INSTITUTO TECNOLGICO SUPERIOR

DE CALKINI, EN EL ESTADO DE
CAMPECHE
INGENIERA EN INFORMTICA

MATERIA: COSTOS EMPRESARIALES

MAESTRO: M.C. JOSE RUBEN BACAB

SANCHEZ

CALKINI, CAMPECHE 2011

3.1.- PRESUPUESTO MAESTRO

La mayora de la gente asocia la palabra presupuesto con
limitaciones al gasto. Por ejemplo, los gobiernos suelen aprobar
presupuestos de gastos para sus diversas dependencias y
entonces esperan que stas mantengan sus gastos dentro de los
lmites prescritos. Por el contrario, la mayora de las
organizaciones empresariales usan los presupuestos para
enfocar la atencin en las operaciones de la compaa y las
finanzas, no slo para limitar el gasto. Los presupuestos
destacan los problemas potenciales y las ventajas por
adelantado, lo que permite a los administradores emprender
acciones para evitar problemas o usar las ventajas con
Un inteligencia
presupuesto es un plan integrador y
coordinador
que
expresa
en
trminos
financieros con respecto a las operaciones y
recursos que forman parte de una empresa
para un periodo determinado, con el fin de
lograr los objetivos fijados por la alta gerencia.

Es la representacin monetaria de un plan de accin dirigido a

cumplir una meta prevista que debe cumplirse en determinado
tiempo y bajo ciertas condiciones previstas, este concepto se
aplica a cada centro de responsabilidad de la organizacin

Funciones del presupuesto

Al ser la representacin monetaria del plan, permite el control
financiero de la organizacin.
Permite monitorear la ejecucin monetaria y fsica del avance de
lo programado y tomar medidas correctivas en el tiempo.
Permite conocer las necesidades de efectivo en el tiempo (capital
de trabajo) y determinar las estrategias para cubrir dficit o
colocar supervit.
Sirven como mecanismo para la revisin de polticas y
estrategias de la empresa y direccionarlas hacia lo que
verdaderamente se busca.
Facilitan que los miembros de la organizacin conozcan el
desempeo de las tareas programadas.

Un presupuesto es una herramienta que ayuda a los

administradores en sus funciones de planeacin y de
control.
Los presupuestos ayudan a los administradores a planear el
futuro.
Sin embargo, los administradores tambin los usan para
evaluar lo que ha sucedido en el pasado; los utilizan como
punto de referencia (una medida del desempeo estimado o
deseado) contra el campo de ftbol o en la sala de juntas, y
los presupuestos proporcionan los estndares para evaluar
y calificar
lospresupuestos
jugadores de la compaa.
Ventajas
de a
los
EL presupuesto es una expresin cuantitativa de un plan de
accin. Un presupuesto es un ejemplo de un plan formal de
una empresa; algunas veces los planes son informales,
incluso no estn escritos. Algunos de ellos pueden funcionar
en una organizacin pequea, pero, conforme sta crece, la
planeacin improvisada resulta insuficiente. Entonces es
necesario un plan ms formal (un sistema de presupuestos).

Entre los beneficios principales de la elaboracin

presupuestos se pueden mencionar los siguientes tres:

de

1. Estimulan a los administradores a pensar hacia

delante al formalizar sus responsabilidades para la
planeacin.
2. Proporcionan expectativas definitivas que son el
mejor marco de referencia para juzgar el desempeo
subsiguiente.
3. Ayudan a los administradores a coordinar sus
esfuerzos, de manera que los planes de las subunidades de una organizacin alcancen los objetivos
de la compaa ltima como un todo.
Formalizacin de la planeacin. La elaboracin de
presupuestos fuerza a los administradores a pensar hacia
adelante (anticiparse y prepararse para las condiciones
cambiantes). El proceso de elaboracin del presupuesto hace de
la planeacin una responsabilidad explcita de la administracin.

