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Bem FORMAR para melhor COMPETIR

IVA Imposto sobre o


valor acrescentado
IVA Imposto sobre o valor acrescentado

Todos os produtos ou servios esto, em regra, sujeitos


a IVA, incluindo em bens ou operaes difceis de
classificar como produtos ou servios.

O Imposto sobre o Valor Acrescentado incide sobre as


transmisses de bens, as prestaes de servios, as
transaes intracomunitrias e as importaes.

O IVA pago sempre que um produto vendido ou um


servio prestado.
IVA Imposto sobre o valor acrescentado

Todos os intervenientes neste processo so sujeitos passivos,


exceto o consumidor final. Cada sujeito passivo deduz ao IVA
que recebeu o IVA que pagou e entrega a diferena ao
Estado. Na prtica, os sujeitos passivos recuperam o IVA que
suportam nos bens e servios que adquirem para o seu
negcio.

Para o consumidor final o IVA um custo que est includo no


preo pago ao comerciante.
IVA Imposto sobre o valor acrescentado

Assim, em regra, este imposto no representa um custo para


as empresas uma vez que o IVA pago ao Estado corresponde
diferena entre o IVA cobrado pela empresa aos seus
clientes e o IVA pago pela mesma aos seus fornecedores.
Esta caracterstica permite a classificao do IVA como um
imposto neutro (alis, decorrente do princpio comunitrio da
neutralidade fiscal).
IVA Imposto sobre o valor acrescentado

No entanto, existem determinadas despesas cujo IVA no


dedutvel, caso em que constitui um agravamento efetivo ao
preo a pagar. Do mesmo modo, a atividade das empresas
pode determinar que estas estejam isentas de cobrar IVA,
caso em que, regra geral, tambm no podem recuperar o
IVA suportado
IVA Exigibilidade

Regra geral, o IVA devido no momento em que os bens


transmitidos so colocados disposio do adquirente e em
que as prestaes de servios se considerem realizadas.

Se for obrigatria a emisso de fatura ou de fatura


simplificada, o IVA devido o mais tardar no prazo de 5 dias
teis.

Em caso de adiantamentos ou pagamentos antecipados, o


IVA devido no momento do seu recebimento.
IVA Exigibilidade

De referir que a exigibilidade no se confunde com o


pagamento do imposto ao Estado. Este ltimo s ocorre no
final do trimestre ou ms (consoante o regime de
periodicidade adotado pelo sujeito passivo) com a entrega da
respetiva declarao peridica e desde que o imposto
liquidado, seja superior ao imposto deduzido, pois se este
ltimo for superior, haver direito a reembolso.
IVA Operaes Isentas

As isenes so consideradas uma exceo s regras de


tributao, pois traduzem-se na no cobrana do imposto, o
que consequentemente se traduz pela no entrega do
mesmo. So muitas vezes operaes sujeitas, mas que por
fora desta norma so afastadas de tributao, ou seja, no
h incidncia de IVA sobre estas operaes.
No que concerne s isenes o IVA, este tem dois tipos de
isenes, as isenes completas e as incompletas.
IVA Operaes Isentas

As isenes completas conferem o direito deduo, no


existindo liquidao de IVA nas transmisses de bens e nas
prestaes de servios efetuadas pelos sujeitos passivos.
Estas isenes abrangem:
As exportaes previstas no artigo 14 do CIVA;
As operaes relacionadas com regimes aduaneiros
previstas no artigo 15 do CIVA;
E ainda as transmisses intracomunitrias de bens,
previstas no artigo 14 do RITI.
IVA Operaes Isentas completas

Exemplo: Venda de um bem sujeito a IVA taxa normal de


23%, do qual se pretende obter uma margem bruta de lucro
de 100.

