UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

ESCUELA DE CONTADURA PBLICA
Asignatura : SEMINARIO DE CONTABILIDAD
Equipo de Trabajo: No.10
INTEGRANTES:

Meja lvarez, Francis Antonio

Medina Nunfio, Daysi Carolina
Hernndez Marroqun, Ronald Giovanni
Sandoval Cern, Cruz Antonio
Chanta Garca, Erick Humberto
Rodrguez Rivera, Santos Alberto

 SECCION 26
PAGOS BASADOS
EN ACCIONES

ALCANCE

26.1

(a) Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan con

instrumentos de patrimonio, en las que la entidad adquiere bienes o servicios
como contraprestacin de instrumentos de patrimonio de la entidad (lo que incluye
acciones y opciones sobre acciones);

(b) Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo, en

las que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en pasivos con el proveedor
de esos bienes o servicios, por importes que estn basados en el precio (o valor) de
las acciones de la entidad o de otros instrumentos de patrimonio de la entidad; y

(c) Transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, y los
trminos del acuerdo proporcionan a la entidad o al proveedor de esos bienes o
servicios, la opcin de liquidar la transaccin en efectivo (o con otros activos) o
mediante la emisin de instrumentos de patrimonio.

RECONOCIMIENTO

a) Pagos basados en acciones que se liquidan con instrumentos de

patrimonio

Adquisicin de :

Contraprestacin

Bienes
Incremento de Patrimonio
Servicios Recibidos

RECONOCIMIENTO

b) Pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo

Adquisicin de :

Bienes y/o Servicios

Recibidos

Reconocimiento de
Pasivo

MEDICION
PAGOS BASADOS EN ACCIONES QUE SE LIQUIDAN CON INSTRUMENTOS DE
PATRIMONIO

MEDICION
PAGOS BASADOS EN ACCIONES QUE SE LIQUIDAN EN EFECTIVO

26.14
Una entidad medir los bienes o servicios adquiridos y el pasivo
incurrido, al valor razonable del pasivo. Hasta que el pasivo se
liquide, la entidad volver a medir el valor razonable del pasivo
en cada fecha sobre la que se informe, as como en la fecha
de liquidacin, con cualquier cambio en el valor razonable
reconocido en el resultado del periodo.

INFORMACION A REVELAR

(i) Naturaleza y Alcance de los Acuerdos

(ii) Medicin del Valor Razonable de los Bienes y Servicios.

(iii) Medicin de los Instrumentos de patrimonio concedidos.

(iv) Explicacin de las modificaciones existentes.

(v) Explicacin de los efectos que tienen sobre el resultado de la

entidad

En resumen, la Seccin 26 exige:

1) Que el valor razonable de los bienes o servicios recibidos en una transaccin con pagos
basados en acciones que se liquidan con instrumentos de patrimonio sea reconocido en los
estados financieros como un activo o, si no se cumplen los criterios de reconocimiento como
activo, como un gasto.
2) Si el valor razonable de los bienes o servicios no se puede estimar con fiabilidad, y se
supone que este es el caso de transacciones por servicios de los empleados, se medir por
referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos.

CASOS
PRACTICOS

Ejemplo I.

La Entidad A, como parte de sus actividades ordinarias, contrat a una consultora local de
relaciones pblicas para que la asesore en una nueva campaa de mercadotecnia por
valor de $3,500.00 (i.v.a incluido), Como pago por los servicios, la consultora acept
acciones ordinarias de la Entidad A . La entidad al cierre de 2013 valoro sus acciones
ordinarias a $100.00 c/u..

FECHA

CONCEPTO

PARCIAL

DEBE

HABER

PARTIDA # 1
01/04/2014Resultados: gasto de mercadotecnia

Crdito Fiscal i.v.a.

Capital en acciones ordinarias

v/ Registro por aceptacin de pago

de servicios de consultora con acciones
ordinarias

$ 3,097.35

$ 402.65

$ 3,500.00

Ejemplo II.

Medicin cuando existen condiciones de servicio y condiciones para la irrevocabilidad

(o consolidacin) de la concesin referidas al mercado
Al principio del Ao 2010, la Entidad C concede 10 000 opciones sobre acciones a un alto
ejecutivo, con la condicin de que:

permanezca empleado en la entidad hasta el final del Ao 2012 (es decir, esta condicin
para la irrevocabilidad [o consolidacin] de la concesin es una condicin de servicio); y

el precio de la accin sea de $65.00. o ms al final del Ao 2012 (es decir, esta condicin
para la irrevocabilidad [o consolidacin] de la concesin es una condicin referida al
mercado, que es un tipo de condicin de rendimiento). Tanto la condicin de servicio como
la condicin referida al mercado se cumplieron al final del Ao 2012.

