Aula 01 SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL OBJETIVOS DA AULA: Definir o que o Sistema Tributrio Nacional. Legislao Tributria Tributos federais, estaduais e municipais SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL O direito e a contabilidade so cincias que caminham juntas e complementam-se, desde longa data, acompanhando a natural evoluo das diversas sociedades. DIREITO a cincia das normas obrigatrias que disciplinam as relaes dos homens em sociedade. o conjunto das normas jurdicas vigentes num pas. CONTABILIDADE a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, controle e registro dos atos e fatos de uma administrao econmica, servindo de uma ferramenta para o gerenciamento da evoluo do patrimnio de uma entidade e, principalmente, para a prestao de contas entre os scios e demais usurios. SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL Nas grandes empresas, normalmente h um departamento especializado em tributos que responsvel pela gesto tributria que envolve clculo e registro nos livros fiscais. Nas pequenas e mdias empresas, o contador exerce essa funo, ferindo um principio bsico de controle que determina que execuo e controle devem ser executados por pessoas diferentes. SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL Comearemos o estudo do planejamento fiscal para o universo da empresa com uma introduo de como o sistema funciona. O SISTEMA TRIBUTRIO BRASILEIRO, est construdo de acordo com o modelo econmico adotado na CF/88. A tributao uma via pelo qual o Estado exerce seu papel pois a mngua de recursos ele no poderia oferecer aos indivduos o mnimo existencial a que fazem jus como cidados. SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL Na construo de tal sistema de , tributos, o Estado foca a disponibilidade econmica dos contribuintes pessoa fsica e/ou jurdica. Patrimnio, renda e consumo so, historicamente , os focos da exigncia tributria, visto que sinalizam acrscimos de riqueza. A empresa, principal agente da economia onerada nessas trs instncias, uma vez que paga tributos sobre sua renda, seu patrimnio e sobre o que produz, ou seja, sobre toda a riqueza circulante e seu patrimnio. SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL A empresa sempre buscar repassar a carga tributria que suporta para o consumidor final, entretanto, existem nus que lhe so impostos, chamados de obrigaes acessrias, que determinam o desvio de foco do seu negcio para cumprir tais imposies legais, gastando excessiva soma de recursos com o que no sua atividade fim, e em situaes especficas de grande concorrncia, poder ter que reduzir sua margem de lucro em funo da tributao, visto que nem toda a carga poder ser transferida para o preo final daquilo que faz ou do que vende, pois se agisse dessa forma perderia mercado.
SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL Lembre-se a empresa no Brasil, tributada nas trs esferas de poltica: Unio, Estado e Municpios. Tudo que o Estado (no sentido de governo)arrecada partilhado para as unidades de Federao. Na diviso dos valores a Unio mantm o controle sobre a maior parte dos recursos, pois sete dos maiores tributos de arrecadao fica em sua competncia sem a necessidade de distribuir aos estados, alm de poder impor taxas e outras espcies tributrias.
SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL Tal quadro da tributao em nosso pas preocupa. Ouvimos falar diariamente, que a carga tributria suportada pela nao maior do que a capacidade desta em pagar a conta apresentada pelo Estado. Se utilizarmos como base o IR para pessoa fsica, existem pases prximos como Argentina e Chile onde a alquota mxima chega a: 35% e 45%, enquanto no Brasil de 27%. Entretanto no podemos nos basear somente em um nico imposto. No Brasil existem diferentes espcies tributrias, o que certamente excessivo para o contribuinte, seja empresa ou pessoa fsica.
SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL Definio: O sistema tributrio nacional um Conjunto de normas ( Leis complementares, Resolues do senado federal, Leis ordinrias, Medidas provisrias, decretos e outros atos). O Sistema tributrio nacional autoriza a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios a instituir impostos, taxas e contribuies. SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL Hierarquia do Sistema Tributrio Constituio Federal; Leis Complementares; Leis Ordinrias e Medidas Provisrias Decretos, Portarias, Instrues Normativas, Atos Normativos, Declaratrios, etc. LEGISLAO TRIBUTRIA
A expresso legislao tributria compreende as leis, os tratados e convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes. Art. 96 da Lei n 5.172/66 (CTN) LEGISLAAO TRIBUTRIA Fontes principais: Primrias e Secundrias PRIMRIAS Constituio Federal Emendas Constituio Federal Tratados e Convenes Internacionais Leis Complementares Leis Ordinrias, Leis-Delegadas, Decretos-Lei, Medidas Provisrias e as Resolues do Senado Decretos Legislativos e Decretos Regulamentares (Art. 96 do CTN) LEGISLAO TRIBUTRIA SECUNDRIAS Atos Normativos expedidos pelas autoridades fiscais. Decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia vinculante. Prticas administrativas reiteradamente adotadas. Convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. (Art. 100 do CTN) LEGISLAO TRIBUTRIA Elementos essenciais que compe a obrigao tributria LEI > Artigo 97 do CTN. FATO GERADOR > Artigos 114 a 118 do CTN. SUJEITO ATIVO > Artigos 119 e 120 do CTN. LEGISLAO TRIBUTRIA Princpios Constitucionais Princpios so regras que servem de interpretao das demais normas jurdicas, apontando os caminhos que devem ser seguidos pelos aplicadores da lei. - So as vigas mestras do edifcio jurdico; so vetores para solues interpretativas. - So regras que por terem mbito de validade maior, orientam a interpretao de outras regras, inclusive das regras constitucionais. - Se uma norma possuir uma pluralidade de sentidos, prevalecer aquela que esteja de acordo com os princpios constitucionais. ALGUNS PRINCPIOS 1. Princpio da Legalidade ou Reserva Legal Constituio Federal: art. 5........................ II - Ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei. Princpio da legalidade para Marcelo Alexandrino e Vicente Paulo, se resume em: A administrao pblica, alm de no poder atuar contra a lei ou alm da lei, somente pode agir segundo a lei. ALGUNS PRINCPIOS 2. Princpio da Igualdade ou Isonomia Tributria Constituio Federal: art. 150, inciso II. O principio da isonomia tributria probe distines arbitrrias entre contribuintes que se encontrem em situaes semelhantes. ALGUNS PRINCPIOS 3. Princpio da Anterioridade A instituio ou aumento de tributo produz efeitos somente a partir do exerccio financeiro subseqente ao da publicao da lei. ALGUNS PRINCPIOS 4. Princpio da Irretroatividade Art. 150, III, a, da CF/88: vedado a Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado (art. 150, III, a da CF). O princpio da irretroatividade assegura o princpio da segurana jurdica que est embutido no princpio da legalidade. A segurana jurdica traz a certeza do direito e proibio do arbtrio. ALGUNS PRINCPIOS 5. Princpio da Capacidade Contributiva Constituio Federal: art. 145, 1 ... "sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte". OUTROS PRINCPIOS 6. Princpio da Generalidade No pode haver distino em razo de ocupao profissional ou funo exercida, idade, sexo, capacidade civil ou criminal. 7. Princpio da Universalidade O imposto incide sobre todas as rendas, independentemente de sua denominao jurdica (exceto imunes e isentos). 8. Princpio da Progressividade Visa adequar a carga tributria capacidade econmica do contribuinte, fazendo com que o valor do imposto seja tanto maior quanto maior for a renda. CONCEITO DE TRIBUTO Prestao pecuniria, dinheiro ou cheque. Prestao compulsria, no contratual, no voluntria. obrigatrio. A lei o nico instrumento idneo criao de tributo. ato vinculado, obrigatrio de lanamento pela autoridade administrativa. Tributo no multa e multa no tributo. TRIBUTO (art. 3, CTN): toda prestao pecuniria compulsria, instituda em lei, e cobrada mediante atividade administrativa vinculada, que no constitua sano de ato ilcito Tributos Conceitos e Espcies Tributos Conceitos e Espcies Tributo a prestao jurdica, pecuniria, compulsria (mandado de juiz), prevista em lei, que no se constitui em sano por ato ilcito, cujo sujeito ativo o ESTADO ou algum por ele designado, cobrada mediante atividade estatal plenamente vinculada, respeitando os limites e ditames constitucionais. Dessa forma, pode-se afirmar que o tributo um dever legal, de natureza pecuniria (relativo a dinheiro), que no representa punio, cobrado por meio de atividade estatal (controlada pelo governo), sem margem de discricionariedade(arbitrrio). Tributo obrigatrio porque vem da vontade da lei, se eu no pagar tributo, serei executado (penalizado)
ESPCIES DE TRIBUTOS Impostos: que decorrem de situao geradora independente de qualquer contraprestao do Estado em favor do contribuinte; Taxas: que esto vinculadas utilizao efetiva ou potencial por parte do contribuinte, de servios pblicos especficos e divisveis; Contribuies de melhoria: que so cobradas quando do benefcio trazido aos contribuintes por obras pblicas. IMPOSTO: tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica em favor ou relativa ao contribuinte. Finalidade: custear as despesas do Estado Para o pagamento do IMPOSTO basta a realizao pelo particular do fato gerador LISTA DE IMPOSTOS FEDERAIS: (art. 153, CF88) Impostos federais II - Imposto sobre a importao de produtos estrangeiros IE - Imposto sobre a exportao de produtos nacionais ou nacionalizados. IR - Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados IOF - Imposto sobre Operaes Financeiras ITR - Imposto Territorial Rural IGF - Imposto sobre Grandes Fortunas
STN TRIBUTOS CONCEITO
LISTA DE IMPOSTOS ESTADUAIS: (art. 155, CF88) ICMS -Imposto de Circulao de Mercadorias e Servios IPVA - Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores ITD - Imposto sobre Transmisses Causa Mortis e Doaes de Qualquer Bem ou Direito MUNICIPAIS: (art. 156, CF88) 1. Propriedade Territorial Urbana (IPTU) 2. Transmisso de Bens Imveis inter vivos (ITBI) 3. Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS) IMPORTANTE: Para que se possa fazer o registro de um imvel adquirido, obrigatrio que antes se pague o ITBI. O imposto cobrado sobre transmisso/cesso de bens imveis, ou seja, transaes que envolvam imveis. Ex.: Casa, Apartamento, Sala, Loja, Galpo, Barraco, etc. STN TRIBUTOS CONCEITOS STN TRIBUTOS CONCEITOS TAXAS O Artigo 77 do CTN define: As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. Exemplos de Taxas so as de lixo, a de gua e esgoto, a de pedgio. A taxa, portanto um pagamento especfico e direto pela utilizao daquele servio determinado.
