DERECHO TRIBUTARIO

DEFINICION

Es un Conjunto de normas
jurdicas que regulan las
relaciones
jurdicas
tributarias entre el estado y
los
contribuyentes.
El
Derecho tributario (tambin
conocido
como
derecho
fiscal) es una rama del
Derecho Pblico que estudia
las normas jurdicas a travs
de las cuales el Estado
ejerce su poder tributario
con el propsito de obtener
de los particulares ingresos
que sirvan para sufragar el
gasto pblico en aras de la
consecucin del bien comn.

Al comentar el artculo 74
de la Constitucin Poltica
del
Per,
la
carga
tributaria
se
encuentra
diferenciada, teniendo en
cuenta niveles de ingreso,
ya sea cuando se trate de
personas
naturales
y
jurdicas y del impuesto a
la renta, precisando de
otro
lado,
que
los
impuestos al consumo lo
pagan
todos
los
compradores, sin tomar en
cuenta sus ingresos.

Los impuestos son las

prestaciones dinerarias
que deben pagar los
contribuyentes para que
el estado no solamente
pague sus sueldos de
los
servidores
y
funcionarios
pblicos,
atender
la
defensa
nacional, sino para que
ejecute
las
obras
y
mejore la calidad de
vida de los ciudadanos
del pas de esta nacin.

Son fuentes del derecho tributario:

a) Las Disposiciones constitucionales.

b) Los Tratados Internacionales aprobados
por el Congreso y ratificados por el
Presidente de la Repblica.
c) Las Leyes Tributarias y las normas con
rango equivalente.
d) Las leyes orgnicas o especiales que
norman la creacin de tributos regionales
o municipales.
e) Los decretos supremos y las normas
reglamentarias.

EL TRIBUTO Y SU CLASIFICACIN:

El trmino tributo proviene de la palabra tribu,

que significa conjunto de familias que
obedecen a un jefe y que apoyan de alguna
manera al sostenimiento de la tribu. En la
edad media, el vasallo entregaba al seor
feudal cierta cantidad de dinero o especies en
reconocimiento por la carga que le significaba
y por la proteccin que ste le brindaba. Con
este tributo, el seor feudal mantena el
ejrcito, entre otras cosas. Es decir, el tributo
existe desde nuestras primeras culturas y ha
ido variando con el tiempo.

Definicin de tributo:

Pago en dinero, establecido legalmente, que se

entrega al Estado para cubrir los gastos que demanda
el cumplimiento de sus fines, siendo exigible
coactivamente ante su incumplimiento.
Analizando la definicin, encontramos tres aspectos
bsicos:
El tributo slo se paga en dinero.
Slo se crea por Ley.
El tributo es obligatorio por el poder que tiene el
Estado,
Se debe utilizar para que cumpla con sus funciones;
y,
Puede ser cobrado mediante la fuerza cuando la
persona que est obligada no cumple.

A) Prestaciones en
dinero.

Es una caracterstica de nuestra economa

monetaria que las prestaciones sean en dinero,
aunque no es forzoso que as suceda. As, por
ejemplo, en Mjico y Brasil, sus cdigos tributarios
admiten que la prestacin tributaria sean en
especie. Si bien lo normal es que la prestacin sea
dineraria, el hecho de que ella sea in natura no
altera la estructura jurdica bsica del tributo. Es
suficiente que la prestacin sea pecuniariamente
valuable para que constituya un tributo, siempre
que concurran los otros elementos caracterizantes
y siempre que la legislacin determinado pas no
disponga lo contrario.

B) Exigidas en ejercicio del poder de imperio.

Elemento esencial de tributo es la

coaccin, o sea, la facultad de
compeler al pago de la prestacin
requerida y que el estado ejerce en
virtud de su poder de imperio. La
coaccin se manifiesta en la
prescindencia de la voluntad del
obligado en cuanto a la creacin del
tributo que le ser exigible.

c) En virtud de una ley.

No hay tributo sin ley previa que lo

establezca, lo cual significa un lmite formal
a la coaccin .El hecho de estar contenido el
tributo en ley significa someterlo al principio
de legalidad enunciando en el aforismo
latino nullum tributum sine lege. A su vez,
como todas las reglas que establezcan
obligaciones, la norma tributaria es una
regla hipottica cuyo mandato se concreta
cuando ocurre la circunstancia fctica
condicionante prevista en ella como
presupuesto de la obligacin.

d) Para cubrir los gastos que demanda el

cumplimiento de sus fines.El objetivo del tributo es fiscal, es decir que su cobro tiene
su razn de ser en la necesidad de obtener ingresos para
cubrir los gastos que le demanda la satisfaccin de las
necesidades pblicas.
El tributo puede perseguir tambin fines extrajudiciales, o
sea , ajenos a la obtencin de ingresos .As vemos los casos
de tributos aduaneros protectores de impuestos con fines de
desaliento o incentivo a determinadas actividades privadas,
etc.
Sin embargo, este objetivo extra fiscal adicional no
constituye la esencia jurdica de la institucin del tributo,
sino la utilizacin para objetivos econmicos sociales de una
herramienta de intervencionismo. El estado puede intervenir
activamente en la economa nacional orientndola en virtud
de medidas tributarias; y es lgico que as lo haga si de ello
se generan beneficios a la comunidad organizada.

ELEMENTOS DEL TRIBUTO

TASA

BASE IMPONIBLE

Es el porcentaje
que se aplica a la
base
imponible para
determinar el
monto del tributo

Valor numrico sobre

el cual se aplica la
tasa para determinar
el monto del tributo.

Funciones del Tributo:

Para entender en qu consiste el sistema tributario y
decidir si es justo o no, debemos estar bien informados
sobre las funciones del tributo:

Funcin fiscal: A travs de los tributos se busca

incrementar los ingresos del Estado para financiar el
Cada ao, el Poder Ejecutivo presenta un de Ley al
Congreso, que lo aprueba y convierte en Ley, luego de
un debate. El presupuesto rige a partir del 1 de enero
del ao siguiente. En el presupuesto pblico no slo se
establece cunto ingresa y cunto se gasta, tambin se
dictan medidas tributarias, que luego son aprobadas en
el Congreso en la forma de normas tributarias. Por
ejemplo, aumentar la tasa de un impuesto, o crear uno
nuevo.

Funcin econmica: Por medio de los tributos se

busca orientar la economa en un sentido
determinado. Por ejemplo, si se trata de proteger
la industria nacional, entonces se pueden elevar
los tributos a las importaciones o crear nuevas
cargas tributarias para encarecerlos y evitar que
compitan con los productos nacionales. Si se
trata de incentivar la exportacin, se bajan o se
eliminan los tributos, como en el caso de Per. En
nuestro pas, las exportaciones no pagan
impuestos y tienen un sistema de reintegro
tributario (devolucin) por los impuestos pagados
en los insumos utilizados en su produccin.

Funcin social: Los tributos cumplen un rol

redistributivo del ingreso nacional, es decir, los
tributos que pagan los contribuyentes retornan
a la comunidad bajo la forma de obras
pblicas, servicios pblicos y programas
sociales. Cunta obra pblica se puede llevar
a cabo y cunto se puede gastar en programas
sociales? Esa pregunta se responde con las
cifras de los tributos recaudados. A menor
evasin tributaria, mayor recaudacin y, en
consecuencia, ms bienes y programas sociales
que contribuyan a un mayor bienestar social.

CLASES DE TRIBUTOS:
a) Impuesto
b) Contribucin
c) Tasa

a) Impuesto:

La palabra impuesto proviene del verbo imponer, que

significa poner encima. Por lo tanto, el impuesto es un
aporte obligado.
El impuesto es un tributo cuya obligacin no origina una
contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte
del Estado. Un impuesto no se origina porque el
contribuyente reciba un directo por parte del Estado, sino
en un hecho independiente, como es la necesidad de que
quienes conforman la sociedad aporten al sostenimiento del
Estado para que cumpla con sus fines. Son los tributos
exigidos por el Estado sin que exista una contraprestacin
inmediata por su pago, y aun as exige su cumplimiento por
el simple surgimiento del hecho generador, que devolver a
cambio el Estado a largo plazo a travs de educacin, salud,
seguridad, etc. satisfaciendo de este modo las necesidades
pblicas.

Clasificacin de los Impuestos:

1.- En Razn de su Origen:
Internos.- Se recaudan dentro de las
fronteras patrias. Ejemplos: Impuesto
sobre la renta o el IVA, y el SAT.
Externos.- Son los recaudados por el
ingreso al pas de bienes y servicios,
por medio de las aduanas adems
actan como barrera arancelaria.

2.En Razn del Objeto:

Depende de cmo est estructurada la administracin Tributaria de
un pas para clasificar sus impuestos.

3.- En Razn de Criterios Administrativos

- Impuestos directos:
Se aplican de forma directa, afectando principalmente a los ingresos
o propiedades.
Gravan manifestaciones inmediatas de capacidad contributiva.
- Impuestos indirectos:
Afectan a personas distintas del contribuyente, que traslada la
carga del impuesto a quienes adquieren o reciben los bienes.
Gravan manifestaciones mediatas de capacidad contributiva, en
funcin del consumo.

4.- En razn de la actividad gravada

- Impuestos generales:
Gravan generalmente todas las actividades econmicas
comprendidas en las normas. Ejemplos: IVA impuesto al consumo, a
la transferencia del dominio, a la prestacin de servicios.
- Impuestos especiales:
Gravan determinada actividad econmica. Ejemplo: impuestos sobre
el tabaco, el alcohol, la cerveza.

5.- En funcin de su plazo

Se clasifican por su transitoriedad o permanencia
en el sistema tributario.

- Impuestos transitorios:
Son para cumplir con un fin especfico del
Estado; una vez cumplido el impuesto se termina
(un perodo de tiempo determinado). Suelen
imponerse para realizar obras extraordinarias.
- Impuestos permanentes:
No tienen perodo de vigencia particular, estn
dentro
de la esquemtica tributaria de forma
indefinida.

Tipos de Impuesto

Contribucin:
Es el tributo cuya obligacin es generada para la realizacin de
obras pblicas o actividades estatales en beneficio de un
determinado de contribuyentes (los que pagan la contribucin).
El recaudado va a un fondo que sirve para hacer las obras o
brindar
del que se benefician slo los que aportaron o sus
familiares (derechohabientes).
Por ejemplo, las aportaciones a Nacional de Pensiones.
Tambin la Contribucin al Nacional de para la de (SENCICO). Esta
contribucin es obligatoria para las personas naturales o jurdicas
que construyen para s o para terceros. El SENCICO capacita y
forma a los futuros trabajadores de la construccin. En
consecuencia, los que aportan podrn contratar mano de obra
calificada para las construcciones que realicen.
Otra caracterstica es que los contribuyentes pueden o no usar y
servicios que se han producido con su aportacin. Por ejemplo,
pueden tener derecho a usar los servicios de ESSALUD, pero si lo
prefieren y cuentan con los necesarios, se atendern en una clnica.

