Guia Practica Elaboracion PT - CPC Apaza

GUIA PRACTICA PARA
LA ELABORACION DE
PRECIOS DE
TRANSFERENCIA

CPC MARIO APAZA MEZA
2
NUEVOS RETOS DE
CONTADORES Y GERENTES
TRIBUTARIO CONTABLE FINANCIERO
Aplicacin del Valor
de Mercado a
operaciones de
Compra-Venta por
contribuyentes en
general
Aplicacin de
Precios de
Transferencia a
Valor de Mercado
en operaciones
entre vinculadas
Abandono de la
vieja contabilidad
basada en el
pasado
(Costo Histrico)
Mudanza a la
nueva contabilidad
basada en el valor
de mercado
(Fair Value) (NIIF)
Globalizacin,
comercio
electrnico,
Instrumentos y
activos financieros
Medicin de los
activos y pasivos
a Valor Presente
(Valor Razonable)
y registrarlos en
los libros
3
BASE LEGAL DE LOS PRECIOS
DE TRANSFERENCIA
Art. 32-A de la LIR D. S. 179-2004-EF
Art. 24 del Reglamento D. S. 190-2005-EF
Capitulo XIX Reglamento D. S. 190-2005-EF (31-12-2005)
R. S. 167-2006/SUNAT
Gua de la OCDE
4
Valor de mercado
En los casos de ventas, aportes de bienes y
dems transferencias de propiedad, de
prestacin de servicios y cualquier otro tipo de
transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado
a los bienes, servicios y dems prestaciones,
para efectos del Impuesto, ser el de mercado.
Si el valor asignado difiere al de mercado, sea
por sobrevaluacin o subvaluacin, la SUNAT
proceder a ajustarlo tanto para el adquirente
como para el transferente.
Art. 32 de la LIR D.S. 179-2004-EF
5
Definicin de Venta
Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la
transmisin de propiedad de bienes,
independientemente de la denominacin que le
den las partes, tales como venta propiamente
dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin,
adjudicacin por disolucin de sociedades,
aportes sociales, adjudicacin por remate o
cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.