La Entidad C utiliza un modelo de valoracin de opciones para medir el valor razonable de

las opciones en la fecha de concesin en $24.00 por opcin. La valoracin refleja la
condicin de rendimiento referida al mercado pero no la condicin de servicio

(10 000 opciones $24.00 = $ 240,000 a 3 aos)

LA ENTIDAD C REALIZA LOS SIGUIENTES ASIENTOS DURANTE EL PERIODO PARA

LA IRREVOCABILIDAD (O CONSOLIDACIN) DE LA CONCESIN, PARA RECONOCER
LOS SERVICIOS RECIBIDOS EN CONTRAPRESTACIN DE LAS OPCIONES SOBRE
ACCIONES .

Para el ao 2010:

Cuenta
Resultados: costos de personal*
Patrimonio: reservas

Debe

Haber

$80,000.00
$80,000.00

V/Reconocimiento de la recepcin de servicios de un empleado a cambio de 10 000 opciones

sobre acciones. (10 000 opciones $24.00 1/3 aos)

Para el ao 2011:

Cuenta
Resultados: costos de personal*

Debe

Haber

$80,000.00

Patrimonio: reservas

$80,000.00

V/Reconocimiento de la recepcin de servicios de un empleado a cambio de 10 000 opciones sobre

acciones. (10 000 opciones $24.00 aos) menos $80,000 reconocidas en el Ao 2010

Para el ao 2012:

Cuenta
Resultados: costos de personal*
Patrimonio: reservas

Debe

Haber

$80,000.00
$80,000.00

V/Reconocimiento de la recepcin de servicios de un empleado a cambio de 10 000 opciones sobre

acciones. (10 000 opciones $24.00) menos $160,000.00. reconocidas en los Aos 2010 y 2011
* Estos asientos suponen que los costos de personal no son susceptibles de capitalizacin.

SECCION 28 NIIF PARA

PYMES
BENEFICIOS A LOS
EMPLEADOS

BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

comprenden todos los tipos de

contraprestaciones que la entidad
proporciona a los trabajadores,
incluyendo administradores y gerentes,
a cambio de sus servicios.

SECCION 28 NIIF PARA PYMES

SECCION 28 NIIF PARA PYMES

Despus de deducir los importes que hayan sido pagados

Despus de deducir los importes que hayan sido pagados
directamente a los empleados
directamente a los empleados
SECCION 28 NIIF PARA PYMES

BENEFICIOS A LOS
EMPLEADOS
A CORTO PLAZO

COMPRENDEN PARTIDAS TALES COMO:

AUSENCIAS REMUNERADAS A CORTO PLAZO

ACUMULADA

PARTICIPACIN EN GANANCIAS Y PLANES DE

INCENTIVOS

PRR. 28.8

BENEFICIOS POSTEMPLEO:
DISTINCION ENTRE
PLANES DE
APORTACIONES
DEFINIDAS Y PLANES
DE BENEFICIOS

PRR. 28.9

CLASIFICACIN DE LOS PLANES DE BENEFICIOS

POST-EMPLEO

PRR. 28.10

PLANES MULTI-PATRONALES Y PLANES

GUBERNAMENTALES
La entidad clasificar los planes multi-patronales y los planes
gubernamentales como planes de aportaciones definidas o de
beneficios definidos, en funcin de las clusulas del mismo,
incluyendo cualquier obligacin implcita que vaya ms all
de los trminos pactados formalmente. Sin embargo, si no se
dispone de informacin suficiente para utilizar la contabilidad
de los planes de beneficios definidos para un plan multipatronal que es un plan de beneficios definidos, una entidad
contabilizar el plan como si fuese un plan de aportaciones
definidas, y revelar la informacin requerida.

PRR. 28.11

BENEFICIOS ASEGURADOS
La entidad tratar este plan como un plan de aportaciones
definidas a menos que la entidad tenga la obligacin legal o
implcita de:
(a) pagar a los empleados los beneficios directamente en el
momento en que sean exigibles; o
(b) pagar importes adicionales si la aseguradora no paga todos los
beneficios a los empleados futuros relacionados con servicios
prestados por los empleados en el periodo presente y en los
anteriores.

PRR. 28.12

BENEFICIOS POST-EMPLEO: PLANES DE

APORTACIONES DEFINIDAS

Despus de deducir los importes ya pagados

Despus de deducir los importes ya pagados
PRR. 28.13

BENEFICIOS POST-EMPLEO: PLANES DE

APORTACIONES DEFINIDAS
Reconocimiento
La entidad reconocer:
(a) un pasivo por sus obligaciones bajo los planes de beneficios
definidos, neto de los activos del plansu pasivo por
beneficios definidos
(b) el cambio neto en ese pasivo durante el periodo como el
costo de sus planes de beneficios definidos durante el periodo.

