MODULO I

CONTABILIDAD

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Resultados de Aprendizaje
RA1. Asocia los elementos contables que permiten construir y analizar los
diversos estados financieros de una organizacin.
El alumno al final del curso debe:
Construir, es decir, a partir de una serie de registros debe llegar a:
- Confeccionar un balance y un estado de resultado.
Analizar, es decir, a partir de los estados financieros debe:
- Calculo e interpretacin de ratios financieros
- Realizar un anlisis de costo-volumen-utilidad

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Contenidos del Modulo

Conceptos Contabilidad General Bsica
Confeccin de libro mayor, balance y estado de resultado.
Contabilidad de Costos
Anlisis e interpretacin de ratios financieros
Anlisis de costo-volumen-utilidad

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1. Marco Conceptual
Contabilidad
- Definicin:
Sistema de control y registro de los gastos e ingresos y dems operaciones
econmicas que realiza una empresa o entidad en trminos monetarios.
- Objetivo:

Suministrar informacin financiera respecto de una determinada organizacin

para su evaluacin e interpretacin.

CUANTIFICABLE

INFORMACIN
CONTABLE

NO
CUANTIFICABLE

INFORMACIN
NO CONTABLE

INFORMACIN

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Objetivos de la Contabilidad son:

Proporcionar una imagen numrica de los acontecimientos que
suceden en la vida y en la actividad de la empresa, que permiten,
como por ejemplo, conocer el Patrimonio y sus modificaciones.
Proporcionar una base en cifras para orientar las actuaciones de
gerencia en su toma de decisiones.
Proporcionar la justificacin de la correcta gestin de los recursos
de la organizacin.

USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE DE UNA EMPRESA

ENTORNO
Entidades
Financieras

Competencia

Evaluadores
de riesgos

Informacin
Contable

Aseguradoras

Usuarios Internos

I.N.E.
Entidades
de
previsin

Estados
Financieros

Organismos
Fiscalizadores
- S.I.I.
- Tesorera
Gral. de la Rep.
- Entidades
Fiscales
- Superintendencias
Banco
Central de
Chile

Proveedores

Inversionistas

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2. Fundamentos de la Teora Contable

La Teora Bsica de Contabilidad est contenida hoy,
producto de la Globalizacin, bajo las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF o IFRS
sigla en Ingles)
La Contabilidad se rige por un conjunto de principios
que constituyen la base sobre la cual se fundamenta el
proceso contable.

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A continuacin se detallan aquellos principios contables que se deben

conocer a cabalidad.(Lo mas importantes)
DEVENGADO: La contabilidad registra todos los recursos y obligaciones
en el momento que se generen, independientemente de que stos hayan
sido o no percibidos o pagados.
DUALIDAD ECONMICA: La contabilidad reconoce la igualdad entre los
recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta
y las fuentes de dichos recursos, para cuyo efecto utiliza el mtodo de la
partida doble.
MONEDA COMO UNIDAD DE MEDIDA: La contabilidad mide las
operaciones en trminos monetarios, reduciendo componentes
heterogneos a una expresin comn.

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3. Fases de la Contabilidad
Si se examina la secuencia del ciclo contable desde el momento mismo en
que se recopilan los antecedentes sobre las operaciones realizadas por
las unidades econmicas hasta el momento en que la Contabilidad
proporciona la informacin a los distintos usuarios de la misma, se puede
graficar de la siguiente forma:

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3. Fases de la Contabilidad
Las cuatro Fases de la Contabilidad
1. Recopilacin de los Hechos Econmicos: Se recopilan los documentos en los
cuales queda constancia de las operaciones o transacciones realizadas. (entrada
de informacin).
Ejemplo: orden de compra, boletas, facturas, guas de despacho, cheques, etc.
2. Anlisis y Clasificacin de los Hechos Econmicos: Tiene por objeto analizar la
documentacin correspondiente a las operaciones realizadas y proceder a su
clasificacin. Cabe agregar que del mencionado anlisis y clasificacin queda
constancia en los comprobantes de contabilidad (proceso).
Ejemplo: clasificar las cuentas de acuerdo con las denominaciones que estas tienen
y el uso que debe drsele de conformidad con el plan de cuentas.

