IMPUESTO A LA

VENTA DEL ARROZ

PILADO

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ESQUEMA GENERAL

BASE LEGAL
Ley del IVAP (N 28211 y 28309)
1. Le
del IVAP N 28211 28309
2. Decreto Supremo N 137-2004 EF
3. Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT

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LEY DEL IVAP

OPERACIONES AFECTAS
IMPORTACIN

PRIMERA VENTA

RETIRO DE BIENES?

Art. 3, inciso a)
Art. 2. Numeral 3)

4% Base Imponible
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LEY DEL IVAP

CUNDO ESTAMOS ANTE UNA

PRIMERA VENTA?
Importador vende
luego de haber
importado.

Se retiran los bienes

afectos al IVAP de las
instalaciones del Molino

LAS VENTAS POSTERIORES ESTN

AFECTAS A ALGUN IMPUESTO?
Inafectacin al
IVAP, IGV, IPM e
ISC

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SI estn afectas al
Impuesto a la Renta

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LEY DEL IVAP

SUJETOS DEL IMPUESTO

Personas Naturales
Sucesiones Indivisas
Sociedades Conyugales
Personas Jurdicas
Cualquier otro sujeto mencionado en el Art. 9
de TUO del IGV.

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LEY DEL IVAP

PRESUNCIN DE PRIMERA VENTA

Art. 4 Ley del IVAP:
En todos los casos de retiro de bienes afectos al IVAP
fuera de las instalaciones del molino, se presumir
realizada una primera venta de dichos productos.
No interesa el motivo por el cual se retiran los bienes.
Tampoco importa si efectivamente hubo una venta de acuerdo
a la Ley del IGV.
Aplicacin objetiva del impuesto: Salida de bienes.
IVAP se aplica sobre el valor de venta al momento de la salida
de los bienes.
No interesan las transferencias internas.
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LEY DEL IVAP

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Art. 4 Ley del IVAP:
El propietario del molino y/o el sujeto que presta el
servicio de pilado adquieren la calidad de responsable
solidario del IVAP si los bienes afectos a dicho impuesto,
son retirados de las instalaciones del molino sin que se
haya efectuado el depsito correspondiente...
Responsable por el pago de la detraccin.
Responsabilidad Objetiva: Salida de bienes.
Tampoco importa si efectivamente hubo una venta de acuerdo a la
Ley del IGV.
IVAP se aplica sobre el valor de venta al momento de la salida de
los bienes.
No interesan las transferencias internas.
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LEY DEL IVAP

RETIRO DE BIENES

Art. 5 Ley del IVAP:

La obligacin tributaria se origina:
b) En el caso de retiro de bienes, en la fecha del retiro
o en la fecha en que emite el comprobante de pago.
Retiro: No como sinnimo de traslado sino como concepto
tributario (Num. 2, literal a) del Art. 3 Ley del IGV)
Slo lo puede realizar el importador.
Se produce cuando se retiran bienes del almacn del
importador.

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ESQUEMA GENERAL

ESQUEMA GENERAL
1. Ley del IVAP (N 28211 y 28309)
2.
EF
2. D.S.
D.S.N
N137-2004
137-2004-EF
3. R.S. N 266-2004-SUNAT

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D.S. 137-2004-EF

IVAP EN LA IMPORTACIN
Art. 3 D.S. 137-2004-EF
El IVAP pagado en la importacin de bienes afectos
podr ser utilizado por el importador como crdito y,
por ende, ser deducido del IVAP que le corresponda
abonar por la primera venta en el territorio nacional.
No se puede aplicar como crdito para otros impuestos.
El monto pagado se resta del impuesto que corresponde
por cada mes.
Si el monto pagado en la importacin es mayor al de las
ventas internas, se genera un pago en exceso que puede
ser aplicado en los meses siguientes hasta agotarlo.
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ESQUEMA GENERAL

ESQUEMA GENERAL
1. Ley del IVAP (N 28211 y 28309)
2. D.S. N 137-2004-EF
3. R.Superintendencia
N 266-2004-SUNAT
R.S. N 266-2004-SUNAT

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Aplicacin del SPOT - Retiro del Molino

4

El
Proveedor
vende el arroz
del molino.