BENEFICIOS POST-EMPLEO: PLANES DE

APORTACIONES DEFINIDAS
Medicin del pasivo por beneficios definidos
Una entidad medir un pasivo por beneficios definidos
correspondiente a sus obligaciones bajo planes de beneficios
definidos por el total neto de los siguientes importes:
(a) el valor presente
(b) el valor razonable

INCLUSIN DE BENEFICIOS CONSOLIDADOS Y

NO CONSOLIDADOS.
El valor presente de las obligaciones de una entidad segn los
planes de beneficios definidos en la fecha sobre la que se
informa reflejar el importe estimado de los beneficios que los
empleados hayan ganado por sus servicios en el periodo actual
y anteriores, incluyendo los beneficios que todava no estn
consolidados.
Esto requiere que la entidad determine la cuanta de los
beneficios que resulta atribuible al periodo corriente y a los
anteriores sobre la base de las frmulas de beneficios del plan y
realice estimaciones.

DESCUENTO
Una entidad medir su obligacin por beneficios
definidos sobre la base de un valor presente
descontado. La entidad medir la tasa usada para
descontar los pagos futuros por referencia a las tasas
de mercado que a la fecha sobre la que se informa
tengan los bonos corporativos de alta calidad.

MTODO DE VALORACIN ACTUARIAL

Una entidad utilizar el mtodo de la unidad de
crdito proyectada para medir su obligacin por
beneficios definidos y el gasto relacionado si tiene
posibilidad de hacerlo sin un costo o esfuerzo
desproporcionado. Si los beneficios definidos se basan
en salarios futuros, el mtodo de la unidad de crdito
proyectada requiere que una entidad mida sus
obligaciones por beneficios definidos sobre una base
que refleje los incrementos de salarios futuros
estimados.

INTRODUCCIONES, CAMBIOS, REDUCCIONES Y

LIQUIDACIONES DEL PLAN
Si se ha introducido o cambiado un plan de beneficios definidos
en el periodo corriente, la entidad incrementar o disminuir su
pasivo por beneficios definidos para reflejar el cambio, y
reconocer el incremento (disminucin) como un gasto (ingreso)
en la medicin del resultado del periodo actual.
Por el contrario, si se ha reducido un plan (es decir, se reducen los
beneficios o el grupo de empleados cubierto) o se liquida (la
obligacin del empleador se cancela completamente) en el
periodo actual, la obligacin por beneficios definidos deber
disminuirse o eliminarse, y la entidad reconocer en los resultados
del periodo actual la ganancia o la prdida resultante.

ACTIVO DE PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS

Si el valor presente de la obligacin por beneficios
definidos en la fecha sobre la que se informa es menor
que el valor razonable de los activos del plan en esa
fecha, el plan tiene un supervit. Una entidad
reconocer un supervit del plan como un activo por
beneficios definidos solo en la medida que sea capaz
de recuperar el supervit mediante la reduccin de las
aportaciones futuras o mediante reembolsos desde el
plan.

COSTO DE UN PLAN DE BENEFICIOS DEFINIDOS

Una entidad reconocer el cambio neto en su pasivo
por beneficios definidos durante el periodo, distinto de
un cambio atribuible a beneficios pagados a empleados
durante el periodo o a aportaciones del empleador,
como el costo de planes de beneficios definidos
durante el periodo. Ese costo se reconocer por
completo en resultados como un gasto, o parcialmente
en resultados y parcialmente como una partida de otro
resultado integral.

RECONOCIMIENTO ELECCIN DE LA POLTICA

CONTABLE

Se requiere que una entidad reconozca todas las ganancias y prdidas

actuariales en el periodo en que se produzcan. Una entidad:

(a) reconocer todas las ganancias y prdidas actuariales en resultados; o

(b) reconocer todas las ganancias y prdidas actuariales en otro resultado

integral

como una eleccin de la poltica contable. La entidad aplicar la poltica

contable elegida de forma uniforme a todos los planes de beneficios
definidos y a todas las ganancias y prdidas actuariales. Las ganancias y
prdidas actuariales reconocidas en otro resultado integral se presentarn
en el estado del resultado integral.

REEMBOLSOS
Si una entidad est prcticamente segura de que un
tercero reembolsar alguno o todos los desembolsos
requeridos para cancelar una obligacin por beneficios
definidos, reconocer su derecho al reembolso como
un activo separado. La entidad medir el activo a su
valor razonable. En el estado del resultado integral (o
en el estado de resultados, si se presenta), el gasto
relacionado con el plan de beneficios definidos puede
presentarse neto del importe reconocido como
reembolsable.

