos da categoria B que respeitem a reembolso de despesas
efectuadas em nome e por conta do cliente;
Rendimentos de capitais, cuja reteno, seja inferior a 4,99.


Reteno sobre 50% - Mdicos de patologia clnica,
radiologistas e farmacuticos; rendimentos de propriedade
intelectual ( 58 EBF), deficientes.
Retenes na Fonte (Sntese)
Cat. A
Cat. B
Cat. E
Cat. F
Cat. H
Cat. G
Residentes
No residentes
Remuneraes n/ f art.
100.
Remuneraes n/ f
art. 99. e D. L. 42/91
Art. 71.
Residentes e
No Residentes
Art. 101., DL. 42/91
Art. 71.
Residentes e
No Residentes
Residentes e
No Residentes
Art. 99., DL. 42/91
Art. 71.
Art. 101.
Art. 71.
Local e Prazo de Entrega
As retenes na fonte devero ser entregues em ; Qualquer
tesouraria da Fazenda Pblica; Instituies bancrias
autorizadas, Correios; ou em qualquer outro local determinado
por lei.
As importncias retidas devem ser entregues at ao dia 20 do ms seguinte
quele em que foram deduzidas
Art. 98
e 105
Art. 98
n. 3
175
IRS Reteno na fonte Cat. B,E,F e G
A taxa ser aplicada sobre a totalidade do rendimento, com excepo dos
seguintes casos que incidir apenas sobre 50%:

Deficientes 60%
Propriedade intelectual titular originrio

Mdicos de patologia clnica
Mdicos radiologista
Farmacuticos analista clnicos
No est sujeita a reteno:
Compra e venda
Transportes
Actividades hoteleiras, restaurao
Construo civil ( com alvar)
Agncia de viagens
Mais valias

Indemnizaes
Cesso de explorao
Subsdios e actos isolados relacionado com vendas


Se em simultneo
Taxa sobre 25%
Art. 4
Art. 3
176
At ao dia 20 do ms seguinte
Responsabilidade primria pelas importncias retidas
Se no for feita a reteno e
Tratar-se de Imposto por conta ( art.99a 101):
Substitudo (explo. trabalhador) Responsabilidade
Originria
Substituto ( explo. empresa) (*) Responsabilidade
Subsidiria
Tratar-se de imposto a ttulo definitivo (art. 71)
Substitudo (explo. Lucros a scio, no residentes com
rend. no imveis) Responsabilidade Subsidiria
apenas da diferena em falta
Substituto ( explo. empresa) (*) Responsabilidade
Originria

(*)- Responsvel pelas coimas e juros compensatrios at+e ao termo do prazo da
entrega da mod. 3)
IRS no retido - Responsabilidade
177
RETENO NA FONTE
Art 103
- RESPONSABILIDADE SOLIDRIA DO SUBSTITUTO PELO
IMPOSTO NO RETIDO
Rendimentos sujeitos a reteno no contabilizados
nem comunicados como tal aos beneficirios

- RESPONSABILIDADE SOLIDRIA DAS ENTIDADES
EMITENTES DE VALORES MOBILIRIOS pelo pagamento
do imposto em falta
- se no forem cumpridas as obrigaes de reteno
pelas entidades registadoras ou depositrias n 3 do art
101
- e as obrigaes das entidades emitentes art 120
Art. 96 CIRS e art.16 do D.L.42/91

O prazo para restituir retenes excessivas, ou pagamento
por conta, passa a coincidir com o prazo de pagamento
Dedues colecta
Escalo de rendimento colectvel (RC) Limite
At 4.898 Sem limite
De mais de 4.898 at 7.410 Sem limite
De mais de 7.410 at 18.375 1.250
De mais de 18.375 at 42,259 1.200
De mais de 42.259 at 61.244 1.150
De mais de 61.244 at 66.045 1.100
De mais de 66.045 at 153.300
0
Superior a 153.300
0

A soma das dedues colecta relativas a despesas de sade,
educao e formao profissional, encargos com lares e encargos
com imveis no pode exceder os limites constantes da seguinte
tabela
Os limites previstos para o 3., 4., 5. e 6. escales de rendimentos na
tabela constante do nmero anterior so majorados em 10 % por cada
dependente ou afilhado civil que no seja sujeito passivo de IRS.
179
AS DEDUES COLECTA arts 78 e ss
colecta do IRS so efectuadas, pela ordem indicada, para os
residentes, as seguintes dedues:
Relativas aos sujeitos passivos, seus dependentes e ascendentes (art 79):
261,25 Ascendentes 2 ou + 55%
403,75 Ascendentes 1 85%
190,00
380,00
Dependentes 40%
2008: idade ate 4 anos ( P 508/99 de
10/02/2009: 80%
380,00 s.p. familias mono parentais 80%
261,25 s.p. casados 55%
261,25 s.p. no casados 55%

