Professional Documents
Culture Documents
2
Tujuan
Bagaimana memasukkan
Transaksi dalam mata uang asing dan
Kegiatan usaha luar negeri
ke dalam laporan keuangan entitas dan
Menjabarkan laporan keuangan ke dalam mata uang
penyajian
3
Permasalahan
Bagaimana melaporkan
Kurs mana pengaruh perubahan
yang
kurs dalam LK
digunakan
4
Ruang lingkup
Akuntansi transaksi dan saldo dalam mata uang Transaksi
asing, kecuali transaksi dan saldo derivatif (PSAK
55) Saldo
5
Tidak Termasuk
Derivatif mata uang asing, kecuali derivatif yang tidak
termasuk lingkup PSAK 55 misal derivatif yang melekat
pada kontrak lain
6
Definisi
Investasi neto jumlah kepentingan entitas pelapor
dalam kegiatan dalam aset neto dari kegiatan usaha
luar negeri tersebut
usaha luar negeri
entitas anak, asosiasi, ventura bersama
Kegiatan usaha luar atau cabang dari entitas pelapor yang
negeri aktivitasnya dilaksanakan di negara
yang mata uangnya menggunakan
mata uang selain mata uang pelapor
7
Definisi
8
Definisi
Mata uang mata uang yang digunakan dalam
penyajian penyajian laporan keuangan
9
Pertimbangan MU Fungsional (par 9)
Mata uang:
paling mempengaruhi harga jual (seringkali menjadi mata uang dimana
harga jual untuk barang dan jasa didenominasikan dan diselesaikan);
dan
dari suatu negara yang kekuatan persaingan dan perundang-
undangannya sebagian besar menentukan harga jual dari barang dan
jasanya
mempengaruhi biaya tenaga kerja, bahan baku, dan biaya lain dari
pengadaan barang atau jasa (biaya didenominasikan dan diselesaikan
10
Pertimbangan MU Fungsional (par 10)
11
Pertimbangan MU Fungsional (11)
Perpanjangan
atau
otonomi??
Hanya menjual barang yang diimpor
dari entitas pelapor dan mengirimkan
hasilnya ke entitas pelapor
Perpanjangan
entitas
pelapor
14
Investasi Neto LN
Entitas mungkin memiliki pos moneter yang merupakan tagihan
dari/atau utang pada kegiatan usaha luar negeri
15
Pos Moneter
hak untuk menerima (atau kewajiban
Fitur utama pos untuk menyerahkan) suatu jumlah
moneter unit mata uang yang tetap atau
dapat ditentukan
18
Penerapan Pengakuan Awal
pos nonmoneter yang diukur pada nilai wajar, dalam mata uang
asing dijabarkan menggunakan kurs pada tanggal ketika nilai
wajar ditentukan
20
Penerapan - Aset Tetap
Nilai wajar
jika jumlahnya dijabarkan
Aset tetap ditentukan kedalam
diukur dengan: dalam mata mata uang
Biaya uang asing fusional
historis
21
Selisih Kurs
22
Selisih Nilai Tukar - Komprehensif
23
Selisih Nilai Tukar Investasi Neto
24
Perubahan Mata Uang Fungsional
25
Penjabaran Mata Uang Pelaporan
pendapatan dan beban untuk setiap laporan laba rugi komprehensif atau
laporan laba rugi terpisah yang disajikan (yaitu termasuk komparatif)
harus dijabarkan menggunakan kurs pada tanggal transaksi
semua hasil dari selisih nilai tukar harus diakui dalam pendapatan
komprehensif lain
26
Penjabaran MU - Goodwill
27
Pelepasan Usaha LN
Pada pelepasan pada suatu kegiatan usaha luar negeri, jumlah
kumulatif dari selisih nilai tukar yang terkait dengan kegiatan
usaha luar negeri, yang diakui di dalam pendapatan
komprehensif lain dan diakumulasi ke dalam komponen
terpisah dari ekuitas, direklasifikasi dari ekuitas ke laba atau rugi
(sebagai penyesuaian untuk pengelompokkan ulang) ketika
keuntungan atau kerugian dari pelepasan suatu kegiatan usaha
di luar negeri diakui (lihat PSAK 1).