STN- TRIBUTOS CONCEITOS CONTRIBUIO DE MELHORIA O Art. 81 do CTN define:A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.
ELEMENTOS FUNDAMENTAIS DOS TRIBUTOS OBRIGAO TRIBUTRIA Nasce uma obrigao quando, por meio de uma relao jurdica, determinada pessoa (credor) pode exigir de outra (devedor) uma prestao (objeto), em razo de prvia determinao legal ou de manifestao de vontade (como, por exemplo, a satisfao de um pagamento pela utilizao ou disposio de um servio pblico etc.). Obrigao tributria a relao de Direito Pblico na qual o Estado (sujeito ativo) pode exigir do contribuinte (sujeito passivo) uma prestao (objeto) nos termos e nas condies descritos na lei (fato gerador). CATEGORIA DOS TRIBUTOS Os tributos agrupam-se em duas categorias: diretos e indiretos. So classificados como: tributos cumulativos e no cumulativos Os Tributos Indiretos so aqueles que incidem sobre a produo, a venda, a circulao ou o consumo de bens e servios. Entre os tributos indiretos mais conhecidos, so: IPI,ICMS,ISS,IOF, II. (imposto de importao) e IE (imposto sobre exportao). CATEGORIA DOS TRIBUTOS Os Tributos Diretos incidem sobre a renda e o patrimnio de pessoas fsicas ou jurdicas. Nesta categoria, os impostos mais conhecidos so: IR, IPVA, IPTU, ITR etc. Como regra geral, as contribuies, no Brasil, enquadram-se na categoria dos Tributos Diretos. Dentre as mais conhecidas so:PIS (Programa de Integrao Social); CATEGORIA DOS TRIBUTOS
Os tributos cumulativos, tambm conhecidos na linguagem fiscal e contbil como impostos sem direito da manuteno do crdito fiscal, no permitem a deduo posterior do desembolso, com o tributo. Neste caso, o imposto incorporado ao custo do produto. TRIBUTOS Por outro lado, os no-cumulativos, conhecidos como impostos com direito da manuteno do crdito fiscal, permitem o aproveitamento posterior do imposto pago, no devendo ser incorporados ao custo dos produtos.
TRIBUTOS - RESUMO INCIDNCIA TRIBUTRIA Impostos Diretos: Recaem sobre o patrimnio e renda. Exemplo: IR, ITR, IPTU, IGF.
Impostos Indiretos: Esto includos no preo de venda. Exemplo: ICMS, IPI, ISS, II.
INCIDNCIA TRIBUTRIA IPI Imposto sobre produto Industrializado. Fato: Industrializao de produtos; Transformao Modifica a natureza, importa na obteno de nova espcie; Beneficiamento Altera o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia; Montagem Reunio de peas ou partes, resulta em novo produto ou unidade autnoma; Acondicionamento Altera a apresentao do produto, colocao de embalagem comercial; Renovao Renova ou restaura produto usado, deteriorado ou inutilizado.
