ASPECTOS BASICOS DE

LA AUDITORIA DE
GESTION
CPCC. LUIS MEDINA HERNANDEZ
CLASES EN X DE ADMINISTRACIN

APUNTES DE CLASE DE
AUDITORIA DE GESTIN

CPCC. LUIS ALBERTO MEDINA HERNNDEZ

APUNTES DE CLASE X CICLO ADMINISTRACIN 2016

INTRODUCCIN
El Manual de Auditora Gubernamental, en
adelante MAGU, es el documento normativo
fundamental que define las polticas y las
orientaciones para el ejercicio de la auditora
gubernamental en el Per.
Es aprobado por el Contralor General de la
Repblica en su calidad titular del rgano
rector del Sistema Nacional de Control

DEFINICIN DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
Es el examen profesional, objetivo,
independiente, sistemtico, constructivo y
selectivo de evidencias, efectuado con
posterioridad a la gestin de los recursos
pblicos, con el objeto de determinar la
razonabilidad de la informacin financiera
y presupuestal para el informe de auditora
de la Cuenta General de la Repblica.

Es un examen objetivo, sistemtico y profesional

de evidencias, realizado con el fin de
proporcionar una evaluacin independiente sobre
el desempeo de una entidad, programa o
actividad gubernamental, orientada a mejorar la
efectividad, eficiencia y economa en el uso de
los recursos pblicos, para facilitar la toma de
decisiones por quienes son responsables de
adoptar acciones correctivas y, mejorar la
responsabilidad ante el pblico.

La Auditoria Gubernamental mide el grado

de cumplimiento de objetivos y metas,

as como respecto de la adquisicin,
proteccin y empleo de los recursos y si
stos,
fueron
administrados
con
racionalidad, eficiencia economa y
transparencia, en el cumplimiento de la
normativa legal.

CARACTERISTICAS DE LA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Es objetiva, en la medida en que

considera que el auditor debe
mantener
una
actitud
mental
independiente e imparcial, respecto
de las actividades a examinar en la
entidad;

Es sistemtica y profesional, por

cuanto responde a un proceso que es
debidamente planeado y porque es
desarrollada
por
Contadores
Pblicos y otros profesionales
idneos y expertos, sujetos a
normas profesionales y al cdigo de
tica profesional;

Concluye con la emisin de un

informe escrito, en cuyo
contenido se presentan los
resultados del examen realizado,
incluyendo
observaciones,
conclusiones y recomendaciones.

TIPOS DE AUDITORA SEGN EL

SUJETO QUE LA REALIZA
La Auditoria Gubernamental es externa
cuando se efecta directamente por la
Contralora General y sus Oficinas
Regionales de Auditora, en las
entidades del sector pblico y por las
Soc. de Auditora independiente.

La Auditoria Gubernamental es
interna cuando es efectuada por
los rganos Internos de las
propias
entidades
pblicas
comprendidas en el mbito de
competencia del SNC.

La
auditora
verifica
operaciones, los evala en
trminos de razonabilidad con
un marco integral contable en
base a criterios de legalidad .

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL (08)
Opinar sobre si los estados financieros de
las
entidades
pblicas
presentan
razonablemente la situacin financiera y los
resultados de sus operaciones y flujos de
efectivo, de conformidad con principios de
contabilidad
Determinar el cumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias
referidas a la gestin y uso de los recursos

Establecer si los objetivos y metas o

beneficios previstos se estn logrando;
4-Precisar si el sector pblico adquiere
y protege sus recursos
5- Establecer si la informacin
financiera y gerencial elaborada por la
entidad es correcta y confiable y
oportuna;

6- Identificar las causas de

ineficiencias en la gestin o
prcticas antieconmicas;
7- Determinar si los controles
gerenciales
utilizados
son
efectivos y eficientes;
8- Establecer si la entidad ha
establecido
un
sistema
adecuado de evaluacin para
medir el rendimiento, elaborar
informes
y
monitorear
su
ejecucin.

TIPOS DE
AUDITORA
GUBERNAMENTA
L

PATRIMONIO
CULTURAL

AMBIENTAL

FINANCIERA

EXAMEN
ESPECIAL

DE GESTIN

AUDITORIA FINANCIERA

AAUDITORIA FINANCIERA
Es referida bsicamente a la auditora de
estados financieros tiene por objetivo
determinar si los estados financieros del ente
auditado presentan razonablemente su
situacin financiera, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo, de
acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados, de cuyo resultado se
emite el correspondiente dictamen.

OBJETO:
DAR OPININ SOBRE LA RAZONABILIDAD DE
LA SITUACIN FINANCIERA Y ECONMICA DE
UNA INSTITUCION A UNA FECHA DADA.
EN
LA
AUDITORA
FINANCIERA
GUBERNAMENTAL, ADEMS DE INCLUIR LA
AUDITORA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
DEBE EFECTUARSE EL EXAMEN ESPECIAL DE
LA INFORMACIN PRESUPUESTARIA PARA
EFECTOS DE LA CUENTA GENERAL DE LA
REPBLICA.

EXAMEN
ESPECIAL

EXAMEN ESPECIAL
EXAMEN ESPECIAL
Comprende la revisin y anlisis de una
parte de las operaciones o transacciones,
efectuadas con posterioridad a su
ejecucin, con el objeto de verificar
aspectos presupuesto o de gestin, y
elaborar el informe que incluya
observaciones,
conclusiones
y
recomendaciones.

El Examen Especial puede incluir una

combinacin de objetivos financieros y
operativos o restringirse a slo uno de ellos,
dentro de un rea limitada .
Tambin se efectan exmenes especiales
para investigar denuncias de diversa ndole y
ejercer el control de las donaciones, procesos
licitarios, del endeudamiento pblico y
cumplimiento de contratos de gestin
gubernamental.

EXAMEN ESPECIAL
OBJETO:
VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE FUNCIONES,
LEGISLACIN Y NORMATIVA GUBERNAMENTAL,
DE LOS PROCESOS LICITARIOS Y DE CONTRATOS
DE
LA
GESTIN
GUBERNAMENTAL;
E
INVESTIGAR DENUNCIAS DE DIVERSA NDOLE
QUE
COMPROMETE
A
FUNCIONARIOS
INVOLUCRADOS EN LA GESTIN DE ENTIDADES
GUBERNAMENTALES.
EL EXAMEN ESPECIAL TAMBIN ES CONOCIDO
COMO AUDITORA DE CUMPLIMIENTO Y/O DE
LEGALIDAD.

AUDITORIA DE
GESTION

CONCEPTO DE GESTIN

Actividades, tareas y acciones

expresadas o consolidadas en
programas,
proyectos
u
operaciones, a cargo de una
organizacin o agrupacin sectorial
de stas, dirigidas al logro de algn
propsito, meta u objetivo

DEFINICIN DE AUDITORIA
DE GESTION
Segn el MAGU (1998) Es un examen
objetivo, sistemtico y profesional de
evidencias, realizado con el fin de
proporcionar una evaluacin independiente
sobre el desempeo (rendimiento) de una
entidad, programa o proyecto, orientada a
mejorar la efectividad, eficiencia y economa
en el uso de recursos pblicos, para facilitar
la toma de decisiones por quienes son
responsables de adoptar acciones correctivas
y mejorar su responsabilidad ante el pblico.