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3 Registro de los Hechos Econmicos: Consiste en el registro de las

transacciones en los libros de contabilidad. El registro debe ser
sistemtico y cronolgico empleando los registros principales de: Diario,
Mayor, e Inventarios y Balances (proceso).
4 Preparacin, Anlisis e Interpretacin de la Informacin Contable: Es de
mxima importancia ya que aqu se verifica el cumplimiento de los
objetivos de la Contabilidad, es decir, proveer de informacin til para el
proceso de adopcin de decisiones y facilitar el control de la actividad
econmica- financiera de la organizacin. (salida de Informacin), que se
interpreta para tomar decisiones.
Ejemplo: Balances, Estados de Resultados, Estado de Flujo efectivo, etc.

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4. El Proceso Contable
Para hacer un buen anlisis y clasificacin de los
hechos econmicos tenemos que considerar:
Las NIIF y Principios Contables ya mencionados
anteriormente,
La ecuacin del Inventario y
El tratamiento de las cuentas, que a continuacin
veremos.

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4.1. La Ecuacin del Inventario

Toda institucin o empresa que inicia sus actividades debe realizar un inventario,
que se denomina inventario inicial.
Qu es un Inventario Inicial?
Es un listado detallado de los bienes y deudas que posee un comerciante y con los
que empieza su actividad comercial y est compuesto por: ACTIVO, PASIVO Y
CAPITAL.
De acuerdo con el principio de contabilidad denominado Dualidad econmica, en
toda organizacin se puede reconocer una igualdad entre los recursos econmicos
(activo) que ella posee y las obligaciones contradas, sean estas a favor de terceros
(pasivo) o de los propietarios (capital o patrimonio)

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Ecuacin del Inventario

Entonces, podemos concluir que:

-Ecuacin del inventario es La frmula con que se expresa la igualdad entre recursos y
obligaciones y de la cual se deriva el principio de Dualidad econmica o partida doble
-Recursos = Obligaciones
-Las entidades pueden tener obligaciones con terceros (Entidades externas) y con sus
propietarios.
-Esta igualdad nace inmediatamente con el inicio del giro de una entidad mercantil y se
conserva durante toda su existencia, independientemente de los cambios constantes
que se producen en los elementos que la integran, por efectos los hechos econmicos
que la entidad realiza.

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4.2. Elementos de la Ecuacin del Inventario

Los elementos que conforman la ecuacin del inventario son los recursos, las
obligaciones con terceros a las entidades y las obligaciones con los propietarios de
sta, los cuales, expresados en la terminologa contable ms conocida,
corresponden a los conceptos de Activo, Pasivo y Patrimonio (Capital).
Definicin de los Elementos de la ecuacin:

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Ejemplo
Supongamos que una entidad tiene los siguientes recursos y obligaciones:

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Si lo llevamos a la frmula de la ecuacin cuanto debera ser la obligacin con los

dueos o propietarios?
Si aplicamos la ecuacin, el resultado seria el siguiente:

Obligacin con propietarios: $310.000

Entonces, se puede deducir que el patrimonio es la diferencia entre los
recursos econmicos (Activo) y las obligaciones a favor de terceros
(Pasivo).

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4.3. Variaciones de la Igualdad Bsica

En cuanto a las variaciones de la ecuacin, sabiendo que la igualdad entre recursos
y obligaciones siempre se mantendr, podemos concluir que:
Cuando en una transaccin interviene un concepto de Activo asociado a otro
Pasivo o Patrimonio ambos aumentan o ambos disminuyen.
Cuando en una transaccin intervienen slo dos conceptos de Activo, uno aumenta
y el otro necesariamente, disminuye.
Cuando en una transaccin intervienen solo dos conceptos de Pasivo, uno
aumenta y el otro, necesariamente, disminuye. El Patrimonio tiene el mismo
procedimiento.

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Grficamente, las variaciones de un activo en relacin a otro activo, al pasivo o al

patrimonio, podemos representarlas de la siguiente manera:

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4.4. Invariabilidad del Patrimonio (Capital): Prdidas y Ganancias

Desde un punto de vista econmico, las prdidas de un negocio disminuyen su
capital y las ganancias lo aumentan. En Contabilidad, por razones de informacin,
estas variaciones no se registran directamente en el patrimonio, sino en conceptos
complementarios a ste.
Segn esta teora, el patrimonio debe permanecer invariable a fin de determinar su
incremento o disminucin en el transcurso de un perodo operacional de una
organizacin. De esta forma, la organizacin podr comparar su Patrimonio inicial y
final y determinar si:
Patrimonio Inicial < Patrimonio Final = Existen Ganancias
Patrimonio Inicial > Patrimonio Final = Existen Prdida