INCIDNCIA TRIBUTRIA IPI Imposto sobre Produto Industrializado. Base de Clculo: Importao: Valor Aduaneiro + Imposto de Importao;
Nacional : Valor da importao; Produto + Frete + Despesas No deduz descontos INCIDNCIA TRIBUTRIA ICMS Imposto sobre a Circulao de mercadorias e servios de transporte e de comunicao. Base de Clculo: Importao: Valor Aduaneiro + Impostos da Unio + Despesas Aduaneiras; Mercadoria: Valor da operao; Servio: Preo cobrado;
INCIDNCIA TRIBUTRIA INCIDNCIA TRIBUTRIA Princpio da No Cumulatividade: Determinao Constitucional: Permite a compensao do imposto cobrado nas operaes anteriores com o montante devido nas sadas. - ICMS, IPI, PIS e COFINS. Forma de Apurao: - Saldo Credor do ms anterior + Crditos (compras) do imposto dbitos (vendas) do imposto; - Periodicidade mensal.
INCIDNCIA TRIBUTRIA PIS e COFINS Crditos
Mercadorias para revenda; Bens e Servios como insumo; Energia Eltrica como Insumo; Aluguel de mveis e imveis PJ; Depreciao de Mquinas e Equipamentos Adquiridos aps Abril de 2004; Benfeitorias em Imveis de Terceiros
PIS e COFINS Regimes Cumulativo X No Cumulativo Obs.: Lei 10.837/02 PIS e 10.833/03 - COFINS
Regime
Alquota
Crditos
Cumulativo
0,65% e 3%
No permite crditos de operaes anteriores
No Cumulativo
1,65% e 7,60%
Permite crditos de operaes anteriores
INCIDNCIA TRIBUTRIA Operaes IPI ICMS Pis/Cofins Matrias Primas, material de embalagem e insumos SIM SIM SIM Material de uso e consumo no processo de industrializao SIM NO SIM Bens do Ativo Permanente NO SIM SIM Manuteno do crdito de sadas isentas e no tributveis SIM NO SIM Aquisio de empresas no regime do SIMPLES NO NO SIM Quadro Comparativo de Crdito INCIDNCIA TRIBUTRIA ICMS Alquotas Interestaduais Operaes (prestaes) interestaduais com contribuintes: - 12% Sul e Sudeste; - 7% Norte, Nordeste - 17% Centro Oeste; - 25% Servios de Comunicao e Mercadorias Suprfluas.
INCIDNCIA TRIBUTRIA ISSQN Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza. - Fato Gerador: Prestao de servios que no incidem ICMS.
- Alquota : de 2% a 5%.
- Base de Clculo: O Preo do Servio Prestado. - Inclui descontos condicionados, vantagens financeiras, bonificaes e juros de financiamento; - Excluso dos materiais na construo civil. INCIDNCIA TRIBUTRIA IRPJ Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza.
- Fato Gerador (Art.43 do CTN) : Disponibilidade econmica ou jurdica.
- Renda e Proventos de qualquer natureza; - Acrscimo Patrimonial
- Contribuintes: Sociedades e PF equiparada.
ELEMENTOS FUNDAMENTAIS DOS TRIBUTOS ELEMENTOS FUNDAMENTAIS DA OBRIGAO TRIBUTRIA
A lei; O objeto; O fato gerador. ELEMENTOS FUNDAMENTAIS DOS TRIBUTOS A LEI o principal elemento da obrigao, pois cria os tributos e determina as condies de sua cobrana (princpio da legalidade dos tributos). ELEMENTOS FUNDAMENTAIS DOS TRIBUTOS O OBJETO O objeto representa as obrigaes que o sujeito passivo (contribuinte) deve cumprir, segundo as determinaes legais (obrigaes principal e acessria). Importante registrar que qualquer inobservncia de obrigao acessria possvel de ser convertida em obrigao principal em razo de multas previstas na legislao. ELEMENTOS FUNDAMENTAIS DOS TRIBUTOS O FATO GERADOR a situao definida em lei como necessria e suficiente para sua ocorrncia. Ou seja, conceitua-se como "o fato" que gera a obrigao de pagar o tributo. Exemplo: 1- O fato gerador da obrigao fiscal com o Imposto de Renda, conforme definido no RIR/99, a obteno de renda e proventos de qualquer natureza, por pessoas fsicas ou jurdicas. 2 -O fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal BASE DE CLCULO o valor sobre o qual se aplica o percentual (ou alquota) com a finalidade de apurar o montante a ser recolhido. Conforme a Constituio Federal, deve ser definida em lei complementar, estando sua alterao sujeita aos princpios constitucionais da legalidade, da anterioridade e da irretroatividade. ELEMENTOS FUNDAMENTAIS DOS TRIBUTOS ELEMENTOS FUNDAMENTAIS DOS TRIBUTOS ALQUOTA: o percentual definido em lei que, aplicado sobre a base de clculo, determina o montante do tributo a ser recolhido. Assim como a base de clculo, a alterao da alquota tambm est sujeita aos princpios constitucionais da: legalidade, anterioridade e irretroatividade