Tasa

Es comn confundir tasa con impuesto, lo que

no es as. Mientras el impuesto es de obligatorio
pago por todos los contribuyentes, la tasa la
pagan solo para aquellas personas que hagan
uso de un servicio, por tanto, no es obligatorio.
Otra caracterstica de la tasa, es que existe una
retribucin por su pago, es decir, se paga la
tasa y a cambio se recibe un servicio, una
contraprestacin, algo que no sucede en los
impuestos o las contribuciones, que adems de
ser obligatorio pagarlos, no existe ninguna
contraprestacin especial.

Arbitrios:
son tasas que se pagan por la prestacin
o
de un servicio pblico, como por
ejemplo, el arbitrio municipal de limpieza
pblica, parques y jardines.
Los
Arbitrios Municipales son una
contraprestacin por la prestacin de un
servicio pblico por parte de las
Municipalidades, es decir, son aquellas
tasas que se pagan por la prestacin,
mantenimiento del servicio pblico,
individualizado en el contribuyente.

Las clases de arbitrios que existen sn:

Arbitrios de limpieza pblica: Comprende el servicio de

recoleccin domiciliaria de residuos slidos, barrido de
calles, avenidas, pistas y reas de beneficio pblico.
Comprende adems el servicio de transporte y
disposicin final de residuos slidos.
Arbitrio de Parques y Jardines Pblicos: El arbitrio de
Parques y Jardines Pblicos, comprende el cobro de los
servicios
de
implementacin,
recuperacin,
mantenimiento y mejoras de Parques y Jardines de uso y
dominio pblico, recoleccin de maleza de origen pblico,
transporte y disposicin final.
Arbitrio de Serenazgo: El arbitrio de Serenazgo
comprende el cobro de los servicios por el mantenimiento
y mejora del servicio de vigilancia pblica y atencin de
emergencias, en procura de la seguridad ciudadana.

Derechos: son tasas que se pagan por la

prestacin de un servicio administrativo
pblico o el uso o aprovechamiento de
bienes pblicos, como por ejemplo, el pago
para obtener una partida de nacimiento.

Licencias: son tasas que gravan la obtencin

de
autorizaciones
especficas
para
la
realizacin de actividades de provecho
particular sujetas a control o fiscalizacin.
Por ejemplo, para abrir una bodega, se debe
pagar dichos derechos al municipio para que
le otorguen la licencia de funcionamiento.

TRIBUTOS PARA
EL GOBIERNO CENTRAL
IMPUESTO A LA RENTA :

Son rentas que provienen del

capital, del trabajo y de la
aplicacin conjunta de ambos
factores, entendindose como
tales a aquella que provengan
de una fuente durable y
susceptible
de
generar
ingresos peridicos. Grava los
ingresos de las personas,
empresas, u otras entidades
legales
por
actividades
comerciales
(venta
de
productos o servicios).

Quines pagan Impuesto a la Renta?

Empresas
de
todos
los
tamaos,
trabajadores en planilla e independientes
(recibo por honorario) y arrendatarios de
departamentos.
En el caso de las empresas, pueden
acogerse
a
tres
regmenes:Rgimen
General, Rgimen Especial, Nuevo RUS (la
diferencia est en los niveles de ingresos y
tamao de la actividad).
Trabajadores
Tributariamente, pueden ser de dos tipos:
los que estn en planilla - contrato dependencia
(quinta
categora)
e
independientes con recibo por honorarios
(cuarta categora).
- Los trabajadores con rentas de quinta categora
(en planilla) estn obligados a pagar IR si
perciben ingresos anuales (sueldos y
gratificaciones) mayores a 7 unidades impositivas
tributarias (UIT). Como la UIT vigente es S/.3,700,
el monto en referencia es de S/.25,900.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS:

El Impuesto General a las Ventas
(impuesto al valor agregado),
grava la venta en el pas de
bienes muebles, la importacin
de bienes, la prestacin o
utilizacin de servicios en el
pas,
los
contratos
de
construccin y la primera venta
de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos.
Este Impuesto grava nicamente
el valor agregado en cada etapa
de la produccin y circulacin de
bienes y servicios, permitiendo
la
deduccin
del
impuesto
pagado en la etapa anterior, a lo
que se denomina crdito fiscal.

Es
el
impuesto
que
grava
las
IMPUESTO
SELECTIVO
AL CONSUMO
transferencias de algunos bienes de
produccin
nacional
a
nivel
de
fabricacin, as como su importacin;
servicios de telecomunicaciones, de
segurosy pagos a travs de cheques.
Grava la venta en el pas a nivel de
productor y la importacin de bienes
tales
como
combustible,
vehculos,
cervezas, cigarrillos, bebidas alcohlicas,
agua gaseosa y mineral, otros artculos
de lujo, combustibles, juegos de azar y
apuestas.
Productos del Alcohol
Productos del Tabaco
Servicios de Telecomunicaciones
Pagos realizados con cheques por las
entidades de intermediacin financiera as
como los pagos realizados a travs de
transferencias electrnicas
Seguros en general
Otros bienes establecidos en la Ley

DERECHOS ARANCELARIOS
Bajo la denominacin de derechos
arancelarios incluimos a todos
aquellos que se aplica con ocasin
de
realizarse
operaciones
de
comercio exterior y que tambin
recaen sobre las importaciones.
un arancel aduanero era un
impuesto que se paga al atravesar
un producto de una frontera a otro
pas... el derecho arancelario era
la ley que impona que los pases
podan
tener
aranceles
aduaneros.. de esta manera al
entrar productos extranjeros al
pas, al pagar los aranceles se
encarecan y la gente siempre
sola comprar producto nacional
por ser ms barato!

TRIBUTOS PARA GOBIERNOS

LOCALES
IMPUESTOS MUNICIPALES
Impuesto Predial.- El impuesto predial es de periodicidad
anual y grava el valor de la propiedad de los predios urbanos y
rsticos. As se consideran predios a los terrenos, incluyendo los
terrenos ganados al mar, a los ros y a otros espejos de agua, as
como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que
constituyan partes integrantes del mismo que no puedan ser
separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin. Son
contribuyentes de este impuesto: Las personas naturales o
jurdicas que al 1 de enero de cada ao resultan propietarios de
los predios gravados. En caso de transferir el predio, el comprador
asumir la condicin de contribuyente a partir del 1 de enero del
ao siguiente de producida la transferencia. En caso de
condminos o copropietarios, ellos estn en la obligacin de
comunicar a la Municipalidad de su distrito la parte proporcional del
predio que les corresponde (% de propiedad); sin embargo, la
Municipalidad puede exigir a cualquiera de ellos el pago total del
Impuesto. En los casos en que la existencia del propietario no
pueda ser determinada, se encuentran obligados al pago (en
calidad de responsables) los poseedores o tenedores de los
predios.

Impuesto de Alcabala.- Es
un impuesto de realizacin
inmediata
y
grava
la
transferencia de propiedad
de inmuebles urbanos y
rsticos a titulo oneroso o
gratuito, cualquiera sea su
forma o modalidad, inclusive
las ventas con reserva de
dominio. Est obligado al
pago
el
comprador
o
adquiriente del inmueble.

Impuesto
al
Patrimonio
Vehicular.- El impuesto al Patrimonio
Vehicular es de periodicidad anual,
grava la propiedad de los vehculos,
automviles,
camionetas,
station
wagons, camiones, buses y mnibus
fabricados en el pas o importados,
con una antigedad no mayor de tres
aos. Dicho plazo se computara a
partir de la primera inscripcin del
vehculo en el registro de Propiedad
Vehicular.

Impuesto a las Apuestas.- Es un

impuesto de periodicidad mensual
que grava los ingresos de las
entidades organizadoras de eventos
hpicos y similares, en las que se
realicen apuestas. Se entiende por
eventos similares aquellos eventos
en los cuales por la realizacin de
una competencia o juego, se
realicen
apuestas
otorgando
premios en funcin al total captado
por dicho concepto, con excepcin
de los casinos de juego, los mismos
que se rigen por sus normas
especiales.

Impuesto a los Juegos.- El

impuesto a los juegos grava la
realizacin
de
actividades
relacionadas con los juegos,
tales como loteras, bingos y
rifas, as como la obtencin de
premios en juegos de azar,
tales
como
bingos,
rifas,
sorteos, juegos y loteras. Dicho
impuesto no se aplica a las
actividades gravadas con el
impuesto a las apuestas.

Impuesto a los Espectculos

Pblicos.- Grava el monto que se
abona por concepto de ingreso a los
espectculos pblicos no deportivos
en locales o parques cerrados, con
excepcin de os espectculos en
vivo de teatro, zarzuela, concierto de
msica clsica, opera, opereta,
ballet, circo y folclore nacional,
calificados por el INC.

Impuesto a los juegos de Casino y

Maquinas
Tragamonedas.El
impuesto a los juegos de casinos y
maquinas tragamonedas grava las
actividades de explotacin de estos
juegos y es de periodicidad mensual

Tasas
y
Contribuciones
Municipales.Las
Tasas
municipales son tributos cuyo
hecho
generador
de
la
obligacin tributaria radica en
la prestacin efectiva por la
municipalidad de un servicio
pblico
o
administrativo,
reservado a las municipalidades
de acuerdo con la Ley Orgnica
de Municipalidades.

Arbitrios
por
servicios
pblicos.- Se paga por la
prestacin o mantenimiento de
un
servicio
publico
individualizado
en
el
contribuyente.
Derechos
por
servicios
administrativos.- Se paga por
concepto de tramitacin de
procedimientos administrativos
o aprovechamiento particular
de bienes de propiedad de la
Municipalidad.

Licencia de funcionamiento.Es pagado por nica vez por el

contribuyente para operar un
establecimiento
industrial,
comercial o de servicio. Debe
tenerse presente que no deben
confundirse a la tasa por
apertura de funcionamiento, que
alusin a la autorizacin misma
y la tasa por tramite de licencia
de funcionamiento que hace
alusin al servicio de tramite
documentario, el mismo que se
paga independientemente de la
concesin o no de la licencia
respectiva.

Estacionamiento de Vehculos.- Se paga

por todo aquel que estacione su vehculo en
zonas comerciales de alta circulacin
conforme lo determine la Municipalidad
Provincial respectiva y en el marco de las
regulaciones sobre transito que dicte la
autoridad competente del Gobierno Central.