Valor Venta 10,000

IVAP

400

Importe Op. 10,400

Adquiriente
detrae
aplicando el 3.85%
sobre el Importe de la
Operacin y deposita
en la Cta. Cte. del BN.

Banco de la Nacin
recibe las detracciones y
entrega Constancia de
Depsito.

El adquiriente entrega
al molinero fotocopia de
la
constancia
de
depsito y del CDP que
acredita
la
transferencia
de
bienes.

Constancia Depsito
S/. 400

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Transportista para el
traslado debe contar
con
la
G/R,
la
Constancia
de
Depsito y el CDP.

Proveedor declara el
IVAP y paga girando
un cheque contra su
cuenta.

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R.S. N 266-2004-SUNAT

TEMAS QUE ABORDA

1. Aplicacin
del
SPOT
Aplicacin del
SPOT.
2. Declaracin y pago.
3. Libros y Registros.
4. Obligaciones del Molino.

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R.S. N 266-2004-SUNAT
APLICACIN DEL SPOT

FINALIDAD
Garantizar el pago del IVAP por las operaciones
realizadas en territorio nacional.
Generar los fondos necesarios para el pago del impuesto.

OPERACIONES AFECTAS
Se aplica para operaciones mayores a S/. 700.00 nuevos
soles.
Cuando la suma de operaciones, en una unidad de
transporte supere los S/. 700.00 nuevos soles.

OPERACIONES EXONERADAS
Ventas en remate efectuadas por martilleros.

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APLICACIN DEL SPOT

MONTO DE LA DETRACCIN
3.85% del monto de la operacin.
Total obligado a pagar el adquirente de los bienes afectos
o el valor de mercado cuando quien retira los bienes es el
usuario del servicio de pilado.

SUJETO OBLIGADO AL DEPSITO

Regla General: El Adquirente.
El Usuario del servicio de Pilado. Cuando retire bienes de
las instalaciones del Molino. Autodetraccin.
El Proveedor, cuando:
Recibe el monto total por parte del adquirente.
Traslada los bienes y la suma de operaciones, en una
unidad de transporte supere los S/. 700.00 nuevos
soles.
Venta de bienes en la Bolsa de Productos.
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APLICACIN DEL SPOT

OBLIGACIONES DEL ADQUIRENTE

Proporcionar al vendedor una de las copias
proporcionadas por el Banco de La Nacin.

OBLIGACIN DEL PROPIETARIO

Entregar el comprobante de pago por la adquisicin de
los bienes.

OBLIGACIN DEL SUJETO QUE PRESTA EL

SERVICIO DE PILADO
Verificar que se efectu el pago de la totalidad de la
detraccin.
Obtener del adquirente una copia fotosttica del depsito
efectuado en el Banco de La Nacin y una copia del C/P
o documento complementario que sustenta la salida.
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APLICACIN DEL SPOT

OPORTUNIDAD DEL DEPSITO

SIEMPRE con anterioridad al retiro de los bienes del
molino o almacn, no siendo posible efectuar
depsitos parciales. INTEGRIDAD DEL PAGO.

PAGO DEL DEPSITO

Cdigo de los bienes afectos al IVAP: 002
Cdigo de la operacin:
Primera venta (incluye presuncin): 01
Venta en bolsa de Productos: 04
Al reverso de la Constancia se debe anotar los datos
de los comprobantes de pago, guias de remisin,
valor de venta de los bienes y del monto del impuesto
resultante.
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SPOT PARA EL IVAP

OBLIGACIONES EN EL TRASLADO
Para el traslado de bienes afectos al IVAP se debern
tener los siguientes documentos:
En transferencia de bienes: Constancia de Depsito,
Gua de Remisin y Comprobante de Pago que
acredite propiedad.
En otros casos: Constancia de Depsito y Gua de
Remisin.

