1

CPCC. Mg. Rolando C, Canteo Gavino CPCC. Mg. Milton Solano Rodas
EMPRESA MODELO S.A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 31 de Diciembre del ao xxx5 y xxx6
2 (Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
Activo Corriente NIIFxxx6 NIIF xxx5 Pasivo Corriente NIIFxxx6 NIIF xxx5
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 19,452.30 23,985.00 Sobregiros bancarios 18,000.00 18,000.00
Cuentas por Cobrar Comerciales 92,752.58 90,712.50 Obligaciones financieras 33,510.91 28,169.53
Otras cuentas por cobrar 16,800.00 Cuentas por Pagar Comerciales 83,095.12 56,782.00
Existencias 180,416.65 222,595.09 Otras cuentas por pagar 85,371.24
Servicios y Otros Contratados por Anticipado Total Pasivo Corriente 219,977.27 102,951.53
Activos no corrientes disp. Para la venta 11,200.00 11,200.00 Pasivo No Corriente
Total Activo Corriente 320,621.53 348,492.59 Obligaciones financieras 39,864.75 73,375.66
Activo No Corriente Cuentas por pagar comerciales 0.00 15,618.00
Cuentas por Cobrar Comerciales 56,650.00 56,650.00 Impuesto a la Renta Diferido Pasivo 114,981.0 96,615.05
Inversiones Inmobiliarias 950,000.00 890,500.00 Total Pasivo no corriente 7
154,845.82 185,608.71
Inmueble, Maquinaria y Equipo (Neto de Total pasivo 374,823.09 288,560.24
Depreciacin Acumulada) 1,423,355.73 1,395,013.99 Patrimonio
Activos intangibles (Neto de depreciacion Capital 2,200,000.00 2,200,000.00
acumulada) Reservas Legales 20,802.86 12,000.00
Impuesto a la Renta Diferido Activo 33,986.36 35,243.24 Resultados Acumulados 137,310.93 225,339.58
Resultado del ejercicio 51,676.74
Total Activo No Corriente 2,463,992.09 2,377,407.23 Total Patrimonio 2,409,790.53 2,437,339.58
TOTAL ACTIVO 2,784,613.62 2,725,899.82 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 2,784,613.62 2,725,899.82
3 Alcance de la NIC 12
Las entidades aplicarn la NIC 12 para contabilizar los impuestos, sean nacionales o
extranjeros, que se encuentren relacionados con las ganancias sujetas a imposicin.

En primer lugar, las siglas IFRS

son una abreviatura al
trmino ingls International
Financial Reporting
Standard. El objetivo
INGRESOS (-) principal de estas normas es
poner un comn
GASTOS denominador a la actividad
contable en todo el mundo.
_________________ De esta forma, la IASB
(institucin privada que tiene
GANANCIA. la casa central en Londres)
encontr la manera de
constituir estndares
internacionales para que
IMPUESTOS A LA GRANCIAS todos se rijan a partir de un
solo manual aceptable.

El motivo principal de la creacin de estas normas es la obtencin de informacin, mediciones y

requisitos de reconocimientos relacionados a todos los negocios y sucesos econmicos que tienen los
estados financieros.
4

MEDICIO
N
Los pasivos diferidos de tipo fiscal, del periodo presente o de perodos
anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espera pagar
a la autoridad fiscal.

Los activos diferidos de tipo fiscal, del periodo presente o de periodos

anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espera
recuperar de la autoridad fiscal.
5

REFERENCIA PARA LA MEDICION

Utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o

cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado, al final del
periodo sobre el que se informa.
6

TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

ANTERIOR NUEVAS TASAS

Ejercicio Ejercicio Ejercicio
gravable gravable gravable
2014 2015 2016 2017 en
adelante
30% 28% 29.5%