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5. Cuentas Contables
En la prctica no solo ocurren miles de transacciones en muy corto plazo,
sino cada da, lo que obliga a sustituir esta metodologa explicativa,
anlisis de transacciones, por una aplicacin prctica, pero sin que se
alteren los principios que la orientan.
As surge el concepto de Cuenta. Durante el ejercicio contable, las
variaciones de activo, pasivo y patrimonio se van acumulando por
separado en los diversos conceptos que representan a los recursos y a las
obligaciones. Cada concepto asume la representacin de una CUENTA.

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5.1. Definicin de CUENTA

Es una agrupacin sistemtica de los cargos y abonos relacionados a una
situacin de la misma naturaleza, que se registran bajo un
encabezamiento o ttulo que los identifica.
Ejemplo:
Entradas y salidas de dinero en efectivo, se registrar en la cuenta
llamada Caja.
Los dineros que estn depositados en el Banco, se registrarn en Cuenta
Banco.

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5.2. Tratamiento Contable de las CUENTAS

Las cuentas se clasifican de acuerdo a los distintos elementos o trminos
que integran la igualdad; vale decir, existen cuentas del activo, cuentas del
pasivo, cuentas del capital o patrimonio y cuentas de resultado.
Se representan por una T. esquemtica que tiene dos partes:
DEBE (Cargo) y HABER (Abono)
Los que solo son nombres convencionales para identificar el lado izquierdo
y el lado derecho.
Las cuentas pueden ser:
DE ACTIVO
DE PASIVO
DE PATRIMONIO
DE INGRESOS
DE COSTOS
DE GASTOS

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5.3. Tecnicismo y clasificacin de las cuentas

DENOMINACIN: Nombre de la cuenta
DEBE: Lado izquierdo, en donde registrar se denomina: cargar, debitar,
adeudar.
HABER: Lado derecho, en donde registrar se denomina: abonar, acreditar.
SUMA DEL DEBE: Dbitos
SUMA DEL HABER: Crditos
El tratamiento de las cuentas se refiere a las reglas establecidas para
determinar cundo ellas deben cargarse o abonarse.

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Ejemplo:

En el ejemplo de la cuenta Banco de Chile, se puede observar que los

aumentos de dinero se cargaron a la cuenta y que las disminuciones de
dinero se abonaron a ella. Cabe manifestar que el criterio empleado en
este caso no es arbitrario, puesto que se basa en el tratamiento general de
las cuentas, el que a su vez, tiene un fundamento de carcter matemtico.

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Finalmente, si los trminos de esta igualdad se incorporan a la forma de

una cuenta T, eliminando el signo de igualdad, se llega a la siguiente
presentacin:

(Obs: Capital es sinnimo de Patrimonio)

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En atencin a lo anteriormente expuesto, las reglas sobre el tratamiento

de las cuentas pueden enunciarse de la siguiente manera:
a)Las cuentas del activo se cargan por los aumentos y se abonan por las
disminuciones.

Cuentas de Activo
Cuando aumentan, se cargan.
Cuando disminuyen, se abonan.
Poseen Saldo Deudor

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b) Las cuentas del pasivo, capital o patrimonio se cargan por las

disminuciones y se abonan por los aumentos.

Cuentas de Pasivo
Cuando disminuyen, se cargan.
Cuando aumentan, se abonan.
Poseen saldo acreedor.

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c) Las cuentas de resultado se cargan por las perdidas y se abonan por

las ganancias.

Cuentas de Resultado
Cuando hay prdidas, se cargan.
Cuando hay ganancias, se abonan.
GANANCIAS > PRDIDAS = UTILIDAD DEL EJERCICIO
GANANCIAS < PRDIDAS = PRDIDAS DEL EJERCICIO

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5.4. Saldo de la cuenta

Saldo = Diferencia entre dbitos y crditos

Lo que se debe recordar:

-Las cuentas de Activo, si tienen saldo, ste siempre ser Deudor.
-Las cuentas de Pasivo, si tienen saldo, ste siempre ser Acreedor.
-Las cuentas de Prdida, tendrn saldo deudor.
-Las cuentas de Ganancias, tendrn saldo Acreedor.