Numeral 3 Art. 2 del Rgto. De la LIGV
6
Valor de mercado
PARA LAS EXISTENCIAS
Las que se obtiene en operaciones onerosas
realizada con terceros. O
El valor en una operacin entre partes
independientes en condiciones iguales y similares.
En caso no sea posible, aplicar los criterios
anteriores, ser el valor de tasacin.
7
Valor de mercado
PARA LOS VALORES
En el mercado burstil, ser el precio de dicho
mercado; o,
Su valor se determinar de acuerdo a las normas
que seale el Reglamento.
Valores transados en bolsas de productos, el valor
ser aqul en el que se concreten las
negociaciones realizadas en rueda de bolsa.
8
Valor de mercado
PARA LOS BIENES DE ACTIVO FIJO
En transacciones frecuentes en el mercado, ser
el de dichas transacciones;
En transacciones NO frecuentes en el mercado,
ser el valor de tasacin.
9
Quin es el obligado a efectuar el
Estudio Tcnico de Precios de
Transferencia?
Las normas de precios de transferencia
sern de aplicacin cuando la valoracin
convenida hubiera determinado un pago
del Impuesto a la Renta, en el pas, inferior
al que hubiere correspondido por
aplicacin del valor de mercado, (inciso a)
Art. 32-A de la LIR)
10
MBITO DE APLICACIN
Cuando concurran dos o ms pases
o jurisdicciones distintas.
Cuando al menos, una de las partes
sea un sujeto inafecto, salvo el Sector
Pblico Nacional; goce de
exoneraciones del IR, pertenezca a
regmenes diferenciales del IR o
tenga suscrito un convenio que
garantiza la estabilidad tributaria.
Cuando al menos, una de las partes
haya obtenido prdidas en los ltimos
6 ejercicios gravables
Operaciones
Internacionales
Operaciones
Nacionales
Inc a) Art. 32-A de la LIR y 108 del reglamento de la LIR
11
Tipo de operacin
Operaciones de ingreso o Egreso
Exportacin de bienes de
propia produccin
Exportacin de bienes
producidos por terceros
Servicios de maquila
Servicios administrativos
Seguros y reaseguros
Comisiones
Honorarios
Regalas
Publicidad
Asistencia tcnica
Servicios tcnicos
Prestacin de servicios
financieros
Intereses y comisiones
sobre prstamos
Arrendamientos
Venta de acciones
Venta de obligaciones
Exportacin de activos fijos
Otras inversiones
Venta de intangibles como
marcas, patentes, regalas,
licencias, entre otros
Utilidad proveniente de
operaciones con derivados
financieros
Garantas
Otros ingresos
12
MANIPULACIN DE UTILIDADES
MANIPULACION EN OPERACIONES
INTERNACIONALES
Venta de Bienes y/o
Prestacin de Servicios
Pas con tasa de
tributacin alta
Pas con tasa
de tributacin
baja
Factura precios
reducidos
Empresa A
Empresa B
Extranjero
Menor
Utilidad
Mayor
Utilidad
13
MANIPULACION EN OPERACIONES
NACIONALES
Consiste en trasladar mayores utilidades a
contribuyentes que tributen con una Tasa del Impuesto
a la Renta inferior, o tambin trasladar costos elevados
a partes vinculadas que tributan con una Tasa mayor
del Impuesto a la Renta con el objeto de pagar un
menor Impuesto a la Renta.
14
PRECIOS DE VENTA TRANSADOS MENORES A LOS
PRECIOS ARMS LENGTH
Empresas Vinculadas
Vendedoras
Empresas Vinculadas
Compradoras
Paga < IR Paga > IR con <tasa I.R.
Rgimen General, IR
30%
Ubicados en la Regin
Amazona
5%
Ubicados en el Sector Agrario 15%
Ubicados en CETICOS 0%
Con Contrato de Estabilidad
Tributaria
27%
Con Prdidas Tributarias 0%
Regin Amazona,
IR 5% y 10%
15
PRECIOS DE VENTA TRANSADOS MENORES A LOS
PRECIOS ARMS LENGTH
Empresas
Vinculadas
Vendedoras
Empresas Vinculadas
Compradoras
Paga < IR Paga > IR con <tasa I.R.
Sector Agrario
IR 15%
Con Contratos de
Estabilidad Tributaria
IR 27%
16
PARTES VINCULADAS
Se considera que dos o ms personas, empresas o entidades
son partes vinculadas cuando una de ellas participa de
manera directa o indirecta en la administracin, control de
capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo de
personas participan directa o indirectamente en la direccin,
control o capital de varias personas, empresas o entidades.
Vinculadas
Inc b) del 32-A de la LIR y 24 del Rgto. de la LIR
17
SITUACIONES DE VINCULACIN
Persona natural (PN) o jurdica (PJ) posea ms del 30% del
capital de otra persona jurdica (PJ), directamente o indirecta
por intermedio de un tercero.
Art. 24 del Rgto. de la LIR
Ms del 30% del capital de 2 o ms PJ pertenezca a una