PROCESO DE LA AUDITORA DE
GESTIN
En el MAGU se utiliza el trmino auditora de gestin,
por considerarse que es el vocablo ms apropiado que
refleja con mayor aproximacin los resultados que se
estima obtener de este tipo de examen; cuyo alcance
excede el marco estrictamente financiero, al evaluar
las operaciones (eficiencia y economa) y el logro de
objetivos y metas establecidas (efectividad).
Para el mejor entendimiento de la prctica de la
auditora de gestin se ha considerado dividir su
proceso en tres fases:
Planeamiento
Ejecucin

AUDITORIA DE GESTION
VISION GENERAL

. La obligacin de rendir cuenta de

gubernamental, por su propia naturaleza,
mayor
demanda
de
informacin
funcionamiento de las
entidades y
gubernamentales

la gestin
genera una
sobre
el
programas

.Los funcionarios pblicos tienen la responsabilidad de

utilizar los recursos en forma apropiada y de acuerdo a
ley, a fin de lograr los objetivos y metas para lo fueron
autorizados

Diferencias conceptuales entre la auditora de

gestin y financiera
1. Objetivo

2. Alcance

AUDITORIA FINANCIERA

AUDITORIA DE GESTIN
Expresar una opinin sobre los estados
Promover mejoras en la efectividad
financieros
eficiencia y economa en las operaciones y en los controles gerenciales
de las entidades.
Sistema contable y libros principales Efectividad y eficiencia y economa
y registros contables.
en las operaciones.

3. Habilidades

Contadores Pblicos

Interdisciplinario con entrenamiento

4. Orientacin

El pasado

Presente y futuro.

5. Certeza

Absoluta

Relativa

6. Usuarios

Poderes del estado y pblico.

Poderes del Estado, Poder

Ejecutivo, y pblico.

7. Normas

PCGA, NICS, NAGU, NIAS

NAGU, principios de administracin

y prcticas de buena gerencia.

Diferencias conceptuales entre la auditora de

gestin y financiera
AUDITORIA FINANCIERA

AUDITORIA DE GESTIN

8. Dictamen

Si requiere

No requiere

9. Resultado

Dictamen sobre los estados

financieros

10. Enfasis

Informe conteniendo, observaciones,

Conclusiones y recomendaciones
para la entidad examinada
Los estados financieros presentan
Resultados en la getstion del manejo
razonablemente la situacin financiera,Recursos Financieros, materiales y
resultados de las operaciones
Humanos.
y flujos de efectivo de la entidad.

11. Enfoque

Financiero

12. Criterio de xito Opinin sin salvedades

Gestin Institucional
Mejoras positivas en la gestin,

PROPSITO GENERAL
DE LA AUDITORIA DE
GESTION

Evaluacin del desempeo (rendimiento)

Identificacin de las oportunidades de
mejoras
Desarrollo de recomendaciones para
promover
mejoras u otras acciones correctivas.

LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORA

DE GESTIN
Determinar el grado en que se estn logrando los
resultados o beneficios previstos por la normativa legal, por
la propia entidad, el programa o proyecto
Establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza sus
recursos de manera eficiente y econmica.
Determinar si la entidad, programa o proyecto ha
cumplido con las leyes y reglamentos aplicables en materia
de eficiencia y economa.
Establecer si los controles gerenciales implementados en la
entidad o proyecto son efectivos y aseguran el desarrollo
eficiente de las actividades y operaciones

LA AUDITORA DE GESTIN COMPRENDE

CUATRO COMPONENTES PRINCIPALES
1 Efectividad. una entidad programa o proyecto
gubernamental logran sus objetivos y metas u otros
2 Eficiencia. relacin existente entre los bienes o
servicios producidos o entregados y los recursos
utilizados
3 Economa. condiciones bajo los cuales las entidades
adquiere recursos, sean stos financieros, humanos,
fsicos o tecnolgicos
4 Financiero y de cumplimiento el componente
financiero puede constituir slo un elemento a
considerar en la evaluacin

AUDITORA DE GESTIN

OBJETO:
TIENE POR OBJETO EVALUAR SI LAS ADQUISICIONES Y
OPERACIONES EFECTUADAS POR LA ORGANIZACIN
SE HAN REALIZADO CON ECONOMA, EFICIENCIA Y
EFICACIA (EFECTIVIDAD).
EL GRADO EN QUE SE ESTN LOGRANDO LOS
RESULTADOS O BENEFICIOS PREVISTOS POR LA
NORMATIVA, SI LOS CONTROLES GERENCIALES
IMPLEMENTADOS SON EFECTIVOS.
ASIMISMO, TIENE COMO OBJETO EVALUAR EL
DESEMPEO DE LOS FUNCIONARIOS PBLICOS (LA
RESPONDABILIDAD) Y LA TRANSPARENCIA DE SUS
ACTOS.

AUDITORA DE GESTIN
RENDICION DE CUENTAS

Las autoridades y funcionarios a cargo de

la administracin tiene la obligacin de
rendir cuenta de sus actividades ante sus
superiores (rganos rectores y el publico).
La obligacin de rendir cuenta genera
mayor demanda de informacin para
conocer si los recursos se administran
correctamente, si estn cumpliendo con
los fines para los que fueron autorizados
y si los planes se logran con efectividad,
eficiencia y economa.

AUDITORIA DE GESTIN

ECONOMA
Trminos y condiciones, para adquirir recursos
financieros, humanos, fsicos, tecnolgicos,
obteniendo:

Calidad y cantidad requerida.

En el momento previsto,
en el lugar indicado
Al menor costo posible

AUDITORIA DE GESTIN
EFICIENCIA.Relacin existente entre bienes y servicios producidos y
los recursos utilizados o consumidos para este fin en
comparacin con un estndar de desempeo establecidos.
Es la optimizacin de los recursos asignados, tiene
relacin directa con la productividad.

Entradas - salidas
Productividad
Cantidad
Calidad y nivel de servicios

AUDITORIA DE GESTIN
EFICIENCIA (continua)

Minimizar desperdicios en la
produccin y prestacin de servicios
al mximo
Aprovechamiento al mximo de la
capacidad instalada
Que se garanticen la calidad de los
bienes y servicios requeridos por la
poblacin

AUDITORIA DE GESTIN
EFICACIA

Tambin conocido como efectividad, indica el grado en

el cual una entidad, programa o proyecto gubernamental
logra sus objetivos y metas u otros beneficios que
pretendan.
Alcanzarse, previstos en la legislacin o fijados por otra
autoridad.

AUDITORIA DE GESTIN
EFICACIA (continua)

Mayor o menor grado de cumplimiento a nivel global

y por unidad operativa.
Grado de avance fsico y financiero
Cumplimiento por etapas o en funcin del tiempo
Nivel de resultados globales, en funcin a los
objetivos totales y metas cumplidas.
Uso de indicadores presupuestarios.

EL AUDITOR
GUBERNAMENTAL

Cada auditor Gubernamental debe tener como objetivo ser el

mejor en su profesin y proponer a su desarrollo profesional
permanente, sus atribuciones del auditor:
1. Entrenamiento tcnico y capacidad
profesional
2. Independencia
3. Cuidado y esmero profesional
4. Confidencialidad
5. Participacin de profesionales y/o
especialistas
6. Control de Calidad

AUDITOR
TRADICIONAL

AUDITOR TRADICIONAL, SIN PERSPECTIVA

A LAS AUDITORAS :

&

LE DA UN ENFOQUE DE CHEQUEADOR
DE CUENTAS.
LOS LIGA BASICAMENTE A ASPECTOS
CONTABLES Y FINANCIEROS.
LOS ENFOCA EN IRREGULARIDADES
DEL PASADO
LOS TOMA CON ACTITUD POLICIACA
TOMA REPRESALIAS GENERANDO
CULPABLES O INOCENTES
SON UN RECHAZO.
SON INDIFERENTES ANTE PROBLEMAS
IDENTIFICABLES.
TOMA SORPRESIVAS; NO COORDINADAS

AUDITOR TRADICIONAL, SIN PERSPECTIVA

AISLADAS DE LA REALIDAD
GRAN CANTIDAD DE OBSERVACIONES
OBSERVACIONES NO TRASCEDENTALES
INFORMES VOLUMINOSOS Y TEDIOSOS
FALTA DE LIDERAZGO
CARENTE DE GENERAR VALOR AGREGADO A LA
AUDITORIA
INDIFERENTE DE PROPICIAR AHORROS PARA LA
ADMINISTRACION

AUDITOR TRADICIONAL, SIN PERSPECTIVA

*NO PROPICIADOR DE ACCIONES CORRECTIVAS

EN TIEMPO REAL
*SIN PARTICIPACION EN EL ROL ASESOR
*CARENTE DE MAYORES HABILIDADES Y
DESTREZAS.
*DESCONOCIMIENTO DE INFORMACIN
COMPUTARIZADA
*SIN PREPARACIN PARA DIRIGIR EQUIPOS DE
AUDITORIA
*INCAPAZ DE IDENTIFICAR:
-DESPERDICIOS; MERMAS; DUPLICIDAD DE
ESFUERZOS; PROCESOS QUE NO AGREGAN
VALOR; PRACTICAS ANTIECONMICAS;
INEFICIENCIAS E INEFICACIAS.