2011/2012
DEDUO

180
AS DEDUES COLECTA arts 78 e ss
DEFICIENTES ARTIGO 87
ATESTADO MDICO COM INCAPACIDADE PERMANENTE MULTIUSO 60 %

426,00 + 403,00 Def. foras armadas + 100%
852,00 + 403,00 D. ACOMP.- def.90% 07=100%;08=200%
639,00 403,00 Por ascendente (a) 07=100%;08=150%
639,00 403,00 Por dependente 07=100%;08=150%
1.491,00 1.209,00 Por sujeito passivo 07=300%;08=350%
2008
DEDUO
2007
DEDUO
RMM: 07 = 403
08 = 426
30% X Despesas educao e reabilitao SEM LIMITE
25% X Seguros vida SEM LIMITE 15% COLECTA

+ 475,00 Def. foras armadas + 1
+ 1900,00




D. ACOMP.- def.90% 2011/12=4
712,50 Por ascendente (a) 07=100%;08=150%
712,50 Por dependente 07=1; 08=1,5
1.900,00 Por sujeito passivo 2011/12=4

2011/2012
DEDUO
Regime transitrio (apesar de ser feita referncia
IAS dever ser tida em ateno a RMM do ano de
2010): RMM de 2010 = 475
(a) Desde que viva em comunho de habitao com o sujeito passivo e no aufira rendimentos
superiores penso mnima do regime geral
181
AS DEDUES COLECTA arts 78 e ss
Relativas s despesas de sade 10% das seguintes importncias: (art
82):
Aquisio de bens e servios directamente relacionados com
despesas de sade do sujeito passivo e do seu agregado familiar-
LIMITE DE 838,44 (2*IAS)
Relativas s despesas de sade (art 82):
10% das seguintes importncias:
+ Aquisio de bens e servios directamente relacionados com
despesas de sade dos ascendentes e colaterais at ao 3. grau do
sujeito passivo, isentas de IVA ou sujeitas taxa reduzida de 5%
(desde que no possuam rendimentos superiores ao salrio mnimo
nacional mais elevado e com aquele vivam em economia comum);
+ Os juros de dvidas contradas para o pagamento daquelas
despesas;
+ Aquisio de outros bens e servios directamente relacionados
com despesas de sade devidamente justificados atravs de receita
mdica, com o limite de 65,00 em 2010/11/12 ou de 2,5% das
importncias aceites relativas a despesas (inclui juros) isentas ou
sujeitas taxa de 5% de IVA .
Deduo apenas em parte quando existe comparticipao nas despesas.
182
AS DEDUES COLECTA arts 78 e ss
Relativas s despesas de educao e de formao profissional
(art 83):

+ 30% das despesas relativas ao sujeito passivo e aos seus
dependentes, com o limite de 160% da IAS,
independentemente do estado civil do sujeito passivo. Lim.
760,00 em 2010, 2011 e 2012
+ Agregados com trs ou mais dependentes a seu cargo o
limite anterior elevado em montante correspondente a
30% da IAS, por cada dependente, caso existam,
relativamente a todos eles, despesas de educao ou
formao. + 142,50 em 2010 ,2011 e 2012.
+ DEFICIENTES : Despesas educao e reabilitao SEM
LIMITE
+ Conceito de despesas de educao.
+ Excluem-se as despesas de educao at ao montante do
reembolso efectuado no ano em causa no mbito de um
Plano Poupana-Educao, nos termos previstos na
legislao aplicvel.
183
AS DEDUES COLECTA arts 78 e ss
Relativas aos encargos com lares (art 84):
+ 25% dos encargos com lares e outras instituies
de apoio terceira idade relativos aos sujeitos
passivos, seus ascendentes e colaterais at ao 3.
grau que no possuam rendimentos superiores
retribuio mnima mensal, com o limite de:
403,75 2010, 2011 e 2012;


184
AS DEDUES COLECTA arts 78 e ss
Relativas aos encargos com imveis (art 85):
15%, com o limite de 591,00 em 2012, dos seguintes encargos
relacionados com imveis situados em territrio portugus:
+ Juros de dvidas contradas com a aquisio, construo ou
beneficiao de imveis para habitao prpria e permanente ou
arrendamento para habitao permanente do arrendatrio (excepto
amortizaes efectuadas por mobilizao dos saldos das contas
poupana-habitao);
+ Prestaes devidas em resultado de contratos celebrados com
cooperativas de habitao ou no mbito do regime de compras em
grupo, para a aquisio de imveis destinados a habitao prpria e
permanente ou arrendamento para habitao permanente do
arrendatrio, devidamente comprovadas, na parte que respeitem a
juros das correspondentes dvidas;
+ Rendas, devidas por contrato de locao financeira na parte que
no constituem amortizao de capital;
+ Importncias, lquidas de subsdios ou comparticipaes oficiais,
suportadas a ttulo de renda pelo arrendatrio de prdio urbano ou
da sua fraco autnoma para fins de habitao permanente
185
AS DEDUES COLECTA BENEFICIO
FISCAL
DEDUES AMBIENTAIS At 2010 (art 85A)/ A partir de
2011 Benefcio fiscal (73 do EBF)/2012 Revogado:
30 % das importncias despendidas com a aquisio dos
seguintes bens, desde que afectos a utilizao pessoal,
com o limite de 803:

a) Equipamentos novos para utilizao de energias
renovveis
b) Equipamentos e obras de melhoria das condies de
comportamento trmico de edifcios,
c) Veculos sujeitos a matrcula, exclusivamente elctricos

2 - As dedues referidas em cada uma das alneas do
nmero anterior apenas podem ser utilizadas uma vez em
cada perodo de quatro anos.