misma PN o PJ, directamente o indirecta.
Tambin cuando el capital pertenezca en >30% a cnyuges
entre s o a PN vinculadas hasta el segundo grado de
consanguinidad o afinidad
El capital de 2 o ms PJ pertenezca, en > 30%, a socios
comunes a stas.
Las PJ tengan =>1 directo-res, gerentes, administradores u otros
directivos comunes, que tengan poder de decisin.
2 o ms PN o PJ consoliden Estados Financieros.
18
Contrato de Colaboracin Empresarial (CEE)
Asociacin en
Participacin
Asociante: Gestin del negocio
Asociado: Coloca el capital Socio Oculto
Contabilidad Independiente: No puede llevar
IR: el asociante
IGV: Las partes contratantes
Joint
Venture
Dos o ms inversionistas deciden emprender un
negocio comn en forma activa y directa en la gestin
del negocio.
Pueden llevar contabilidad independiente o integrada
Son contribuyentes del IR e IGV
19
Contrato de Colaboracin Empresarial (CEE)
Consorcio
Contrato por el cual dos o ms personas se asocian
para participar en forma activa y directa en un
determinado negocio con el propsito de obtener un
BE manteniendo su propia autonoma.
Contabilidad integrada.
Contribuyente IR e IGV, partes contratantes.
Exista un contrato de asociacin en participacin, algn asociado(s),
directa o indirectamente, participe en >30% en las utilidades de uno
o varios negocios del asociante.
Tambin cuando alguno de los asociados tenga poder de decisin en
los aspectos financieros, comerciales u operativos en uno o varios
negocios del asociante.
20
Una empresa no domiciliada tenga uno o ms establecimientos
permanentes en el Per.
Empresa domiciliada en Per tenga uno o ms
establecimientos permanentes en el extranjero.
Una PN o PJ ejerza influencia dominante en las decisiones
administrativas de una o ms PJ.
> 80%
Venta de bienes
Prestacin de SS. u
Otro tipo de operacin
Con una persona o empresa o
entidad domiciliada en el pas.
Con personas o empresas o
entidades vinculadas domici-
liadas en el pas.
21
ELIMINACIN DE DIFERENCIAS
PLAZO DE PAGO: Considerando el valor de los
intereses segn el plazo concedido para el pago de las
obligaciones, la tasa de inters aplicada, las
comisiones, gastos administrativos y todo otro tipo de
monto incluido en la financiacin.
CANTIDADES NEGOCIADAS: Sobre la base de la
documentacin de la empresa vendedora u otra parte
independiente, de la que surja la utilizacin de
descuentos o bonificaciones.
PROPAGANDA Y PUBLICIDAD: Cuando el precio de
los bienes, servicios o derechos adquiridos a una parte
vinculada involucre el cargo por promocin,
propaganda o publicidad. El precio podr exceder
hasta el monto pagado, por unidad de producto y por
este concepto.
22
ELIMINACIN DE DIFERENCIAS
COSTO DE INTERMEDIACIN
ACONDICIONAMIENTO, FLETE
Y SEGURO
NATURALEZA FSICA Y DE
CONTENIDO: En funcin de los
costos relativos a la produccin
del bien, la ejecucin del servicio
o de los costos referidos a la
generacin del derecho.
DIFERENCIAS
23
ANLISIS TRANSACCIONAL
La determinacin del
valor de mercado se
realizar transaccin
por transaccin, de
acuerdo al mtodo ms
apropiado.
EXCEPTO en transacciones
separadas estrechamente
relacionadas o se trate de
operaciones en las que no es
posible efectuar una
evaluacin independiente de
cada transaccin, en este
caso se realizar en forma
conjunta usando un mismo
mtodo.
24
MTODO DE VALORACIN MS
APROPIADO
Para establecer el mtodo de valoracin ms apropiado se
considerar, entre otros, el que:
Mtodo
ms
Apropiado
Compati-
bilidad
Calidad de la
informacin disponible
Grado de
comparabilidad
Menor
nivel de
ajustes
25
MTODO DE VALORACIN
Mtodo del precio
comparable no
controlado
Mtodo del
precio de
reventa
Mtodo del costo
incrementado
Mtodo de la
particin de
utilidades
Mtodo residual
de particin de
utilidades
Mtodo del
margen neto
transaccional
1
2
3
4
5
6
26
Mtodo del precio comparable no
controlado (CUP)
MTODO DE VALORACIN
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y
servicios entre partes vinculadas considerando el precio o el
monto de las contraprestaciones que se hubieran pactado
con o entre partes independientes en operaciones
comparables.
Este mtodo puede ser aplicado tanto para los tangibles
como intangibles incluidos los servicios.
Num. 1 del inc e) del Art. 32-A de la LIR y Num. 1 del inc a) del Art.
