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3. Contratos de construccin
4. La primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los
mismos
5. La importacin de bienes
INTRODUCCIN
Los contratos de construccin, son una
modalidad de prestacin de servicios. Sin
embargo, nuestra ley ha regulado los
contratos de construccin como una
hiptesis de imposicin distinta a la
prestacin de servicios.
Ello se explica, esencialmente, por la
diferencia de tratamiento en relacin con el
momento en que nace la obligacin
tributaria.
INTRODUCCIN
La prestacin
de servicios
INTRODUCCIN
El Impuesto se paga de manera
exclusiva sobre la base del criterio
de CAJA.
Los contratos
de
construccin
procedimientos
de
verificacin
ASPECTO
OBJETIVO
ASPECTO OBJETIVO
Los contratos de construccin, son una
especie de contrato de obra, definido en
el artculo 1771 del Cdigo Civil como
aquel mediante el cual el contratista se
obliga a hacer una obra determinada y el
comitente a pagarle una retribucin. Es
una obligacin de resultados.
CLASES DE CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN
Los contratos de
asumir dos formas:
construccin
pueden
1.CONTRATO DE CONSTRUCCIN A
SUMA ALZADA U OBRA POR AJUSTE
ALZADO.
2.CONTRATO DE CONSTRUCCIN POR
ADMINISTRACIN.
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
A SUMA ALZADA
Contrato por el cual el contratista
encargado efecta la obra o la
construccin total o parcial a todo
costo.
En este caso, la obligacin principal
del comitente es pagar el precio
convenido sin realizar ningn aporte
material.
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN A
SUMA ALZADA
Segn la RTF N 467-5-2003 del 29.01.2003
seala que [] para la existencia del contrato
de obra por ajuste alzado es indispensable que
se cumpla dos condiciones: un precio global
fijado de antemano e invariable para la
totalidad de los trabajos previstos en los
planos y presupuestos y, correlativamente, que
el empresario nunca podr sufrir reduccin del
precio o exigir aumento de este trabajo bajo
ningn pretexto.
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN A
SUMA ALZADA
Para el Tribunal ello significa que [] las
partes acuerdan establecer un presupuesto en
el que se indique previamente las erogaciones
que implican llevar a cabo la obra, siendo
incluidos, al momento de la liquidacin de la
obra, adems de los conceptos propios de los
honorarios, el costo de los materiales que
fueron adquiridos en su nombre.
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
POR ADMINISTRACIN
Contrato por el cual el contratista asume,
exclusivamente, el valor agregado de los
servicios de construccin, sin injerencia
alguna
en
el
construccin.
valor
En
agregado
estos
de
casos,
la
el
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
POR ADMINISTRACIN
Segn
la
RTF
467-5-2003
del
Construccin
Existe una definicin legal del
termino Construccin?
NO
Se debe recurrir para estos
efectos al CIIU especficamente a
la Divisin 45
CONCEPTO DE CONSTRUCCIN
La Ley del IGV define a la construccin
como aquellas actividades calificadas
como tal en la Clasificacin Internacional
Industrial Uniforme
de las Naciones
CIIU
La
Clasificacin Industrial Internacional
Uniforme CIIU es una norma de referencia
elaborada por
Naciones
Unidas, con la
finalidad de
uniformizar criterios de
clasificacin de
todas las
actividades
econmicas a nivel mundial. Las actividades
econmicas
se
encuentran clasificadas en
divisiones y stas a su vez se ramifican en
otras ms
detalladas. La
divisin que
corresponde a la actividad de construccin es
la Divisin 45.
Abarca la demolicin y
derribo de edificios y otras estructuras, la limpieza del terreno de
construccin y la venta de materiales procedentes de estructuras demolidas.
Caso
La ampliacin
edificaciones
mantenimiento
de
ASPECTO
SUBJETIVO
Sujeto
Empresa
LIGV 9.2
Se hace referencia a la actividad empresarial
Casi empresa
LIGV 9.2
RIGV 4.1
Se hace referencia a la habitualidad
Contribuyente
Sujeto realice actividad empresarial en este
tipo de operaciones
En el caso de sujetos que no realicen actividad
empresarial, estarn afectos en la medida en
que sean habituales. Para esto, como la norma
no previsto una calificacin expresa para esta
operacin, es de aplicacin la norma general,
en el sentido que para calificar la habitualidad
SUNAT considerar la naturaleza, monto o
frecuencia de las operaciones a fin de
determinar el objeto para el cual el sujeto las
realiz.
Quin es el constructor?
Cualquier persona que se dedique en
forma habitual a la venta de
inmuebles construidos totalmente
por ella o que hayan sido construidos
total o parcialmente por un tercero
para ella.