OTRAS
LICENCIAS
Tributos
para otros fines:
Contribuciones ESSALUD:
Seguro Social de Salud.- Se cre en reemplazo del IPSS como un
organismo pblico descentralizado con personera jurdica de derecho
pblico interno, cuya finalidad es brindar cobertura a los asegurados y sus
derechohabientes a travs de
diversas prestaciones que corresponden al Rgimen contributivo de la
seguridad social en salud; as como mediante otros seguros de riesgos
humanos.
Entidades Prestadoras de Salud (EPS).- El sistema de salud creado por
la ley de modernizacin de la Seguridad Social en Salud, Ley N 26790 y su
reglamento DS. N 009-SA prev la existencia de entidades pblicas o
privadas distintas al ESSALUD, denominadas entidades prestadoras de
salud cuya nica finalidad es la prestacin de servicios de atencin para la
salud a travs de su propia infraestructura o la de terceros. Dichas
entidades complementan la cobertura otorgada por el ESSALUD a travs
del Seguro Social de Salud, por tanto debe quedar claro que las EPS no
constituyen una forma alternativa y excluyente de cobertura por salud.

Sistema Nacional de Pensiones (ONP).- Sustituto

de los sistemas de pensiones de las Cajas de
Pensiones de la Caja Nacional de Seguridad Social,
del Seguro Social del Empleado y del Fondo de
Jubilacin de Empleados Particulares, se cre con el
objeto de eliminar las desigualdades, corregir
deficiencias en las prestaciones y lograr el
financiamiento de los distintos regmenes de
pensiones para brindar una proteccin ms amplia y
adecuada de los trabajadores, posibilitndose con
ello la incorporacin al sistema de los trabajadores
independientes. A partir de 01.06.94, la Oficina de
Normalizacin Previsional tiene como funcin
administrar el Sistema Nacional de Pensiones y el
Fondo de Pensiones.
Sistema Privado de Pensiones. AFP.- Este
sistema se encuentra regulado por el DS N 054-97EF, TUO de la ley del Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones (SPP), su
reglamento y dems normas complementarias. Es un
rgimen previsional a cargo de las Administradoras
de Fondos de Pensiones (AFP) quienes se encargan
de administrar los aportes de sus afiliados bajo la
modalidad de cuentas de capitalizacin individual, as
como de otorgar pensiones de jubilacin, invalidez y
sobre vivencia.

Sistema de Pensiones:

Contribucin al Servicio Nacional

de Capacitacin para la Industria
SENCICO.- Estn obligados
de la Construccin.

al aporte las
personas
naturales
y
jurdicas
que
construyan para o para terceros dentro de
las actividades comprendidas en la Gran
Divisin 45 de la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme de las Naciones
Unidas(CIIU)
tales
como
empresas
constructoras, contratistas, arquitectos,
ingenieros, maestro de obras, etc.

Comit Nacional de Administracin del Fondo para

la Construccin de Viviendas y Centros
Recreacionales para los trabajadores de
construccin civil. CONAFOVICER. Tiene la finalidad
de administrar y controlar el fondo para la construccin
de viviendas y centros recreacionales para los
trabajadores dedicados a la actividad de la construccin.

TIPOS DE RENTA Y QUIENES LA

COMPRENDEN
CONCEPTO DE RENTA: Segn el Diccionario de la Lengua Espaola, significa la utilidad
o beneficio que rinde anualmente una cosa.
Impuesto a la Renta de Persona Natural
El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente. Su ejercicio se inicia
el 01 de enero y finaliza el 31 de diciembre. Este Impuesto grava los ingresos que
provienen del arrendamiento (alquiler), enajenacin u otro tipo de cesin de bienes
inmuebles y muebles (explotacin de un capital), o de la enajenacin (transferencia) de
acciones y dems valores mobiliarios (ganancias de capital) y/o del trabajo realizado en
forma dependiente e independiente.
Para la determinacin del Impuesto a la Renta de Personas Naturales que no realizan
actividad empresarial, se han separado las rentas de la siguiente manera:
Rentas de Capital Primera Categora, tributan de manera independiente y la tasa
aplicable para el clculo del Impuesto es de 6.25% sobre la renta neta de primera
categora.
Rentas de Capital Segunda Categora, tributan de manera independiente y la tasa
aplicable para el clculo del Impuesto es de 6.25% sobre la renta neta de segunda
categora originadas por la enajenacin de acciones y dems valores mobiliarios a que
se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta. Se incluye en
esta categora la renta de fuente extranjera obtenida por la enajenacin de acciones y
dems valores mobiliarios a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley del
Impuesto a la Renta, que cumplan con los supuestos establecidos en el segundo prrafo
del artculo 51 de la misma Ley.
Rentas del Trabajo (cuarta y/o quinta categora) y Renta de Fuente Extranjera,
tributan con tasas progresivas acumulativas de 15%, 21% y 30%, es decir, a mayor
renta en el ao, mayor ser la tasa (%) de impuesto que deba pagar.
La forma de clculo se detalla ms adelante, segn el respectivo tipo de renta

QUE GRAVA EL IMPUESTO A LA RENTA:

Las Rentas que provengan de los factores:
Del Capital (Primera Categora- Alquileres y Segunda Categora
Capitales) Persona Natural.
Del Trabajo y (Cuarta Categora - Independientes y Quinta
Categora- Dependientes) Persona Natural.
Del Capital y Trabajo (Tercera Categora) Negocios - Persona
Natural
Jurdica Categora,
1.- En yPrimera
Son Rentas de Primera Categora:
Arrendamiento (alquileres) de predios
Los ingresos obtenidos por el alquiler de predios (terrenos o
edificaciones), as como el importe pactado por los servicios
suministrados por el arrendador (persona que da en alquiler) y el
monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario (inquilino)
y que legalmente corresponda al arrendador.
En el caso del arrendamiento de predios, para determinar la renta
bruta, si el monto del alquiler total del ao resulta inferior al seis por
ciento (6%) del valor de autoavalo del ao 2013 (en base al cual
cada municipalidad cobra el Impuesto Predial), se deber declarar
como Renta Presunta el seis por ciento (6%) del valor de autoavalo
Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por
la diferencia entre el alquiler que el subarrendatario le paga al
subarrendador y el monto que ste deba abonar al propietario.

Palabras clave en rentas de primera categora:

Alquiler: Tambin llamado contrato de locacin-conduccin, es aquel

contrato por el cual el arrendador se obliga a ceder temporalmente al
arrendatario el uso de un bien por cierta renta convenida.
Arrendador o locador: Es la persona que cede temporalmente un bien a
cambio de un pago.
Arrendatario: Es la persona que toma en arrendamiento algn bien.
Cuando se trata de bienes inmuebles se le llama tambin inquilino.
Subarrendamiento: Es el arrendamiento total o parcial de un bien
arrendado que celebra, a su vez, el arrendatario o inquilino de un bien con
un tercero (subarrendatario).
Mejoras: Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se efectan en los
bienes con el fin de evitar que se destruyan o deterioren, tambin con el
fin de aumentar su valor o simplemente para procurar un mayor
lucimiento o comodidad.
Bienes accesorios: Son los bienes que, sin perder su individualidad,
estn orientados permanentemente a un fin econmico u ornamental con
respecto a otro bien. Son bienes que dependen o complementan otros
bienes que poseen existencia independiente y propia. Por ejemplo, los
muebles de sala que forman parte del departamento que se alquila como
departamento amoblado.
Merced conductiva: Es el monto que paga el arrendatario o inquilino al
arrendador por la cesin temporal de un bien. En suma equivale al monto
del alquiler pactado.
Importante
Cuando las personas jurdicas dan en alquiler sus bienes no generan rentas

EnSegunda Categora,
Rentas de Segunda Categora que se declaran en la Regularizacin Anual del Impuesto
a la Renta:
Enajenacin de acciones y dems valores mobiliarios
La ganancia de capital que se obtiene por la enajenacin, redencin o rescate de
acciones, participaciones,certificados, bonos, ttulos y otros valores mobiliarios a que se
refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta, por rentas de fuente
peruana.
Enajenacin:
Se entiende por Enajenacin: venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a
sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a
ttulo oneroso. (Art. 5 LIR)
Importante:
De conformidad con la Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 1112, la renta de fuente peruana por enajenacin de bienes a que se
refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta, en caso sea
efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por
tributar como tal, ser considerada renta de segunda categora.
Recuerde que:
Las rentas de Segunda Categora, distintas de las originadas por la enajenacin de
acciones, participaciones, bonos y dems valores mobiliarios, como por ejemplo los
intereses, las regalas, la cesin temporal de intangibles, etc., estn sujetas a un pago
definitivo y cancelatorio que se efecta segn el cronograma de obligaciones
mensuales, ya sea mediante la retencin a travs del PDT N 617- Otras retenciones o
efectuando el pago directo con el Formulario Virtual N 1665[1] Rentas de Segunda
Categora. Las ganancias de capital por la transferencia de inmuebles gravada con el
Impuesto a la Renta, sern declaradas y pagadas a travs del Formulario Virtual N
1665.

EnTercera Categora,Personas y empresas que perciben ingresos por

empresas unipersonales o jurdicas.
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la
realizacin de actividades empresariales que desarrollan las personas
naturales y jurdicas. Generalmente estas rentas se producen por la
participacin conjunta dela inversin del capital yel trabajo.
A continuacin se muestran algunas actividades que generan rentas
gravadas con este impuesto:
a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que constituyan
negocio habitual,tales como las comerciales, industriales y mineras; la
explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; la
prestacin de servicios comerciales, financieros, industriales, transportes,
etc.
b) Tambin se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las
generadas por:
- Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de
seguros y comisionistas mercantiles.
- Los Rematadores y Martilleros
- LosNotarios
- El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin,
arte, ciencia u oficio.
c)Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra
ganancia o ingreso obtenido por las personas jurdicas

EnCuarta Categora,Personas que perciben honorarios por prestar

servicios como profesionales o tcnicos independientes.
Son Rentas de Cuarta Categora, entre otros:
a) Por el ejercicio de profesin, arte, ciencia u oficio
Los ingresos obtenidos por el ejercicio individual de cualquier profesin,
arte, ciencia, oficio o actividad (contadores, abogados, mdicos) y las
obtenidas por el ejercicio de las actividades de Sindico, Mandatario,
Gestor de negocios, Albacea cuyo cobro se realiza sin tener relacin de
dependencia, y el servicio debe ser prestado en forma independiente, no
incluida expresamente dentro de las rentas de Tercera Categora.
Recuerde que:
Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de
cualquier profesin, arte, ciencia u oficio, califican como rentas de
Tercera Categora.
IMPORTANTE CAS
Los trabajadores CAS a partir del 01/01/2013 no estn obligados a emitir
Recibos por Honorarios, sin embargo, debern declarar sus ingresos
como rentas de cuarta categora en la Casilla 107, en donde escogern
como tipo de documento la opcin "Consolidado", indicando adems el
periodo y el ingreso bruto recibido por cada mes.