113 del Rgto. de la LIR
DEFINICIN
27
MTODO DE VALORACIN
Operaciones pactadas CON
partes independientes.
Operaciones ENTRE partes
independientes en operaciones
de compra
Fuentes Internas
Fuentes Externas
FUENTES DE INFORMACIN
Num. 1 del inc e) del Art. 32-A de la LIR
28
controlado (CUP)
MTODO DE VALORACIN
Compatibiliza con
operaciones de
compraventa de
bienes.
No compatibiliza cuando hay cesin
definitiva o cesin en uso de
intangibles valiosos.
No compatibiliza cuando los
productos no sean anlogos y,
adems, cuando los mercados no
sean comparables y cuando en los
intangibles no valiosos, stos no
sean iguales o similares.
COMPATIBILIZA NO COMPATIBILIZA
29
MTODO DE VALORACIN
controlado (CUP)
Asuma: Precio comparable no controlado = 120
M
M
EI
S
CUP = 120
PT = CUP = 120
Empresa
Independiente
Matriz
Subsidiaria
30
MTODO DE VALORACIN
Mtodo del precio de reventa
Consiste en determinar el valor de mercado de adquisicin de
bienes y servicios (comprador) de su parte vinculada, los que
luego son objeto de reventa a una parte independiente.
Utilidad bruta
Margen de utilidad bruta = -----------------------
ventas netas
DEFINICIN
Precio de adquisicin = Precio de reventa x (1 - % utilidad bruta)
Es ms fcil determinar un MB apropiado cuando el revendedor
no aade sustancialmente valor al producto.
31
MTODO DE VALORACIN
Se inicia con el precio que se ha comprado a una
asociada un producto que es revendido a una empresa
industrial.
El margen bruto ser el obtenido por
el propio revendedor sobre artculos
comprados y vendidos en opera-
ciones no vinculadas comparables.
El MB conseguido por una empresa
independiente en operaciones no
vinculadas puede servir de gua.
Fuentes Internas
Fuentes Externas
32
MTODO DE VALORACIN
Con operaciones de distribucin, comercializacin o
reventa de bienes a los cuales no se les ha agregado
un valor significativo.
No se aplica para prestacin de servicios.
COMPATIBILIZA
NO COMPATIBILIZA
33
MTODO DE VALORACIN
Asuma: Precio de reventa = 150; Margen de utilidad
apropiada a revendedor (subsidiario) = 20%
M
Pt = Precio de
reventa 20% =
150 30 = 120
S
Precio de
reventa = 150
Subsidiaria
Matriz
EI
Empresa
Independiente
34
MTODO DE VALORACIN
Mtodo del costo incrementado
servicios que un proveedor transfiere a su parte vinculada.
Utilidad bruta
Margen de costo adicionado = ---------------------------
Costo de ventas
DEFINICIN
Costo adicionado = Costo del bien x (1 + % utilidad bruta)
35
MTODO DE VALORACIN
Transacciones comparables CON
partes independientes.
Transacciones comparables
ENTRE terceros independientes
Fuentes Internas
Fuentes Externas
36
MTODO DE VALORACIN
Con operaciones de manufactura, fabricacin o
ensamblaje de bienes a los que no se les introduce
intangibles valiosos, se provee de bienes en proceso o
donde se proporcionan servicios que agregan bajo
riesgo a una operacin principal
COMPATIBILIZA
37
MTODO DE VALORACIN
Asuma: Costo a la matriz = 100;
Margen apropiado a la matriz = 20%
M
PT = Costo + 20% = 100 + 20 = 120
S
Subsidiaria Matriz
38
MTODO DE VALORACIN
Mtodo de la particin de utilidades
servicios a travs de la distribucin de la utilidad global, que
proviene de la suma de utilidades parciales obtenidas en
cada una de las transacciones entre partes vinculadas.
Suma de la utilidad obtenida por c/u de las partes
vinculadas = Utilidad de operacin global
DEFINICIN
39
MTODO DE VALORACIN
Con operaciones complejas en las que existen
prestaciones o funciones desarrolladas por las
partes que se encuentran estrechamente
integradas o relacionadas entre s que no permiten
la individualizacin de cada una de ellas.
til en Acuerdos Anticipados de precios de
transferencia.
COMPATIBILIZA
40
MTODO DE VALORACIN
Asume: Costo a la Matriz = 80; Precio de venta a usuario
final (IE) = 150;
Ratio de particin de utilidades apropiadas = 50; 50
M
PT = Costo +(150
80) x 50%
= 80 + 35 = 115
S
Subsidiaria
Matriz
Precio de
Reventa = 150
EI
Empresa
Independiente
41
MTODO DE VALORACIN
Mtodo residual de particin de utilidades
Consiste en determinar el valor de mercado de
bienes y servicios de acuerdo al mtodo de
particin de utilidades, pero distribuyendo la
utilidad global de la siguiente forma:

a) Se determinar la utilidad mnima que
corresponda a cada parte vinculada, mediante la
aplicacin de cualquier otro mtodo aprobado, sin
tomar en cuenta la utilizacin de intangibles
significativos.
DEFINICIN
42
MTODO DE VALORACIN
Mtodo del margen neto transaccional
Para contribuyentes con operaciones complejas en
las que existen prestaciones o funciones
desarrolladas por las partes que se encuentran
estrechamente interesadas o relacionados entre s;
cuando no pueda identificarse los mrgenes brutos
de las operaciones o cuando sea difcil obtener
informacin confiable de alguna de las partes
involucradas en la transaccin.
DEFINICIN
43
MTODO DE VALORACIN
RELACIONES O RATIOS:
Margen
Operativo
Para empresas que se dedican a
actividades de manufactura y
actividades de distribucin
El margen de operacin indica la cantidad que se
obtiene de utilidad en la actividad normal de la empresa
por cada nuevo sol de ventas.
44
MTODO DE VALORACIN
MCAN
Actividades de prestacin de servicios, a la
prestacin de servicios de ensamble y a las
actividades de manufactura cuando stas
deben medir como una proporcin de las
utilidades sobre costos y gastos
OTRAS RELACIONES:
El MCAN est definido como la razn
de la utilidad de operacin de una
empresa, sobre la suma de sus costos
y gastos.
Utilidad Operativa
---------------------------
Costos + Gastos de
Operacin
45
MTODO DE VALORACIN
ROA
La empresa examinada se dedica a las
actividades de arrendamiento o cuando es
claro que la empresa obtiene sus retornos
fundamentalmente del uso de sus activos
OTRAS RELACIONES:
El retorno sobre activos (ROA) est
definido como la razn de la utilidad
de operacin entre el nivel de activos
utilizados en las actividades de las
empresas.
Utilidad Operativa
---------------------------
Promedio de Activos
46
MTODO DE VALORACIN
Berry Ratio
Se utiliza en empresas que actan
como comercializadoras, corredores
o Brokers dealers.
OTRAS RELACIONES:
El Berry Ratio est definido como la
razn entre el margen bruto sobre el
nivel total de gastos de operacin.
Margen bruto
--------------------------
Gastos operativos
47
DOCUMENTACIN
Contenido mnimo
1. Informacin y documentacin de las partes
vinculadas.