186
AS DEDUES COLECTA
Relativas aos encargos com prmios de seguros (74 do EBF):
+ []
+ 10% (30% em 2011) dos prmios de seguros que cubram
exclusivamente os riscos de sade relativamente ao sujeito
passivo ou aos seus dependentes, pagos por aquele ou por
terceiros, desde que, neste caso, tenham sido comprovadamente
tributados como rendimento do sujeito passivo, com os seguintes
limites:
+ 85,00 em 2010 e 2011, 50 em 2012 para sujeitos
passivos no casados ou separados judicialmente de pessoas
e bens;
+ 170,00 em 2010 e 2011 e 100 em 2012 e para sujeitos
passivos casados e no separados judicialmente de pessoas e
bens; e
+ Por cada dependente a seu cargo, os limites anteriores so
elevados em 43,00 em 2010 e 2011 e 25 em 2012.



Art. 83-A - Penses de alimentos
Deduo de 20% das importncias pagas
decorrentes de deciso judicial ou acordo
homologado nos termos da lei civil

Desde que o beneficirio no faa parte do
agregado familiar ou relativamente ao qual no
estejam previstas outras dedues ao abrigo do
art. 78 do CIRS.
Com o limite mensal de um IAS por beneficirio.
188
AS DEDUES COLECTA arts 78 e ss
Relativas dupla tributao internacional (art 81):
+ crdito de imposto por dupla tributao internacional a que tm
direito os titulares de rendimentos das diferentes categorias
obtidos no estrangeiro.
+ dedutvel at concorrncia da parte da colecta proporcional
a esses rendimentos lquidos, considerados nos termos da
alnea b) do n. 6 do artigo 22., que corresponder menor das
seguintes importncias:
Imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro;
Fraco da colecta do IRS, calculada antes da deduo,
correspondente aos rendimentos que no pas em causa
possam ser tributados, lquidos das dedues especficas
previstas neste Cdigo.
+ Caso exista conveno para eliminar a dupla tributao
celebrada por Portugal, a deduo a efectuar no pode
ultrapassar o imposto pago no estrangeiro nos termos
previstos pela conveno.
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AS DEDUES COLECTA arts 78 e ss
Relativas aos benefcios fiscais (art 88):
+ So dedutveis as previstas no EBF e demais legislao
complementar (ex. Mecenato).
+ PPR (art. 14 e 21 EBF): 20% LIM. 400 ( < 35 anos);
350 ou 300 (>50 anos)
+ no dedutvel depois de passagem reforma
+ Considera-se a idade data de 1 de Janeiro
Relativas aos pagamentos por conta (art 78, n 2):
+ Efectuados nos termos do art 102 (categoria B)
Relativas s importncias retidas na fonte (art 78, n2):
+ As que tenham a natureza de pagamento por conta do
imposto devido a final (no confundir com pagamentos
por conta na categoria B). Importncias retidas por taxas
que no so liberatrias.
Artigo 88 - Benefcios fiscais
A soma dos
benefcios
fiscais
dedutveis
colecta no
pode
exceder os
limites
constantes
da seguinte
tabela:

Escalo de rendimento
colectvel
Limite
At 4898 Sem limite
De mais de 4898 at 7410 Sem limite
De mais de 7410 at 18375 100
De mais de 18375 at 42259 80
De mais de 42259 at 61244 60
De mais de 61244at 66045 50
De mais de 66405 at 153300 50
Superior a 153300 0
Outros elementos
Art. 97
Acerto Final
Efectuada a liquidao pela DGCI, no ano seguinte quele a que
respeitam os rendimentos e nos prazos previstos no art. 77. (at 31
de Julho, 31 de Agosto ou at 30 de Novembro), o pagamento final
do IRS, ocorrer respectivamente at 31 de Agosto, 30 de Setembro
ou at 31 de Dezembro).
Juros de Mora e Cobrana Coerciva
Comearo a contar juros de mora sempre que no for pago o
imposto liquidado ou apurado pela D.G.C.I. no prazo em que o
deveria ser, contando-se os mesmos a partir do termo daquele prazo
(art. 110. do CIRS e art. 44. da L.G.T.).
Consequncia da falta de pagamento atempado so, no s os juros
de mora, mas tambm a cobrana coerciva.
Art. 110
Art. 108