OTROS BENEFICIOS A LARGO PLAZO PARA LOS

EMPLEADOS
(a) Las ausencias remuneradas a largo plazo, tales como
vacaciones especiales tras largos periodos de vida activa o aos
sabticos.
(b) Los beneficios por largos periodos de servicio.
(c) Los beneficios por invalidez de larga duracin.
(d) La participacin en ganancias e incentivos pagaderos a partir
de los doce meses del cierre del periodo en el que los empleados
han prestado los servicios correspondientes.
(e) Los beneficios diferidos que se recibirn a partir de los doce
meses del cierre del periodo en el que se han ganado.

 Una entidad reconocer un pasivo por otros beneficios a largo

plazo y los medir por el total neto de los siguientes importes:
(a) el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos
en la fecha sobre la que se informa, menos
(b) el valor razonable, en la fecha sobre la que se informa, de
los activos del plan (si los hubiere) que se emplearn para la
cancelacin directa de las obligaciones.
Una entidad reconocer el cambio neto en su pasivo por
beneficios definidos durante el periodo, distinto de un cambio
atribuible a beneficios pagados a empleados durante el periodo
o a aportaciones del empleador, como el costo de sus planes de
beneficios definidos durante el periodo.

BENEFICIOS POR TERMINACIN DEL

CONTRATO
Una entidad puede estar comprometida, por ley, por
contrato u otro tipo de acuerdos con los empleados o
sus representantes, o por una obligacin implcita
basada en las prcticas habituales de la misma, o por
el deseo de actuar de forma equitativa, a realizar pagos
(o suministrar otro tipo de beneficios) a los empleados
cuando resuelve sus contratos laborales. Estos pagos
son beneficios por terminacin.

RECONOCIMIENTO
Puesto que los beneficios por terminacin no proporcionan a
una entidad beneficios econmicos futuros, una entidad los
reconocer en resultados como gasto de forma inmediata.
Cuando una entidad reconoce beneficios por terminacin, habr
de tener en cuenta tambin los efectos de la reduccin en los
beneficios por retiro o en otro tipo de beneficios a los
empleados.

RECONOCIMIENTO
Una entidad reconocer los beneficios por terminacin como un
pasivo y como un gasto, solo cuando se encuentre
comprometida de forma demostrable a:
(a) rescindir el vnculo que le une con un empleado o grupo de
empleados antes de la fecha normal de retiro; o
(b) proporcionar beneficios por terminacin como resultado de
una oferta realizada para incentivar la rescisin voluntaria.
Una entidad solo esta comprometida de forma demostrable con
una terminacin cuando tiene un plan formal detallado para
efectuarla y no existe una posibilidad realista de retirar la oferta.

MEDICIN
Una entidad medir los beneficios por terminacin por la mejor
estimacin del desembolso que se requerira para cancelar la
obligacin en la fecha sobre la que se informa. En el caso de
existir una oferta de la entidad para incentivar la rescisin
voluntaria del contrato, la medicin de los beneficios por
terminacin correspondientes se basar en el nmero de
empleados que se espera acepten tal ofrecimiento.
Cuando los beneficios por terminacin se deben pagar a partir
de los 12 meses tras el final del periodo sobre el que se
informa, se medirn a su valor presente descontado.

PLANES DE GRUPO
Si una entidad controladora ofrece beneficios a los
empleados de una o ms subsidiarias del grupo, y la
controladora presenta los estados financieros
consolidados segn la NIIF para las PYMES o las NIIF
completas, a estas subsidiarias se les permite
reconocer y medir el gasto por beneficios a los
empleados sobre la base de una distribucin razonable
del gasto reconocido del grupo.

INFORMACIN A REVELAR
Informacin a revelar sobre los beneficios a los empleados
a corto plazo.
Informacin a revelar sobre los planes de aportaciones
definidas.
Informacin a revelar sobre los planes de beneficios
definidos.
Informacin a revelar sobre otros beneficios a largo plazo.
Informacin a revelar sobre los beneficios por terminacin.

CASOS
PRACTICOS

Principio de reconocimiento general para los beneficios a los empleados

Ejemplo I.

El 1 de enero de 2012, una entidad pag a uno de sus empleados $1,000, por
trabajos realizados para la fabricacin de los bienes de la entidad, en diciembre de
2011. Todos los bienes fabricados por el empleado en diciembre se vendieron a los
clientes de la entidad antes del 31 de diciembre de 2011, inclusive.

El 31 de diciembre de 2011, la entidad deber reconocer un pasivo de $1,000

(acumulacin de los beneficios a los empleados) por el importe adeudado al empleado.

Este importe debera reconocerse como parte del costo de los bienes vendidos;

(Vase Seccin 13 Inventarios, prrafos 13.5, 13.8 y 13.20).