Iva Renta Naturales Planeacion Tributaria

SEMINARIO
ACTUALIZACIN TRIBUTARIA 2014 A

RAZ DE LA ULTIMA REFORMA
TRIBUTARIA.

Material elaborado por la firma:
Monclou Asociados
1
CONTENIDO DEL SEMINARIO
I. Novedades en el IVA y el
Ipoconsumo.
II. IMAN e IMAS.
III. Planeacin.
2
3
IVA DESCONTABLE BIENES DE CAPITAL: ART. 60.
Se aclara que se manejara en la declaracin de renta
como un descuento del impuesto bsico de renta.
Solo para responsables del IVA rgimen comn, el
resto no aplica.

Sera solo por unos puntos del IVA por D.R los 1 de
Febrero y adicionalmente le aplica la limitacin del Art. 259
E.T.

No aplica a importacin de maquinaria pesada de I.B.
(Art. 258 2 E.T.).
4
REGLAMENTACIN DESCUENTO D. 2975/13.
Tangibles depreciables para produccin Industrial, Agropecuaria y de
SS.
Solo los de tarifa general (16%) y los puntos que decida el
Gobierno.

El resto de puntos seran costo o gasto en el ao de adquisicin.

En leasing financiero, pactado opcin irrevocable de compra.

En importaciones temporales, el pagado en la nacionalizacin.

Enajenados antes de la V.U., adicionara al impuesto neto de renta la %
como una recuperacin.
5
IVA DESCONTABLE IPOGASOLINA Y ACPM
ARTCULO 2: Modifica Ar. 14 Decreto 568.

El (35%) del Impuesto Nacional a la Gasolina pagado,
con rgimen monofsico, slo podr ser descontado
cuando ste sea el consumidor final de la gasolina o el
ACPM.

El distribuidor certificar en la factura de venta,
declaracin y pago bimestral, aplicndolo mximo en
uno de los dos periodos siguientes, cuatrimestral o en el
siguiente periodo, anual dentro del mismo periodo.
6
PERIODO GRAVABLE DE IVA: ART. 600 E.T.
Sigue bimestral si el A.A ingresos 92.000 UVT (para 2014 se
toma 2013 $2.469.372.000).

Cuatrimestral si ingresos a 92.000 y 15.000 (para 2014 se
toma 2013 $402.615.000).

Anual si ingresos < 15.000 (para 2014 se toma 2013
$402.615.000) pero harn 3 pagos cuatrimestrales as:
1. 30% IVA pagado a Diciembre 31 A.A (anticipo mayo).
2. 30% IVA pagado a Diciembre 31 A.A (anticipo septiembre).
3. Saldo del periodo simultaneo con la declaracin del IVA
anual, igual vencimiento que bimestre 6.

7
PERIODO GRAVABLE DE IVA:
ART. 600 E.T. Y ARS. 23 Y 24 D. 1794/13
En caso de liquidacin o terminacin de las
fracciones manejaran norma de renta.

Cambio periodo gravable casilla 24, con
certificacin de CPT. o R.F. de ingresos A.A

Nuevos responsables que inicien actividades
durante el ejercicio presentan su declaracin y pago
de manera bimestral.
8
TARIFAS RETENCIONES IVA: D. 1794/13
Bienes gravados 15% (2,4% o 0,75%), excepto responsables
con saldos a favor ltimos 6 periodos, 10% (1,6% o 0,5%).

Servicios gravados 15%, igual que en bienes.

Con personas sin residencia y compra aerodinos 100% (16%).

Venta chatarra a siderrgicas 100%, tanto rgimen simplificado
como comn, entre siderrgicas o de estas aplicara slo 15%.

Venta tabaco en rama por las tabacaleras 100%, entre
tabacaleras o de estas aplicara slo 15%.

Tarjetas de crdito 10%.
9
REGLAMENTACIN IVA: D. 1794/13
Base gravable AIU en contratos que no la expresen o que
sea inferior, es el 10% del valor del contrato.

En AIU las tarifas pueden ser del 5% o 16% del mismo,
sino cumplen con la ley sera 16% del total.

Aplica tarifa del 5% si los servicios prestados son por
personas jurdicas con nimo de alteridad.

Define que son servicios integrales de aseo y cafetera, as
como el de aseo (Ars. 14 y 15).

Establece aclaraciones del impuesto al consumo (Ars. 27
al 30).

10
IVA DESCONTABLE SUCEPTIBLE DE
DEVOLUCIN BIMESTRAL: ART. 481 Y 485 E.T.
Solo si es responsable del IVA del grupo
del Art. 481 E.T.

Simultneamente tengo actividades
exentas y gravadas, el saldo a favor objeto
de devolucin ser el % de ingreso
exentos respecto de la sumatoria de
ingresos exentos y gravados (Ar. 481).
11
IVA DESCONTABLE SUCEPTIBLE DE
DEVOLUCIN BIMESTRAL: ART. 481 Y 489
El porcentaje que arroje se aplica al IVA
descontable.