Marco para juzgar el desempeo. Las metas presupuestadas

y el desempeo son, por lo general, una mejor base para juzgar
los resultados reales que el desempeo anterior

Comunicacin y coordinacin. Los presupuestos les dicen

a los empleados lo que se espera de ellos. A nadie le gusta
deambular sin saber lo que el jefe espera o desea alcanzar.
Un buen proceso de elaboracin del presupuesto comunica
de arriba hacia abajo y de abajo hacia arriba.
Los planes y los presupuestos a largo
plazo le dan direccin y metas para el
futuro a la compaa, en tanto que los
planes y los presupuestos de corto plazo
sirven de gua para las operaciones
diarias.

Los administradores que ponen atencin slo a los

presupuestos de corto plazo pronto perdern de vista las
metas
de
largo
plazo.
De
forma
similar,
los
administradores que slo ponen atencin al presupuesto
de largo plazo podran terminar administrando mal las
operaciones diarias. Debe haber un punto medio que les
permita poner atencin a sus presupuestos de corto plazo
mientras mantienen un ojo en el largo plazo. Aqu entra el
presupuesto maestro.
El presupuesto maestro es un anlisis exhaustivo del primer
ao del plan a largo plazo; resume las actividades planeadas
de todas las subunidades de una organizacin (ventas,
produccin, distribucin y finanzas).
Tambin califica los objetivos de ventas, las actividades
causantes de costos, las compras, la produccin, el ingreso
neto, la posicin de efectivo y cualquier otro objetivo que la
administracin especifique. El presupuesto maestro expresa
los montos en la firma de estados financieros pronosticados y
de programaciones (o cdulas) operativas de aporte. Estas
programaciones proporcionan la informacin que es

La preparacin paso a paso de los diversos segmentos del

presupuesto maestro exige consideraciones cuidadosas por
parte de la gerencia.
En las decisiones relacionadas con:
La fijacin de precios, Lneas de productos,
Programacin de la produccin, Gastos de
capital, investigacin y desarrollo
SISTEMA CONVENCIONAL DE PRESUPUESTO MAESTRO
Se basa en gran parte en el presupuesto maestro del periodo
anterior. Los resultados reales que se lograron en el periodo
anterior ms las expectativas del periodo prximo.

PRESUPUESTO DE BASE CERO

En un sistema de presupuesto de base cero, el gerente de un
centro de responsabilidad debe justificar cada actividad
planeada y su costo total estimado como si fuera la primera vez
que va a realizarse.
ELABORACIN
ELABORACINDEL
DELPRESUPUESTO
PRESUPUESTOMAESTRO
MAESTRO
El punto de partida de un presupuesto es la formulacin de
metas a largo plazo de la gerencia. La gerencia debe decidir
dnde le gustara que la compaa estuviera en el futuro. El
presupuesto se utiliza como un carro para movilizar
la
compaa en la direccin deseada.
El primer paso en el desarrollo del presupuesto maestro es
el pronstico de ventas. El proceso termina con la
elaboracin del estado de ingresos presupuestado, el
presupuesto de caja y el balance general presupuestado.

PARTES DEL PRESUPUESTO MAESTRO

Presupuesto
de venta
Presupuesto
de produccin

Materiales
directos

Mano de obra
directa
Costos de
manufactura (costos
de los artculos
vendidos)
Gastos de ventas
Gastos
administrativos

Estado de ingresos
presupuestado

Presupuesto
de caja
Estado de Flujo de
caja presupuestado

Inventario
final de
materiales
directos
Gastos
indirectos de
fabricacin
Inventario
final de
artculos
terminados

Balance general
presupuestado

PRESUPUESTO MAESTRO

PRESUPUESTO
OPERATIVO

PRESUPUESTO
FINANCIERO

PRESUPUESTO DE VENTAS
PRESUPUESTO DE COMPRAS
PRESUPUESTO DEL COSTO DE
VENTAS
PRESUPUESTO DE GASTOS
OPERATIVOS
ESTADO DE RESULTADOS
PRESUPUESTADOS
PRESUPUESTO DE CAPITAL
PRESUPUESTO DE EFECTIVO
BALANCE GENERAL
PRESUPUESTADO

PRESUPUESTO DE VENTAS
PRESUPUESTO DE VENTAS
La base sobre la cual descansan el presupuesto de ventas y las
dems partes del presupuesto maestro es el pronstico de
ventas.
Cada compaa elabora el pronstico de ventas como
establece la gerencia, el establecimiento de polticas de
mercado elaborado en forma coordinada, etc..

