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2014-CG
TATY
El auditor debe aplicar los procedimientos de
auditoria para reunir la evidencia suficiente y
apropiada que le permita opinar sobre los
estados presupuestarios y financieros de la
entidad y si cumple las disposiciones legales y
reglamentarias que tienen incidencia en la
presentacin de dicha informacin.
PRUEBAS DE CONTROL: PRUEBAS SUSTANTIVAS:
EVIDENCIA
EVIDENCIA
FSICA
TESTIMONIAL
EVIDENCIA
ANALTICA. EVIDENCIA
DOCUMENTADA
La seguridad razonable se logra cuando el
auditor ha obtenido evidencia suficiente y
apropiada para reducir el riesgo de auditoria
(riesgo que el auditor exprese una opinin
razonable cuando los estados presupuestarios y
financieros contengan errores materiales) a un
nivel aceptablemente bajo, lo que permitira al
auditor llegar a conclusiones razonables sobre
las cuales fundamente su opinin.
Los atributos de las evidencias de auditora son:
Los pasos a seguir para llevar a cabo las pruebas de control del muestreo son:
El uso de tcnicas de muestreo en pruebas de control es aplicable solo sobre
los procedimientos de control interno que generan evidencia documental. Las
pruebas de controles estn vinculadas con la determinacin de si una estructura
de control interno de una entidad viene operando de acuerdo con las polticas
establecidas. Los controles pueden ser clasificados como preventivos y
detectives; los primeros se establecen para evitar que sucedan errores y, los
segundos, se establecen para detectar errores.
DEFINIR EL UNIVERSO
El universo seleccionado para un examen debe estar completo y dar al auditor la
oportunidad de cumplir con el objetivo de auditor/a establecido. Al definir el universo, el
auditor debe identificar la serie completa de elementos de los cuales puede originarse la
muestra. Esto incluye:
DETERMINAR LA INTEGRIDAD DEL UNIVERSO
La representacin fsica del universo debe ser compatible con su definicin. Por ejemplo, el
auditor puede estar interesado en todos los desembolsos de caja efectuados y definir el
universo segn los cheques cancelados durante el periodo. El auditor debe determinar que el
universo definido est completo en todos los aspectos.
DEFINIR EL PERIODO CUBIERTO POR LA PRUEBA
Se puede formular una conclusin sobre un universo solo si todas las partidas en este tienen
la oportunidad de ser seleccionadas para el examen. El universo del cual se selecciona la
muestra debe incluir todas las transacciones para el periodo contable bajo examen. Sin
embargo, las normas de auditoria reconocen que puede ser apropiado efectuar pruebas de
controles en fechas intermedias y revisar transacciones subsecuentes cuando el auditor
realiza auditorias a finales de ario.
DEFINIR LA UNIDAD DE MUESTREO
Un universo est compuesto por un nmero de unidades de muestreo, tales como cheques
cancelados o facturas de ventas. Por ejemplo, si el objetivo de una auditoria es determinar si
los comprobantes de pago han sido aprobados apropiadamente, las partidas de muestreo
pueden ser partidas lineales en el registro de comprobantes en lugar de los cheques usados
para pagarlos.
DETERMINAR EL MTODO DE SELECCIN DE LA MUESTRA
Las partidas de la muestra deben ser seleccionadas de manera que la que se espera obtener
sea representativa del universo. Si la muestra no es una de doble propsito, el muestreo de
atributos debe usarse para seleccionar detalles para la prueba de controles. El muestreo por
atributos requiere la seleccin aleatoria de detalles de muestra, sin considerar la cantidad de
transacciones en moneda local u otra caracterstica especial. Las unidades de muestreo deben
seleccionarse del universo definido, de tal forma que cada unidad de muestreo tenga la
oportunidad de ser seleccionada. Aunque existen varios mtodos de seleccin de muestras, tres
son los ms usados:
puede escogerse utilizando el mtodo de seleccin sistemtica por intermedio del cual cada "n"
partida es seleccionada. La seleccin sistemtica tambin es conocida como muestreo secuencia I
Cuando se utiliza este mtodo, se debe tener en cuenta los siguientes pasos:
Otros mtodos de muestreo
El muestreo en bloques: se refiere a la seleccin de unidades de muestreo
adyacentes, tales como los cheques enumerados del 120 al 140. Generalmente,
el muestreo en bloques no se puede utilizar cuando es el auditor quien utiliza el
enfoque de muestreo estadstico. Cuando el auditor utiliza solamente algunos
bloques para seleccionar la muestra, el muestreo estadstico no sera apropiado
para un planteamiento de muestreo no estadstico.
El muestreo al azar: consiste en seleccionar las unidades de muestreo sin
ninguna preferencia conocida. Por ejemplo, la seleccin sera preferencial si el
auditor optara siempre por seleccionar a determinados proveedores que
tuviesen la mayor parte de las facturas.