El resultado arrojado puede ser mayor o
menor del saldo a favor, si es mayor, la
devolucin es igual al saldo a favor y si es
inferior, la devolucin es ese menor valor.
Veamos !
12
EJEMPLO

VALOR %
Ingresos brutos operaciones exentas 481 E.T.
$500.000 55,56%
Ingresos brutos operaciones gravadas
$400.000 44,44%
Total Ingresos Brutos Computables
$900.000 100%
IVA generado $64.000
(-) IVA descontable $114.000
SALDO A FAVOR BIM. $50.000
Saldo a favor Devol. Bim. $50.000 SI
Saldo a favor restante $ 0
IVA descontable $114.000 * 55,56% = $63.338 > $50.000, si el
clculo hubiese sido inferior se devuelve ese menor valor.
13
14
CONTROL A LA RESIDENCIA FISCAL 2013:
(Nacionales o Extranjeros) ART. 10 E.T.
1. NUEVO CRITERIO OBJETIVO 2013:

Continua o discontinua > 183 das (Incluye da de
entrada y da de salida).

Durante un periodo cualquiera de 365 das (Cuando
complete los 184 das es residente a partir del 2 Periodo
Gravable).

Concepto 657 de mayo 17 de 2013, vigencia a partir
del ao 2013.

15
2. NUEVO CRITERIO SUBJETIVO 2013:

Ser nacional: Cnyuges o hijos residentes o que el 50%
o mas de ingresos o de activos sean nacionales..........
(borrador decreto).

Dinmica del Certificado de residencia fiscal.
(Resolucin DIAN 03283 Marzo 31/09).

Deroga para extranjeros el 5 ao de residencia,
sea la residencia a partir de 2013 implica Renta y
Patrimonio mundial.
16
CONTROL A LA RESIDENCIA FISCAL 2013:
(Nacionales o Extranjeros) ART. 10 E.T.
CONTROL TARIFA PERSONAS NATURALES 2013
RESIDENTES Y NO RESIDENTES:
Tabla UVT Art. 241 E.T. solo residentes
nacionales o extranjeros y que podrn ser de
cualquiera de las 3 CATEGORIAS.
Ya no aplicara a colombianos no residentes,
que junto con los extranjeros no residentes,
serian una especie de CUARTA CATEGORIA
con tarifa plena (Art. 247 E.T.), excepto
convenios.
17
CONTROL TARIFA PERSONAS NATURALES NO
RESIDENTES AO 2013: ART. 247 E.T.
La tarifa para no residentes (Incluye colombianos)
ser 33%, adems de aplicarles tarifas de retencin
plenas, excepto convenios.

Excepcin a profesores extranjeros sin residencia 4
meses al 7% Art. 409 E.T.

REFLEXIN: No olvidar el principio de la no
discriminacin D.I.T. y los CDIs.
18
REALIDAD USUARIOS NIVEL 1 Y 2 SISBEN
19
Fuente: Departamento Nacional de Planeacin
CONTROLES 2013 - 2014 PARA INDEPENDIENTES:
ART. 16 LEY 1607 /12 Y ART. 3 D.R. 1070 / 13
1. NISS Numero Identificacin Seguridad Social y ser
numero de cedula adicionando cdigo alfanumrico
(DIAN).

2. El NISS se constituye en un elemento del RUT (UGPP
DIAN), Pargrafo Art. 555-1 E.T.
3. El RUT ser actualizado a travs del S.S.S.S.

4. Se les debe solicitar afiliacin y verificar pago de aportes,
de lo contrario no sern deducibles los pagos por
honorarios, comisiones y servicios.
20
DEBEN ESTAR CONTABILIZADAS CONFORME A
LOS PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES.

COMPENSADA ESTA PERDIDA, LA RENTA
LIQUIDA NO DEBE SER INFERIOR A LA RENTA
PRESUNTIVA.

DEDUCIBLES EN CINCO (5) AOS SOBRE
RENTAS DE LA MISMA NATURALEZA, ES DECIR
SOLO AGROPECUARIAS.

CONTROL PERDIDAS PERSONAS NATURALES -
EMPRESAS AGROPECUARIAS AR. 150 E.T.
21
RECOMENDACIONES ADICIONALES CIERRE
FISCAL EN INGRESOS Y DEDUCCIONES 2013
Rendimiento financiero presuntivo 5.27% formulario 210
rengln 37 y 110 rengln 44.

Limitaciones costos y deducciones, Arts. 85 al 88-1, hoy
pargrafo Art. 108 ya reglamentado.

Control a los acumulados de pagos a terceros o contratos
(3.300 UVT) R.S., Arts. 177-2 y 123 del E.T.

Procedente con la factura o documento equivalente, Art.
771-2 E.T. y el Decreto 522 de 2003.

Nota contable y RUT, Art. 177-2 E.T. y D. 522 de 2003.
22
PLANEACIN A NUEVOS OBLIGADOS A DECLARAR

23
Art. 592 Num. 1. Personas naturales y sucesiones ilquidas que no sean
responsables del impuesto a las ventas y que tengan:

Ingresos brutos inferiores de: 2013 37.577.000
Patrimonio bruto no exceda de: 2013 120.785.000

Art. 593. Asalariados con 80% de ingresos brutos de relacin laboral no
responsable de impuesto a las ventas y que tengan:


Art. 594-1. Trabajadores Independientes con el 80% de los ingresos brutos
facturados originados en Honorarios, Comisiones y Servicios con Retencin en
la Fuente y que no sean responsables del IVA:

PLANEACIN DECLARACIN VOLUNTARIOS
Para personas naturales residentes: (nacionales
o extranjeras).

No obligadas a declarar renta segn E.T.

Que les hayan practicado retencin en la
fuente.

Saldo a favor con derecho a devolucin.