Compra = 1000 + 230 (IVA) = 1230

Venda = 1000 + 100 = 1100 + 0 (IVA) = 1100

IVA a recuperar= - 230 (crdito de imposto)


IVA Operaes Isentas completas

Conclui-se ento que uma iseno em que o sujeito passivo


no liquida IVA e ainda tem o direito deduo de
imposto. Observando o exemplo atrs referido, verifica-se
que existe um crdito de imposto a favor do sujeito passivo,
este fica assim livre da carga fiscal, no aumentando o custo
do bem.
IVA Operaes Isentas incompletas

Por seu lado, as isenes incompletas traduzem-se na no


liquidao de imposto e tambm no conferem o direito
deduo. Aqui enquadram-se as operaes internas
estipuladas no artigo 9 do CIVA, e o regime especial de
iseno prevista no artigo 53 do CIVA.
IVA Operaes Isentas incompletas

Seguindo o mesmo exemplo dado anteriormente:

Compra = 1000 + 230 (IVA) = 1230

Venda = 1230 + 100 = 1330

IVA a entregar = 0
Conclui-se que esta iseno no permite a liquidao de
imposto, mas tambm no permite a sua deduo. Obrigando
assim a que o IVA seja includo no custo do bem, gerando um
imposto oculto, sendo sobre esse valor aplicada a margem de
lucro, o que ir gerar um abrupto aumento do custo do bem.
IVA Operaes Isentas

Tendo em considerao que poder no ser uma iseno


favorvel ao sujeito passivo, este pode optar por renunciar
iseno nos termos do artigo 12. do CIVA.
IVA Operaes Isentas
IVA Regras de Localizao

So sujeitas a IVA em Portugal as transmisses de bens que se


encontrem no territrio portugus no momento em que se inicia o
transporte para o adquirente ou, no caso de no haver expedio,
que se encontrem no territrio portugus no momento em que os
bens so postos disposio do adquirente.
IVA Taxas

Continente Madeira Aores

Tx normal 23% 22% 18%

Tx Intermdia 13% 12% 9%

Tx Reduzida 6% 5% 4%

A taxa normal aplica-se generalidade dos produtos e


servios, ou seja, a todos os que no esto isentos, nem
constam das listas que determinam a aplicao das taxas
reduzida ou intermdia.
IVA Taxas

Estas listas, respetivamente as Listas I e II anexas ao Cdigo


do IVA, determinam:

- a aplicao da taxa reduzida, entre outros, aos seguintes produtos/servios:

- Produtos alimentares (no so todos, existe lista completa)

- Jornais, revistas de informao geral e outras publicaes peridicas

- Produtos farmacuticos e similares e respectivas substncias activas

- Aparelhos ortopdicos

- Prestaes de servios, efectuadas no exerccio das profisses de jurisconsulto,


advogado e solicitador a desempregados e trabalhadores no mbito de processos
judiciais de natureza laboral e a pessoas que beneficiem de assistncia judiciria.
IVA Taxas

Estas listas, respetivamente as Listas I e II anexas ao Cdigo


do IVA, determinam:

- Transporte de passageiros

- Alojamento em estabelecimentos do tipo hoteleiro

- Locao de reas reservadas em parques de campismo e caravanismo

- Portagens nas travessias rodovirias do Tejo, em Lisboa.

- Prestaes de servios relacionadas com a limpeza das vias pblicas

- Empreitadas de reabilitao urbana


IVA Taxas

Estas listas, respetivamente as Listas I e II anexas ao Cdigo


do IVA, determinam:

Prestaes de servios de assistncia domiciliria a crianas, idosos,


toxicodependentes, doentes ou deficientes.

Cadeiras e assentos prprios para o transporte de crianas em veculos


automveis

Etc.
IVA Taxas

Estas listas, respetivamente as Listas I e II anexas ao Cdigo


do IVA, determinam:

a aplicao da taxa intermdia, entre outros, aos seguintes produtos/servios:

Produtos alimentares, designadamente, conservas de carne e miudezas


comestveis, conservas de peixes e moluscos, com exceo das ostras;

vinhos comuns;

guas de nascente, minerais, medicinais e de mesa, guas gaseificadas ou


adicionadas de gs carbnico, com exceo de guas adicionadas de outras
substncias;
IVA Taxas

Estas listas, respetivamente as Listas I e II anexas ao Cdigo


do IVA, determinam:

a aplicao da taxa intermdia, entre outros, aos seguintes produtos/servios:

entradas em espetculos de canto, dana, msica, teatro, cinema, tauromaquia


e circo. Excetuam-se as entradas em espetculos de caracter pornogrfico ou
obsceno, como tal considerados na legislao sobre a matria.
Prestaes de servios de alimentao e bebidas, com excluso das bebidas
alcolicas, refrigerantes, sumos, nctares e guas gaseificadas ou adicionadas de
gs carbnico ou outras substncias.
Emisso de fatura

