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Fiscalidade

O que ?
Fiscalidade um processo pelo qual h arrecadao
de receitas por parte do estado tendo em vista a
satisfao das necessidades dos cidados.
 Como o estado obtm
receitas?
Maioritariamente, atravs de Impostos.
Decreto de Aprovao da Constituio n
CRP 1976 de 10-04-1976

Artigo 107. - Impostos

1. O imposto sobre o rendimento pessoal visa

a diminuio das desigualdades e ser nico e
progressivo, tendo em conta as necessidades
e os rendimentos do agregado familiar.
Decreto de Aprovao da Constituio n
CRP 1976 de 10-04-1976

Artigo 107. - Impostos

2. A tributao das empresas incide

fundamentalmente sobre o seu rendimento
real.
3. A tributao do patrimnio deve contribuir
para a igualdade entre os cidados.
Decreto de Aprovao da Constituio n
CRP 1976 de 10-04-1976

Artigo 107. - Impostos

4. A tributao do consumo visa adaptar a

estrutura do consumo evoluo das
necessidades do desenvolvimento econmico
e da justia social, devendo onerar os
consumos de luxo.
Decreto de Aprovao da Constituio n
CRP 1976 de 10-04-1976

Artigo 106. - Sistema Fiscal

1. O sistema fiscal visa a satisfao das

necessidades financeiras do Estado e outras
entidades pblicas e uma repartio justa dos
rendimentos e da riqueza.
Decreto de Aprovao da Constituio n
CRP 1976 de 10-04-1976

Artigo 106. - Sistema Fiscal

2. Os impostos so criados por lei, que

determina a incidncia, a taxa, os benefcios
fiscais e as garantias dos contribuintes.
Decreto de Aprovao da Constituio n
CRP 1976 de 10-04-1976

Artigo 106. - Sistema Fiscal

3. Ningum pode ser obrigado a pagar

impostos que no hajam sido criados nos
termos da Constituio, que tenham natureza
retroactiva ou cuja liquidao e cobrana se
no faam nas formas prescritas na lei.
Cdigo Civil

Artigo 5.

(Comeo da vigncia da lei)

1. A lei s se torna obrigatria depois de publicada no jornal oficial.

2. Entre a publicao e a vigncia da lei decorrer o tempo que a

prpria lei fixar ou, na falta de fixao, o que for determinado em
legislao especial.
Artigo 6.
(Ignorncia ou m interpretao da lei)
A ignorncia ou m interpretao da lei no justifica a falta do seu
cumprimento nem isenta as pessoas das sanes nela
estabelecidas.
Cdigo Civil
O texto deste artigo aplica-se a toda a Lei, logo tambm
Lei Fiscal.

Aplica-se assim o princpio da no retroactividade

tambm Lei Fiscal, que significa que no se dever
aplicar a nova lei desde que a obrigao tenha sido
constituda antes do seu aparecimento, ou seja, desde
que tenha surgido antes dessa lei
 Imposto consiste Prestao em
numa prestao dinheiro.
No h restituio pecuniria,
do imposto devido.
definitiva, Imposto pago em
unilateral, prestaes, sem
Imposio que haja
da taxa de coativa, contraprestao.
imposto
pelo
sem carcter de
Estado sanso,
e/ou estabelecida por lei, No tm
carcter de
outros a favor do Estado ou penalizao
entes
de outros entes pela prtica de
pblicos.
acto ilcito.
pblicos, com vista
cobertura
das despesas
pblicas.
 Impostos Vs Taxas
O imposto tem carcter unilateral, voc paga e no
recebe nada em troca. Por exemplo podemos ver o imposto
sobre o consumo, o IVA, ao adquirir um produto paga-se o
imposto e no obtemos nada em troca por parte do Estado.

As taxas tm carcter bilateral, pagam-se mas recebemos

algo em troca. Por exemplo a Taxa de saneamento bsico,
ao pagar esta taxa est a receber em troca um servio
prestado pelo Estado, a recolha de lixo.
 O ESTADO um ente pblico que, como outros, desenvolve
um conjunto de actividades que obrigam a efectuar gastos.

Ao conjunto desses gastos com actividades pblicas, ou

seja, destinadas ao uso por todos os cidados d-se o nome
de DESPESA PBLICA
 Ento uma Definio de Despesa Pblica, pode ser:

As DESPESAS PBLICAS so os gastos

efectuados pelo Estado e outros entes pblicos
na satisfao das necessidades colectivas
nas suas mais diversas reas.