Concepto 03869 de enero 23 de 2013.
24
PLANEACIN DE CARA A LAS CATEGORAS
1. EMPLEADO: Residentes cuyos ingresos 80% prestacin
servicios, por vinculacin laboral o cualquier otra (Art. 103
E.T.), ejercicio profesiones liberales o servicios tcnicos que
no requieran maquinaria o equipo especializado. (Aplican
IMAN Art. 333 E.T. e IMAS opcional Art. 384 E.T.).
2. TRABAJADOR POR CUENTA PROPIA: Residentes cuyos
ingresos 80% de las actividades del Art. 340 E.T
(Agropecuaria, comercio, fabricacin, industria, manufactura,
minera, transporte, comunicaciones, hoteles, restaurantes,
financieros) (Sistema ordinario e IMAS opcional Art.
340 E.T.).
25
CUATRO CATEGORIAS DECLARACION DE RENTA PARA
PERSONAS NATURALES AO 2013
3. EL RESTO DE RESIDENTES QUE NO SON CATEGORIA 1
NI LA 2 sern contribuyentes del Rgimen Ordinario
General, no aplicaran IMAN ni IMAS, al igual que las
sucesiones ilquidas y las asignaciones modales (Art. 241
E.T.).

4. NO RESIDENTES tarifa del 33% Art. 247 del E.T. o 7% para
profesores extranjeros, para rentas de fuentes nacional. No
olvidar tratamiento expatriados Convencin Internaci.
proteccin de los derechos de.. (New York Dic. 18/90).
26
1. PLANEACIN CATEGORA EMPLEADOS
1. Se determinara como ha sido caracterstico (Depuracin
y tabla).

2. No podr ser inferior al calculado por IMAN (R.G.A).
BASE SOBRE INGRESOS!!!

3. IMAN = Impuesto Minino Alternativo Nacional Ar 331 E.T.
R.G.A. = Renta Gravable Alternativa Ar 332 E.T.

4. Ingresos brutos anuales < 4.700 UVT ($ 126.153.000 ao
2013) podrn determinar impuesto mnimo alternativo
simple = IMAS.
27
5. Si optan por IMAS no requieren determinar impuestos
ordinarios ni IMAN (No obligados a declarar renta
tradicional y solo presentan declaracin IMAS, Nu.4 Art.
574 E.T.).
CONCLUSIN: Nuevos sistemas de depuracin especial
en categoras 1-Empleados y 2-T.P.C.P., nuevas tablas de
impuesto, adems de un control adicional con el
Certificado de iniciacin o terminacin del contrato
Art. 378-1 E.T.
1. PLANEACIN CATEGORA EMPLEADOS
28
PLANEACIN Y OPTIMIZACIN ANUAL APORTES
29

DETALLE AO 2013
Ingresos $240.000.000
(-) I.N.C.R. 0
(-) Intereses Vivienda $24.000.000
(-) Aporte Salud O. $6.720.000
(-) Salud y Dependientes $12.000.000
(-) Aportes Pensiones O. y V y/o AFC $72.000.000
BASE EXENCION GENERAL
$125.280.000
(-) 25% Exencin - 31.320.000
BASE GRAVABLE O RENTA ORDINARIA $93.960.000
PLANEACIN RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA
Se parte de los ingresos obtenidos en el ao gravable y
solo se restan:

1. Dividendos y participaciones no gravados.

2. Aportes obligatorios al S.G.S.S a cargo del empleado.

Gastos de representacin numeral 7 Art. 206 E.T.

4. Pagos salud catastrficos no cubiertos por POS o
prepagada, 60% ingreso

5. Perdidas en el ao por desastres o calamidades publicas
declaradas.
3.
30
6. Aportes obligatorios al S.G.S.S. pagados a empleada(o)
servicio domestico.
7. Costo fiscal bienes vendidos que sean activos fijos
posesin < 2 aos.
8. Indemnizaciones seguros por dao emergente.
Indemnizaciones seguro vida, accidentes trabajo o
enfermedad, licencia maternidad, gastos funerarios y
exceso salario bsico militares y policas.
10. Retiros de fondos de cesantas (Art. 56 2 E.T).

Nota: Los sealados en circulo no aplican a T.P.C.P.
9.
PLANEACIN RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA
31
32
EMPLEADO 2013
Ingresos periodo gravable $ 240.000.000
(-) Aportes obligatorios S.G.S.S $ 16.800.000
(-) Aportes obligatorios empleada $ 2.900.000
Renta gravable alternativa $ 220.300.000
Ir a tabla IMAN Art. 10 y 333 E.T.
R.G.A en UVT 2013 8.207,59
IMAN en UVT 792,22
IMAN en pesos $21.264.000
IMAS < $126.153.000
N/A R.L.G. > 4700 UVT
CIERRE IMAN

PLANEACIN VS. DEPURACIN RENTA CATEGORA 1

33

DETALLE AO 2013
Ingresos $240.000.000
(-) I.N.C.R. 0
(-) Aportes Pensiones O. y V y/o AFC $72.000.000
BASE EXENCION GENERAL $125.280.000
(-) 25% Exencin - 31.320.000
Impuesto de Renta Ordinario $16.646.000
Exceso de IMAN sobre impuesto ordinario $4.618.000
34
EMPLEADO 2013
(-) Aportes obligatorios empleada $0
Ir a tabla Art. 10: IMAN 333 E.T. IMAS 334 E.T.
R.G.A en UVT 2013 3.254,72
IMAN en UVT 83,16
Opcin IMAS en pesos $3.654.000
CASO 2
CASO 2 RENTA 2013 CATEGORA DE EMPLEADO