Quienes obtienen rentas de

cuarta categora?
Solo las personas naturales
En qu momento se aplica la retencin?
Cuando el Recibo por Honorarios profesionales es emitido a otro
contribuyente por un importe mayor a s/. 1,500.00 nuevos soles.
QUINES OBTIENEN RENTAS DE CUARTA CATEGORA?
SLO LAS PERSONAS NATURALES
No son Rentas de Cuarta Categora las percibidas por el trabajo:
1) Prestado en forma independiente con contratos de prestacin
de servicios normados por la legislacin civil cuando:
-El lugar y horario es designado por el usuario.
-El usuario proporciona los elementos de trabajo y asume los
gastos por el servicio.

RECIBOS POR HONORARIOS

Caractersticas:
1) Se emite en el momento en que se
percibe la retribucin.
2) No tiene dimensiones mnimas.
3) Debe emitirse en original y 2 copias:
Original : Usuario
1ra. Copia : Emisor
2da. Copia: Sunat
4) La validez para su emisin es de 2
aos, desde la fecha de autorizacin de
impresin.

En Quinta Categora,Personas que perciben ingresos mediante sueldo

o salario por trabajar en alguna empresa como dependientes. El trabajo
personal prestado en relacin de dependencia, con contrato de trabajo a
tiempo determinado o indeterminado que est normado por la
legislacin laboral, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como
sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por
servicios personales.
Son Rentas de Quinta Categora, entre otros:

Ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma

dependiente
- Los ingresos obtenidos por el trabajo personal prestado enrelacin
de dependencia, incluidos cargos pblicos, tales como sueldos,
salarios, asignaciones, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.

RENTAS DE CUARTA-QUINTA
Se consideran rentas de Cuarta-Quinta a los ingresos obtenidos
por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de
prestacin de servicios normados por la legislacin civil, siempre
que el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por
quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos
de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio
demanda.

OTRAS RENTAS DE QUINTA CATEGORA

Se consideran rentas de Quinta Categora a los ingresos obtenidos
por la prestacin de servicios considerados como Renta de Cuarta
Categora [*], efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia.

IMPORTANTE:
No son rentas de Quinta Categora, entre otras:
- Los gastos y contribuciones realizados por la empresa
con carcter general a favor del personal y los gastos
destinados a prestar asistencia de salud a los servidores a
que se refiere el inciso ll) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
- Las sumas que percibe el trabajador por brindar su
servicio en un lugar distinto al de su residencia habitual,
tales como gastos de viaje, viticos por gastos de
alimentacin, hospedaje y movilidad.
- Los gastos operativos, condiciones de trabajo, entre
otros que estn sujetos a sustento por parte del
trabajador frente a su empleador. Caso contrario, de no
estar sujeto a sustento, se considerar de libre disposicin
y de ser as, estar gravado con el impuesto.

PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

Los principios son ideas sintticas, sntesis geniales que
sirven a manera de matrices generales de todo cosmos
o dimensin del conocimiento. En Derecho son
conceptos fuerza, conceptos o proposiciones que
explican, dan cuenta, y delimitan un determinado saber
o conocimiento. Son conceptos o proposiciones que
inspiran e informan la creacin, modificacin y extincin
de las normas jurdicas. En el Derecho tributario estos
existen por ser lmites a la potestad tributaria, es decir
existen como control del poder del Estado para crear,
modificar y extinguir tributos.
Por consecuencia mediante estos principios se
subordina al propio Estado a la voluntad general de la
sociedad, protegiendo a la sociedad de cualquier
arbitrariedad del uso del poder estatal en el ejercicio de
su potestad tributaria.

1.- PRINCIPIO DE LEGALIDAD:

En latn este principio es expresado bajo la
siguiente frase: Nullum tributum sine lege; que
significa no hay tributo sin ley. Este principio
se explica como un sistema de subordinacin a
un poder superior o extraordinario, que en el
derecho moderno no puede ser la voluntad del
gobernante, sino la voluntad de aquello que
representa el gobernante, es decir de la misma
sociedad representada.
No cualquier rgano puede imponer tributos,
sino slo aquellos que pueden o tienen la
potestad para ello, y slo la tienen si estn
autorizados por ley, que resulta decir, estn
autorizados por la sociedad, puesto que la ley
es la voluntad y/o autorizacin de la sociedad

En un Estado moderno la ley no es la boca del soberano,

sino la boca de la sociedad. Este principio es, pues, un
medio de garantizar cierta estabilidad y respeto por los
derechos de toda la sociedad, fundados en el pacto social,
y esta se expresa a travs de la ley.
En un concepto tcnico Rubio Correa escribe, La reserva
de la ley, que quiere decir que slo las normas con rango
de ley pueden crear, modificar, suprimir o exonerar
tributos. Nadie puede arrogarse esa funcin.
Slo pueden, son normas con rango de ley aquellas que
derivan de rganos que tienen potestad legislativa, es
decir, de potestad para crear normas. Y quines tienen
potestad legislativa? Pues slo la sociedad representada.
As, crean leyes aquellas instituciones que representan a
la sociedad como, por ejemplo, el Gobierno Central, el
Gobierno Regional, y el Gobierno Local, que tienen por tal
motivo potestad tributaria, y puesto que se constituyen
como entes que representan a la sociedad.

Todas las personas e integrantes de la colectividad de

todo Estado, tienen el deber y la obligacin de contribuir
al sostenimiento del Estado, mediante la tributacin,
asumiendo la obligacin de contribuir por medio del
tributo, en virtud a sus capacidades respectivas, y en
proporcin a los ingresos que obtienen, esta carga
tributaria debe ser en forma equitativa.
Este principio asegura la vida del Estado, pero no asegura
la vida del individuo. Pagar tributos, a costa de nuestra
propia vida no es algo que esta dentro de lo conveniente
para la sociedad. Resulta que si tenemos la obligacin de
dar tributos, el Estado tiene la obligacin de distribuir en
forma correcta los tributos aportados por nosotros. Eso
debera suponer que en cuanto el Estado deja de hacer
eso -uso adecuado y correcto de los tributos, para los
fines que fueron generados- entonces el ciudadano se
vera liberado de la tributacin.
En Derecho Tributario se trata de ser justo en la
distribucin de la carga tributaria en la sociedad, de
acuerdo a la capacidad tributaria, para tributar, de cada

La justicia en Derecho Tributario es visto desde

la ptica de la distribucin o justicia distributiva.
Todos deben tributar, pero no de cualquier
manera, sino de acuerdo a ciertas condiciones, a
sus condiciones contributivas, y de acuerdo a su
capacidad de generar, poseer, tener riqueza,
patrimonio, etc.
Por ltimo, hablar del principio de justicia
implica, pues, que la carga tributaria debe ser
distribuida en forma equitativa. Para ello se
han creado divisiones de los tributos, que
regulan o intentan regular este tipo de equilibrio
pretendido. La clasificacin es, como sabemos,
impuestos, contribuciones y tasas; tributos que
en s ya estn determinando, de alguna forma,
la capacidad contributiva de la persona.

3.-

PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD:
El principio de uniformidad pretende darle un mismo
tipo de solucin a tipos semejantes de problemas. Por
lo mismo puede poner en evidencia otro fenmeno, el
de la igualdad. La igualdad jurdica implica
desigualdad contributiva, en materia tributaria, por
eso se escribe que la Ley establece que en materia
tributaria en lo atinente al pago de los impuestos,
todos somos y tenemos las mismas obligaciones. La
igualdad jurdica implica la desigualdad contributiva, a
mayor capacidad contributiva la aportacin tributaria
es mayor..
No significa que todos somos iguales, sino que todos
necesitamos, por igual, ciertas cosas. Necesitamos,
por ejemplo, ciertos servicios, derechos, etc. Y, an
siendo realmente desiguales, hay algunas iguales
necesidades. Por lo tanto, ms que igualdad de
personas hay igualdad en las necesidades

cierta uniformidad en el pago, en el tributo, eso significara

desigualdad contributiva justa, es decir: a mayor capacidad
contributiva la aportacin tributaria es mayor. En trminos
sencillos: si yo gano ms debo pagar mayores impuestos, o
porcentajes mayores de un mismo impuesto general; por
ejemplo, el impuesto a las rentas; si se pasa de un estndar
determinado de rentas, entonces se tendr que pagar al Estado
en proporcin directa a esa renta. Eso significa uniformidad de
los actos tributarios.
4.- PRINCIPIO DE PUBLICIDAD:
En Derecho la publicidad nos recuerda a Pomponio, en la Roma
de antao, cuando se grababa en piedra las leyes de la
comunidad. Las leyes eran puestas en el centro de la plaza para
que puedan ser ledas y cumplidas.
La publicidad es actualmente un medio de control de la potestad
tributaria del Estado, por medio del cual la sociedad entera tiene
la posibilidad de saber, de antemano, a qu atenerse y cmo
actuar en determinados casos. Pero en el Derecho tributario la
publicidad, ese deber del Estado de anunciar, hacer de pblico
conocimiento las normas emitidas, no es tan clara, por la
infinidad de normatividad existente, y por las muy variadas

Por que la publicidad de las normas no significa slo que

estas normas salgan publicadas en el Diario Oficial el
Peruano, por ejemplo, sino que puedan ser usadas como
medios de defensa y de actividad jurdica.
Cuando un texto normativo a pesar de haber sido publicado,
no surte efectos en el uso y funcin que cumple, entonces
estamos frente a un problema de publicidad normativa. Ya
dijimos que la publicidad no significa que est publicada,
sino ms bien se define por sus efectos; es decir, por las
garantas que logra esta publicacin. Por ejemplo, cuando se
publica edictos de los remates en el peridico de mayor
circulacin, el objetivo es cautelar los derechos de cualquier
tercero que pudiera tener derecho sobre los bienes materia
del remate.
La publicidad cumple la funcin de ser un mecanismo de
garanta de los derechos; y slo mediante l se hace
legtima una norma. Una norma de no ser pblica, no puede

5.- PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD:

En Derecho tributario no se trata de un acto
voluntario. Sino de una imposicin. En la norma
tributaria existe la determinacin de una
obligacin (el deber es general, para con la
sociedad), que consiste en el acto del individuo
de hacer entrega de parte de su patrimonio al
Estado.
Toda persona que cuente con capacidad
contributiva , automticamente adquiere
la
obligacin de cubrir el correspondiente tributo,
dentro del plazo que la ley establezca.
El Principio de obligatoriedad no solo implica un
deber ciudadano, sino que adems otorga al
estado los instrumentos jurdicos adecuados
para velar por su cabal cumplimiento.