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6. Plan de Cuentas

Es un listado que muestra las cuentas

habilitadas por la entidad segn sus
necesidades de informacin y control, sirve
para uniformar criterios en cuanto a su uso.

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De acuerdo a la definicin que se ha manifestado, el

procesamiento contable consiste, fundamentalmente en:
Clasificar en diferentes conceptos los valores que se
refieren a los distintos hechos econmicos que realiza la
empresa, y acumular aquellos que sean de una misma
naturaleza. Lo anterior, se logra mediante el uso de un
determinado nmero de cuentas.

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La cantidad de cuentas a utilizarse y su denominacin conforman el Plan de

Cuentas de la empresa, que es uno de los elementos del sistema de
contabilidad adoptado.
Implica que las cuentas no se crean en el momento mismo en que ocurren los
hechos econmicos, sino que ellas estn previamente establecidas al Momento
de disearse el sistema de contabilidad.
Requiere de un detenido estudio que permita satisfacer los reales
requerimientos de la empresa en materia de informacin y de control.
Para los efectos del diseo e implantacin del sistema de contabilidad debe
iniciarse una investigacin orientada a conocer, por una parte, las
caractersticas de la empresa, tales como: organizacin jurdica y
administrativa, giro empresarial, procesos de produccin y comercializacin,
polticas de compras, de produccin y de ventas, etc. Y, por otra, los
requerimientos de informacin para uso de los distintos niveles administrativos,
como as tambin de los organismos externos relacionados con la empresa.

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Por lo general las cuentas que integran el plan se clasifican atendiendo

a la ordenacin misma en que ellas son presentadas en los estados
financieros,
As se pueden establecer, en primer trmino, los siguientes grupos
generales:
Activo, pasivo, capital o patrimonio, prdidas y ganancias.
Cada uno de estos grupos, a su vez, puede subdividirse contemplando
distintos grados de desagregacin.
Al adoptarse un plan de cuentas se debe establecer una codificacin
de ellas. La codificacin ms usual es la numrica,

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6.1. Requisitos del Plan de Cuentas

-Debe ser amplio, de manera de abarcar todas las actividades de la empresa.
-Debe ser flexible, para que pueda adaptarse a la evolucin de la empresa
-Debe tener un sistema de codificacin numrico de las cuentas, de manera
que sea fcil su identificacin por grupos.
Ejemplo:
1. Activo
11. Corriente
1101 Caja
1105 Banco del Estado
1110 Banco BBVA

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6.2. Qu es un Manual de Cuentas?

El Manual de Cuentas es un documento detallado que regula e instruye sobre
el uso del Plan de Cuentas.
Incluye la conceptualizacin de los niveles de agregacin, la descripcin y
tratamiento contable de las cuentas y el significado del saldo y su presentacin
en los Estados Contables.
El manual de cuentas debe incluir no slo el plan de cuentas sino tambin las
normas contables de uso interno.
En este orden de ideas, es til precisar, que la naturaleza, detalle y extensin
de las instrucciones a incluir en un manual de cuentas depender de las
necesidades especficas de cada ente definidas, entre otros factores, por el
grado de divisin del trabajo contable y el nivel de calidad del personal del rea
de contabilidad.

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De este modo, un manual de cuentas podra incluir los siguientes elementos:

a) Instrucciones para el manejo de cada cuenta, es decir, sealar en qu casos
se las debita y en qu ocasiones se las acredita.
b) Instrucciones para la contabilizacin de determinados hechos econmicos.
c) Lista de asientos repetitivos, o de comn formulacin.
d) Nmeros fijos para la identificacin de los asientos repetitivos.
e) Instrucciones para la numeracin de los asientos.
f) Modelo de asientos tpicos, que deben contener la siguiente informacin:
leyendas prefijadas, enumeracin de las cuentas a utilizar y espacios en
blanco para colocar los importes correspondientes, mes al que corresponde el
asiento, y otros datos que fuere menester.
g) Explicaciones sobre el significado del saldo de cada cuenta contenida en el
plan.
h) Enumeracin de los controles peridicos a practicar sobre el saldo de cada
cuenta.

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Cuanto mayor sea el alcance que se le d al

manual de cuentas, mayor ser la
probabilidad de que la informacin
proveniente del sistema cumpla con el
requerimiento de normalizacin contable,
que es lo que se consigue con la
elaboracin dicho manual.