2. Fecha, cuanta, moneda utilizada y contratos,
acuerdos o convenios celebrados.

3. Estados financieros del ejercicio fiscal del
contribuyente.
48
DOCUMENTACIN
Contenido mnimo
Descripcin general de las empresas del grupo.
La estructura organizacional del grupo
Los socios o integrantes de cada una de las empresas
Lugar de residencia de cada uno de los socios
Lugar de residencia o domicilio de cada una de las
empresas o lugar de constitucin de las entidades.
Lista de las empresas integrantes del grupo autorizadas
a cotizar en bolsa.
4. En el caso de partes vinculadas que formen parte de un
grupo econmico:
49
DOCUMENTACIN
Contenido mnimo
5. Factores que influyen en la fijacin de los precios.
6. Estados de costos de produccin y costos de las
mercancas y/o servicios vendidos o prestados,
independientes y vinculadas.
7. Papeles de trabajo de los clculos para ajustar las
diferencias conforme al mtodo de valoracin ms
apropiado.
8. Papeles de trabajo donde se deja constancia de la
determinacin del rango y el valor resultante de la
aplicacin de la metodologa de clculo.
9. Cualquier otra documentacin o informacin relevante.
50
CONTENIDO DEL ESTUDIO TCNICO DE
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Acuerdos
/contratos
Productos
/servicios
Intangibles
Distribucin de
resultados
Estructura
organizacional
Informacin
de la
Transaccin
1
Flujos
operativos de
fondos
51
CONTENIDO DEL ESTUDIO TCNICO
DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
EE.FF.
Presupuestos y
proyecciones
Descripcin de
flujos financieros
Informacin
Econmico
financiera
2
Flujos de
actividades de
financiamiento
52
Descripcin de
funciones de la
empresa
Descripcin de
riesgos
Activos
asignados a la
empresa
Informacin
Funcional
3
53
Descripcin tcnica,
jurdica, econmica y
financiera
Compra y/o venta de
bienes, servicios, o
intangibles a terceros
Operaciones
bajo anlisis
4
54
Info. disponible de operaciones
idnticas/similares de otras
empresas
Descripcin de fuentes
Justificacin de la informacin
seleccionada
Determinacin del mtodo de
valoracin
Ajustes y rango de precios o
mrgenes
Eleccin
Mtodo
5
55
Gua Sumaria para la Elaboracin de
Precios de Transferencia
Objetivo
de los PT
Evitar que los grupos empresariales puedan
distribuir la utilidad entre sus vinculadas con el
objeto de asignar mayor utilidad a los pases de
menor tributacin o a contribuyentes que tiene una
menor tasa de IR y de esa forma evitar la
manipulacin de la materia gravable.
Vinculacin
econmica
Capital (tenencia accionaria o participacin)
Direccin o gestin
56
Realiza
transacciones
con
contribuyentes
comprendidos en
Importacin
Exportacin
Parasos Fiscales
Regin de la Amazona (Tasa IR 5% y 10%)
Rgimen Agrario (Tasa IR 15%)
Contratos de Estabilidad Tributaria
CETICOS
Empresas que han tenido prdidas tributarias
dentro de los 6 ltimos aos.
57
Anlisis de las
transacciones
Compra venta de bienes
Prestacin de servicios
Venta de Intangibles
Prstamos en dinero
Venta de Valores (acciones, participaciones,
bonos, obligaciones, etc)
Aporte de bienes
Adjudicacin de bienes por disolucin
Permuta de bienes
58
Mtodos
de los PT
1. CUP se aplica para operaciones de
compra y venta
2. Precio de Reventa (PR), se aplica slo
para operaciones de compra
3. Costo Adicionado (C+), se aplica slo
para operaciones de venta
Individuales
analizan
precio
Globales
analizan
utilidad
4. Particin de Utilidades (PU), se aplica para
operaciones de compra y venta
5. Residual de Particin de Utilidades (RPU),
se aplica para operaciones de compra y
venta
6. Margen Neto Transaccional (MNT), se
aplica para operaciones de compra y
venta
59
Indicadores
de niveles de
Utilidad
Retorno sobre ventas
(MUO): UO/V
Margen sobre
costos totales (MCA)
= UO/Cventas+GO
Retorno sobre el capital empleado (ROCE) =
UO/AT - Inversiones (Arrendamientos)
Ratio Berry = MB/GO se aplica en Comisiones,
Seguros, Distribucin
Se utiliza en Importacin y
reventa
Distribucin,
comercializacin de bienes
Se utiliza en Manufactura,
Fabricacin o ensamble de
bienes y
Prestacin de Servicios
60
Regla del
Mejor
Mtodo para
diferentes
empresas
Comerciales
Industriales
Servicios
Venta
Compra
CUP
MNT, utilizar el ratio de MUO
CUP
PR (Distribuidoras, comer-
cializadoras)
MNT
Venta
Compra
CUP
C+ (Manufactura, fabrica-
cin, ensamble)
MNT, utilizar el ratio MCA
CUP
MNT