Exemplos: Educao, Sade, Segurana, Obras Pblicas,

transportes, Justia, .
 Mas, para fazer face Despesa Pblica o Estado tem
tambm de obter rendimentos.

Ao conjunto dos Rendimentos obtidos pelo Estado d-se

o nome de RECEITA PBLICA.

Ento uma Definio de Receita Pblica, pode ser:

As RECEITAS PBLICAS so os rendimentos

Econmicos obtidos pelo Estado e outras entidades
pblicas para fazer face s despesas pblicas e,
assim, satisfazer as necessidades colectivas
Classificao
dos
Impostos
Na categoria de impostos sobre o rendimento e,
portanto, impostos directos, inclumos os que recaem
sobre os salrios, ordenados ou honorrios como
formas de rendimento das pessoas singulares, que so
sujeitos a IRS.

Os rendimentos das pessoas colectivas podem assumir

a forma de lucros ou dividendos sobre os quais se
aplica o IRC.

Dos impostos, igualmente directos, que incidem sobre o

patrimnio destaca-se, entre outros, o IMI (imposto
municipal sobre imveis) que o que se aplica aos
contribuintes, singulares ou colectivos, que tm
imveis.
 Sobre o
rendimento:
IRS - Sobre pessoas singulares
IRC Sobre pessoas colectivas
Sobre o
consumo:
IVA- Imposto Valor
Acrescentado
IUC - Imposto Automvel
IS- Imposto do Selo
Sobre o Patrimnio
IMI- Imposto Municipal sobre Imveis
IMT- Imposto Municipal sobre as
Transmisses Onerosas de Imveis
ISV Imposto Sobre Veculos
IUC Imposto nico de Circulao
 Impostos Especiais
IABA- Imposto sobre lcool e Bebidas
Alcolicas
IT- Imposto sobre o Tabaco
ISP Imposto Sobre os Produtos Petrolferos
e energticos;
 Sujeitos do Imposto
Sujeito Ativo do Imposto

aquele que recebe o valor do Imposto.

Portanto sempre o Estado que a quem a lei atribui o
direito de cobrar impostos.

Sujeito Passivo do Imposto

So os que pagam o valor do imposto.

sempre o contribuinte que a quem a lei exige o
pagamento dos impostos.
Os contribuintes podem ser pessoas singulares ou
colectivas, ou seja, so sujeitos passivos os cidados
individuais e as empresas
 No considera
Tm em conta as situaes
condies pessoais,
pessoais, econmicas e
econmicas e
familiares dos
familiares dos
contribuintes.
contribuintes.
Ex: IRS
Ex: IVA
So impostos de taxa fixa.
Taxa aumenta medida
Ex: IVA
que a matria colectvel
aumenta.
Ex:IRS

Impostos regressivos
Taxa diminui medida que
a matria colectvel
aumenta.
(No ocorre em Portugal)
A finalidade da tributao dos
impostos pode ser:
Fiscal Extrafiscal
O Estado cobra Tais impostos no tm
impostos com a como finalidade a
finalidade de obter obteno de receitas
receitas pblicas para para cobrir despesas
cobrir as despesas pblicas, neste caso, o
pblicas. principal objectivo a
Ponto de vista proteco scio-
quantitativo ecnomica.
Ex: Taxa de impostos
alfandegrios.
 1 - Incidncia
A incidncia do imposto afinal o saber sobre QUEM
ou O QU se aplicam as normas desse imposto.

Se se define uma pessoa como sujeito de um

imposto, diz-se que se trata duma incidncia
pessoal ou subjectiva

Quando, ao invs, se define algo que passvel

desse imposto, ento fala-se em incidncia real ou
objectiva
 1 - Incidncia
REAL O QUE est sujeito
(0bjectiva) ao imposto
INCIDNCIA PESSOAL QUEM est sujeito
(Subjectiva) ao imposto

Definio:

A INCIDNCIA a definio legal dos actos ou situaes sujeitos a

imposto e das pessoas sobre as quais recai o dever de os prestar
Exemplo: a incidncia real do Imposto Municipal Sobre Imveis
(IMI) so os prprios imveis e a incidncia pessoal so os
proprietrios desses imveis.
 2 - Lanamento
Ao lanamento corresponde apenas um processo administrativo
que levado a cabo pelos servios fiscais. O lanamento
originado por um facto tributrio, ou seja, um facto gerador da
obrigao de pagar o imposto.
Exemplo: Rendimento auferido/ transaco comercial
Definio:
O LANAMENTO do imposto um conjunto de procedimentos
que levam identificao do sujeito passivo e ao apuramento do
valor sobre o qual ir incidir esse imposto.