CASOS ESPECIALES
Se puede hacer uso de una sola constancia cuando:
Se tengan dos (2) o ms comprobantes de pago
correspondientes a un mismo proveedor o adquirente
El proveedor traslade bienes cuyas operaciones, en
conjunto, superen los S/. 700.00 nuevos soles.
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SPOT PARA EL IVAP

COMPROBANTE DE PAGO EN OPERACIONES

IVAP
Se emiten de forma EXCLUSIVA por las operaciones
IVAP.
En el original y copias se consigna la frase OPERACIN
SUJETA AL IVAP LEY N 28211 .

CUENTA EN EL BANCO DE LA NACION

Adquirente debe comunicar a SUNAT la imposibilidad de
efectuar el depsito porque el proveedor no tiene cuenta..

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R.S. N 266-2004-SUNAT

TEMAS QUE ABORDA

1. Aplicacin del SPOT.
SPOT
2. Declaracin
Pago.
Declaracin yypago.
3. Libros y Registros.
4. Obligaciones del Molino.

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DECLARACION Y PAGO

OPERACIONES IVAP
Obligados a usar PDT : PDT IGV- Renta Mensual,
Formulario 621 Versin 4.9
No Obligados: Pago Fcil Formulario N 1688 o PDT 621

IMPUESTO A LA RENTA
Obligados a usar PDT : PDT IGV- Renta Mensual,
Formulario 621 Versin 4.9
No Obligados: Formulario N 118 o 119

CASOS ESPECIALES
Sujetos que tambin realizan operaciones sujetas al IGV y
que cuenten con saldo a favor del exportador slo pueden
emplear el PDT 621 Versin 4.9
Importadores que tengan derecho a deducir crdito por el
IVAP pagado en la importacin: PDT 621 Versin 4.9
Importadores que hayan pagado IVAP en exceso y que
tienen derecho a arrastrarlo en los meses siguientes: PDT
621 Versin 4.9
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R.S. N 266-2004-SUNAT

TEMAS QUE ABORDA

1. Aplicacin del SPOT.
2. Declaracin y pago.
Libros y Registros.
3. Obligaciones
del Molino.

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OBLIGACIONES DEL MOLINO

REGISTRO IVAP
Libro auxiliar que permite conocer toda la historia del
arroz desde que ingresa hasta que se retira.
Tiene 2 partes: El Registro Mensual de ingreso de bienes
al molino por lotes y el control de Produccin y Salida de
bienes afectos por lotes.
Permite controlar la aplicacin del SPOT para el IVAP.
Facilita el cumplimiento de obligaciones formales.
Garantiza que el propietario del Molino y/o quien presta el
servicio de pilado no sea responsable solidario.
Debe ser legalizado por notario o a travs de Juez de Paz
o de Paz Letrado (RS 234-2006-SUNAT).
Registro con atrazo mximo de 10 das hbiles
Se debe emplear el formato publicado en SUNAT
VIRTUAL.
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OBLIGACIONES DEL MOLINO

DE LAS CONSTANCIAS DE DEPSITO

POR CADA TRASLADO fuera de las instalaciones del
molino, obtener copia de:
Comprobante de pago que acredita transferencia.
Constancia de Depsito en el Banco de La Nacin.
Si en una unidad de transporte se retiran bienes de varios
propietarios (mayores de S/. 700.00) se deber efectuar
una detraccin por cada adquisicin.
Archivarlas cronolgicamente.

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Cuando los bienes se retiren sin haber efectuado el
depsito.
Monto depositado es inferior al resultante de aplicar la tasa.
Datos que figuran en la constancia corresponden a otra
operacin.
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OBLIGACIONES DEL MOLINO

PAGO DEL IMPUESTO

Se emplear la Boleta de Pago Fcil N 1662 indicando:
RUC del contribuyente
Cdigo de tributo: 1016
Periodo tributario
Importe a pagar.
Como responsable solidario slo est obligado al pago del
impuesto. No a la presentacin de declaraciones juradas.
Puede repetir contra el contribuyente. (Exigir al
contribuyente la devolucin del monto pagado).

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