Continua.
61
Regla del
Mejor
Mtodo para
diferentes
empresas
Servicios
Venta
Compra
CUP (Prestacin de servicios
poco complejas)
C+ (Servicios de bajo riesgo
a una operacin principal)
MNT, utilizar el ratio de MUO
CUP
MNT
62
Estadsticos
Ajustes a los precios o al margen de utilidades
Cuartiles
1er cuartl, clculo con Excel
=CUARTIL(B2:E2,1)
3er cuartl, clculo con Excel
=CUARTIL(B2:E2,3)
Rango Intercuartil = 3er cuartil - 1er cuartil
Los precios o los
ratios de utilidad
deben de estar
entre el 25% y 75%
1er cuartil
25%
2do
cuartil
50%
3er cuartl
75%
4to
cuartl
100%
63
Estadsticos
Las operaciones de venta no deben de estar dentro
del primer cuartl, si lo estn se ajustan por la
mediana correspondiente.
Las operaciones de compra no deben de estar dentro
del cuarto cuartl, si lo estn se ajustan por la
mediana correspondiente.
Mediana, clculo con Excel =MEDIANA(B2:E2)
Contables
Los gastos de Investigacin y desarrollo pueden estar
contabilizados en los gastos de operacin o en el costo
de ventas.
Gastos indirectos de fabricacin pueden estar
contabilizados como gastos de operacin y no en el
costo de ventas.
64
Econmicos
o de Capital
Ajustes de cuentas por cobrar comerciales (CxC)
Ajustes de Inventarios (Inv.)
Ajustes de Inmuebles, maquinaria y equipo (IME)
Ajustes de cuentas por pagar comerciales (CxP)
Util Operacin ajustada Comparables = UO +
AjCxC + AjInv + AjIME - AjCxP
65
Obligados a
presentar DJ
Informativa
Contenido del Estudio Tcnico de los Precios de Transferencia (ETPT)
El Art. 3 de la R. S. No. 167-200-/SUNAT (14-10-2006),
seala que los contribuyentes que, de acuerdo a la Ley,
tengan la condicin de domiciliados en el pas debern
presentar una declaracin jurada anual informativa
cuando en el ejercicio gravable al que corresponda la
declaracin:
a. El monto de operaciones supere los S/. 200,000.00;
y/o,
b. Hubieran realizado al menos una transaccin desde,
hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin.
66
Obligados a
presentar DJ
Informativa
Las transacciones que sern objeto de la declaracin a
que se refiere el prrafo anterior, en el supuesto del
inciso a), sern todas las realizadas con sus partes
vinculadas; mientras que en el supuesto del inciso b)
sern todas las realizadas desde, hacia o a travs de
pases o territorios de baja o nula imposicin.
Para el cmputo de los S/.200,000, se deben sumar las
ventas y las compras realizadas que haya efectuado
durante todo el ejercicio la empresa examinada con
todas sus partes vinculadas. En el cuadro que sigue, se
presenta una ilustracin para el clculo del referido
67
Obligados a presentar DJ Informativa
Detalle
Empresas vinculadas
A B C D E Total
Ventas
vinculadas
30,000 10,000 25,000 40,000 105,000
Compras
vinculadas
12,000 70,000 10,000 25,600 117,600
42,000 80,000 25,000 50,000 25,600 222,600
68
Obligados a
contar con el
ETPT
El Art. 4 de la R. S. No. 167-200-/SUNAT, establece
que los contribuyentes que, de acuerdo a la Ley,
tengan la condicin de domiciliados en el pas
debern contar con estudio tcnico de precios de
transferencia cuando en el ejercicio gravable:
a. Los ingresos devengados superen los (S/.
6,000,000.00) y el monto de operaciones supere un
(S/. 1,000,000.00); y/o,
b. Hubieran realizado al menos una transaccin
desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja
o nula imposicin.
69
Obligados a
contar con el
ETPT
Las transacciones que sern objeto del estudio
tcnico a que se refiere el prrafo anterior, en el
supuesto del inciso a), sern todas las realizadas con
sus partes vinculadas; mientras que en el supuesto
del inciso b) sern todas las realizadas desde, hacia o
a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin.
Para el cmputo del S/.1,000,000, se deben sumar
las ventas y las compras realizadas que haya
efectuado durante todo el ejercicio la empresa
examinada con todas sus partes vinculadas. En el
cuadro que sigue, se presenta una ilustracin para el
clculo del referido monto:
70
Obligados a contar con el ETPT
Detalle
Empresas vinculadas
A B C D E Total
Ventas
vinculadas
256,400 100,360 125,400 178,000 660,160
Compras
vinculadas
45,600 75,890 256,800 100,780 479,070
302,000 176,250 382,200 100,780 178,000 1,139,230
71
Ajustes del
IR e IGV
Primarios
Unilateral
Slo IR
Operaciones de importacin o
exportacin
operaciones con parasos fiscales