Por ejemplo, Se tiene el siguiente pronstico de ventas y el

siguiente presupuesto de ventas para un trimestre, a un
precio promedio de ventas de $ 33*.

* Tomado de Polimeni Ralph et al. CONTABILIDAD DE COSTOS. CONCEPTOS Y APLICACIONES

PARA LA TOMA DE DECISIONES GERENCIALES. 3ra. Edicin. Mxico 2003.

PRESUPUESTO DE PRODUCCIN
PRESUPUESTO DE PRODUCCIN
Las cantidades del presupuesto de produccin deben estar
estrechamente relacionadas con las del presupuesto de ventas y
los niveles de inventario deseado.
El presupuesto de produccin es el presupuesto de ventas
ajustado por los cambios en el inventario.

Se tiene la informacin siguiente: Se desea tener un

inventario terminado para el 1 de enero de 2140 unidades,
31 de enero de 2050 unidades, 28 de febrero de 2175
unidades, 31 de marzo de 2215 unidades. Los inventarios
de materiales directos deben establecerse a un nivel del
60% de las exigencias de produccin del mes siguiente.

Informacin necesaria:
Presupuesto de ventas, unidades
Inventario final, unidades
Inventario inicial, unidades

PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIALES

PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIALES
DIRECTOS
DIRECTOS
ste es uno de los primero presupuestos de costos en
prepararse, puesto que las cantidades por comprar y los
programas de entrega deben establecerse rpidamente para
que los materiales directos estn disponibles cuando se
necesiten.
Por ejemplo, se ha establecido que el inventario de
materiales directos sea igual al 60% de los requerimientos de
produccin del mes siguiente.
Por otro lado la hoja de costos estndares de la compaa
indica que para cada unidad de producto terminado se
requiere una unidad de materiales directos.
El precio acordado para los materiales directos es de $ 8.50
por unidad hasta el 1 de marzo y posterior a ella ser de $9
Informacin
necesaria:
la unidad.
1.2.3.4.-

Presupuesto de produccin, unidades

Inventario final, unidades
Inventario inicial, unidades
Precio de compra por unidad

Compra de materiales directos requeridos Formula:

= Presupuesto de produccin x Materiales directos requeridos por
unidad
+ Inventario final deseado, unidades
- Inventario inicial, unidades
= compra de material directo
X Precio de compra por unidad

PRESUPUESTO DE CONSUMO DE MATERIALES

PRESUPUESTO DE CONSUMO DE MATERIALES
DIRECTOS
DIRECTOS
Este presupuesto es una herramienta til en la planeacin de
las actividades operacionales.
Se requiere una unidad de materiales directos por
cada unidad de producto terminado. El costo unitario
es de 48.5 para enero y febrero y de $9 para marzo.

PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA

PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA
Se requieren 2 horas de mano de obra directa para terminar una
unidad de producto. La tarifa estndar por hora es de $ 3 al 1 de
enero se espera que aumente a $3.5 al 1 de febrero
Informacin necesaria:
1.- Presupuesto de produccin, unidades
2.- Horas de mano de obra directa, unidades
3.- Tasa por hora de mano de obra, unidades

PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS DE

PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIN
FABRICACIN
Por lo general, el jefe de departamento prepara los
presupuestos del departamento correspondientes al
periodo presupuestado.
Informacin necesaria:
1.- Presupuesto de horas de mano de obra directa
2.- Costos fijos
3.- Costos variables
Presupuesto de costos indirectos de fabricacin:
= Costos indirectos fijos totales
+ (Total de horas presupuestadas de mano de obra directa
x Tasa de costos variables por hora de mano de obra directa)

PRESUPUESTO DE INVENTARIOS FINALES

PRESUPUESTO DE INVENTARIOS FINALES
Se emplea el mtodo PEPS para el inventario.
Formula:
Costo del inventario final presupuestado
= Inventario final (unidades) x costo estndar por unidad