28
Pelepasan Usaha LN - Anak
29
Pengaruh Pajak
30
Pengungkapan - 1
jumlah dari selisih kurs yang diakui dalam laba rugi
kecuali untuk selisih kurs yang timbul pada instrumen
keuangan yang diukur pada nilai wajarnya melalui laba
atau rugi PSAK 55 (revisi 2006)
31
Pengungkapan - 2
Jika mata uang pelaporan berbeda dari mata uang
fungsional, maka fakta tersebut dinyatakan, bersama
dengan pengungkapan mata uang fungsional dan alasan
untuk menggunakan suatu mata uang pelaporan yang
berbeda
32
Pengungkapan - 3
33
Pengungkapan - 4
Fakta
BritCo, sebuah perusahaan Inggris yang dimiliki sepenuhunya oleh
DollarCo, menggabungkan diri ketika nilai tukarnya 1 = US$1.10;
sedangkan kurs pada tanggal lainnya:
1 Januari, Tahun ke-6 1 = US$1.20
31 Desember 31, Tahun ke-6 1 = US$1.40
Rata-rata pada tahun ke-6 1 = US$1.30
Piutang, hutang, dan hutang jangka panjang dinyatakan dalam mata
uang lokal
Saldo Dollar atas Laba Ditahan pada 31 Desember, Tahun ke-5,
adalah $60,000
Nilai Kumulatif Penyesuaian Penjabaran Mata Uang Asing pada 31
Desember, tahun ke-5, sebesar $30,000 (Cr.)
Ilustrasi Translasi 1 Lanjutan
Neraca Salso BritCos pada 31 Desember, Tahun ke-6, sesuai dengan prinsip akuntansi
DollarCos; pound () merupakan mata uang fungsional dari BritCo:
Debit Kredit
Kas 100,000
Piutang 300,000
Persediaan, at cost 500,000
Beban dibayar dimuka 25,000
Peralatan dan Bangunan (net) 1,000,000
Wesel tagih jangka panjang 75,000
Hutang 500,000
Porsi kini atas hutang jangka panjang 100,000
Hutang jangka panjang 900,000
Modal saham 300,000
Laba ditahan, 1 Januari, tahun ke-6 50,000
Penjualan 5,000,000
HPP 4,000,000
Depresiasi 300,000
Beban Lainnya 550,000
6,850,000 6,850,000
Penjualan, Pembelian, dan seluruh beban operasi muncul setiap tahun. HPP dapat
dikonversikan menggunakan nilai tukar rata-rata.
Konsekuensi pajak penghasilan diabaikan.