A esse valor d-se o nome de Matria Colectvel.

 3 - Liquidao
Nesta fase processa-se aplicao da taxa legal ao valor
(matria colectvel) sobre o qual ela incide.

Este processamento feito pelos servios da Direco-Geral

de Contribuies e Impostos (DGCI), que tambm comunica ao
sujeito passivo a Colecta apurada, ou seja, o montante a
pagar.

a partir da liquidao que se estabelece a relao jurdico-

tributria obrigatria.
 3 - Liquidao
Definio:

A LIQUIDAO do imposto traduz-se na aplicao da taxa legal matria

colectvel para determinar o valor de imposto a pagar (a colecta).

Exemplo de como se procede liquidao do IVA de uma operao:

Base de incidncia 10.000,00

(matria colectvel)
Taxa de Imposto aplicvel 23 %
(IVA taxa normal)
Valor do IVA 10.000,00 X 0,23 =
(colecta) = 2.300,00
 3 - Liquidao
J agora:

Para achar o montante liquido , ou seja

sem IVA

12.300,00 / 1.23 = 10.000,00

 4 - Cobrana
A cobrana a ltima das 4 fases da vida do imposto e, quando
ela se concretiza, extingue-se o seu efeito pois cumpriu-se a
prestao tributria.
A cobrana efectuada atravs das Tesourarias da Fazenda
Pblica, ou seja, nas Reparties de Finanas.
A cobrana de dvidas fiscais faz-se em duas modalidades:

Pagamento Voluntrio

Cobrana Coerciva
 Definio:
4 - Cobrana
A COBRANA o pagamento do imposto por parte do
contribuinte sujeito passivo e a entrada do valor do imposto
nos cofres do Estado

O pagamento voluntrio sempre que o contribuinte o

cumpre dentro do prazo estabelecido na lei.

Se o pagamento no for efectuado at ao final desse prazo,

legalmente estabelecido, a cobrana passa a ser coerciva.
 4 - Cobrana
Assim, aps expirado o prazo legal para o pagamento do
imposto, a DGCI instaura um processo de execuo fiscal.

A partir do dia seguinte ao final do prazo para o pagamento

voluntrio, comeam a vencer-se juros moratrios (de
mora).

Definio:

Os Juros Moratrios so os juros devidos pelo atraso de

pagamento das obrigaes fiscais, cujas taxas (de juro) esto
fixadas na lei.
Imposto de valor acrescentado (IVA)

O Que ?
O IVA um imposto indirecto que incide sobre o
consumo de bens e servios, em todas as fases do
circuito econmico mas, como o seu nome indica, a
sua base tributvel limita-se ao valor acrescentado em
cada fase.
Vigora em Portugal desde 1986 e tem como suporte
legal o CIVA Cdigo do Imposto sobre o Valor
Acrescentado
 Um Porque :
imposto:
Incide sobre o consumo (despesa)
Indirecto e no sobre o rendimento
O
Recai sucessivamente sobre o
valor acrescentado em todas as
Plurifsico
fases do circuito econmico, da
IV produo ao retalho
A Embora seja liquidado por cada
Neutro agente econmico nas vrias
fases, acaba por s ser pago pelo
consumidor final
:
ainda um imposto que liquidado e pago
pelos agentes econmicos sem interveno
directa da administrao fiscal
Imposto de valor acrescentado (IVA)
O mecanismo de funcionamento do IVA simples:
ao longo do circuito econmico as empresas entregam ao
Estado o seu valor, que s pago pelo consumidor final

Assim, cada empresa s entrega ao Estado a diferena

entre o que recebeu dos seus clientes - IVA LIQUIDADO - e
o IVA que entregou aos seus fornecedores - IVA
DEDUTVEL.

IVA IVA IVA

LIQUIDADO - DEDUTVEL = APURADO
 Imposto de valor acrescentado (IVA)
IVA LIQUIDADO o valor do imposto aplicado, e que
se recebe dos clientes, nas vendas que a empresa
efectua.
IVA DEDUTVEL o valor do imposto aplicado, que se
entrega aos fornecedores, nas compras que a empresa
efectua.
IVA APURAMENTO o valor a pagar ou a receber do
Estado que a empresa apura aps as suas vendas e
compras.
 Imposto de valor acrescentado (IVA)

Assim se:

Liquidado > Dedutvel IVA a pagar

Dedutvel > Liquidado IVA a receber

Dedutvel = Liquidado no paga no recebe

 Imposto de valor acrescentado (IVA)

Fornec Empre Retalhis Consu

edor Vend sa Ven ta Ven midor
Mat.Pri a Indust da Superme da final
mas rial rcado

P.Custo= P. Custo = P.Custo =

1.000,00 1.500,00 2.000,00
Iva 23%= Iva 23%= Iva 23%=
230,00 345,00 460,00

1.230,00 1.845,00 2.460,00

 Taxas de IVA
O IVA tem apenas trs diferentes taxas:

Taxa normal, que se aplica grande parte dos produtos e servios

transaccionados.