6.- PRINCIPIO DE CERTEZA:

Consiste en que la norma tributaria debe ser
clara y precisa, debe determinar con precisin
el sujeto, el hecho imponible, la base
imponible, la alcuota, fecha, plazo y
modalidades de pago, exenciones y
beneficios en general, infracciones posibles,
sanciones aplicables y recursos legales que
proceden frente a una actuacin ilegal de la
administracin.
En este sentido, las normas tributarias deben
ser claras y entendibles, que excluyan toda
duda sobre los derechos y deberes de los
contribuyentes, que sean simples de

7.PRINCIPIO
DE
ECONOMIA
DE
LA
RECAUDACIN:
es decir, si el cumplimiento de la norma genera
mucho gasto, tanto que es mayor a lo que se
obtendran por el ingreso de ese tributo, entonces la
norma viola el principio de economa en la
recaudacin.
Evidentemente la recaudacin es la funcin ms
importante que debe cumplir la Administracin
Tributaria, y ello genera evidentemente un gasto al
poner en movimiento toda la maquinaria de la
Administracin para poder recaudar determinado
tributo, entonces, de lo que se trata es que el monto
recaudado por un tributo sea mayor al monto que se
gasta para recaudar este, de lo contrario no tendra
ningn efecto que la norma se cumpla, ya que en
lugar de recaudacin, lo que se generara sera un

8.-

PRINCIPIO DE IGUALDAD:
Segn el principio de igualdad tributaria los
contribuyentes
con
homognea
capacidad
contributiva deben recibir el mismo trato legal y
administrativo frente al mismo supuesto de hecho
tributario.
El principio de igualdad es un lmite que prescribe
que la carga tributaria debe ser aplicada de forma
simtrica y equitativa entre los sujetos que se
encuentran en una misma situacin econmica, y en
forma asimtrica o desigual a aquellos sujetos que se
encuentran en situaciones econmicas diferentes. El
principio bajo mencin supone que a iguales
supuestos
de
hecho
se
apliquen
iguales
consecuencias jurdicas, debiendo considerarse

 Dentro del Derecho Tributario Luis Hernndez

Berenguel
afirma
que
existen
tres
aspectos
fundamentales en este principio: a) Imposibilidad de
otorgar privilegios personales en materia tributaria,
es decir la inexistencia de privilegios. Nadie puede
pagar menos tributos por cuestiones raciales, sociales,
sexuales, sino en relacin directa con su condicin
econmica. Aqu la igualdad est en determinar la
condicin econmica, y eludir o negar cualquier
diferencia poltica. b) Generalidad y/o universalidad
de los tributos. Por tal la norma tributaria debe
aplicarse a todos los que realizan el hecho generador de
la obligacin. Otra vez la razn de la imputacin
tributaria es en la generacin de la riqueza, en las
rentas o en actos que tienen que ver con un factor
econmico. c) Uniformidad. La uniformalidad
supone que la norma tributaria debe estructurarse de
forma tal que se grave segn las distintas capacidades

9.- PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD:

El principio de No Confiscatoriedad defiende bsicamente el

derecho a la propiedad, ya que el legislador no puede utilizar el
mecanismo de la tributacin para apropiarse indirectamente de
los
bienes
de
los
contribuyentes.
A decir de Juan Velsquez Caldern : Este principio tiene una
ntima conexin con el derecho fundamental a la propiedad
pues en muchos casos, ya tratndose de tributos con una tasa
irrazonable o de una excesiva presin tributaria, los tributos
devienen en confiscatorios cuando limitan o restringen el
derecho de propiedad pues para poder hacer frente a las
obligaciones tributarias ante el Fisco el contribuyente se debe
desprender de su propiedad.
Segn el profesor Villegas citado por Csar Iglesias Ferrer 13
La confiscatoriedad existe por que el Estado se apropia
indebidamente de los bienes de los contribuyentes, al aplicar un
gravamen en el cual el monto llega a extremos insoportables,
desbordando as la capacidad contributiva de la persona,
vulnerando por esa va indirecta la propiedad privada e

Pero, la potestad tributaria que ejerce el Estado no debe

convertirse en una arma que podra llegar a ser
destructiva de la economa, de las familias y de la
sociedad, en el caso que exceda los lmites ms all de los
cuales los habitantes de un pas no estn dispuestos a
tolerar su carga. En este sentido, debemos comprender
bien el lmite entre lo tributable y lo confiscatorio, muchas
veces difcil de establecer.
Por ello, si el estado pretende que los contribuyentes
cumplan adecuadamente con sus obligaciones tributarias
debe tener presente los siguientes lmites a la imposicin:
i) Lmite psicolgico, que es el punto a partir del cual el
contribuyente prefiere el riesgo al cumplimiento de la
obligacin tributaria; ii) Lmite econmico, entendido como
el lmite real de soportar la carga tributaria; iii) Lmite
jurdico, que pretende normar el lmite econmico real del
contribuyente. Este ltimo lo encontramos en la
Constitucin y en la Jurisprudencia.

No puede atentarse contra la posibilidad de vida del

contribuyente,
porque la propiedad es riqueza, pero esta riqueza tiene su
referente en las posibilidades, o potenciamiento de la vida
del ser humano. Cuando se tutela el patrimonio se tutela
tambin la transferencia de esta, el valor del mismo. Algo
es patrimonio, o riqueza, si tiene una carga de valor, si
vale, si puede ser utilizado como instrumento de cambio. Y
este instrumento, este valor, posibilita la vida del ser
humano. El patrimonio est, pues, en conexin directa de
la vida del ser humano, y de su superacin. La riqueza no
es slo un lujo, sino una determinacin de las posibilidades
de vida.
Determina incluso el desarrollo de vida del ser humano. La
no confiscatoriedad, por ello, no resguarda simplemente al
patrimonio, sino a la vida, a la posibilidad de vida. Por
consiguiente no es estrictamente el patrimonio lo
fundamental, porque este es slo un instrumento de la

10.- PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA:

Conocida tambin como capacidad econmica de la
obligacin, consiste como dice el profesor Francisco Ruiz de
Castilla en la aptitud econmica que tienen las personas y
empresas para asumir cargas tributarias 16, tomando en
cuenta la riqueza que dicho sujeto ostenta.
La persona que esta apta econmicamente para pagar
impuestos debe contribuir, el que tiene riqueza solo para
cubrir sus necesidades vitales y las de su familia, carece de
capacidad contributiva, por el contrario, la existencia de
grandes utilidades constituye evidencia de capacidad
contributiva, por ejemplo.
Para calcular la capacidad contributiva el legislador toma
como ndice los ingresos, rentas, incrementos patrimoniales
debidamente comprobados de la totalidad o de una parte
constitutiva del patrimonio del sujeto deudor tributario,
tambin la produccin de bienes, venta de bienes, consumo
de bienes o servicios hace presumir un nivel de riqueza como

El ser humano es medido por su potencia econmica, por ser

generador de riqueza, y esta es medida por su actividad, por sus
rentas, etc. Esta medida sirve, pues, para lograr cierta conexin
con la imposicin tributaria. Por medio de la misma capacidad
contributiva el sujeto de derecho, o persona natural o jurdicaes afectado en relacin directa con su condicin econmica, y
con las caractersticas y elementos adheridos a este sujeto
como generador de riqueza.
11.- PRINCIPIO DE DEFENSA
DE LOS DERECHOS
FUNDAMENTALES DE LA PERSONA:
Este principio alude, pues, a la proteccin o tutela de los
Derechos Fundamentales, frente a los tributos, o a la potestad
tributaria del Estado, que por tal motivo, no puede agredir estos
derechos fundamentales de la persona.
La potestad tributaria, para ser legtima, tiene que ser ejercida
respetando los derechos fundamentales de las personas, lo cual
se garantiza mediante la incorporacin de los principios de
observancia obligatoria. Se sugiere que los siguientes principios
deban ser i) Legalidad, ii) Igualdad, iii) Generalidad, iv) No

LA OBLIGACION TRIBUTARIA:
La obligacin tributaria es el vnculo que se establece
por ley entre el acreedor (el Estado) y el deudor tributario
(las personas fsicas o jurdicas) y cuyo objetivo es el
cumplimiento de la prestacin tributaria. Por
tratarse de una obligacin, puede ser exigida de manera
coactiva y finaliza la misma con su cumplimiento, es decir
pagando el tributo.
Los elementos de la obligacin tributaria.
Sujeto Activo (acreedor), quien es el que reclama el
pago del tributo. Es el Estado Nacional, Regional y
Municipal.
Sujeto Pasivo(deudor tributario), es el que se
encuentra obligado al pago del tributo, por realizar el
hecho imponible, es decir por cumplir una condicin que
establece la ley para que el tributo pueda aplicarse. Por
ejemplo, en el Peaje el hecho imponible se integra por la
circunstancia de circular en los vehculos que la ley
determine por los caminos. Otro ejemplo lo encontramos

Hecho Imponible,es el hecho que tengo que realizar

para que me impongan el pago del tributo.
Deuda Tributaria,en este punto debemos saber que el
tributo dependiendo del caso puede ser:
- fijo: por ejemplo la tasa del DNI, es un monto fijo de s/.
35 nuevos soles.
-variable: por ejemplo cuando me cobran el impuesto a
las ganancias en cuyo caso de acuerdo a cuanto gan ser
el porcentaje que me cobraran. Vara entre 9% y un 35%,
Algunas veces el Estado hace excepciones, como
consecuencia de polticas de Estado, por ejemplo cuando
se quiere instalar una nueva industria que contratar
mucha mano de obra y es de inters del mismo,
promocionar esa actividad, ya que redundar en beneficio
de la comunidad. En estos casos el Estado, libera del pago
de algunos impuestos o realiza algn tipo de descuento de
los mismos.

Qu
consecuencias
tiene
el
no
cumplimiento de la obligacin tributaria
en tiempo y forma?
Sabias que la deuda tributaria se tiene que
abonar antes de un plazo establecido?,
porque si un impuesto por ejemplo, vence el
da 05 de cada mes y el sujeto pasivo
obligado, no paga; a partir del da 06 estara
en falta y le correspondera pagar intereses a
ste obligado al pago. Esto es as, porque
ante el deber de pago de una obligacin
tributaria, su falta de cumplimiento en tiempo
y forma constituye una infraccin ya que se
lesiona el deber social de contribuir al

Artculo 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto
en la ley, como generador de dicha obligacin.
La mayora de empresarios desconocen cuando es que estn
obligados a pagar tributos, algunos de ellos creen que los
Administradores
tributarios(Sunat
y
Municipalidades)arbitrariamente
les
asignan
los
tributos(Impuestos, Contribuciones y Tasas) que estos han de
pagar. Pues a aquellos empresarios tengo que decirles que estn
equivocados puesto que para que se encuentren obligados a
pagar algn tributo ya sea comoPersona Natural o Jurdica,
antes tiene que nacer la obligacin de pagar dicho tributo, y
esta nace cuando concurren loscuatro aspectosde la hiptesis
de incidencia tributaria.
1.- Aspecto objetivo o material precisa que se esta
afectando o gravando con la norma, generalmente
responde a la pregunta que es lo que se grava?