TAMAO DE LA MUESTRA
3.2.3
Considerar los factores que sean significativos para la direccin de las actividades del equipo del encargo.
ACTIVIDADES A DESARROLLAR
Comprender las expectativas y los requerimientos del servicio de quienes estn a cargo de la
Administracin de la entidad y de la Contralora General, permite al auditor determinar el
alcance de la auditora y los recursos necesarios para llevar a cabo el encargo de auditora.
ACTIVIDADES A DESARROLLAR
La MP refleja la determinacin preliminar de lo que es material para los usuarios de los estados
presupuestarios y financieros; y la estimacin preliminar del importe que se considerar material al
formarse una opinin sobre si tos estados presupuestarios y financieros se encuentran libres de
aseveracin equvoca material. La MP se usa al desarrollar el alcance general de los procedimientos de
auditora.
Planificar la auditora solo para detectar aseveraciones equvocas materiales de forma individual pasa
por alto el hecho de que las aseveraciones equvocas individuales inmateriales pueden causar en conjunto
que los estados presupuestarios y financieros sean presentados incorrectamente en forma material, y no
deja margen para posibles aseveraciones equvocas no detectadas. El ET se establece para reducir a
un nivel apropiadamente bajo, la probabilidad de que el conjunto de aseveraciones equvocas no
corregidas y no detectadas exceda la MP.
CONSIDERACIONES PARA DETERMINAR EL IMPORTE NOMINAL PARA EL RESUMEN DE
DIFERENCIAS DE AUDITORA
CUANDO EL ET SE HA ESTABLECIDO AL 50 % DE LA MP 5 % de la MP
CUANDO EL ET SE HA ESTABLECIDO AL 75 % DE LA MP 3 % de la MP
Para designar el importe nominal para el RDA se determina un importe por debajo del cual no
se acumularan aseveraciones equvocas puesto que se espera que la acumulacin de tales
importes claramente no tenga un efecto material sobre los estados financieros.
6. IDENTIFICACION DE CUENTAS SIGNIFICATIVAS, REVELACIONES
SIGNIFICATIVAS Y SUS RIESGOS RELEVANTES
CUENTAS NO SIGNIFICATIVAS
Cuentas con saldos que se aproximan o exceden el ET, que tienen un riesgo limitado de aseveracin
equvoca material. Las cuentas no significativas se conocen tambin como cuentas de riesgo limitado.
CUENTAS INSIGNIFICANTES
las cuentas individuales que son inferiores al ET son consideradas cuentas insignificantes.
CARACTERISTICAS PARA QUE UNA CUENTA SEA CONSIDERADA COMO SIGNIFICATIVA
Riesgos identificados.
Inamovilidad del saldo durante muchos perodos (no cambia el saldo o su fluctuacin es poco significativo).
Incumplimiento reiterado de la aplicacin de las polticas contables basados en et marco de informacin financiera aplicable.
Efecto que tiene sobre los estados presupuestarios y/o financieros (pueden distorsionar los estados presupuestarios y/o financieros,
pueden afectar su razonabilidad, entre otros).
ACTIVIDADES A DESARROLLAR
Identificar Las Caractersticas Para Que Una Cuenta Sea Considerada Como Significativa
Considerar Los Riesgos Inherentes Identificados Y Su Relacin Con Las Diferentes Cuentas Y
Revelaciones.
ACTIVIDADES A DESARROLLAR
Comprender Los Componentes Del Control Interno A Nivel De Entidad Y Los Elementos Relacionados .
Comprender El Ambiente De Control.
Influencia Del Ambiente De Control Ti En El Ambiente De Control.
Influencia Del Ambiente De Control Ti En El Ambiente De Control
Comprender El Monitoreo De Controles.
Comprender El Proceso De Informacin Y Comunicacin .
Comprender Las Actividades De Control.
Seguimiento De Resultados.
Revisar Los Compromisos De Mejoramiento.
Identificacin De Los Riesgos De Aseveracin Equvoca Material Relacionados Con El Control Interno.
IDENTIFICACION DE LOS RIESGOS DE ASEVERACION EQUVOCA MATERIAL
RELACIONADOS CON EL CONTROL INTERNO
Se Puede Identificar Riesgos De Aseveracin Equvoca Material, A Nivel De Estados
Presupuestarios, Financieros Y/O De Aseveracin, Desde Cualquiera De Los Componentes
Del Control Interno (Es Decir, Ambiente De Control, Evaluacin De Riesgos, Actividades De
Control, Comunicacin Y Monitoreo).