PRESUPUESTO DEL COSTO DE LOS ARTCULOS

PRESUPUESTO DEL COSTO DE LOS ARTCULOS
VENDIDOS
VENDIDOS
Informacin
necesaria:
1.2.3.4.5.-

Presupuesto de consumo de materiales directos

Presupuesto de mano de obra directa
Presupuesto de costos indirectos de fabricacin
inventario inicial de artculos terminados
Inventario final de artculos terminados

Formula: Presupuesto de costo de los artculos vendidos

= Presupuesto de consumo de materiales directos
+ Presupuesto de mano de obra directa + Presupuesto de costos indirectos
de fabricacin
+ Inventario inicial de artculos terminados
- Inventario final de artculos terminados

PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTA

PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTA
Estn formados por diferentes partidas, algunas fijas y otras
variables. Los principales gastos fijos son salarios y
depreciaciones; los principales gastos variables como
comisiones y publicidad se basan en cifras de dlares o pesos
por conceptos de ventas, variando con stas ltimas.
Los gastos variables de ventas por comisiones de 3% de las
ventas brutas, publicidad 1% de las ventas brutas, cuentas
incobrables 2% de las ventas a crdito. Ventas a crdito de
92115 para enero, 96925 para febrero, 102060 para marzo.

Informacin necesaria:
1.- Ventas en dlares
2.- Gastos fijos
3.- Gastos variables

PRESUPUESTO DE GASTOS ADMINISTRATIVOS

PRESUPUESTO DE GASTOS ADMINISTRATIVOS
Informacin necesaria:
1.- Gastos fijos
Formula:
Presupuesto de gastos administrativos= suma de los
gastos fijos

ESTADO DE INGRESOS PRESUPUESTADO

ESTADO DE INGRESOS PRESUPUESTADO
El resultado final de todos los presupuestos operativos, como ventas,
costo de los artculos vendidos, gastos de ventas y administrativos,
se resume en el estado de ingresos presupuestado. All se presenta el
resultado neto de las operaciones del periodo presupuestado.

PRONSTICO DE ENTRADAS DE CAJA

PRONSTICO DE ENTRADAS DE CAJA
El 10% de la venta a crdito del mes se recaba en el mismo mes, el 80% de
las ventas a crdito del ltimo mes se recaudan en este mes, el 8% de hacen
dos meses se cobran este mes y el 2% son cuentas incobrables.
Las ventas totales de diciembre es de 95040, enero de 97515, febrero
103125, marzo 109560. Las ventas de contado son, diciembre de 4200,
enero de 5400, febrero de 6200, marzo de 7500.

PRONSTICO DE SALIDAS DE CAJA

PRONSTICO DE SALIDAS DE CAJA
En la preparacin del presupuesto de caja, el saldo inicial de caja
se agrega a las entradas de caja estimadas para mostrar la
cantidad esperada de dinero disponible cada mes. De esta cantidad
se deducen las salidas esperadas de caja para determinar el
superavit o el deficit de caja al final del mes.

ESTADO PRESUPUESTADO DE LOS FLUJOS DE CAJA

ESTADO PRESUPUESTADO DE LOS FLUJOS DE CAJA
Un estado de flujo de caja presenta el cambio durante el periodo
en caja y en los equivalentes de caja. Las entradas de caja y los
pagos en efectivo se clasifican en un estado de flujos de caja
segn las actividades operacionales, de inversin y financieras.
Informacin necesaria:
1.- Saldo inicial en caja
2.- entradas presupuestadas en caja para el
periodo
3.- Salidas presupuestadas de caja para el
Formula:
periodo Saldo final en caja

= Saldo inicial en caja

+ Entradas presupuestadas de caja para el periodo
- Salidas presupuestadas de caja para el periodo

El saldo inicial en caja es de 20137. Las compras de materiales

directos se han convertido a una base de caja. ISR es para enero de
7183, febrero de 5706, marzo de 6453. compras de equipo son para
enero de 22000, febrero 10000, marzo de 7500. La gerencia desea
mantener un saldo en caja de 20000 para propsitos operacionales.