35
DETALLE SIN PLANEACIN 2013
Ingresos $96.000.000
(-) I.N.C.R. 0
(-) Intereses Vivienda 0
(-) Salud y Dependientes 0
(-) Aportes Pensiones O. y V. y/o AFC $4.800.000
(-) 25% Exencin $21.840.000
Defecto de IMAN sobre impuesto Ordinario $6.451.000
CASO 2 RENTA 2013 CATEGORA DE EMPLEADO

36
DETALLE CON PLANEACIN 2013
Ingresos $96.000.000
(-) I.N.C.R. 0
(-) Intereses Vivienda 0
(-) Aportes Pensiones O. y V. y/o AFC $25.380.000
(-) 25% Exencin $14.118.000
Impuesto de Renta Ordinario $ 2.488.000
IMAN en pesos $ 2.232.000
Defecto de IMAN sobre Impuesto Ordinario $ 256.000
37
EMPLEADO 2013
(-) Aportes obligatorios empleada $0
Ir a tabla Art. 10: IMAN 333 E.T. IMAS 334 E.T.
R.G.A en UVT 2013 4.398,57
IMAN en UVT 189,93
Opcin IMAS en pesos $8.488.000
CASO 3

CASO 3 RENTA 2013 CATEGORIA DE EMPLEADO

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DETALLE CON PLANEACION AO 2013
Ingresos $126.000.000
(-) I.N.C.R. 0
(-) Exen. Aportes Pensiones O. y V y/o AFC $37.800.000
(-) 25% Exencin - 12.168.000
Exceso de IMAN sobre impuesto ordinario $3.721.000
OJO INDEPENDIENTES CON APORTES Y LA UGPP
Presuncin ingresos independientes y la
capacidad para pertenecer al rgimen contributivo,
basada en la declaracin de renta (Art. 33.1 y
33.2 Ley 1438 de 2011) y en certificados de
ingresos y retencin.
Presuncin costos y gastos 60% para procesos
a cargo de la U.G.P.P., borrador D.R. (Art. 23 D.R.
1703/02, IBC 40%).
39
2. PLANEACIN IMAS TRABAJADORES POR
CUENTA PROPIA
Depuran renta ordinaria y liquidan impuesto
normal (Art. 241 E.T).

Pueden optar por IMAS y no se les creo tabla
IMAN.

Su R.G.A deber estar dentro de rangos tabla
IMAS. (Art. 340 E.T).

No admite depuraciones, deducciones ni
aminoraciones estructurales.
40
Las ganancias ocasionales no hacen parte de la
R.G.A.

Maneja sistema simplificado pero cedular por cada
actividad econmica.

Los no obligados a llevar libros debern manejar
sistema de registro (Reglamentacin DIAN).

No aplica a sucesiones ilquidas residentes ni a
asignaciones modales.
CUENTA PROPIA
41
Ingresos Brutos Anuales 1.400 UVT ($ 37.577.000) y <
27.000 ($ 724.707.000).

Se restan los mismos tems de la R.G.A de empleados,
excepto dos, el 3 y el 9, de rentas exentas laborales.

Se parte de los ingresos ordinarios y extraordinarios, se
restan las devoluciones, rebajas y descuentos y los valores
de los 8 tems permitidos y as obtiene la R.G.A. > a rango
mnimo y < a 27.000 UVT.

Veamos la tabla IMAS cedulada por actividades.
CUENTA PROPIA
42
BASE PLANEACIN IMAS TRABAJADORES POR
CUENTA PROPIA
ACTIVIDAD PARA RGA DESDE IMAS
Agropecuario, silvicultura
y pesca.
7.143 UVT 1,23% * (RGA en UVT 7.143)
Comercio al por mayor 4.057 UVT 0,82% * (RGA en UVT 4.057)
Comercio al por menor 5.409 UVT 0,82% * (RGA en UVT 5.409)
Construccin 2.090 UVT 2,17% * (RGA en UVT 2.090)
Manufactura textiles,
prendas de vestir y cuero
4.303 UVT 2,93% * (RGA en UVT 4.303)

Servicios de hoteles,
restaurantes y similares
3.934 UVT 1,55% * (RGA en UVT 3.934)

NOTA: la liquidacin privada quedara en firme a los 6 meses sin tipificar
fraude y no declaran renta ordinaria (Similar B de A) y el rango mnimo
depende de la actividad.
43
POR CUENTA PROPIA 2013 SIN DEPURAR
Ingresos comercio al por menor $ 550.000.000 $ 550.000.000
(-) Devoluciones, rebajas y descuento $ 25.000.000 $ 0
(-) Dividendos no gravados $ 39.000.000 $ 0
(-) Aportes obligatorios S.G.S.S $ 6.222.000 $ 0
(-) Aportes obligatorios empleada $ 2.198.000 $ 0
Renta gravable alternativa $ 477.580.000 $ 550.000.000
Ir a tabla IMAS Art. 11 y 340 E.T.
R.G.A. en UVT 2013 17.792,93 20.491,04
IMAS = 0,82% * (17.792,93 5.409)
IMAS en UVT 101,55 123,67
IMAS EN PESOS $ 2.726.000 $ 3.320.000
% De tributacin sobre ingresos 0,5% 0,6%
PLANEACIN T.P.C.P.
44
PLANEACIN DE LA FIRMEZA DECLARACIN
VOLUNTARIA IMAS
La aplicacin del IMAS es voluntaria y segmentada
en las categoras 1 y 2.
En la 1. Empleados R.G.A. < 4.700 UVT ($126 M. de
P.), mientras en la 2. De T.P.C.P. < 27.000 UVT ($724
M. de P.).