Bilateral
Surte efecto tanto para el
transferente como para el
adquirente
cuando ambos se encuentren
domiciliados en el pas
Ajuste del Impuesto a la Renta e
IGV
Continua
72
Ajustes del
IR e IGV
Correlativos
Se rigen por los Convenios internacionales
para evitar la doble tributacin celebrados
por la Repblica del Per.
Convenios
vigentes
CAN, Art. 7 = Ecuador,
Colombia y Bolivia
Repblica de Canad, Art. 9
Repblica de Chile, Art. 9
Secundarios
Dividendos presuntos (4.1%, cuando al
practicarse la fiscalizacin se encuentre
sumas cargadas a gastos o ingresos no
declarados.
73
Recomenda-
ciones para
la
Elaboracin
de un ETPT
Ventajas financieras para la Empresa:
Con la asesora de un profesional competente, le
permitir a la empresa hacer un Planeamiento
Tributario de sus Precios de Transferencia, es decir
fijar sus precios entre parte vinculadas, de tal manera
que dichos precios o indicadores de utilidad se
ubiquen dentro del rango intercuartilico y as evitarse
reintegrar al fisco el Impuesto a al Renta y las multas,
en el caso que los precios con vinculadas se
encuentren fuera del rango intercuartl.
Evtese, el reintegro el IGV e IR por las operaciones
que realice entre partes vinculadas y las multas que
ocasionan cuando los precios transados no estn a
valores de mercado, las multas son onerosas, tal
como se muestra a continuacin (datos supuestos):
74
Recomendaciones para la Elaboracin de un ETPT
Contribuyent
e Reg. Gral.
tasa IR 30%
Cont.
Sector
Agrario
tasa IR 15%
Diferencia
s a favor
del fisco
Diferencias en el Valor de
venta
IR a reintegrar a V.de
Mercado
Multas rebajadas
IGV
Multas rebajadas
500,000

150,000

37,500
95,000
23,750
500,000

-75,000

-95,000

75,000

37,500

23,750
Totales 306,250 -170,000 136,250
* Debe pedir devolucin al fisco
75
Recomenda-
ciones para
la
Elaboracin
de un ETPT
Como se puede observar, el Contribuyente con una
Tasa de 30% de IR debera reintegrar un Impuesto de
S/. 150,000 y el del Sector Agrario con una Tasa de IR
de 15% pedir una devolucin de S/. 75,000, el fisco
se beneficia con la Tasa Diferencial (30% - 15%), vale
decir en S/. 75,000 ms las multas del IR; el IGV tiene
efecto neutro, pero con la aplicacin de las multas el
fisco se ve beneficiado. Si las cifras son mayores,
sern ms grandes los perjuicios financieros.
Por eso les recomendamos en realizar un
Planeamiento Tributario para obtener un punto de
equilibrio en los precios a considerar a Valores de
Mercado y de Precios de Transferencia, sino quiere
estar inmerso en el cuadro pattico antes analizado.

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