2.- Aspecto subjetivo o personal precisa quien es el

sujeto que se encuentra obligado al cumplimiento de la
prestacin tributaria, generalmente responde a la pregunta
quien es el sujeto obligado al pago?
3.- Aspecto temporal precisa el momento en el cual nace
la obligacin tributaria, generalmente responde a la
pregunta cuando nace la obligacin tributaria?
4.- Aspecto espacial precisa el lugar donde se desarrolla
la operacin y generalmente responde a la pregunta donde
se configura el hecho imponible?
En el artculo 2 del cdigo tributario seala que "la
obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho
previsto en la ley, como generador de dicha obligacin";
como ejemplo de hecho generador puedo mencionar a la
venta de bienes, importacin, ejecucin de contratos de
construccin que son algunos de los hechos generadores de la
obligacin de pagar el IGV.

Artculo 4.- ACREEDOR TRIBUTARIO

Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe
realizarse la prestacin tributaria, por lo general lo
constituye:
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los
Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin
tributaria, as como las entidades de derecho pblico
con personera jurdica propia, cuando la ley les
asigne esa calidad expresamente. (Artculo 4,
Cdigo Tributario). Llamado tambin sujeto activo.
Con relacin al estado puedo decir que cuenta con la
virtud del Ius imperium recauda tributos en forma
directa y a travs de organismos pblicos a los que
la ley le otorga tal derecho. Estas entidades tienen
facultad para percibir ciertos tributos en caso de
incumplimiento del pago de los tributos estos sern

Artculo 6.- PRELACION DE DEUDAS TRIBUTARIAS

Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre
todos los bienes del deudor tributario y tendrn prelacin
sobre las dems obligaciones en cuanto concurran con
acreedores cuyos crditos no sean por el pago de
remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los
trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema Privado
de Administracin de Fondos de Pensiones y al Sistema
Nacional de Pensiones, y los intereses y gastos que por tales
conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos a que
se refiere el Artculo 30 del Decreto Ley N 25897;
alimentos; e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito
en el correspondiente Registro.
Prelacin de Deudas.- Que significa, antelacin o
preferencia con que se debe atender una cosa respecto de
otra, es decir prelacin implica prioridad o preferencia
en el cobro.
Ello da a entender que las deudas tributarias no se

Artculo 7.- DEUDOR TRIBUTARIO

Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la
prestacin tributaria como contribuyente o responsable.
CONTRIBUYENTE
Es aquel que realiza, o respecto del cual se produce el
hecho generador de la obligacin tributaria.
Deudor por cuenta propia en tanto es el que realiza el hecho
imponible, es decir es el titular del hecho imponible, obligado
por excelencia al cumplimiento del pago del tributo.
Ejemplo: Pedro, persona natural, realiza la venta de bienes
muebles en el pas en ejercicio de una actividad empresarial;
resulta ser el Contribuyente ( IGV), por realizar el hecho
imponible (venta).
El Impuesto de Alcabala, el contribuyente es el que adquiere un
inmueble.
RESPONSABLE
Es aquel que sin tener la condicin de contribuyente (no
realiza el hecho imponible), debe cumplir la obligacin
atribuida a ste.
Es el deudor por cuenta ajena, que se encuentra obligado a
cumplir con la prestacin tributaria a pesar de no realizar el

Persona declarada responsable de la

deuda tributaria con carcter solidario del
sujeto pasivo.
-Los copartcipes o cotitulares de las entidades
jurdicas o econmicas respondern solidariamente,
y en proporcin a sus respectivas participaciones, de
las obligaciones tributarias de dichas entidades
- Se establece la mutua responsabilidad de los
cnyuges cuando stos declaren conjuntamente sus
rentas. Si un cnyuge fallece son responsables los
herederos o legatarios. Si no se opta por la
declaracin
conjunta,
los
bienes gananciales
responden por la deuda tributaria de cualquiera de
los cnyuges.
Respondern solidariamente de las
obligaciones tributarias todas las personas que sean
causantes o colaboren en la realizacin de una

Artculo 8.- CONTRIBUYENTE

Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se
produce el hecho generador de la obligacin tributaria.
Es quien est obligado a soportar patrimonialmente el
pago de los tributos (impuestos, tasas o
contribuciones especiales), con el fin de financiar al Estado
.
Artculo 9.- RESPONSABLE
Responsable es aqul que, sin tener la condicin de
contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste.
Persona declarada responsable de la deuda tributaria con
carcter solidario del sujeto pasivo.
Los copartcipes o cotitulares de las entidades jurdicas o
econmicas respondern solidariamente, y en proporcin
a sus respectivas participaciones, de las
obligaciones tributarias de dichas entidades
Como la mutua responsabilidad de los cnyuges cuando
stos declaren conjuntamente sus rentas. Si un cnyuge
fallece son responsables los herederos o legatarios.

DOMICILIO FISCAL
Artculo 11.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL
El domicilio Fiscal es el lugar donde la ley presume, sin
admitir prueba en contra, que una persona reside de una
manera permanente para el ejercicio de sus derechos y
cumplimiento de sus obligaciones aunque de hecho no
est all presente.
Domicilio Procesal.- Es el que corresponde
a todo
litigante que ha de constituir un domicilio para los efectos
del juicio (notificaciones, emplazamientos, intimaciones de
pago etc). En general todo persona que litigue por su
propio derecho o en representacin de tercero, deber
constituir domicilio dentro del permetro de la ciudad que
sea asiento del respectivo juzgado o tribunal.
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a
inscribirse ante la Administracin Tributaria se considera
subsistente mientras su cambio no sea comunicado a sta
en la forma que establezca.

que se fije un nuevo domicilio fiscal cuando, a su

criterio, ste dificulte el ejercicio de sus funciones.
La Administracin Tributaria no podr requerir el
cambio de domicilio fiscal, cuando ste sea:
La residencia habitual, tratndose de personas
naturales.
El lugar donde se encuentra la direccin o
administracin efectiva del negocio, tratndose de
personas jurdicas.
El de su establecimiento permanente en el pas,
tratndose de las personas domiciliadas en el
extranjero.
Cuando no sea posible realizar la notificacin en el
domicilio procesal fijado por el sujeto obligado a
inscribirse ante la Administracin Tributaria, sta
realizar las notificaciones que correspondan en el
domicilio fiscal.

PERSONAS NATURALES
El concepto de domicilio est referido al lugar fsico donde se
encuentre el centro principal de la actividad de la persona.
Domicilio Fiscal se refiere al lugar fijado por el contribuyente,
dentro del territorio nacional para todo efecto tributario. El
domicilio fiscal es sealado por el contribuyente al momento de
inscribirse en el registro nico del contribuyente, siendo el lugar
donde se notificara, inspeccionara, investigara, controlara y en
determinados caso se cobrara coactivamente, este domicilio
puede ser distinto al lugar de su residencia.
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal se
presume como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera de
los siguientes lugares:
a) El de su residencia habitual, presumindose sta cuando exista
permanencia en un lugar mayor a seis (6) meses.
b) Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los
hechos que generan las obligaciones tributarias.
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificacin y
Estado Civil (RENIEC).

Artculo 13.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL

DE PERSONAS JURIDICAS
Cuando las personas jurdicas no fijen un domicilio
fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en
contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
a) Aqul donde se encuentra su direccin o
administracin efectiva.
b) Aqul donde se encuentra el centro principal de su
actividad.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados
con los hechos que generan las obligaciones
tributarias.
d)
El
domicilio
de
su
representante
legal;
entendindose como tal, su domicilio fiscal, o en su
defecto cualquiera de los sealados en el Artculo 12.
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el
sentido de este artculo, el que elija la Administracin
Tributaria.

Artculo 16.-REPRESENTANTES - RESPONSABLES

SOLIDARIOS
Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las
obligaciones formales en calidad de representantes, con
los recursos que administren o que dispongan, las
personas siguientes:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los representantes legales y los designados por las
personas jurdicas.
3. Los administradores o quines tengan la
disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que
carecen de personera jurdica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de
negocios y albaceas.
5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras
y los de sociedades y otras entidades.

En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe

responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia
grave o abuso de facultades se dejen de pagar las
deudas tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5
dicha responsabilidad surge cuando por accin u omisin
del representante se produce el incumplimiento de las
obligaciones tributarias del representado.
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso
de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el
deudor tributario:
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva
contabilidad, cuando los libros o registros que se
encuentra obligado a llevar no son exhibidos o
presentados a requerimiento de la Administracin
Tributaria, dentro de un plazo mximo de 10 (diez) das
hbiles, por causas imputables al deudor tributario.
Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las
normas que se establezcan mediante decreto supremo.

Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago as

como notas de dbito y/o crdito, con la misma serie y/o
numeracin, segn corresponda.
No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.
Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago
que recibe u otorga por montos distintos a los consignados
en dichos comprobantes u omite anotarlos, siempre que no
se trate de errores materiales.
Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o
beneficios
en
actividades
distintas
de
las
que
corresponden.
Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados,
mediante la sustraccin a los controles fiscales; la
utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems
medios de control; la destruccin o adulteracin de los
mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes;
la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la
procedencia de los mismos.
No ha declarado ni determinado su obligacin en el plazo
requerido en el numeral 4 del Artculo 78.

Omite a uno o ms trabajadores al presentar las declaraciones

relativas a los tributos que graven las remuneraciones de stos.
Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta siendo un sujeto no
comprendido en dichos regmenes en virtud a las normas
pertinentes.
En todos los dems casos, corresponde a la Administracin
Tributaria probar la existencia de dolo, negligencia grave o
abuso de facultades.

Artculo 17.- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN

CALIDAD DE ADQUIRENTES
Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:
1.Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de
los bienes que reciban; Los herederos tambin son
responsables solidarios por los bienes que reciban en
anticipo de legtima, hasta el valor de dichos bienes y
desde la adquisicin de stos.