Existem as faturas, faturas simplificadas, e ainda as


faturas-recibo - estas ltimas substituem os recibos verdes
e destinam-se s pessoas singulares que obtm rendimentos
da categoria B.
A fatura tem de ser emitida:
o mais tardar no 5. dia til seguinte ao do momento em que o imposto
devido;
o mais tardar no 15. dia do ms seguinte quele em que o imposto
devido, no caso das prestaes intracomunitrias de servios que
sejam tributveis no territrio de outro Estado membro;
na data do recebimento, no caso de pagamentos relativos a uma
transmisso de bens ou prestao de servios ainda no efetuada, bem
como no caso em que o pagamento coincide com o momento em que o
imposto devido.
Impostos sobre o
rendimento do periodo
Impostos sobre o
rendimento do periodo
(IRC)
O IRC o imposto que tributa o rendimento obtido pelas
empresas portuguesas ou por empresas estrangeiras com
negcios em Portugal
O imposto a pagar calculado com base
no lucro tributvel anual apresentado por
estas empresas, ou relativo s atividades
desenvolvidas em Portugal. O lucro
tributvel apurado com base na
contabilidade da empresa.
Esto sujeitas a IRC todas as empresas
com sede ou direo efetiva em territrio
portugus, ou seja, as empresas
residentes.
Esto ainda sujeitas a IRC as empresas no residentes
em territrio portugus, mas que obtenham rendimentos
em Portugal. Neste caso, os rendimentos obtidos so
classificados e tributados de acordo com as categorias de
IRS, ou seja:

rendimentos empresariais e profissionais, incluindo


direitos de autor e de cedncia de know-how;
rendimentos de capitais;
rendimentos prediais;
incrementos patrimoniais, que inclui praticamente todos
os rendimentos no abrangidos pelas restantes
categorias, designadamente mais-valias.
Nestas categorias incluem-se, nomeadamente, todos os
rendimentos relativos a imveis localizados em territrio
portugus, como as rendas ou mais-valias obtidas pela
sua venda.

No entanto, se a empresa no residente tiver em Portugal


um estabelecimento estvel, o IRC ser aplicado apenas
sobre o lucro obtido por esse estabelecimento.
Perodo de Tributao
O exerccio fiscal da empresa corresponde, em regra
ao ano civil, ou seja de 1 de janeiro a 31 de
dezembro de cada ano.

No entanto, as empresas podem adotar um perodo


de tributao diferente do ano civil, nas seguintes
situaes:

quando se trata de uma sucursal ou outro tipo de


estabelecimento de uma empresa estrangeira cujo
perodo de tributao diferente do ano civil;
quando se verifiquem razes de interesse
econmico que o justifiquem, como por exemplo a
sazonabilidade ou perodos de produo
especficos da atividade.
Periodizao do Lucro Tributvel
Especializao dos Exerccios

Os rendimentos (rditos) e os gastos da empresa


devem ser imputados ao exerccio fiscal em que
ocorrem.
Para este efeito, considera-se que:

os rditos relativos a vendas so obtidos na data de


entrega ou expedio dos bens ou na data em que
se transmite a sua propriedade;
Periodizao do Lucro Tributvel
Especializao dos Exerccios

Para este efeito, considera-se que:

os gastos relacionados com a venda de bens, so


suportados na data de entrega ou expedio dos
bens ou na data em que se transmite a sua
propriedade;
Periodizao do Lucro Tributvel
Especializao dos Exerccios

Para este efeito, considera-se que:


os rditos relativos a prestaes de servios so
obtidos na data em que o servio concludo ou, no
caso de prestaes continuadas ou sucessivas, na
data de cada prestao;
os gastos relacionados com a prestao de servios
so suportados na data em que o servio
concludo ou, no caso de prestaes continuadas
ou sucessivas, na data de cada prestao.
Lucro Tributvel e Matria Coletvel Pagamento