NOTA: la liquidacin privada quedara en firme a los
6 meses sin tipificar fraude y no declaran renta ni
IMAN (Similar B. de A.).
45
CONJUNTOS CATEGORA EMPLEADO D. 3032/13
Uno de los tres conjuntos siguientes:

1. Conjunto 1: Sus ingresos brutos proporcin igual o
superior a un (80%) de una vinculacin laboral o legal.

2. Conjunto 2:
a) Sus ingresos brutos proporcin igual o superior a un
(80%) de la prestacin de servicios o de una actividad
econmica.
b) No presta el respectivo servicio, o no realiza la actividad
econmica, por su cuenta y riesgo.
46
CONJUNTO CATEGORA EMPLEADO D. 3032/13
3. Conjunto 3:

a) Sus ingresos brutos provienen, en una proporcin igual o
superior a un ochenta por ciento (80%), de la prestacin
de servicios de manera personal o de la realizacin de
una actividad econmica, mediante una vinculacin de
cualquier naturaleza, independientemente de su
denominacin; y

b) Presta el respectivo servicio, o realiza la actividad
econmica, por su cuenta y riesgo, de conformidad con lo
previsto en el artculo anterior; y
47
CONJUNTO CATEGORA EMPLEADO D. 3032/13
c) No presta servicios tcnicos que requieren de
materiales o maquinaria o equipo especializado.

d) El desarrollo de ninguna de las actividades el artculo
340 le genera ms del veinte por ciento (20%) de sus
ingresos.

e) No deriva ms del veinte por ciento (20%) de sus
ingresos del expendio, compraventa, produccin,
extraccin, fabricacin y ensamblaje de cualquier clase
de materiales.
48
DEFINICIN Trabajador por Cuenta Propia
D. 3032/13
Presta el servicio por su cuenta y riesgo.

El patrimonio lquido declarado en el periodo es
inferior a (12.000) UVT.

NOTA: Las actividades el artculo 340 se
homologarn con los cdigos Resolucin No.
000139 de 2012.

49
ART 4. Ingresos a considerar para la
clasificacin D. 3032/13
No se tendrn en cuenta las ganancias ocasionales, ni de
enajenacin de activos fijos posedos por menos de dos (2)
aos.

Tampoco los retiros parciales o totales de los aportes
voluntarios.

NOTA: Los ingresos provenientes de pensiones no se
incluyen en la determinacin de la renta gravable
alternativa del IMN y el IMAS, y se tendrn en cuenta,
nicamente, para efectos de calcular los lmites porcentuales
establecidos en dicho artculo.

50
51

CIERRE FISCAL CON EL ART. 158 LEY 1607/12

52
ART. 107 del E.T.

En ningn caso sern deducibles las expensas provenientes
de conductas tpicas consagradas en la ley como delito
sancionable a ttulo de dolo. La administracin tributaria podr,
sin perjuicio de las sanciones correspondientes, desconocer
cualquier deduccin que incumpla con esta prohibicin. La
administracin tributaria compulsar copias de dicha
determinacin a las autoridades que deban conocer de la
comisin de la conducta tpica. S la conducta que llev a la
DIAN a desconocer la deduccin no es punible, los contribuyentes
podrn solicitar la correspondiente devolucin
APLICACIN LEASING OPERATIVO SOLO 2013
*La C-015 determina vulneracin principio de unidad de
materia Art. 15 Ley 1527 de Abril 27 de 2012, lo declara
inexequible, por no existir conexidad temtica, causal,
teleolgica,..

DESAPARECE EL LEASING OPERATIVO DEL ORDENAMIENTO
JURDICO EN ENERO 23 DE 2013.
* CONDICIONAMIENTO EN TIEMPO COMO LMITE DE TRMINO
CONTRACTUAL, IGUAL O MAYOR A:
- 24 meses vehculos productivos y computadores
- 36 meses maquinaria, equipo y muebles
- 60 meses inmuebles
Activos <610.000 UVT /12 <$15.889.890.000
53

DEDUCCIONES ESPECIALES E INVERSIONES SECTOR
AGROPECUARIO ART. 157 E.T.

54
Como incluye etapa de cultivo, siembra y
finalizacin, incluyendo mantenimiento (No
incluye el Terreno y queda en concordancia
con el Art. 142 E.T.) por lo que puede resultar
ms favorable la amortizacin o depreciacin
por sistemas corrientes o acelerados. (Art. 143
E.T.).

DEDUCCIONES AMORTIZACIONES SECTOR
AGROPECUARIOS ART. 158 E.T.

55
Los semovientes utilizados en la
actividad productora de renta y no
destinados para la venta dentro del giro
ordinario del negocio, se clasifican
fiscalmente como activos fijos y son
susceptibles de amortizacin, segn
Art. 142 E.T.

DEDUCCIN AMORTIZACIONES EXPLORACIN Y
EXPLOTACIN DE HIDROCARBUROS ART. 142 E.T.