Taxa intermdia, com menor aplicao a que se aplica

restaurao, cafetaria e alguns produtos naturais.

Taxa reduzida, que aplicada maioria dos produtos

considerados de primeira necessidade e tambm aos de
educao, informao e cultura.

As nossas taxas so das mais elevadas da UE.

 Taxas de IVA
O valor das taxas no o mesmo desde a entrada em vigor
do imposto, pois tm tido vrias alteraes.

As taxas aplicadas nas regies autnomas da Madeira e dos

Aores so mais baixas que no continente.

Presentemente esto em vigor as seguintes taxas em

Portugal:
Continente Madeira Aores

Tx normal 23% 22% 18%

Tx Intermdia 13% 12% 9%

Tx Reduzida 6% 5% 4%
As empresas podem enquadrar-se em dois regimes de
apuramento do IVA:

Regime Normal Mensal, se o volume de vendas for

superior a 650.000,00

Regime Normal Trimestral, se o volume de vendas

for inferior a 650.000,00.

A entrega das declaraes tem que ser feita nos

seguintes prazos, aps o apuramento:

Mensal at dia 10 do 2 ms seguinte

Trimestral at dia 15 do 2 ms seguinte

Lanamento Contablistico

Iva dedutvel
Iva Liquidado

Iva
Apuramento

Iva a pagar Iva a recuperar

Lanamento Contablistico
Iva dedutvel Esquema de apuramento de IVA
Iva Liquidado

Iva
Apuramento

Iva a pagar Iva a recuperar

Quando o IVA Liquidado > IVA Dedutvel

O Saldo do IVA Apuramento corresponde ao valor de IVA a pagar
Lanamento Contablistico
Iva dedutvel Esquema de apuramento de IVA
Iva Liquidado

Iva
Apuramento

Iva a pagar Iva a recuperar

Quando o IVA Liquidado < IVA Dedutvel

O Saldo do IVA Apuramento corresponde ao valor de IVA a recuperar
Ficha de Trabalho N1
Relembrando
 Fluxos Financeiros

Despesas, contraco de um divida, obrigao. Documentos: V/ facturas, V/

factura-recibo
Receitas, contraco de um direito. Documentos: N/ factura simplificada, N/
factura-recibo,
 Fluxos Monetrios
Pagamento, sada de meios monetrios, est associada
extino de uma obrigao. Documentos: V/ recibo, V/
factura-recibo, V/ venda a dinheiro.

Recebimento, entrada de meios monetrios, est

associado extino de um direito. Documentos: N/
recibo, N/ factura-recibo, N/ venda a dinheiro.
O Patrimnio de uma empresa composto por um conjunto de elementos
patrimoniais, elementos estes que possuem duas partes que o definem: a
sua natureza e o seu valor.
O Patrimnio de uma empresa composto por elementos patrimoniais
activos (bens e direitos) e passivos (obrigaes).
A Situao Liquida de uma empresa poder
assumir trs situaes:

Situao liquida positiva (A > P) (CP > 0)

Situao Lquida Nula (A = P)

Situao Lquida Negativa (A < P) (implica

falncia tcnica)
Balano numa Perspectiva Financeira: d a conhecer as aplicaes, os
investimentos realizados pela empresa, e a forma como se procedeu
ao seu financiamento, quer atravs de origens externas (dvidas a
terceiros), quer atravs de origens internas (capital prprio).
Contas de Balano
Contas Activo, Contas Passivo e Contas Capital Prprio
(contas identificativas do patrimnio liquido da empresa).

Contas de Demonstrao de Resultados

Contas de Gastos e Perdas (contas que identificam o

consumo de recursos e utilizao de factores produtivos)

Contas de Rendimentos e Ganhos (contas que reflectem

os rendimentos gerados pelo negcio da empresa) e
Contas Resultados (contas que identificam a natureza dos
lucros e prejuzos gerados na empresa).