O lucro tributvel o resultado obtido com o


desenvolvimento da atividade durante cada exerccio
fiscal.
A este valor sero deduzidos determinados gastos,
prejuzos ou benefcios que permitiro obter a matria
coletvel. a este resultado que ser aplicada a taxa
de 21% (ou outra aplicvel ao caso concreto),
determinando o montante do imposto a pagar ao
Estado.
Lucro Tributvel e Matria Coletvel Pagamento

O valor do lucro tributvel obtido pela diferena


entre os rendimentos (rditos) e os gastos (custos)
do exerccio, corrigida pelas variaes patrimoniais
positivas ou negativas. Desta forma, para apurar este
valor h que analisar no s as receitas e as despesas
como tambm, observar uma srie de regras e
procedimentos fiscais.
Rendimentos da empresa

Constituem rendimentos da empresa, os valores


obtidos em resultado de operaes de qualquer
natureza, em consequncia de uma ao normal ou
ocasional, bsica ou meramente acessria,
nomeadamente rendimentos direta ou indiretamente
resultantes da sua atividade.
Rendimentos da empresa

designadamente provenientes de:


vendas ou prestaes de servios;
descontos, bnus e abatimentos, comisses e
corretagens;
rendimentos de imveis;
rendimentos financeiros, como juros, dividendos,
descontos, diferenas cambiais, prmios de
emisso, entre outros;
Rendimentos da empresa

designadamente provenientes de:


royalties e outros rendimentos da propriedade industrial;
prestaes de servios de carter cientfico ou tcnico;
resultantes da aplicao do justo valor em instrumentos
financeiros ou em ativos biolgicos consumveis (que no
sejam exploraes silvcolas plurianuais);
mais-valias realizadas;
indemnizaes recebidas por qualquer motivo;
subsdios ou subvenes de explorao.
Mais-Valias

Os ganhos resultantes da venda de elementos do


Ativos Fixos da empresa (como por exemplo, imveis
ou partes sociais) contribuem para o lucro tributvel.
Caso existam ganhos ou perdas, ou seja mais ou
menos valias, o valor considerado no lucro tributvel
corresponde diferena entre as mais valias e as
menos valias realizadas no mesmo exerccio.
Subsdios

Os subsdios ou subvenes relacionados com ativos


no correntes (como por exemplo, os fundos
comunitrios), contribuem para o lucro tributvel
Gastos

Constituem gastos todos os encargos que, estando


devidamente documentados, sejam indispensveis ao
desenvolvimento e manuteno da atividade da
empresa e, consequentemente, obteno dos
rendimentos.
Gastos

Designadamente:
relativos produo ou aquisio de bens e
servios, como por exemplo instrumentos e
materiais, mo de obra ou energia;
referentes distribuio e venda, incluindo
transportes, publicidade e colocao das
mercadorias;
Gastos

Designadamente:
de natureza financeira, como juros, descontos,
diferenas cambiais, gastos com operaes de
crdito, cobrana de dvidas, emisso de ttulos e
prmios de reembolso, entre outros;
de natureza administrativa, como remuneraes,
ajudas de custo, penses, material de consumo
corrente, transportes, comunicaes, rendas,
contencioso, seguros, entre outros;
Gastos

Designadamente:
relativos a estudos, ou anlises, racionalizao, investigao e
consulta;
impostos e outras contribuies;
depreciaes e amortizaes;
ajustamentos em inventrios, perdas por imparidade e
provises;
gastos resultantes da aplicao do justo valor em instrumentos
financeiros ou ativos biolgicos consumveis (que no sejam
exploraes silvcolas plurianuais);
menos-valias realizadas;
Gastos - Depreciaes e Amortizaes

O custo dos bens e equipamentos adquiridos pela empresa


repartido pelo nmero de exerccios durante os quais se prev
que sejam utilizados.