56
Cuando se trate de costos de adquisicin o exploracin y
explotacin de recursos naturales no renovables, la
amortizacin podr hacerse con base en el sistema de
estimacin tcnica de costo de unidades de operacin o
por el de amortizacin en lnea recta en un trmino no
inferior a cinco (5) aos. Cuando las inversiones
realizadas en exploracin resulten infructuosas, su
monto podr ser amortizado en el ao en que se
determine tal condicin y en todo caso a ms tardar
dentro de los dos (2) aos siguientes.
SITUACION BIEN VEHICULO CREE RENTA

Costo adquisicin $ 500 $ 500

Deduccin especial inversin $ 0 $ 150

Depreciacin * $ 185 $ 100 *

TOTAL DEDUCCIN * $ 185 $ 250 *

ALIVIO TRIBUTARIO AO - 185 - 250

Si suscribieron contratos de estabilidad jurdica, tienen beneficio y solo
depreciacin por lnea recta, no aplica en CREE.

Al no tenerlo, opta por saldos decrecientes sin derecho a la deduccin
especial y le coincidira con el CREE.
DEDUCCIN INVERSIN EN ACTIVOS PRODUCTIVOS
2013 30% CONTRATO ESTABILIDAD JURIDICA
57
DEDUCCIN SOLO EN RENTA ORDINARIA
58
EJEMPLO 2013: Inversin proyecto por $23.588 con Resol. Colciencias:
Renta lquida antes de amortizacin $103.200
Amortizacin 1/5 de inversin $ 0 *
Renta liquida antes de Inver. CREE $103.200
Limitacin de la deduccin 40% $ 41.280
Inversin mxima optimizada $ 23.588
Deduccin optimizada del 175% $ 41.280 *
Renta lquida optimizada $ 61.920
Alivio en el impuesto de renta $ 10.320*

Proyectos de Innovacin Tecnolgica:
Estos son los grandes avances de conformidad con los artculos 36 y 37 de la
Ley 1450 de 2011, principalmente.
59
EJEMPLO 1: Donaciones a E.S.A.L. diferentes a fondos mixtos
territoriales de cultura, arte, deporte, al ICBF, a universidades y
centros para investigacin, tecnologa, etc por $30.000:

Renta liquida antes de Donacin CREE $100.000
Limitacin de la deduccin 30% $ 30.000
Donacin mxima optimizada $ 30.000
Deduccin optimizada del 100% $ 30.000*

NOTA: ltimo inciso Art. 125 E.T.

60
EJEMPLO 2: Donaciones a la Corporacin Gustavo Matamoros, fondos
mixtos territoriales de cultura, organismos de deporte aficionado,
organismos recreativos o culturales, etc por $30.000:

Limitacin de la deduccin 30% $ -0- (Ver NOTA)
Donacin mxima optimizada 125% $ 37.500

NOTA: ltimo inciso Art. 125 y del Art. 126-2, no aplica limitacin.
61
EJEMPLO 3 - 2013: Donaciones a proyectos cinematogrficos de
produccin o coproduccin colombiana,.. por $22.857:

Limitacin de la deduccin $ 0 (NOTA)
Donacin mxima optimizada 165% $ 37.714

NOTA: Con el Art. 195 de la Ley 1607/12, deduce el 165%, pero no aplica
limitacin. (Ver Art. 10 y 12 Decreto 255 de febrero de 2013).

APLICACIN AR. 126-1 E.T. CONTRIBUCIONES
EMPLEADOR A EMPLEADO 3.800 UVT C/U
62
AO 2013 AO 2014
Renta ordinaria $ 2.000 Prdida ordinaria $ 1.000
Contribucin $ 1.400 Contribucin $ -0-
Recuperacin $ -0- Recuperacin $ 1.400
Renta ordinaria $ 600 Renta ordinaria $ 400
Renta presuntiva $ 600 Renta presuntiva $ 700
Exceso Renta Presuntiva Exceso Renta Presuntiva
Sobre ordinaria $ -0- sobre ordinaria $ 300
Impuesto $ 150 Impuesto $ 175
Ahorro $ 350 Ahorro futuro $ 75

INFORMACIN: El 2013 esta siendo muy rentable y al 2014 se le conoce la expectativa de
prdida, segn estudio y tipo de negocio.
La depreciacin por reduccin de saldos se determina por un factor que se
calcula por la siguiente frmula:

Factor= 1-

Donde:

N: nmero de aos de vida til del activo.
VS: Valor de salvamento al 10% del valor del bien
C: Costo de adquisicin
N
VS
C
APLICACIN DEPRECIACIN ACELERADA
Cambios en sistemas de depreciacin de las propiedades,
planta y equipo, excepto para bienes productivos.
63
DEPRECIACION COMPAAS CON RENTA ORDINARIA Y
RENTA PRESUNTIVA
Depreciacin en un slo ao para activos menores
(Concepto DIAN 103512/09)
El Artculo 6 del Decreto 3019/89, establece la
opcin de depreciar en el mismo ao de adquisicin
de los activos, sin consideracin a su vida til,
cuando su valor sea igual o inferior a 50 UVT
$1.342.000 pesos, valor base ao 2013, incluye
activos fijos productivos con beneficio especial.

64
Gastos en el Exterior, Conceptos DIAN 77844 de Octubre
06/11 y 029889 de Mayo 14/13 y la Clusula de no
discriminacin:

Los gastos efectuados en el exterior que para su beneficiario no
constituyen renta gravable en Colombia y por ende no sometidos a
retencin, su deduccin se encuentra limitada al 15% de la renta
lquida antes de restar los mismos. (Art. 122 del E.T.), excepto
jurisdicciones con convenios de doble imposicin respetando el
Principio de Plena Competencia.