AUDITOR ACTUAL

HABILIDADES DEL AUDITOR DE GESTIN

IDENTIFICACIN DE:
MERMAS
DESPERDICIOS
PROCESOS QUE NO AGREGAN VALOR
DUPLICIDAD DE ESFUERZOS
PRACTICAS ANTIECONMICAS
INEFICIENCIAS
INEFICACIAS

AUDITOR DE GESTIN CARACTERISTICAS

Liderazgo

Cordial

Proactivo

Orientador

Actualizado con Tcnicas Modernas

Capacitador

Proyecta el resultado de la Auditora

Propicia Acciones Correctivas en Tiempo Real

Elabora Informes de Calidad

EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
La confidencialidad conlleva mantener
estricta reserva respecto al proceso y los
resultados de la auditora, no revelando los
hechos, datos y situaciones que sean de
conocimiento del auditor por el ejercicio de
su actividad profesional.
Solo podr acceder a la informacin
relacionada con el examen, el personal
vinculado directamente con la direccin y
ejecucin del trabajo de auditora

PARTICIPACIN DE
PROFESIONALES
Y/O ESPECIALISTAS

Integrarn el equipo de auditora, en

calidad de apoyo, los profesionales y/o
especialistas que ejercen sus actividades
en campos diferentes a la auditora
cuando sus servicios se consideren
necesarios para el desarrollo del examen.

CONTROL DE CALIDAD
La CGR, los rganos de
Auditora
Interna
conformantes del SNC y las
Sociedades de Auditora
designadas, deben establecer
y mantener un adecuado
sistema interno de control de
calidad que permita ofrecer
seguridad razonable de que
la auditora se ejecuta en
concordancia
con
los
objetivos, polticas, normas y
procedimientos de auditora
gubernamental.

SISTEMA INTERNO DE
CONTROL DE CALIDAD
a) Relativos al desarrollo de instrumentos tcnicos
normativos bsicos para su ejecucin.
b) Durante el desarrollo de la auditora, relativos a
la supervisin sobre el trabajo delegado en
personal idneo;.
c) Despus de culminada la auditora, relativos al
establecimiento de polticas y procedimientos
para confirmar que los procedimientos de
control de calidad han funcionado en forma
satisfactoria y asegurar la calidad de los
informes de auditoria.

NORMAS DE
AUDITORIA
GUBERNAMENTAL

NORMAS PARA LA PLANIFICACIN

DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL
2.10 Planificacin general
2.20 Planificacin especfica
2.30 Programas de auditora
2.40 Archivo permanente

NAGU. 2.10 Planificacin general

La CGR y los rganos de Auditoria
Interna conformantes del Sistema
Nacional de Control, planificarn sus
actividades de auditoria a travs de su
Planes Anuales, aplicando criterios de
materialidad, economa, objetividad y
oportunidad, y evaluarn peridicamente
la ejecucin de sus planes.

NAGU. 2.20 Planificacin

especfica
El
trabajo
del
auditor
debe
ser
adecuadamente planificado a fin de asegurar
la realizacin de una auditora de alta calidad
y debe estar basado tanto en el conocimiento
de la actividad que desarrolla la entidad a
examinar como de las disposiciones legales
que la afectan.

NAGU. 2.30 Programas de

auditora
Para cada auditora
gubernamental
deben
prepararse
programas
especficos
que
incluyan
objetivos, alcance de la
muestra,
procedimientos
detallados y oportunidad de su
aplicacin, as como el
personal encargado de su
desarrollo.

NAGU. 2.40 ARCHIVO PERMANENTE

Est conformado por un conjunto orgnico de
documentos que contienen copias y/o extractos
de informacin de inters, de utilizacin
continua o necesaria para futuros exmenes,
bsicamente relacionada con:
Ley orgnica de la entidad y normas legales que
regulan su funcionamiento.
Organigrama aprobado.
Reglamento ROF.aprobado.
Manual MOF aprobado.
Flujogramas de las principales actividades
Plan Operativo Institucional.

NORMAS PARA EJECUCIN DE LA

AUDITORA GUBERNAMENTAL
3.10 Estudio y evaluacin del control interno.
3.20 Evaluacin del cumplimiento de
disposiciones legales y reglamentarias
3.30 Supervisin del trabajo de auditora
3.40 Evidencia suficiente, competente y
relevante.
3.50 Papeles de trabajo
3.60 Comunicacin de hallazgos de auditora
3.70 Carta de representacin

NAGU. 3.10 Estudio y evaluacin del control interno

Se debe efectuar un apropiado estudio y evaluacin del
control interno para identificar las reas crticas que
requieren un examen profundo, determinar su grado de
confiabilidad a fin de establecer la naturaleza, alcance,
oportunidad y aplicacin de procedimientos de auditora.
NAGU. 3.20 Evaluacin del cumplimiento de
disposiciones legales y reglamentarias
En la ejecucin de la auditora gubernamental debe
evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos
aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la
auditora.

NAGU. 3.40 Evidencia suficiente, competente y

relevante
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente
y relevante mediante la aplicacin de pruebas de control
y procedimientos sustantivos que le permitan
fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones
que formule respecto al organismo, programa, actividad
o funcin que sea objeto de la auditora.
NAGU. 3.30 Supervisin del trabajo de auditora
El trabajo de auditora debe ser apropiadamente
supervisado para mejorar su calidad
y cumplir los objetivos propuestos

CARACTERSTICAS DE LA EVIDENCIA

a. Suficiencia.
Es suficiente la evidencia objetiva y convincente
que basta sustentar los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones del auditor.
b. Competencia.
Para que sea competente, la evidencia debe ser
vlida y confiable el auditor deber considerar
cuidadosamente si existen razones para dudar
de su validez o de su integridad.
c. Relevancia.
Se refiere a la relacin que existe entre la
evidencia y su uso. La informacin que se utilice
para demostrar o refutar un hecho ser
relevante si guarda una relacin lgica y patente
con ese hecho

CLASIFICACIN DE LA EVIDENCIA (4)

a. Evidencia fsica.
La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en
forma de memorndum (donde se resumen los resultados
de la inspeccin o de la observacin),
b. Evidencia documental. fotografas, grficos, mapas o
muestras materiales.

Consiste en informacin elaborada, como la contenida en

cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y
documentos de la administracin.

c. Evidencia testimonial.

Se obtiene de otras personas en forma de

declaraciones hechas en el curso de
investigaciones o entrevistas y debern
corroborarse, siempre que sea posible,
mediante evidencia adicional.
d. Evidencia analtica.

Comprende clculos, comparaciones,

razonamientos y separacin de la informacin
en sus componentes

LOS PAPELES DE
TRABAJO

PAPELES DE TRABAJO
El auditor debe organizar un registro
completo y detallado de la labor efectuada
y las conclusiones alcanzadas en forma de
papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo constituyen el vnculo
entre el trabajo de planeamiento y ejecucin, y
el informe de auditora. Por tanto, debern
contener la evidencia necesaria para
fundamentar los hallazgos, opiniones y
conclusiones que se presenten en el informe.
Podrn incluir cintas, fotos, pelculas y discos.

QU SON LOS PAPELES DE TRABAJO?

EVIDENCIA DOCUMENTAL DEL TRABAJO DEL AUDITOR.
CONJUNTO DE CDULAS Y DOCUMENTOS CONTENIENDO
PREPARADA U OBTENIDA Y CONSERVADA POR EL AUDITOR.