40
Ilustrasi Translasi 1 Lanjutan
BritCo
Penjabaran Laporan Posisi Keuangan dan Lapran Laba Rugi
Nilai Kode
Tukar Penjelasan* US $
Laporan Posisi Keuangan
Kas 100,000 1.4 C 140,000
Piutang 300,000 1.4 C 420,000
Persediaan, at cost 500,000 1.4 C 700,000
Beban Dibayar Dimuka 25,000 1.4 C 35,000
Peralatan dan Bangunan(net) 1,000,000 1.4 C 1,400,000
Wesel Taguh Jangka Panjang 75,000 1.4 C 105,000
Total Aset 2,000,000 2,800,000
Hutang Dagang 500,000 1.4 C 700,000
Porsi Kini atas Hutang Jangka Panjang 100,000 1.4 C 140,000
Hutang Jangka Panjang 900,000 1.4 C 1,260,000
Total Liabilitas 1,500,000 2,100,000
Modal Saham 300,000 1.1 H 330,000
Laba DItahan:
Saldo, 1/1/Tahun ke-6 50,000 B 60,000
Laba Bersih Periode Berjalan 150,000 F 195,000
Saldo, 31/12/Tahun ke-6 200,000 255,000
Kumulatif Penyesualian
Penjabaran Mata Uang Asing:
Saldo, 1/1/Tahun ke-6 B 30,000
Penyesuaian periode berjalan G 85,000
Saldo, 31/12/ Tahun ke-6 115,000
Total Ekuitas Pemegang Saham 500,000 700,000
Total Liabilitas dan Ekuitas 2,000,000 2,800,000
Ilustrasi Translasi 1 Lanjutan
BritCo
Laporan Laba Rugi
Nilai Kode
Tukar Penjelasan* US $
42
Ilustrasi Translasi 2
Pada tanggal 31 Desember 20x3 perusahaan Indonesia bernama Alfa
membeli seluruh saham perusahaan asing bernama Beta Company
yang memiliki mata uang Ringgit Malaysia. Pada tanggal akuisisi, laporan
posisi keuangan Beta Company adalah sebagai berikut:
Beta Company
Laporan Posisi Keuangan (dalam ribu Ringgit Malaysia)
Aset 20X3 20x4
Bangunan dan peralatan 200,000 225,000
Persediaan 100,000 120,000
Piutang 150,000 200,000
Kas 5,000
Hutang (80,000) (120,000)
Aset Bersih 370,000 430,000
44
Ilustrasi Translasi 2 Lanjutan
Informasi tambahan:
Aset didepresiasikan dengan menggunakan metode garis lurus dengan
tingkat depresiasi 10%. Selama tahun 20x4 sebuah peralatan dengan
harga MYR 50,000,000 dibeli. Depresiasi satu tahun penuh dicatat pada
tanggal pembelian.
Berikut ini daftar nilai tukar Rp terhadap MYR:
1 MYR=
Pada tanggal 31/12/20x3 3300
Pada tanggal pembelian peralatan 3280
Pada tanggal pembayaran dividen 3200
Pembelian persediaan akhir (20x4) 3180
Pembelian peralatan 3250
Rata-rata tahun 20x4 3230
Pada tanggal 31/12/20x4 3170
45
Ilustrasi Translasi 2 Lanjutan
48
Ilustrasi Translasi 2 Lanjutan
51
Ilustrasi Translasi 2 Lanjutan
52
Ilustrasi Translasi 2 Lanjutan
Beta Company
Laporan Posisi Keuangan per 31/12/20x4
MYR (dalam ribu) Kurs Rp (dalam milyar)
Bangunan dan peralatan 225,000 Note (d) 740.25
Persediaan 120,000 3180 381.6
Piutang 200,000 3170 634
Kas 5,000 3170 15.85
Hutang (120,000) 3170 (380.4)
Aset bersih 430,000 1391.3
53
Review 1
54
Review 1 Lanjutan
Berikut ini informasi nilai tukar terkait dengan tanggal transaksi:
16 Oktober 2009 Rp1=MYR 2600
15 November 2009 Rp1=MYR 2500
31 Desember 2009 Rp1=MYR 2400
27 Januari 2010 Rp1=MYR 2250
A. Rp 6,1538,000
B. Rp 64,000,000
C. Rp 66,667,000
D. Rp 71,111,000
55
Review 2
56
Review 3
58
Latihan
Pada tanggal 1 Januari 2011, sebuah perusahaan Indonesia
yang bernama Jaya Selalu membeli 100% saham sebuah
perusahaan Go Frankfurt yang masih beredar seharga
Rp660,000,000 yang lebih tinggi Rp60,000,000 dari nilai
bukunya. Kelebihan biaya terhdadap nilai buku diatribusikan
pada paten yang diamortisasi selama 10 tahun.
59
Latihan Lanjutan
Anak perusahaan menerima Rp42,000,000 pada transaksi
penjualan dengan perusahaan Indonesia ketika nilai tukarnya
1=Rp12,000. anak perusahaan masih memiliki mata uang
asing ini pada 31 Desember 2011.