2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de

sociedades u otros entes colectivos de los que han
formado parte, hasta el lmite del valor de los bienes que
reciban.
Artculo 20-A.- EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD
SOLIDARIA
Los efectos de la responsabilidad solidaria son:
La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente
a cualquiera de los deudores tributarios o a todos ellos
simultneamente, salvo cuando se trate de multas en los
casos de responsables solidarios que tengan la categora
de tales en virtud a lo sealado en el numeral 1. del
artculo 17, los numerales 1. y 2. del artculo 18 y el
artculo 19.
La extincin de la deuda tributaria del contribuyente
libera a todos los responsables solidarios de la deuda a su
cargo.

determinacin de responsabilidad solidaria puede referirse

tanto al supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidad
como a la deuda tributaria respecto de la cual se es
responsable, sin que en la resolucin que resuelve dicha
impugnacin pueda revisarse la deuda tributaria que
hubiera quedado firme en la va administrativa.
Para efectos de este numeral se entender que la deuda
es firme en la va administrativa cuando se hubiese
notificado la resolucin que pone fin a la va administrativa
al contribuyente o a los otros responsables.
La suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza
coactiva respecto del contribuyente o uno de los
responsables, surte efectos respecto de los dems, salvo en
el caso del numeral 7. del inciso b) del artculo 119.
Tratndose del inciso c) del citado artculo la suspensin o
conclusin del procedimiento de cobranza coactiva surtir
efectos para los responsables slo si quien se encuentra en
dicho supuesto es el contribuyente

 Los actos de interrupcin efectuados por la Administracin

Tributaria respecto del contribuyente, surten efectos
colectivamente para todos los responsables solidarios. Los
actos de suspensin de la prescripcin respecto del
contribuyente o responsables solidarios, a que se refieren
los incisos a) del numeral 1. y a) y e) del numeral 2. del
artculo 46 tienen efectos colectivamente.
La impugnacin que se realice contra la resolucin de
determinacin de responsabilidad solidaria puede referirse
tanto al supuesto legal que da lugar a dicha
responsabilidad como a la deuda tributaria respecto de la
cual se es responsable, sin que en la resolucin que
resuelve dicha impugnacin pueda revisarse la deuda
tributaria que hubiera quedado firme en la va
administrativa.
Para efectos de este numeral se entender que la deuda es
firme en la va administrativa cuando se hubiese notificado la
resolucin que pone fin a la va administrativa al
contribuyente o a los otros responsables.

Transmisin y extincin de la obligacin tributaria

Artculo 25.- TRANSMISION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems
adquirentes a ttulo universal.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor
de los bienes y derechos que se reciba.
Extincin de la Obligacin Tributaria: La obligacin
tributaria se extingue por los siguientes medios:

Pago. El pago de la deuda tributaria se realiza en moneda

nacional, moneda extranjera, en los casos que establezca la
Administracin Tributaria, la Notas de Crditos Negociables y
otros medios que la ley seale.
Compensacin. La deuda tributaria podr ser compensada
total o parcialmente por la Administracin Tributaria con los
crditos por tributos, sanciones e intereses pagados en
exceso o indebidamente y con los saldos a favor por
exportacin u otro concepto similar, siempre que nos
encuentren prescritos y sean administrados por el mismo

tributaria se convierte en deudor de la misma como

consecuencia de la transmisin de bienes o derechos
que son objeto del tributo.
Condonacin. La condonacin es una forma de
extincin de la obligacin, sin que se produzca la
satisfaccin de la deuda (que en principio se
encontraba obligado a cumplirla el sujeto deudor
de la misma).
As pues, la condonacin es la renuncia gratuita de un
crdito; el perdn o remisin de deuda u obligacin;
de otro lado, condonar es anular, perdonar o remitir
una deuda en todo o en parte, dar por extinguida una
obligacin por la voluntad del beneficiario.
Resolucin de la Administracin Tributaria:
cobranza dudosa o de recuperacin onerosa y la
prescripcin. Deudas de cobranza dudosa son
aquellas que constan en las respectivas resoluciones
u rdenes de pago y respecto de las cuales se han
agotado todas
las acciones contempladas en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, siempre que sea
posible
ejercerlas.

LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO

Artculo 28.- COMPONENTES DE LA DEUDA
TRIBUTARIA
La Administracin Tributaria exigir el pago de la
deuda tributaria que est constituida por el tributo,
las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del
tributo a que se refiere el Artculo 33;
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se
refi ere el Artculo 181; y,
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de
pago previsto en el Artculo 36.

Artculo 32.- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA

TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizar en
moneda nacional. Para efectuar el pago se podrn
utilizar los siguientes medios:
a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas de Crdito Negociables;
d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Tarjeta de crdito; y,
f) Otros medios que la Administracin Tributaria
apruebe.

Artculo 36.- APLAZAMIENTO Y/O

FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para
el pago de la deuda tributaria con carcter general,
excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos, de
la manera que establezca el Poder Ejecutivo.
Artculo 38o.- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS
O EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en
exceso se efectuarn en moneda nacional, agregndoles
un inters fijado por la Administracin Tributaria, en el
perodo comprendido entre el da siguiente a la fecha de
pago y la fecha en que se ponga a disposicin del
solicitante la devolucin respectiva, de conformidad con lo
siguiente: en los casos de tributos retenidos o percibidos,
de la manera que establezca el Poder Ejecutivo.

COMPENSACIN, CONDONACIN Y CONSOLIDACIN

Artculo 40.- COMPENSACIN
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con
los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos
pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a
perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo
rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de
una misma entidad.
Artculo 41.- CONDONACION
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa
con rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrn condonar, con
carcter general, el inters moratorio y las sanciones, respecto
de los impuestos que administren.
En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacin tambin
podr alcanzar al tributo.

Artculo 42.- CONSOLIDACION

La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando
el acreedor de la obligacin tributaria se convierta en
deudor de la misma como consecuencia de la transmisin
de bienes o derechos que son objeto del tributo.
CAPTULO IV
PRESCRIPCIN
Artculo 43.- PLAZOS DE PRESCRIPCIN
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la
obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago
y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los
seis (6) aos para quienes no hayan presentado la
declaracin respectiva.

Artculo 45.- INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN

1. El plazo de prescripcin de la facultad de la
Administracin Tributaria para determinar la obligacin
tributaria se interrumpe:
a) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin
Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la
obligacin tributaria o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la
determinacin de la obligacin tributaria, con excepcin de
aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el
ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de
fiscalizacin parcial.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de
pago.

Artculo 45.- INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN

1. El plazo de prescripcin de la facultad de la
Administracin Tributaria para determinar la obligacin
tributaria se interrumpe:
a) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin
Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la
obligacin tributaria o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la
determinacin de la obligacin tributaria, con excepcin de
aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el
ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de
fiscalizacin parcial.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de
pago.

3. El plazo de prescripcin de la accin de aplicar

sanciones se interrumpe:
a) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin
Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la
infraccin o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria para la aplicacin de las
sanciones, con excepcin de aquellos actos que se
notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada
facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.
b) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
c) Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de
pago.

Artculo 46.- SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN

1. El plazo de prescripcin de las acciones para determinar
la obligacin y aplicar sanciones se suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso
tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso
administrativa, del proceso constitucional de amparo o de
cualquier otro proceso judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de
compensacin o de devolucin.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la
condicin de no habido.
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del
presente Cdigo Tributario, para que el deudor tributario
rehaga sus libros y registros.

Artculo 47.- DECLARACIN DE LA PRESCRIPCIN

La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del
deudor tributario.
Artculo 48.- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER
LA PRESCRIPCIN
La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del
procedimiento administrativo o judicial.
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y LOS
ADMINISTRADOS
TTULO I
ORGANOS DE LA ADMINISTRACIN
Artculo 50.- COMPETENCIA DE LA SUNAT
La SUNAT es competente para la administracin de tributos
internos y de los derechos arancelarios.

Artculo 52.- COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS

LOCALES
Los Gobiernos Locales administrarn exclusivamente las
contribuciones y tasas municipales, sean stas ltimas,
derechos, licencias o arbitrios, y por excepcin los
impuestos que la Ley les asigne.
Artculo 53.- RGANOS RESOLUTORES
Son rganos de resolucin en materia tributaria:
1. El Tribunal Fiscal.
2. La Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT.
3. Los Gobiernos Locales.
4. Otros que la ley seale.

TTULO II
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
CAPTULO I
FACULTAD DE RECAUDACIN
Artculo 55.- FACULTAD DE RECAUDACIN
Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los
tributos. A tal efecto, podr contratar directamente los
servicios de las entidades del sistema bancario y financiero,
as como de otras entidades para recibir el pago de deudas
correspondientes a tributos administrados por aquella. Los
convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y
procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la
Administracin.

Artculo 56.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del
deudor tributario sea indispensable o, existan razones
que permitan presumir que la cobranza podra devenir
en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, la Administracin a fi n de
asegurar el pago de la deuda tributaria, y de acuerdo
a las normas del presente Cdigo Tributario, podr
trabar medidas cautelares por la suma que baste para
satisfacer dicha deuda, inclusive cuando sta no sea
exigible coactivamente.

Artculo 57.- PLAZOS APLICABLES A LAS MEDIDAS

CAUTELARES PREVIAS
En relacin a las medidas cautelares sealadas en el artculo
anterior, deber considerarse, adems, lo siguiente:
1. Tratndose de deudas que no sean exigibles
coactivamente:
La medida cautelar se mantendr durante un (1) ao,
computado desde la fecha en que fue trabada. Si existiera
resolucin desestimando la reclamacin del deudor
tributario, dicha medida se mantendr por dos (2) aos
adicionales. Vencido los plazos antes citados, sin necesidad
de una declaracin expresa, la medida cautelar caducar,
estando obligada la administracin a ordenar su
levantamiento.
2. Tratndose de deudas exigibles coactivamente:
La Resolucin de Ejecucin Coactiva, deber notificarse
dentro de los cuarenta y cinco (45) das hbiles de trabadas
las medidas cautelares. De mediar causa justificada este
trmino podr prorrogarse por veinte (20) das hbiles ms.

Artculo 63.- DETERMINACIN DE LA

OBLIGACIN TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y
PRESUNTA
Durante el perodo de prescripcin, la Administracin
Tributaria podr determinar la obligacin tributaria
considerando las bases siguientes:
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos
existentes que permitan conocer en forma directa el
hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta
de la misma.
2. Base presunta: en mrito a los hechos y
circunstancias que, por relacin normal con el hecho
generador de la obligacin tributaria, permitan
establecer la existencia y cuanta de la obligacin.

Artculo 65.- PRESUNCIONES

La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base,
entre otras, a las siguientes presunciones:
1. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas
o libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando
no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro.
2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de
compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se
presente y/o no se exhiba dicho registro.
3. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones
gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el
contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria por control
directo.
4. Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los
bienes registrados y los inventarios.
5. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado
o no registrado.
6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas
abiertas en Empresas del Sistema Financiero.
7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin
entre los insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y
prestaciones de servicios.