INFORMACIN

CONSTANCIA DEL TRABAJO QUE EL AUDITOR JUZG NECESARIO REALIZAR, COMO

LO REALIZ Y DE SUS CONCLUSIONES.
EVIDENCIA DEL CUMPLIMIENTO DE LAS NAGU.
BASE DEL INFORME DEL AUDITOR Y LA PRUEBA DE LA RESPONSABILIDAD
PROFESIONAL CORRESPONDIENTE.

OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

CONTRIBUYE A LA PLANIFICACIN Y EJECUCIN DE LA AUDITORA.

CONSTITUYE LA FUENTE PRIMORDIAL PARA LA REDACCIN DEL INFORME

Y LA EVIDENCIA DEL TRABAJO REALIZADO.

FACILITA LA REVISIN Y SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA.

SIRVEN COMO ANTECEDENTES PARA FUTURAS AUDITORAS.

IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO

PROPORCIONAN EL SUSTENTO PARA EL
INFORME.
FACILITAN LA CONDUCCIN Y SUPERVISIN
DE LA AUDITORA.
PERMITEN LA REVISIN DE LA CALIDAD.
EXCEPCIONALMENTE
EN
PROCESOS
LEGALES, SIRVEN PARA DEFENDERSE EN EL
CASO
DE
QUE
SE
LE
ATRIBUYA
NEGLIGENCIA O FRAUDE.
COMO
GUA
PARA
AUDITORAS
SUBSECUENTES DE UNA MISMA ENTIDAD O
CLIENTE.

FORMAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

FORMA DE DATOS
DOCUMENTOS.

CONTENIDOS

EN

PELCULAS.
MEDIOS
DE
MAGNTICO,
INFORMTICOS.

ALMACENAMIENTO
ELECTRNICOS.

TIPOS DE HOJAS UTILIZADAS PARA LA

ELABORACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
PARA LA MAYORA DE LAS CDULAS DE TRABAJO:

HOJAS DE TAMAO ESTNDAR DE SIETE COLUMNAS.

HOJAS DE DOBLE TAMAO ESTNDAR DE 14 COLUMNAS.

PARA DOCUMENTAR ENTREVISTAS, INSPECCIONES Y

OTRAS LABORES PRESENTADAS EN FORMA NARRATIVA

HOJAS RAYADAS DE TAMAO ESTNDAR.

REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR LOS

PAPELES DE TRABAJO

1.
2.
3.
4.
5.

Completos y exactos.
Claros, comprensibles y detallados.
Legibles y ordenados.
Solo informacin relevante.
Informacin sobre cada fase de la
auditora.
6. Reflejo de las cualidades de destreza y
experiencia del auditor que los elabora.

TIPOS DE CDULAS
CDULA MATRZ

CDULA PRINCIPAL
PRESENTA EN FORMA
GLOBAL
MONTOS
OBJETO DEL EXAMEN O
REAS (PROCESOS) A
EXAMINARSE

CDULAS
AUXILIARES

Cdulas Analticas

Cdulas Sumarias

SE
ORIGINAN
DE
LAS
CDULAS MATRICES.
PRESENTAN LAS DIFERENTES
CUENTAS DE UN RUBRO O
SECUENCIA
DE
UNA
TRANSACCIN
O
REA
OPERATIVA O PROCESO.

CONSIDERACIONES SOBRE LA ELABORACIN DE LOS

PAPELES DE TRABAJO.

EL ENCABEZAMIENTO DE CADA CDULA

INCLUIR:
NOMBRE Y SIGLAS DE LA ENTIDAD AUDITADA.
TIPO DE EXAMEN.
PERODO DEL EXAMEN.
TTULO DE LA CDULA DE TRABAJO.
EJEMPLO:

(ENTIDAD) UNIVERSIDAD LA ESPERANZA

(TIPO EXAMEN)
EXAMEN ESPECIAL AL AREA
DE ABASTECIMIENTO
(PERODO)

DEL 01.ENE.2008 AL 31.DIC.2008

(TTULO) LICITACIONES PBLICAS

... CONSIDERACIONES SOBRE LA ELABORACIN DE LOS PAPELES

DE TRABAJO.

EN LA PARTE INFERIOR:

EN EL LADO DERECHO EL CDIGO DE

ACUERDO AL NDICE QUE CORRESPONDA
EN EL LADO IZQUIERDO EL NOMBRE O
INICIALES DE LA PERSONA QUE LA
PREPAR Y DE QUIEN LA REVIS, AS
COMO LAS FECHAS DE PREPARACIN Y
DE REVISIN.

... CONSIDERACIONES SOBRE LA ELABORACIN DE LOS

PAPELES DE TRABAJO.
LA EFICIENCIA DE UN AUDITOR SE MIDE EN SUS P/T.

DESCUIDO

HBITOS DE
TRABAJO
DESORDENADOS
PENSAMIENTOS
DESORDENADOS

DESINTERS

DEFICIENTE
VERIFICACIN

INFORMACIN QUE DEBE SER CONSIGNADA EN LOS PAPELES

DE TRABAJO.

PUEDEN PREPARARSE A LPIZ NO UTILIZAR

BOLIGRAFO DE NINGUN COLOR.
CONTENIDO CONCISO MOSTRANDO RELACIN
DIRECTA CON
EL
TRABAJO
REALMENTE
EJECUTADO.
INDICAR LA FUENTE DE INFORMACIN.
LAS ASEVERACIONES QUE CONTIENEN DEBEN
ESTAR RESPALDADAS Y SUSTENTADAS.
PULCRITUD Y EXACTITUD.
LOS NOMBRES Y APELLIDOS Y RAZONES SOCIALES
DEBEN ESTAR CORRECTAMENTE ESCRITOS.

... INFORMACIN QUE DEBE SER CONSIGNADA EN LOS PAPELES DE

TRABAJO.

REFERENCIACIN
CRUZADA
CON
OTROS
PAPELES DE TRABAJO RELACIONADOS CON EL
PROGRAMA DE AUDITORA.
UN SOLO ASUNTO POR CDULA.
LLENADAS SLO POR EL ANVERSO.
INFORMACIN Y DOCUMENTACIN OBTENIDA
COMO LISTADOS INFORMTICOS DEBEN SER
AUTORIZADAS Y VISADAS POR LOS NIVELES
CORRESPONDIENTES.

... INFORMACIN QUE DEBE SER CONSIGNADA EN LOS

PAPELES DE TRABAJO.

FOTOCOPIAS DEBIDAMENTE AUTENTICADAS

(DEPENDIENDO EL CASO).
CONFIRMACIONES DE TERCEROS, PARA SER
CONSIDERADOS
PAPELES
DE
TRABAJO
DEBERN
CONTAR
CON:
MARCAS
DE
AUDITORA, COMENTARIOS, CONCLUSIONES,
CODIFICADOS, REFERENCIADOS Y FIRMADOS O
VISADOS
POR
LOS
AUDITORES
QUE
EFECTUARON EL TRABAJO.

... INFORMACIN QUE DEBE SER CONSIGNADA EN

LOS PAPELES DE TRABAJO.

NO EXISTE UNA FORMA ESTNDAR PARA

LOS P/T, SIEMPRE ES NECESARIO QUE EL
AUDITOR
UTILICE
SU
CRITERIO
PROFESIONAL.
LOS P/T DE AOS ANTERIORES DEBEN
SER USADOS COMO UNA GUA PARA EL
TIPO DE TRABAJO A REALIZARSE,
PORQUE DE LO CONTRARIO NO SE
MEJORARA
SU
CONTENIDO,
SU
PRESENTACIN NI LA FORMA DE
OBTENER EVIDENCIAS.

FALLAS COMUNES EN LA ELABORACIN DE

LOS PAPELES DE TRABAJO.
No existe evidencia de que se efectu el estudio y evaluacin
del control interno.
No indican cuando se aclaran los problemas que surgieron en
el curso de la auditora.
Listados informticos sin ninguna marca de auditora.
Archivos llenos de fotocopias. NO HAY REFERENCIA
CRUZADA.
NO HAY INDICACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS
REALIZADOS.