Opciones para optimizar la deduccin de estos gastos:

Gastos del exterior que pueden ser capitalizados para su posterior
amortizacin de acuerdo con las normas contables.

65
66
SERVICIOS TCNICOS, DE ASISTENCIA TCNICA Y DE CONSULTORA,
EXPLOTACIN SOFTWARE Y PELICULAS KNOW HOW Y MARCAS
SOCIEDAD COLOMBIANA
Espaa 24% Pas Fuente Mxico 25% Canad 25% Chile 20% Suiza 0%
10%, 26,4%, 19,8% o 33%

10% por el artculo 12 del CDI Modelo OCDE
10%

Los pagos o abonos en cuenta por concepto de
rendimientos financieros igual o mayor a un ao
Intereses o costos financieros del canon de
arrendamiento originados en contratos de leasing
Pagos o abonos en cuenta, originados en contratos
de leasing sobre naves, helicpteros y/o aerodinos
DEDUCCIN POR INTERESES AL ENDEUDAMIENTO EXTERNO CON
PERSONAS NO RESIDENTES O NO DOMICILIADAS
Retencin 14%
Retencin 14%
Retencin 1%
67
Al derogarse el numeral 5 del literal a) y el literal c) del Art. 25 del E.T. y
el numeral 5 del Art. 266 del E.T. se convierten en ingresos de fuente
nacional posedos en el pas.
En los otros casos aplicara el 33%. Excepto en CDIs.
68
LOS C.D.I.s FRENTE A LA DEDUCCION POR INTERESES
SOCIEDAD COLOMBIANA
Espaa
0% 10%
CAN
1%, 14%
o 33%
Mxico
0%, 5%
10%
Chile
5% 15%
Hoy 14%
Suiza
0% 10%
1%, 14% o 33%
Canad
10%
NORMA ANTIEVASION D.R. 3027/13
SUBCAPITALIZACION: ART 118-1 E.T.
Promediarse deudas que generen intereses durante el
ao. (Ar. 2 D.R.)

Tomar el patrimonio liquido del ao anterior y
multiplicarlo por 3 (Por 4 solo sociedades o vehculos de
propsito E. para proyectos de vivienda segn Ley
1537/12).

Aplica a personas naturales y jurdicas contribuyentes,
excepto vigiladas superfinanci. Y para proyectos de
infraestructura de servicios pblicos.

69
GASTOS POR INTERESES NO DEDUCIBLES
FORMULA AR. 3 D. 3027/13
70
1. Monto mximo de endeudamiento: Patrimonio
lquido a 31 de diciembre del ao anterior y
multiplicndolo por 3 4, segn el caso.

2. Exceso de endeudamiento: Tomando el total
promedio de deudas, y restndole el monto
mximo de endeudamiento.

GASTOS POR INTERESES NO DEDUCIBLES AR. 3
D. 3027/13
71
3. Proporcin de intereses no deducibles: Dividiendo el
exceso de endeudamiento por el monto mximo de
endeudamiento.

4. Gastos por inters no deducible: La proporcin de
intereses no deducible al total de intereses pagados o
abonados en cuenta.

NOTA: La diferencia en cambio del capital no se
considerar como intereses, la que sea de los intereses s.

1. LA DEDUCCIN DEL GMF A PARTIR DEL AO
2013 SERA DEL 50%.
2. A PARTIR DEL AO 2015 SE
REDUCIRA EL 2 X 1000 Y EN EL 2016
AL 1 X 1000 Y EN EL 2018 AL 0 X
1000, PERO..

NOTA: Ley 1694/13 que deroga el libro
VI del E.T. a partir del 2018.
DEDUCCIN GMF O 4 X 1000 PARA EL 2013
72
PRECAUCIONES GASTOS EN LA RELACIN LABORAL NO
DEDUCIBLES. Art. 87-1 E.T.

No deducibilidad de
los pagos a los
trabajadores que NO
fueron base de
retencin por
ingresos laborales

No son costo o deduccin
Ingresos cuya finalidad sea remunerar de
alguna manera por el empleador, excepto
pago por salud y educacin en programas
permanentes y generales, desde Sent de
nulidad Cons. de E. 14925 y 14927 de Nov / 04
Se exceptan los pagos no constitutivos de renta o exentos para el
trabajador y los intereses, correccin monetaria y pagos de salud o
educacin que el efectu en promedio.
Nota: Art. 5. D. 3750 /86 Lo que exceda del promedio debe
tener retefuente para ser deducibles, Ar. 387-1 E.T.
73
74
- Concepto 021767 Febrero/13 MinTrabajo, aportes
IBC 40% valor bruto del contrato, 12.5% Salud,
16% Pensin y Riesgos Laborales segn,
contratos mayores a un mes (Art. 2 Ley 1562/12 y
D.R. 723 Abril/13).