TTULO VII
TRIBUNAL FISCAL
Artculo 98.- COMPOSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL
El Tribunal Fiscal est conformado por:
1. La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el Vocal
Presidente quien representa al Tribunal Fiscal.
2. La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos los
Vocales del Tribunal Fiscal. Es el rgano encargado de
establecer, mediante acuerdos de Sala Plena, los
procedimientos que permitan el mejor desempeo de las
funciones del Tribunal Fiscal as como la unificacin de los
criterios de sus Salas.
La Sala Plena podr ser convocada de oficio por el Presidente
del Tribunal Fiscal o a pedido de cualquiera de las Salas. En
caso que el asunto o asuntos a tratarse estuvieran referidos a
disposiciones de competencia exclusiva de las Salas
especializadas en materia tributaria o de las Salas
especializadas en materia aduanera, el Pleno podr estar
integrado exclusivamente por las Salas competentes por razn
de la materia, estando presidida por el Presidente del Tribunal
Fiscal, quien tendr voto dirimente.

3. La Vocala Administrativa, integrada por un Vocal Administrativo

encargado de la funcin administrativa.
4. Las Salas especializadas, cuyo nmero ser establecido por Decreto
Supremo segn las necesidades operativas del Tribunal Fiscal. La
especialidad de las Salas ser establecida por el Presidente del Tribunal
Fiscal, quien podr tener en cuenta la materia, el tributo, el rgano
administrador y/o cualquier otro criterio general que justifique la
implementacin de la especialidad. Cada Sala est conformada por tres
(3) vocales, que debern ser profesionales de reconocida solvencia moral
y versacin en materia tributaria o aduanera segn corresponda, con no
menos de cinco (5) aos de ejercicio profesional o diez (10) aos de
experiencia en materia tributaria o aduanera, en su caso, de los cuales
uno ejercer el cargo de Presidente de Sala. Adems contarn con un
Secretario Relator de profesin abogado y con asesores en materia
tributaria y aduanera.
5. La Oficina de Atencin de Quejas, integrada por los Resolutores Secretarios de Atencin de Quejas, de profesin abogado.
Los miembros del Tribunal Fiscal sealados en el presente artculo
desempearn el cargo a tiempo completo y a dedicacin exclusiva,
estando prohibidos de ejercer su profesin, actividades mercantiles e
intervenir en entidades vinculadas con dichas actividades, salvo el
ejercicio de la docencia universitaria.

Artculo 99.- NOMBRAMIENTO Y RATIFICACIN DE

LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL
El Vocal Presidente, Vocal Administrativo y los dems
Vocales del Tribunal Fiscal son nombrados mediante
Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de Economa
y Finanzas, por un perodo de tres (03) aos.
Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar al
Presidente de las Salas Especializadas, disponer la
conformacin de las Salas y proponer a los Secretarios
Relatores, cuyo nombramiento se efectuar mediante
Resolucin Ministerial.
Los miembros del Tribunal Fiscal sern ratificados cada tres
(03) aos. Sin embargo, sern removidos de sus cargos si
incurren en negligencia, incompetencia o inmoralidad, sin
perjuicio de las faltas de carcter disciplinario previstas en
el Decreto Legislativo N 276 y su Reglamento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas se aprueba el procedimiento de
nombramiento y ratificacin de miembros del Tribunal
Fiscal.

Artculo 101.- FUNCIONAMIENTO Y ATRIBUCIONES DEL

TRIBUNAL FISCAL
Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirn con la periodicidad que se
establezca por Acuerdo de Sala Plena. Para su funcionamiento se
requiere la concurrencia de los tres (3) vocales y para adoptar
resoluciones, dos (2) votos conformes, salvo en las materias de menor
complejidad que sern resueltas por los vocales del Tribunal Fiscal
como rganos unipersonales. Para estos efectos, mediante Acuerdo de
Sala Plena se aprobarn las materias consideradas de menor
complejidad.
Son atribuciones del Tribunal Fiscal:
1. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las
apelaciones contra las Resoluciones de la Administracin Tributaria
que resuelven reclamaciones interpuestas contra rdenes de Pago,
Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa u otros actos
administrativos que tengan relacin directa con la determinacin de la
obligacin tributaria; as como contra las Resoluciones que resuelven
solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la
Obligacin tributaria, y las correspondientes a las aportaciones a
ESSALUD y a la ONP.

2. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las

Resoluciones que expida la SUNAT, sobre los derechos aduaneros, clasificaciones
arancelarias y sanciones previstas en la Ley General de Aduanas, su reglamento y
normas conexas y los pertinentes al Cdigo Tributario.
3. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa, las apelaciones respecto
de la sancin de comiso de temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las sanciones que sustituyan a sta ltima de acuerdo a
lo establecido en el Artculo 183, segn lo dispuesto en las normas sobre la
materia.
4. Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia tributaria.
5. Atender las quejas que presenten los deudores tributarios contra la
Administracin Tributaria, cuando existan actuaciones o procedimientos que los
afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo; las que se
interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas, su reglamento y
disposiciones administrativas en materia aduanera; as como las dems que sean
de competencia del Tribunal Fiscal conforme al marco normativo aplicable.
La atencin de las referidas quejas ser efectuada por la Oficina de Atencin de
Quejas del Tribunal Fiscal.
6. Uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia.
7. Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las normas que juzgue necesarias
para suplir las deficiencias en la legislacin tributaria y aduanera.
8. Resolver en va de apelacin las terceras que se interpongan con motivo del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
9. Celebrar convenios con otras entidades del Sector Pblico, a fi n de realizar la
notificacin de sus resoluciones, as como otros que permitan el mejor desarrollo
de los procedimientos tributarios.

LIBRO TERCERO
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 103.- ACTOS DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y
constarn en los respectivos instrumentos o documentos.
Artculo 104.- FORMAS DE NOTIFICACIN
La Notificacin de los actos administrativos se realizar,
indistintamente, por cualquiera de las siguientes formas:
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio
fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la
recepcin efectuada por el encargado de la diligencia.
El acuse de recibo deber contener, como mnimo:
(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor
tributario.
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del
documento de identificacin que corresponda.

(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento

de identificacin que corresponda.
(iii) Nmero de documento que se notifica.
(iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la
negativa.
(v) Fecha en que se realiza la notificacin.
La notificacin efectuada por medio de este inciso, as como la
contemplada en el inciso f), efectuada en el domicilio fiscal, se
considera vlida mientras el deudor tributario no haya
comunicado el cambio del mencionado domicilio.
b) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos,
siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma va.
Tratndose del correo electrnico u otro medio electrnico
aprobado por la SUNAT o el Tribunal Fiscal que permita la
transmisin o puesta a disposicin de un mensaje de datos o
documento, la notificacin se considerar efectuada al da hbil
siguiente a la fecha del depsito del mensaje de datos o
documento.

c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier

circunstancia el deudor tributario, su representante o
apoderado, se haga presente en las oficinas de la
Administracin Tributaria.
Cuando el deudor tributario tenga la condicin de no hallado
o de no habido, la notificacin por constancia administrativa
de los requerimientos de subsanacin regulados podr
efectuarse con la persona que se constituya ante la SUNAT
para ealizar el referido trmite.
d) Mediante la publicacin en la pgina web de la
Administracin Tributaria, en los casos de extincin de la
deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o
recuperacin onerosa. En defecto de dicha publicacin, la
Administracin Tributaria podr optar por publicar dicha
deuda en el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno
de mayor circulacin de dicha localidad.

e) Cuando se tenga la condicin de no hallado o

no habido o cuando el domicilio del representante de
un no domiciliado fuera desconocido, la SUNAT podr
realizar la notificacin por cualquiera de las formas
siguientes:
1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera
personal al deudor tributario, al representante legal o
apoderado, o con certificacin de la negativa a la
recepcin efectuada por el encargado de la diligencia,
segn corresponda, en el lugar en que se los ubique.
2) Mediante la publicacin en la pgina web de la
SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o en su
defecto, en uno de mayor circulacin de dicha
localidad.

La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo pertinente,

deber contener el nombre, denominacin o razn social de la persona
notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de identidad que
corresponda, la numeracin del documento en el que consta el acto
administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o
multa, el monto de stos y el perodo o el hecho gravado; as como las
menciones a otros actos a que se refiere la notificacin.
f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna
o estuviera cerrado, se fijar un Ceduln en dicho domicilio. Los
documentos a notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la puerta, en
el domicilio fiscal.
El acuse de la notificacin por Ceduln deber contener, como mnimo:
(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor
tributario.
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de
identificacin que corresponda.
(iii) Nmero de documento que se notifica.
(iv) Fecha en que se realiza la notificacin.
(v) Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la notificacin.
(vi) Nmero de Ceduln.
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin.
(viii) La indicacin expresa de que se ha procedido a fijar el Ceduln en el
domicilio fiscal, y que los documentos a notificar se han dejado en sobre
cerrado, bajo la puerta.

Artculo 109.- NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS

Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los casos
siguientes:
1. Los dictados por rgano incompetente, en razn de la materia. Para
estos efectos, se entiende por rganos competentes a los sealados en el
Ttulo I del Libro II del presente Cdigo;
2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal
establecido, o que sean contrarios a la ley o norma con rango inferior;
3. Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se
apliquen sanciones no previstas en la ley; y,
4. Los actos que resulten como consecuencia de la aprobacin
automtica o por silencio administrativo positivo, por los que se adquiere
facultades o derechos, cuando son contrarios al ordenamiento jurdico o
cuando no se cumplen con los requisitos, documentacin o trmites
esenciales para su adquisicin.
Los actos de la Administracin Tributaria son anulables cuando:
a) Son dictados sin observar lo previsto en el Artculo 77; y,
b) Tratndose de dependencias o funcionarios de la Administracin
Tributaria sometidos a jerarqua, cuando el acto hubiere sido emitido sin
respetar la referida jerarqua.
Los actos anulables sern vlidos siempre que sean convalidados por la
dependencia o el funcionario al que le corresponda emitir el acto.

Artculo 110.- DECLARACIN DE LA NULIDAD DE LOS

ACTOS.
La Administracin Tributaria, en cualquier estado del
procedimiento administrativo, podr declarar de oficio la
nulidad de los actos que haya dictado o de su notificacin,
en los casos que corresponda, con arreglo a este Cdigo,
siempre que sobre ellos no hubiere recado resolucin
definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
Los deudores tributarios plantearn la nulidad de los actos
mediante el Procedimiento Contencioso Tributario a que se
refiere el Ttulo III del presente Libro o mediante la
reclamacin prevista en el Artculo 163 del presente Cdigo,
segn corresponda, con excepcin de la nulidad del remate
de bienes embargados en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, que ser planteada en dicho procedimiento.
En este ltimo caso, la nulidad debe ser deducida dentro del
plazo de tres (3) das de realizado el remate de los bienes
embargados.

Artculo 112.- PROCEDIMIENTOS

TRIBUTARIOS
Los procedimientos tributarios, adems de los
que se establezcan por ley, son:
1. Procedimiento de Cobranza Coactiva.
2. Procedimiento Contencioso-Tributario
3. Procedimiento No Contencioso.