...Fallas comunes en la elaboracin de los

papeles de trabajo.

Informacin insuficiente sobre un determinado hecho.

Cdulas Resmenes incompletas(*)

(*)

Deben contener Objetivo, Labor

Conclusiones y Recomendaciones)

realizada,

Resultados

Obtenidos,

...Fallas comunes en la elaboracin de los papeles de

trabajo.

Falta cerrar todos los circuitos de una transaccin u operacin.

Falta de referencia en las cdulas que han originado un ajuste de

auditora.

No sealar las bases para la valuacin de los activos ni las polticas de

depreciacin (EE.FF).

...Fallas comunes en la elaboracin de los

papeles de trabajo.

No se cuenta con la Carta de Representacin.

No se indica la fuente de la que se ha obtenido
informacin.
No se indica quin elabor la cdula ni cuando.
No hay evidencia de la revisin del encargado y
supervisor.

MARCAS DE
AUDITORIA

NAGU. 3.50 Papeles de trabajo

El auditor gubernamental debe organizar
un registro completo y detallado de la
labor efectuada y las conclusiones
alcanzadas, en forma de papeles de
trabajo.
Los papeles de trabajo constituyen el
vnculo entre el trabajo de planeamiento y
ejecucin, y el informe de auditora. Por
tanto, debern contener la evidencia
necesaria para fundamentar los hallazgos,
opiniones y conclusiones que se presenten
en el informe. Podrn incluir cintas, fotos,
pelculas y discos.

NAGU. 3.60
Comunicacin de
hallazgos de
auditora

Durante el proceso de la auditora, el

auditor
encargado
debe
comunicar
oportunamente los hallazgos a las
personas comprendidas en los mismos, a
fin de que en un plazo fijado, presenten
sus
aclaraciones
o
comentarios
sustentados con documentos, para su
evaluacin
y
consideracin
en
el
informe.

EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y LA AUDITORIA

GUBERNAMENTAL

Desde hace varias dcadas la Gerencia Moderna ha

implementado nuevas formas para mejorar los controles en las
empresas del sector privado. El control interno no puede existir
si previamente no existen objetivos, metas e indicadores de
rendimiento.
NUEVO ENFOQUE CONTROLINTERNO COCO.ppt
En auditora, el trmino control interno comprende;
organizacin, polticas y procedimientos adoptados por los
directores y gerentes de las entidades para administrar las
operaciones y promover el cumplimiento de las
responsabilidades asignadas para el logro de los resultados
deseados.
PERO QUE ES CONTROL INTERNO ?

EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y LA AUDITORIA

GUBERNAMENTAL

El control interno es efectuado por diversos niveles, cada uno

de ellos con responsabilidades importantes. Los directivos, la
gerencia y los auditores internos y otros funcionarios de menor
nivel y servidores en general contribuyen para que el sistema
de control interno funcione con las 3E.
Ninguna estructura de control interno, por muy ptima que
sea, puede garantizar por si misma, una gestin eficiente y
registros e informacin financiera ntegra, exacta y confiable,
ni puede estar libre de errores, irregularidades o fraudes,
especialmente, cuando aquellas tareas competen a cargos de
confianza.

CONTROL INTERNO EN EL SECTOR PUBLICO

Desde la primera definicin de control interno, establecido por
el Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados
AICPA desde 1949, este concepto no sufri cambios importantes
hasta 1992, cuando la Comisin Nacional sobre Informacin
Financiera Fraudulenta de los EE.UU conocida como Comisin
Treadway, establecida en 1985 como unos de los mltiplos actos
legislativos y acciones sobre el caso Watergate, emite el
documento denominado Marco Integrado de Control Interno, la
cual desarrolla un documento conocido como COSO Commitee
of Sponsoring Organizations os the Treadway Commisins.

MARCO DE REFERENCIA DE LA AUDITORA

Un principio es definido como una verdad fundamental, una
doctrina o ley bsica.
Son auto evidentes, es decir, no necesitan ser demostrados;
Generalmente aceptados por la profesin del contador
pblico;
Reconocidos por las disposiciones legales en un pas
Los postulados ocupan el lugar de la piedra angular de
cualquier marco terico, la auditora profesional, desde el
punto de vista semntico no existe una diferencia marcada
entre principio y postulado.
Auditora financiera.
Auditora de gestin.
Examen especial.

Postulados bsicos
Son premisas coherentes y lgicas que contribuyen
al desarrollo de las normas de auditora. Sirven de
soporte a las opiniones de los auditores en sus
informes.
Normas de Auditoria Gubernamental
Son emitidas por la CGR y guardan compatibilidad
con los postulados bsicos de la auditora
gubernamental. Estas normas constituyen una gua
para los auditores, as como los procedimientos que
deben aplicar.

AUDITORIA FINANCIERA
En una auditora financiera el auditor proporciona
un nivel alto de certidumbre (satisfaccin obtenida
sobre la confiabilidad de las aseveraciones
efectuadas por la administracin que van a ser
utilizadas por terceros), en cuanto a la ausencia de
errores en la informacin examinada. Esto se
manifiesta de modo positivo en el dictamen bajo la
expresin de una razonable certidumbre.

AUDITORA DE GESTIN
En este tipo de examen de alcance amplio el auditor
identifica situaciones o circunstancias significativas que
inciden en la gestin de la entidad o programa bajo
examen y pueden motivar oportunidades de mejoras en
trminos de efectividad, eficiencia y economa, as como
el control gerencial de la entidad.

EXAMEN ESPECIAL
Este examen puede incluir una
combinacin de objetivos financieros
o restringirse a slo uno de ellos,
dentro de una rea limitada o asunto
especfico de las operaciones, as como
el cumplimiento de los dispositivos
legales.
Tambin se efectan exmenes
especiales para investigar denuncias
de diversa ndole, ejercer control,
sobre las donaciones, procesos
licitarios, el endeudamiento pblico y
los controles de gestin
gubernamental..

POSTULADOS BASICOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

1-Postulado 1: Autoridad legal para ejercer las actividades de

auditora gubernamental
Este postulado plantea que la Institucin Superior de
Auditora, en el caso del Per , la CGR. es creada por ley, la
cual debe determinar las condiciones de actuacin, mbito de
competencia, funciones y responsabilidades generales, para el
ejercicio de la auditora gubernamental
La ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley N 26162,
establece el mandato y atribuciones de la CGR y los rganos
conformantes del Sistema Nacional de Control. Su mbito de
actuacin abarca la auditora financiera, de gestin, y los
exmenes especiales

Postulado 2: Aplicabilidad de las normas de auditora gubernamental

Las normas de auditora gubernamental-NAGU son

criterios que determinan los requisitos de orden personal y
profesional del auditor, y se orientan a uniformar el trabajo
de la AG y obtener resultados de calidad.
Las NAGU deben ser cumplidas obligatoriamente por el
personal integrante de la CGR y rganos de Auditora
Interna de las entidades sujetas al Sistema Nacional de
Control; as como de las Sociedades de Auditora
Independiente cuando efectuar AG . El incumplimiento de
las NAGU, conlleva responsabilidad administrativa, civil y
penal.

Postulado 4: La auditora gubernamental se dirige a la mejora de las

operaciones de las entidades.

La auditora gubernamental se dirige a mejorar las

operaciones futuras, ms que a criticar el pasado, o la
revelacin de irregularidades o aplicacin de sanciones.
La auditora gubernamental tiene como propsito principal
proporcionar la base informativa que justifica la
implementacin de recomendaciones que posibiliten mejoras
administrativas y financieras por parte de la direccin de la
entidad auditada, que ofrezcan la garanta razonable para la
deteccin de los errores, irregularidades y los actos ilcitos
que pudieran repercutir

Postulado 5 : Juicio imparcial de los auditores

Este postulado se refiere a la objetividad con que deben actuar

los auditores gubernamentales en el ejercicio de sus funciones.
Ello implica que la auditora debe efectuarse sobre la base de
una evaluacin objetiva e imparcialidad y libre de influencias
que pudieran deteriorar las conclusiones y recomendaciones.
La Ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley N
26162, indica que uno de los principios que gua el ejercicio de
la auditora gubernamental es la "Objetividad". Este concepto
se refiere a que las auditoras deben realizarse sobre la base de
una evaluacin de los hechos rodeados de imparcialidad.