Assim, estes bens, que constituem o ativo fixo tangvel ou


intangvel, bem como as propriedades de investimento da
empresa, so amortizados durante o seu perodo de vida til, que
calculado em funo do desgaste resultante da sua utilizao
ou do recurso do tempo.
Gastos - Perdas por Imparidade

Considera-se perda por imparidade a quantia pela


qual a quantia escriturada de um ativo excede a sua
quantia recupervel. Este conceito tem aplicao, por
exemplo, no clculo do valor pelo qual um
determinado ativo deve estar escriturado.
Gastos - Perdas por Imparidade

So aceites como gastos as perdas por imparidade


contabilizadas no mesmo perodo de tributao ou em
perodos de tributao anteriores, referentes a:
crditos resultantes da atividade normal que, no fim
do perodo de tributao, possam ser considerados
de cobrana duvidosa e sejam evidenciados como
tal na contabilidade;
Gastos - Perdas por Imparidade

referentes a:
desvalorizaes excecionais verificadas em ativos
fixos tangveis, ativos intangveis, ativos biolgicos
no consumveis e propriedades de investimento;
Podem ser aceites como perdas por imparidade as
desvalorizaes excecionais provenientes de causas anormais
devidamente comprovadas, designadamente, desastres,
fenmenos naturais, inovaes tcnicas excecionalmente rpidas
ou alteraes significativas, com efeito adverso, no contexto legal
Gastos - Perdas por Imparidade

As perdas por imparidade em crditos de cobrana duvidosa


s podem ser constitudas relativamente a crditos:

cujo pagamento tenha sido reclamado judicialmente;


cujo devedor tenha em curso um processo de insolvncia ou
de recuperao da empresa e proteo de credores, bem
como um processo de execuo;
cujo pagamento esteja em atraso h mais de seis meses e
tenha sido comprovadamente exigido ao devedor.
Gastos - Perdas por Imparidade

Nesta ltima situao, o valor aceite como custo depende desse


atraso, assim:

Tempo de atraso no pagamento


% do valor da dvida aceite como custo
(mora)
mais de 6 meses e menos de 1 ano 25%

mais de 1 ano e menos de 18 meses 50%

mais de 18 meses e menos de 2 anos 75%

mais de 2 anos 100%


Gastos - Realizaes de utilidade social

Os gastos que a empresa suporte relativamente a


benefcios e infraestruturas de utilidade social para os
seus trabalhadores e familiares, bem como para os
antigos trabalhadores j reformados da empresa, so
dedutveis e podem em determinadas circunstncias
beneficiar de majoraes, ou seja, o valor a deduzir
pode ser superior ao valor despendido.
P.e. creches, jardins de infancia, cantinas, bibliotecas -
o custo dedutvel em 140%;
Gastos - Donativos

A generosidade das empresas e o seu contributo para


determinadas causas, entidades e/ou projetos,
constituem um custo fiscal que beneficia de
majorao, ou seja, o valor a deduzir ao lucro
tributvel superior ao valor suportado.

Ficam considerados entre 120% e 150%, depende do


destinatrio do donativo.
Gastos no dedutveis

H certos gastos que, apesar de serem efetivamente


suportados pela empresa e de serem registados na
contabilidade, no so aceites como custo fiscal, ou
seja, no podem ser deduzidos ao lucro tributvel.
Gastos no dedutveis

Assim, no so fiscalmente dedutveis, entre outros,


os encargos relativos a:
encargos evidenciados em documentos emitidos por sujeitos
passivos com nmero de identificao fiscal inexistente ou
invlido ou por sujeitos passivos cuja cessao de atividade
tenha sido declarada oficiosamente;
multas, coimas e demais encargos pela prtica de infraes,
de qualquer natureza, que no tenham origem contratual,
incluindo os juros compensatrios;
Gastos no dedutveis

Assim, no so fiscalmente dedutveis, entre outros,


os encargos relativos a:
ajudas de custo e os encargos com compensao pela
deslocao em viatura prpria do trabalhador, ao servio
da entidade patronal, no faturados a clientes.
encargos no devidamente documentados;
encargos com combustveis na parte em que o sujeito passivo
no faa prova de que os mesmos respeitam a bens
pertencentes ao seu ativo ou por ele utilizados em regime de
locao e de que no so ultrapassados os consumos normais
Reporte de prejuzos
Alm dos gastos efetuados pela empresa em cada
exerccio, o lucro tributvel pode ser afetado pelas
perdas registadas nos cinco exerccios anteriores.

Assim, quando os gastos suportados forem superiores


aos rendimentos registados gerando um prejuzo fiscal
na empresa, esse valor pode ser deduzido ao lucro
apurado no exerccio corrente ou nos exerccios
seguintes, at se esgotar esse prejuzo ou at ao
quinto exerccio seguinte.
Taxas

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