TRANSACCIONES SIGNIFICATIVAS
Son tipos de transacciones que afectan de forma material una cuenta
significativa y sus aseveraciones relevantes, ya sea directamente o a travs
de asientos contables o indirectamente mediante la creacin de derechos u
obligaciones que pueden no ser reportados en la contabilidad.
PROCESO DE REVELACIN SIGNIFICATIVA
Es el proceso por el cual las transacciones, eventos o condiciones que
requieren ser revelados por el marco de informacin financiera aplicable
son acumulados, registrados, procesados, sumados y reportados
apropiadamente en los estados financieros.
PROCEDIMIENTOS A DESARROLLAR :
Identificar Las Transacciones Significativas
Determinar Los Tipos De Transacciones
Identificar Los Principales Ciclos De
Operaciones Y Relacionarlos Con
Transacciones Significativas
Principales Ciclos De Transacciones
Determinar Los Procesos De Revelacin
Significativa
CARLOS
EVALUACIN DE ERRORES
Con el objeto de formarse una opinin sobre los estados
presupuestarios y financieros, el auditor debe concluir si el enfoque de
la auditora fue suficiente y los estados presupuestarios y financieros no
tienen errores importantes.
El objetivo del auditor es evaluar:
a. El efecto de los errores identificados durante la auditora.
b. El efecto de los errores no corregidos, si los hay, sobre los estados
presupuestarios
y Financieros.
REQUERIMIENTOS
INVESTIGACIN DE ERRORES CONOCIDOS
EVALUAR EL DESACUERDO DE LA ADMINISTRACIN
CON RELACIN A ERRORES IDENTIFICADOS
EVALUAR LOS ERRORES NO AJUSTADOS
EVALUAR LAS CONSIDERACIONES CUANTITATIVAS DE
LOS ERRORES
EVALUAR LAS CONSIDERACIONES CUALITATIVAS DE LOS
ERRORES
ERRORES NO AJUSTADOS DETECTADOS EN AOS
ANTERIORES
ERRORES PROVENIENTES DE EJERCICIOS ANTERIORES
DETECTADOS EN EL PERODO ACTUAL
CULMINACIN DE LOS
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
El control interno, sin importar qu tan efectivo es, puede proporcionar a una entidad solamente
seguridad razonable acerca del logro de los objetivos del reporte de informacin financiera de la
misma. La probabilidad de su logro es afectada por las limitaciones inherentes del control interno
(p. ej., la posibilidad de errores humanos o equivocaciones, o de controles que son vulnerados por
confabulacin o manipulacin inapropiada por parte de la Administracin).
b) Fraude proveniente del robo de activos, entre otros, que causan que los estados
financieros no se presenten, en todos sus aspectos importantes, de conformidad con el
marco de informacin financiera aplicable por la entidad.
Debe tenerse en cuenta que los reportes obtenidos cercanos a la fecha de cierre de la
informacin presupuestaria y financiera resultan ms convincente que aquellos obtenidos en la
visita preliminar, dadas las circunstancias en que se requiere cumplir con la presentacin de los
estados presupuestarios y financieros; y suelen cometerse errores o realizarse diversos ajustes.
19.5.1 Procedimientos sustantivos ejecutados a una fecha Intermedia
Una fecha intermedia es una fecha anterior a la fecha del estado de situacin financiera, en la
cual se planea ejecutar procedimientos sustantivos intermedios. Las fechas intermedias no
necesariamente coinciden con las fechas de revisiones intermedias ejecutadas cuando la
entidad est emitiendo informacin presupuestaria y financiera intermedia
19.5.2 Incidencia del riesgo combinado y otras consideraciones
sobre oportunidad
S el riesgo Oportunidad
combinado es:
Los procedimientos de corte a la fecha intermedia se disean para verificar que los saldos
contables sobre los cuales se ejecuta los procedimientos intermedios reflejan correctamente
las transacciones y eventos hasta la fecha intermedia. Generalmente, los procedimientos
intermedios de corte no son diseados para verificar que los ingresos concuerdan con sus
costos asociados puesto que se puede estar ejecutando los procedimientos intermedios
sobre algunas cuentas solamente.
Actualizar los papeles de trabajo iniciales y comparar los importes a la fecha del estado de
situacin financiera con los importes a la fecha intermedia para identificar e investigar cambios
inusuales e inesperados, o la falta de cambios esperados
Leer las actas y contratos ayuda al auditor a comprender y evaluar los efectos de las
decisiones de negocios, contratos significativos y otros convenios clave sobre los estados
financieros.
20.4.1 Manifestaciones del titular de la entidad
Cuando los contratos y convenios son significativos para la auditoria de las transacciones u
operaciones de la entidad, el auditor deber determinar si debe obtener manifestaciones
del titular de la entidad respecto a que cada contrato y convenio significativo ha sido
proporcionado para ser examinado por el auditor.
20.4.2 Determinar la integridad de las actas