Postulado 6: El ejercicio de la auditora gubernamental impone

obligaciones profesionales a los auditores

Este postulado indica que la CGR cumple su funcin

auditando a las entidades pblicas e informando los resultados
de sus auditoras. Para cumplir esta funcin los auditores
deben conservar su independencia y objetividad
El cdigo de tica profesional constituye un grupo de reglas
heternomas, es decir, son obligatorias en funcin del vnculo
jurdico que las une;

Postulado 7: Acceso a todo tipo de informacin pblica

Para cumplir efectivamente con sus funciones,
los auditores deben tener acceso, a fuentes de
informacin, y documentacin de la entidad
auditada; aspecto que se encuadra dentro del
precepto de universalidad. La administracin pblica
determina que lleven registros y archivos de todas las
operaciones, actividades y contratos.
Los auditores gubernamentales tienen la autoridad
para exigir la presentacin de evidencias y tomar
declaraciones, as como tienen un mecanismo de
coordinacin con funcionarios de la entidad.
Segn la ley del SNC, y la CGR. tiene la facultad de
acceder en cualquier momento y sin limitacin a los
registros, documentos e informacin de las entidades
del sector pblico, aun siendo secretos.

Postulado 8: Aplicacin de la materialidad en la

auditora gubernamental

La CGR. debe establecer polticas generales para

dirigir sus recursos disponibles hacia reas,
operaciones y transacciones de mayor significacin, en las
cuales pueden ser utilizados sus esfuerzos para promover
mejoras en el desempeo.
La determinacin de que es material y que no lo es, constituye
un asunto de juicio profesional para el auditor gubernamental.
La materialidad es una de las reas ms difciles de la auditora
gubernamental porque raramente las disposiciones legales
toman en cuenta este concepto, a pesar que desde el punto de
vista legal un faltante de caja por un monto menor, puede ser
tan serio como un caso de fraude de grado mayor.

Postulado 9: Perfeccionamiento de los mtodos y tcnicas de

auditora

La CGR, debe contribuir al perfeccionamiento de los

mtodos y tcnicas que se aplican para controlar la
validez de los criterios utilizados, en la evaluacin del
desempeo de la entidad auditada.
La importancia del rol que vienen adquiriendo los
auditores exige de ellos el perfeccionamiento y la
elaboracin de nuevas metodologas, as como las
tcnicas para determinar si la entidad auditada aplica
criterios razonables, en la evaluacin de su desempeo
operativo. Los auditores deben servirse de mtodos y
tcnicas modernas utilizadas por otras disciplinas
profesionales.

Postulado 10: Existencia de controles internos apropiados

La gerencia de cada entidad pblica es responsable de

implementar y mantener un sistema de control interno slido,
con el propsito de proteger los recursos y determinar la
veracidad y confiabilidad de la informacin financiera y
gerencial, promover eficiencia para lograr las metas y
objetivos programados.
El auditor gubernamental tiene la responsabilidad de
encontrar y revelar debilidades en el sistema de control
interno y formular las recomendaciones necesarias para su
fortalecimiento.

Postulado 11: Las operaciones y contratos gubernamentales estn

libres de irregularidades y actos de colusin

El Estado asume como premisa que sus servidores son honestos

en ausencia de evidencia en contrario. Si los servidores pblicos
fueran deshonestos o de fcil colusin entre ellos con fines de
incurrir en irregularidades, el gobierno podra nicamente
mantenerse mediante la aplicacin del temor o la fuerza.
El Estado tiene que inculcar valores ticos y honestidad a sus
servidores.
La aplicacin de este postulado depende de la cultura,
objetividad, integridad y valores ticos de los servidores
pblicos.

Postulado 12: Respondabilidad y Auditora Gubernamental

Las Normas de Control Interno para el Sector

Pblico, definen el concepto Respondabilidad de la
siguiente forma: Es el deber de los funcionarios o
empleados de rendir cuenta ante una autoridad
superior y ante el pblico por los fondos o bienes del
Estado a su cargo y/o por una misin u objetivo
encargado y aceptado. Constituye un concepto que
tiene una relacin directa con la moral del individuo
que gua su propia conciencia y se refleja en las
creencias y compromisos sociales, culturales,
religiosos, fraternales, cvicos e ideolgicos,
adquiridos durante su existencia. son dos tipos
Respondabilidad financiera
Respondabilidad gerencial

Estructura del Sistema Nacional de

Control
La ley N 26162 que regula el SNC
define las atribuciones, mbito de
competencia, organizacin del
sistema y el proceso de auditora
gubernamental sobre la actividad
pblica nacional. Conforme a esa ley
el SNC est integrado por:

ESTRUCTURA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

rgano rector:
Contralora General de la Repblica
Poderes del Estado
Auditora del Poder Legislativo;
Auditora del Poder Judicial;
Poder Ejecutivo
Auditoras Sectoriales del Poder Ejecutivo;
Auditoras Regionales;
Auditora de instituciones y personas de derecho pblico; y,
Auditoras Internas de entidades que conforman la actividad empresarial del
Estado.
Gobiernos Locales y organismos autnomos
Auditoras de Municipalidades;
Auditoras de Organismos Autnomos

MANDATO LEGAL ARTCULO 82 DE LA CONSTTITUCION

El mandato legal del SNC se encuentra establecido en la

Constitucin Poltica del Estado: Corresponde a la CGR en su
calidad de rgano rector del SNC, ejercer el control
gubernamental externo y, dentro de l efectuar auditoras y
exmenes especiales en las entidades.
El artculo 5 de la Ley N 26162, establece que "el control
gubernamental consiste en la verificacin peridica del
resultado de la gestin pblica, a la luz del grado de eficiencia,
eficacia, transparencia y economa que hayan exhibido en el uso
de los recursos pblicos, as como del cumplimiento por las
entidades de las normas legales y de los lineamientos de poltica
y planes de accin".

ATRIBUCIONES DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

a) Efectuar por conducto de sus rganos, la verificacin de la

correcta gestin y utilizacin de los recursos pblicos
dentro de los objetivos y planes de las entidades
comprendidas dentro del mbito del Sistema Nacional de
Control
b) Formular recomendaciones para mejorar la capacidad y
eficiencia de las entidades en la toma de sus decisiones y en
el manejo de sus recursos, as como los procedimientos y
operaciones que empleen en su accionar, a fin de optimizar
sus sistemas administrativos, de gestin y de control interno.

ATRIBUCIONES DEL SISTEMA

NACIONAL DE CONTROL

c) Establecer los procedimientos para

que todo titular de una entidad
comprendida dentro del mbito del
Sistema Nacional de Control rinda
cuenta oportuna de los resultados de
su gestin.
d) Propugnar la capacitacin
permanente de los servidores y
funcionarios pblicos.

ATRIBUCIONES DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

e) Exigir a los servidores y funcionarios pblicos la plena

responsabilidad por sus actos en la funcin que desempean,
determinando el tipo de responsabilidad incurrida, sea
administrativa, civil o penal y recomendando la adopcin de las
acciones necesarias preventivas de validacin, correctivas o
sancionadoras o ejecutndolas, en caso de incumplimiento.
f) Considerar que los informes y/o dictmenes resultado de una
accin de control emitidos por cualquier rgano del Sistema
constituyen prueba preconstituida para la iniciacin de las
acciones administrativas y/o legales a que hubiera lugar.

MBITO DE COMPETENCIA
Entidades del Gobierno Central y Gobiernos
Regionales y Locales;
Unidades administrativas del Poder
Legislativo y del Poder Judicial;
Organismos Autnomos creados por la
Constitucin Poltica y las instituciones y
personas de derecho pblico;
Empresas integrantes de la Actividad
Empresarial del Estado, con excepcin de las
empresas de economa mixta y accionariado
del Estado;
Entidades privadas por los recursos pblicos
que perciban.