60
Latihan Lanjutan
Laporan posisi keuangan PT Induk dan Go Frankfurt 1 Januari 2011 sebelum Jaya
Selalu mengakuisisi kepemilikan Go Frankfurt
Akumulasi
Depresiasi Rp4,000 5,000
Utang Rp1,000 2,500
Obligasi Rp2,000 12,500
Saham biasa Rp5,000 40,000
Laba Ditahan,
12/31/2010 Rp3,000 10,000 61
Total Kredit Rp15,000 70,000
Ilustrasi translasi
Facts
BritCo, a wholly owned U.K. subsidiary of DollarCo, incorporates when exchange rate is 1 = US$1.10; Other
exchange rates are:
January 1, Year 6 1 = US$1.20
December 31, Year 6 1 = US$1.40
Average for Year 6 1 = US$1.30
Receivables, payables, and noncurrent liability amounts are denominated in local currency
Dollar balance of Retained Earnings at December 31, Year 5, is $60,000
Cumulative Foreign Exchange Translation Adjustment at December 31, Year 5, is $30,000 (Cr.)
BritCos December 31, Year 6, trial balance conforms to DollarCos accounting principles; the pound () is the
functional currency of BritCo:
Debit Credit
Cash 0,100,000
Accounts receivable 300,000
Inventories, at cost 500,000
Prepaid expenses 25,000
Property, plant, and equipment (net) 1,000,000
Long-term note receivable 75,000
Accounts payable 0,500,000
Current portion of long-term debt 100,000
Long-term debt 900,000
Capital stock 300,000
Retained earnings, January 1, Year 6 50,000
Sales 5,000,000
Cost of sales 4,000,000
Depreciation 300,000
Other expenses 550,000
6,850,000 6,850,000
Sales, purchases, and all operating expenses occur evenly throughout the yearaccordingly, cost of
sales is convertible by use of the average rate
Income tax consequences, if any, are ignored
Ilustrasi Translasi
BritCo
Translated Balance Sheet and Income Statement
Exchange Code or
Rate Explanation* US $
Balance Sheet
Cash 100,000 1.4 C 140,000
Accounts receivable 300,000 1.4 C 420,000
Inventories, at cost 500,000 1.4 C 700,000
Prepaid expenses 25,000 1.4 C 35,000
Property, plant, and equipment (net) 1,000,000 1.4 C 1,400,000
Long-term note receivable 75,000 1.4 C 105,000
Total assets 2,000,000 2,800,000
Accounts payable 500,000 1.4 C 700,000
Current portion of long-term debt 100,000 1.4 C 140,000
Long-term debt 900,000 1.4 C 1,260,000
Total liabilities 1,500,000 2,100,000
Capital stock 300,000 1.1 H 330,000
Retained earnings:
Balance, 1/1/Year 6 50,000 B 60,000
Current year net income 150,000 F 195,000
Balance, 12/31/Year 6 200,000 255,000
Cumulative foreign exchange
translation adjustment:
Balance, 1/1/Year 6 B 30,000
Current year translation adjustment G 85,000
Balance, 12/31/ Year 6 115,000
Total stockholders equity 500,000 700,000
Total liabilities and equity 2,000,000 2,800,000
Income Statement
Sales 5,000,000 1.3 A 6,500,000
Cost of sales (4,000,000) 1.3 A (5,200,000)
Depreciation (300,000) 1.3 A (390,000)
Other expenses (550,000) 1.3 A (715,000)
Net income 150,000 195,000
*Translation code or explanation: C = Current rate. H = Historical rate. A = Average rate. B = Balance in U.S. dollars at the beginning of the period.
F = Per income statement. G = Amount needed to balance the financial statements.
Main References
Advanced Financial Accounting: An IAS and IFRS Approach
Pearl Tan and Peter Lee
64
Profesi untuk
Mengabdi padamu
TERIMA KASIH Negeri
Dwi Martani
081318227080
martani@ui.ac.id atau dwimartani@yahoo.com
http://staff.blog.ui.ac.id/martani/