La base estructural es Circular Conj. 001
diciembre 04 MinHacienda y MinProteccion
Social, en un escenario bastante ambiguo, nada
claro y de ah en adelante

CONTROL APORTES INDEPENDIENTES
Rangos
de empleados
Sancin antes de la
notificacin del
requerimiento para declarar
Sancin con la
notificacin del
requerimiento para
declarar
Sancin con la
notificacin de la
liquidacin oficial
1-10 1,5% 3,0% 6,0%
11-30 2,0% 4,0% 8,0%
31-60 2,5% 5,0% 10,0%
61-90 3,0% 6,0% 12,0%
91-150 3,5% 7,0% 14,0%
>150 4,0% 8,0% 16,0%
Independientes 3,0% 6,0% 12,0%
SANCIONES U.G.P.P. A OMISOS E INEXACTOS ART. 178
AL 180 LEY 1607/12 Y D.R. 3033/13
La UGPP podr iniciar las acciones con la notificacin del Requerimiento
de Informacin o del pliego de cargos, dentro de los cinco (5) aos
siguientes contados a partir de la fecha en que el aportante debi
declarar y no declar, declar por valores inferiores
75
ULTIMAS NOTICIAS EN LA TEMPESTAD
Concepto 1832/07, aclaran que con la expedicin del Ar.
18 de la Ley 1122/07, los D.R. anteriores a esta ley
perdieron vigencia para regular el IBC en salud de
independientes.

Concepto DIAN 072394/13, para procedencia de la
deduccin, debern verificar afiliacin y pago en contratos >
3 meses.

Ar. 9 D.R. 3032/13, la verificacin del Ar. 3 D. 1070/13
no ser aplicable a pagos mensuales < a 1 S.M.L.M.V.
76
77
Contribuyentes nacionales o extranjeros residentes
Personas Naturales, con 183 das o ms de residencia
continua o descontina, que perciban rentas
extranjeras.

Descontarn del monto del impuesto colombiano de
renta y del CREE sumado, el pagado en el extranjero,
cualquiera sea su denominacin, liquidado sobre esas
mismas rentas, siempre que el descuento no exceda
del monto del impuesto que deba pagar en
Colombia, o en los 4 aos siguientes.
DESCUENTO TRIBUTARIO O TAX CREDIT
POR IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR
CIERRE TAX CREDIT 2013
DECLARACIN CASO 30% CASO 20%

Renta del Exterior $ 20.000 $ 20.000

Impuesto Exterior $ 6.000 $ 4.000

Impuesto Colombia $ 5.000 $ 5.000

Descuento Tributario $ 5.000 $ 4.000

Impuesto Neto $ 0 $ 1.000

Descuento Diferido $ 1.000 * $ 0

* Depende, pero puede aplicar Carry Forward en 5 aos y Carry Back 2
aos como INCR.

78

VIGENCIA AO 2013 CDIs - Art. 22 o 23

79

CDI VIGENCIA
Espaa 23 de Octubre de 2008
Chile 22 de Diciembre de 2009
Suiza 11 de Septiembre de 2011
Canad 12 de Junio de 2012
Mxico* 11 de Julio de 2013
Corea Ley 1667/13
Portugal Ley 1692 Dic. 17/13
India Ley 1668/13
Repblica Checa Ley 1690 Dic. 17/13
*Aplica para el ao gravable 2013
80
NOTA: Cuando se trate de dividendos o
participaciones provenientes de sociedades
domiciliadas en el exterior, habr lugar a un
descuento tributario adicional terico, a parte de la
retencin que le practiquen en el exterior, siempre
y cuando tenga participacin de al menos el 15%.

Estas lneas son inexequibles por violar
Equidad y Progresividad. (C-913/11).
DESCUENTO TRIBUTARIO O TAX CREDIT
POR IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR

FORMULA DIVIDENDOS NO GRAVADOS: ART 49 E.T.
Obtencin del ingreso no constitutivo de renta

Renta lquida gravable.
+ Ganancia ocasional gravable.
- Impuesto bsico de renta.
- Impuesto de ganancias ocasionales.
+ Impuesto pagado en el exterior por dividendos y participacin.

+ Dividendo recibido como ing. no con. de Re ni G.O. y CAN
+ Deduccin especial por activos productivos C.E.J.
+ Deduccin especial Colciencias 2013.
= Ingreso no constitutivo de renta del socio o accionista, verificando si excede
el monto de la utilidad comercial.

Nota: Se toma impuestos pagados exterior correspondientes a dividendos y
participaciones. Ar. 254 E.T.
81

AJUSTE FORMULA DIVIDENDOS NO
GRAVADOS: ART 49 E.T

Conclusiones:

1. Se compara con utilidad comercial y si el INCR es
mayor que la utilidad contable se podr imputar en 5
aos posteriores el tax credit como un carry
forward

2. Se compara con utilidad comercial y si el INCR es
menor que la utilidad contable se podr imputar en 2
aos anteriores como un carry back

82
83
CIERRE DECLARACIN PERSONA JURDICA
DEPURACIN LIBROS RENTA 2013 RENTA 2013
ORD. 25% CREE 9%

Utilidad sin deduccin $ 5.000 $ 3.000 $ 3.000
Deducciones especiales - 0 - $ 2.000 - 0 -
Utilidad cont. / fiscal $ 5.000 $ 1.000 $ 3.000
Impuesto renta y CREE $ 770 $ 500 * $ 270
Utilidad distribuir renta $ 4.230 $ 4.500 $ 4.730
Renta presuntiva $ 2.000 * $ 2.000

Renta lquida gravable $ 2.000 $ 3.000
Renta G. - Impuesto $ 1.500 $ 2.730
Deducciones aplicadas $ 2.000 - 0
Ing. no cons. de renta $ 3.500 $ 2.730
Dividendo gravado $ 1.000 $ 2.000

Exceso de Presuntiva sobre Liquida $ 1.000 - 0

TASA EFECTIVA DE TRIBUTACION 10% 5.4%
! GRACIAS !
servicioalcliente@monclouasociados.com
84

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