FUNCIONES DE LA CONTRALORA GENERAL DE

LA REPBLICA
a) Tener acceso en cualquier momento y sin limitacin a los
registros, documentos e informacin de las entidades, aun
cuando sean secretos.
b) Requerir a los rganos de control del Sistema Nacional de
Control que dispongan la realizacin de acciones de control,
auditoras u otros exmenes
c) Recomendar a los titulares de la entidad la aplicacin de las
sanciones al auditor, en la forma que permita la legislacin,
en los casos en que se le encuentre parcializacin con la
entidad, un deficiente ejercicio profesional o disponer la
sancin directamente en caso de incumplimiento.

CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA

d) Requerir la presencia de toda persona natural o los
representantes de cualquier persona jurdica que considere
necesario bajo los apremios que la Ley seala para los testigos.
e) Supervisar y garantizar el respeto y cumplimiento de las
observaciones, recomendaciones y sanciones que sean
propuestos sobre la base de los informes de control emanados
de cualquiera de los rganos del Sistema.
En los casos de comprobacin de responsabilidad civil o penal,
es decir la existencia de dao econmico o presuncin de acto
ilcito, ordenar la adopcin de las acciones legales, bajo
sancin de que proceda la destitucin del titular de la entidad.

CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA

f) En los casos que en la Contralora en la ejecucin directa de
una accin de control encuentre dao econmico o presuncin
de acto doloso, puede disponer que el Procurador Pblico o el
representante legal que corresponda a la entidad examinada
inicie las acciones legales pertinentes en forma inmediata.
g) Velar por la adecuada implementacin de los rganos de
control integrante del Sistema, proponiendo a las entidades el
fortalecimiento de dichos rganos con personal calificado e
infraestructura moderna necesaria para el cumplimiento de
sus fines.
h) Auditar anualmente a la Cuenta General de la Repblica,
emitiendo el correspondiente dictamen.

CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA

i) Formular recomendaciones que promuevan reformas sobre
los sistemas administrativos de las entidades sujetas al
Sistema.
j) Aprobar los planes y programas anuales de control de las
entidades sujetas al Sistema.
k) Capacidad de rechazar los informes y/o dictmenes de los
rganos del Sistema y de personas naturales o jurdicas
contratadas o sociedades de auditora designadas que no se
ajusten a las normas de control
l) Establecer responsabilidad a los titulares de las entidades
sujetas al Sistema que violen la independencia de sus rganos
de control.

CONTRALOR GENERAL DE LA
REPBLICA
Es el funcionario de mayor rango del
Sistema Nacional de Control. No se
encuentra sujeto a subordinacin a
persona, entidad o dependencia alguna.
El artculo 24 del Decreto Ley N
26162, establece las atribuciones y
deberes del Contralor General de la
Repblica.

ACTIVIDADES DE PLANIFICACIN GENERAL

Conforme a lo dispuesto en la NAGU 2.10

Planificacin General, la Contralora General de la
Repblica y los rganos de Auditora Interna
conformantes del SNC, planifican sus actividades de
auditora a travs de sus Planes Anuales, aplicando
criterios de materialidad, economa, objetividad y
oportunidad. El Plan Anual de Auditora
Gubernamental, es el documento que contiene el
conjunto de actividades de auditora y el universo de
entidades y/o reas a examinar durante el perodo de
un ao.

SOCIEDADES DE AUDITORA
INDEPENDIENTE
La seleccin de stas firmas privadas es realizada
mediante la modalidad de concurso de mritos que
conduce la Contralora General de la Repblica,
estando obligadas aquellas que obtengan la
designacin a cumplir con las normas de auditora
gubernamental-NAGU en el desarrollo de su
trabajo.

CONTRALORA GENERAL Y LA CUENTA GENERAL DE LA

REPBLICA

El artculo 81 de la Constitucin Poltica y los artculos 10

y 11 de la Ley No. 26484, establecen que la CGR es la
entidad encargada de presentar el informe de auditora
sobre la Cuenta General de la Repblica hasta el 31 de
Octubre del ao siguiente al ejercicio fiscal examinado.
Dicho informe es remitido por la CGR al MEF para que
acompaado de la Cuenta General sea elevado al Presidente
de la Repblica, para la posterior presentacin de ambos
documentos al Congreso de la Repblica, en un plazo que
vence el quince de noviembre del ao siguiente al de
ejecucin del presupuesto.

PAPELES DE TRABAJO
NAGU 3.50

El auditor gubernamental debe organizar un registro completo

y detallado de la labor efectuada y las conclusiones
alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo son los documentos elaborados por el
auditor en los que se registra la informacin obtenida, como
resultado de las pruebas realizadas durante la auditora y
sirve de soporte al informe.
Constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento,
ejecucin e informe de auditora; por lo tanto, deben contener
la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos,
observaciones, conclusiones y recomendaciones.

PROPSITO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son elaborados por el auditor con el objeto

de:
Registrar las labores: proporcionar un registro sistemtico y
detallado
Registrar los resultados: proporcionar un registro de la
informacin y
evidencia obtenida y desarrollada, en respaldo de los
hallazgos.
Respaldar el informe del auditor:. El informe debe contener
informacin
o datos respaldados por los papeles de trabajo
Indicar el grado de confianza del sistema de control interno:
Servir como fuente de informacin: los datos utilizados por el
auditor
Mejorar la calidad del examen: los papeles de trabajo bien

REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo referentes a una auditora de

gestin deben cumplir los mismos requisitos exigidos
para los correspondientes a una auditora financiera;
por lo tanto, deben ser:
Completos y exactos.
Claros, comprensibles y detallados.
Legibles y ordenados.
Informacin relevante.

GUIA PARA LA ELABORACION DEL INFORME

INTRODUCCIN

Las -NAGU, aprobadas por la Contralora General de la

Repblica del Per el 22 SET 1995, constituyen los
criterios que determinan los requisitos orientados a
uniformar el trabajo de la auditora Se fundamentan en la
Ley del Sistema
Nacional de Control y en las normas de auditora
generalmente aceptadas.
El Manual de Auditora Gubernamental, es el documento
normativo fundamental que define las polticas y los
procedimientos mnimos que requiere el ejercicio de la
auditora gubernamental en el Per.
Ambos documentos, NAGU y MAGU, constituyen la base
doctrinaria y procedimental de la auditora y deben ser
observados obligatoriamente por las entidades
comprendidas en el mbito del Sistema Nacional de

OBJETIVOS DE LA GUA DEL INFORME

. Uniformar el proceso de la formulacin del informe de auditoria de

gestin
. Facilitar la preparacin de los informes de auditora al dotarlos de un
documento de aplicacin prctica, basados en los criterios normativos del
MAGU.
. Constituir un medio de entrenamiento y gua de aplicacin prctica
. Facilitar la tarea de supervisin de los equipos de auditora y ejercer el
control de
calidad, tanto en el trabajo ejecutado como en la preparacin del informe.
. Determinar los criterios bsicos con un sentido eminentemente prctico,
que contribuya a mejorar los niveles de calidad de los informes de
auditora.

ORGANIZACIN Y USO DE LA GUA

. Se ha previsto una serie de procedimientos y modelos de

papeles de trabajo que ayudarn al auditor.
. La gua del informe complementa el MAGU. No lo reemplaza.
Los auditores deben utilizar la gua del informe despus de
haber completado la comprensin del Manual de Auditorial.
. Los auditores debern utilizar el MAGU, as como las NAGU
que constituyen la base doctrinaria y polticas de la auditora.
Las guas constituyen los aspectos procedimentales y deben
ser revisados en forma peridica para asegurar su permanente
actualidad.