SUJETOS COMPRENDIDOS
Segn el inciso d) del artculo 9 de la Ley del
IGV, son sujetos del impuesto las personas que
ejecuten contratos de construccin afectos,
entendindose por tales aqullas que realicen
este tipo de operaciones en forma empresarial,
as como las sociedades de hecho, consorcios,
joint ventures u otras formas de contratacin
empresarial
que
lleven
contabilidad
independiente.
SUJETOS COMPRENDIDOS
Es irrelevante la condicin de domiciliado o
no domiciliado del sujeto que ejecute el
contrato de construccin.
DOMICILIADO
NO
DOMICILIADO
NATURALEZA.
CARACTERSTICAS.
MONTO.
FRECUENCIA.
VOLUMEN.
PERIODICIDAD.
JURISPRUDENCIA
HABITUALIDAD
RTF N 8356-5-2001 (05.10.2001)
Que tratndose de un sujeto que realiza actividad
empresarial vinculada a la ejecucin de contratos de
construccin no le es de aplicacin el requisito de
habitualidad previsto en el Artculo 9 de la LIGV, pues
ste es aplicable nicamente para el caso de personas
que no desarrollen actividad empresarial.[]
[] en tal sentido, al realizar la recurrente actividad
empresarial, toda operacin que realice y que se
encuentre contemplada dentro de los supuestos del
Artculo 1 LIGV estar gravada con el IGV corresponda
o no al giro del negocio.
JURISPRUDENCIA
HABITUALIDAD
RTF N 537-4-2003 (30.01.2003)
SUJETOS INAFECTOS
El aspecto subjetivo se verificar en la
medida que el sujeto ejecute contratos de
construccin afectos.
As, estarn afectos los contratos de
construccin que se ejecuten en el
territorio nacional, no siendo el caso de los
contratos ejecutados fuera del territorio
de la repblica.
SUJETOS INAFECTOS
Igualmente, se encontrarn inafectas
del IGV aquellas personas naturales
que
ejecuten
contratos
de
construccin que no realicen actividad
empresarial y no califiquen como
habituales.
SUJETOS INAFECTOS
ASPECTO
ESPACIAL
Lugar de
ejecucin
Aspecto Espacial
Los contratos de construccin que se
ejecuten en el territorio nacional,
cualquiera sea su denominacin, sujeto
que lo realice, lugar de celebracin
del contrato o de percepcin de los
ingresos.
RIGV: 2.1.c
El contrato se debe ejecutar dentro
del territorio peruano
Viva
Techito!
Lugar de la
celebracin
del contrato
Lugar de
percepcin
de los ingresos
ASPECTO
TEMPORAL
Aspecto Temporal
LIGV: 4.e
La obligacin tributaria nace:
En la fecha de emisin del comprobante de
pago,
En la fecha de percepcin del ingreso, sea total
o parcial,
Por valorizaciones peridicas, lo que ocurra
primero.
En el caso de Arras de retractacin, la OT
nace cuando stas superen el 15% del valor
total de la construccin.
LAS ARRAS
El contrato de arras es un documento privado
por el cual el comprador se obliga a pagar al
vendedor una cantidad como seal de compra
del inmueble bajo unas condiciones pactadas, y
el vendedor se compromete a vender el
inmueble en esas condiciones.
Arras de retractacin.
Arras de confirmacin.
contrato.
En
caso
de
naturaleza de la
LAS ARRAS
La norma tributaria ha determinado que en
el caso de las arras de retractacin, la
obligacin tributaria nace cuando stas
superen el quince por ciento (15%) del
valor total de la construccin.
En el caso de las arras de confirmacin, la
obligacin tributaria nace por cualquier
monto.
BASE IMPONIBLE
Es el valor de la construccin.
Se debe incluir en dicha base la entrega de
bienes o la prestacin de servicios no
gravados, siempre que formen parte del valor
consignado en el comprobante de pago emitido
por el propio sujeto y sean necesarios para
llevar a cabo el contrato de construccin.
BASE IMPONIBLE
CUANDO NO EXISTE COMPROBANTE
DE PAGO
De no existir comprobante de pago que
exprese su importe, se presumir, salvo
prueba en contrario, que la base imponible
es igual al valor de mercado del contrato de
construccin.
Aplicable tambin en el caso de la primera venta de
inmuebles efectuada por el constructor del mismo.
BASE IMPONIBLE
CUANDO NO EST DETERMINADO EL
PRECIO
La base imponible imponible ser fijada de
oficio por la SUNAT, tomando como
referencia el valor de mercado. A falta de
ste
valor,
se
considerarn
los
antecedentes que obren en poder de la
SUNAT.
Se
utilizan
promedios,
porcentajes, actividades de un mismo
gnero, ramo, etc.
Aplicable tambin en el caso de la primera venta de inmuebles
efectuada por el constructor del mismo.
GRACIAS