PRESENTACIN DEL CONTENIDO DE LA GUIA

La gua del informe de auditora gubernamental

se presenta con el contenido siguiente:
Introduccin
Antecedentes
Objetivos
Alcance
Organizacin y uso
Presentacin del contenido

ELABORACION DEL INFORME

610
620
630
640
645
650
660
670
680
685
690

Aspectos generales.
Caractersticas del informe.
Redaccin y revisin del informe.
Envo del borrador del informe a la entidad auditada.
Evaluacin de los comentarios de la entidad.
Estructura y contenido del informe.
Introduccin del informe.
Conclusiones.
Observaciones y recomendaciones.
Elevacin y revisin del informe.
Seguimiento de medidas.

ELABORACION DEL INFORME FINAL

El informe de auditora es el producto final del trabajo del auditor, en el

cual presenta sus observaciones, conclusiones y recomendaciones.
En la fase de Elaboracin del Informe, el equipo de auditora comunica a los
funcionarios de la entidad auditada los resultados obtenidos. Los objetivos son:
Brindar suficiente informacin sobre las deficiencias (desviaciones) ms
significativas; y,
Recomendar mejoras en la conduccin de las actividades y ejecucin de las
operaciones
El informe de una auditora de gestin constituye una oportunidad para poder
captar la
atencin de los niveles gerenciales y mostrar los beneficios de este examen.
Cada auditora de gestin culmina en un informe por escrito que es puesto en
conocimiento de la entidad auditada. Por ello, la aceptacin del informe por
parte de
los funcionarios de la entidad examinada depender de su calidad.

ELABORACION DEL INFORME

FINAL
En relacin a los informes de auditora de gestin
debe tenerse en cuenta lo siguiente:
La auditora mejor planeada, con procedimientos
apropiados aplicados por los mejores auditores, con
evidencias suficientes en trminos de cantidad y
calidad, no est completa, ni resulta til, en tanto no
se apruebe y remita el informe a la entidad
examinada

La NAGU 4.40 Contenido del

Informe
Define que la estructura del informe
de
auditora de gestin es la siguiente:

Sntesis gerencial.
Introduccin.
Conclusiones.
Observaciones y recomendaciones

CARACTERSTICAS DEL INFORME DE AUDITORIA

- Significacin .
_ Utilidad y oportunidad.
_ Exactitud y beneficios de la informacin sustentatoria.
Calidad de convincente.
_ Objetividad y perspectiva.
_ Concisin.
_ Claridad y simplicidad.
_ Tono constructivo.
_ Organizacin de los contenidos del informe.
- Positivismo.
.

REDACCION Y REVISION DEL INFORME

La responsabilidad de la redaccin del informe de auditora es

del auditor encargado para su aprobacin. En los rganos de
Auditora Interna del Sistema Nacional de Control, su jefatura
es responsable del contenido del informe.
Para lograr que la revisin del informe de auditora de gestin
sea efectivo y propenda a la preparacin de documentos de
alta calidad, se establece dos niveles de revisin en este
proceso:
Revisin por el supervisor responsable
Revisin por el Comit de Control de Calidad -COCO.

REDACCION Y REVISION DEL INFORME

Mediante la aplicacin de tcnicas de auditora. Los

rganos de Auditora Interna de las entidades del
sector pblico, organizan su sistema de control de
calidad, en armona con los lineamentos establecidos
por el Organismo Superior de Control.
Si bien el COCO, no es responsable por el informe, es
responsable de satisfacerse que: cada monto y hechos
comentados se encuentren correctamente informados.

ENVIO DEL BORRADOR DEL INFORME A LA ENTIDAD AUDITADA

* Los informes por escrito constituyen la forma establecida por

el SNC su rgano rector, la CGR. Esto permite reducir el
riesgo que los resultados
* Conforme a lo prescrito en la NAGU 4.10 los auditores deben
comunicar por escrito los resultados del examen realizado
* El borrador de Informe no debe estar firmado por los
auditores
* Se sujetar a las normas sobre Criterios Bsicos de
Auditora de este
Manual, cada una de sus pginas un sello o impresin
equivalente con la identificacin: "BORRADOR DEL
INFORME".
* El borrador del informe de auditora, redactado por el Jefe
del equipo de auditora y revisado por el supervisor
asignado

ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME

1. El contenido del informe de auditora de gestin est
regulado por la NAGU 4.40. Su estructura es como sigue:
Sntesis gerencial
I. INTRODUCCIN
Informacin relativa al examen
1. Motivo del examen
2. Objetivos, alcance y naturaleza del examen
3. Antecedentes y base legal de la entidad
4. Comunicacin de hallazgos de auditora
II. OBSERVACIONES
III. CONCLUSIONES
IV. RECOMENDACIONES
Anexos
Relacin de las personas comprendidas en las
observaciones
Situacin financiera, econmica y presupuestara

TITULO DEL INFORME

Los informes de auditora de gestin pueden ser identificados

con los ttulos siguientes:
Oportunidades para mejorar los procedimientos de adquisicin
en el Ministerio de
Justicia...........................................................
Mejoras requeridas en el proceso de fabricacin de mdulos
para el area de salud ............................................................
Necesidad de incrementar la capacidad de atencin de la
consulta externa en el
Hospital .....................................................
Lentos progresos en la aplicacin del programa de sustitucin
de cultivos en

INTRODUCCION DEL INFORME

*Motivo del examen, causas que dieron origen

*Objetivos, referido a lo que se espera alcanzar
*Alcance, basado en la NAGU y MAGU
*Naturaleza del examen, de gestin, especial
*Antecedentes y base Legal, referidos a la entidad auditada
*Comunicacin de hallazgos, NAGU 3.60 se recibi o no respuesta
*Declaracin sobre logros notables de la entidad, en forma positiva
*Relacin de funcionarios a cargo de la entidad y los comprendidos

RECOMENDACIN

Constituyen las medidas sugeridas por el Auditor y deben estar

dirigidas a los funcionarios que tengan competencia para superar
la condicin y causas de los problemas.
Al desarrollar las recomendaciones el Auditor debe considerar :
*Las circunstancias que ayuden a la entidad alcanzar criterios
especficos.
*Cursos alternativos de accin para la recomendacin
*Efectos positivos y negativos de aplicar las recomendaciones
*Factibilidad y costo de implementar las recomendaciones
*Impacto en la normatividad vigente

CONCLUSIONES
*Son juicios del Auditor de carcter profesional basados en
las OBSERVACIONES como resultado del examen
*Las conclusiones deben indicar la responsabilidad
incurridas
por los funcionarios
*Cada conclusin debe estar referenciada con la observacin
correspondiente, que expondr los detalles del hecho u
operacin examinada

OBSERVACION
Las observaciones est referida a la parte extensiva del trabajo de
auditoria y definen las ineficiencias las mismas que debe estar
Debidamente sustentadas con la documentacin respectiva
Cada OBSERVACION debe contener lo siguientes eelementos:
*Sumilla, contiene las deficiencias encontradas
*Punto bsico de la observacin, resumida en forma breve
*Elementos de la Observacin
-Condicin, describir la situacin deficiente, de lo que es
-Criterio, detalla el estndar con el cual ha medido
-Causa, detalla las razones por las cuales a su juicio a sucedido
-Efecto, es la consecuencia, real cuantitativas, cualitativa (perdidas, ahorros)
*Comentarios de la entidad, comentarios y declaraciones por los funcionarios

AUDITORIA DE GESTION
VISION GENERAL SEGN MAGU
Visin General
La administracin de los recursos pblicos en el Per descansa
en una compleja estructura de relaciones que vinculan a las
entidades gubernamentales entre si, quienes para el
cumplimiento de sus fines interactan a todo nivel en el
Estado. Las autoridades y funcionarios a cargo de la
administracin de recursos en las entidades, tienen la
obligacin de realizar una efectiva rendicin de cuentas de sus
actividades a sus superiores y ante el pblico

Gracias

CPCC. LUIS ALBERTO MEDINA HERNNDEZ

AUDITOR INDEPENDIENTE
PERITO CONTABLE JUDICIAL, DEL MINISTERIO PBLICO, Y DE PARTE
PONENTE EN EVENTOS LOCALES, NACIONALES E INTERNACIONALES
Email: lmedina85@Hotmail.com
Cel rpm #938379458
Facebook: Luis Medina Hernndez