Base Legal: Artculo 55 de la Ley del Impuesto a la

Renta.
7
DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS

La desvalorizacin de existencias puede originarse: en

la obsolescencia, en la disminucin del valor de mercado,
o en daos fsicos o prdida de su calidad de utilizable en
el propsito de negocio.
8
CONTABLE
Prrafo 3 y 9 de la NIC 2
Las existencias se valoran
al menor valor entre :
Costo o
Valor Neto realizable
El importe de cualquier rebaja, se
reconoce en el ejercicio en que
se producen
TRIBUTARIO
Inciso f) del Art. 37 de la
Ley y Art. 21, literal c) del
Reglamento
Son deducibles como gasto los
desmedros debidamente
acreditados.
Se acepta como prueba la
destruccin, efectuadas ante
Notario Pblico o Juez de Paz.
9 EJEMPLO
Ao 2016
La empresa xitos Peruanos S.A.C. ha registrado una
desvalorizacin de S/. 500 de un lote de mercaderas
registradas en S/ 2,000, sin cumplir con los requisitos
requerido por las normas tributarias.
El resultado del ejercicio fue de S/. 4,800

Ao 2017
Se vendi todo el lote de las mercaderas.
El resultado del ejercicio fue de S/. 5,500.
 DESARROLLO AO 2017
10
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio 4,800 4,800
Desvalorizacin contabilizada (500)

Monto imponible 4,300 4,800

29.5 % Impuesto a la R. 1,268.50 1,344

88 Impuesto a la renta 1,268.50

29.5 % de 500 = 147.50 37 Activos Diferidas 147.50
RECUPERAR 29.5 % de 500 40 Tributos por pagar 1,416
147.50
 UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 2017
11

CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA

Efect y Equival. 100 100

Existencias 8,000 8,500 500
Activo Fijo 16,400 16,400
24,500 25,000

Ctas. por pagar 9,300 9,300

Capital 10,900 10,900
Resultados 4,300 4,800
24,500 25,000

Diferencia Temporaria 500

29.5 % Impuesto a la Renta 147.50
 DESARROLLO AO 2018
12
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio 5,500 5,500
Costo de ventas de las existencias (1,500) (2,000)

Monto imponible 4,000 3,500

29.5 % Impuesto a la R. 1,180 1,032.50

88 Impuesto a la renta 1,180

Se RECUPERA 29.5 % de 500 37 Activo Diferido 147.50
147.50 40 Tributos por pagar 1,032.50
 UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 2018
13
CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA
Efect y Equival 400 400
Existencias 700 700
Activo Fijo 15,400 15,400
16,500 16,500

Ctas. por pagar 2,100 2,100

Capital 10,400 10,400
Resultados acum 500
Resultados del ej. 4,000 3,500
16,500 16,500

Diferencia Temporaria 0
Saldo Anterior (500)
Del periodo 500
29.5 % Impuesto a la renta (147.50)
14

MAYORIZANDO LA CUENTA

37 ACTIVO DIFERIDO

147.50 147.50

147.50 147.50
15 DEPRECIACION DEL INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO

Activos fijos y depreciacin. Las empresas adquieren bienes con el fin de utilizarlos
directamente en actividades productivas o en funciones de soporte. Dichos bienes cuentan con
un tiempo de vida til. ... Estos bienes pueden ser tangibles, como inmuebles o equipos; o
intangibles, como programas de cmputo
16
CONTABLE
Prrafo 50 y 51 de la NIC 16
Importe depreciable se distribuir en
forma sistemtica a lo largo de su vida
til
El valor residual y la vida til se
revisaran, como mnimo en cada
ejercicio.
TRIBUTARIO
Art 37, 38 y 39 de la Ley Son
y Art. 22 del Reglamento
deducibles como gasto las
depreciaciones de los bienes
activo fijo.
El desgaste o agotamiento
del activo fijo que los
contribuyentes utilicen
en negocios, generadoras
de renta de tercera categora
17 TABLA DE PORCENTAJES
DE DEPRECIACION TRIBUTARIA

Los edificios y construcciones se deprecian a razn de 5%

anual.
Los dems activos, segn los porcentajes mximos
anuales siguientes:
Ganado de trabajo 25%
Vehculos de Transporte 20%
Maquinaria y equipo minera, petrleo, etc. 20%
Equipos procesamiento de datos 25%
Maquinara, equipo a partir 01.01.91 10%
Otros bienes 10%
18 EJEMPLO
La empresa Las Dialitas del Norte S.A.A. compra un
activo fijo por S/. 1,000 estima una vida til de 2 aos,
tributariamente le corresponde 4 aos
Tasa tributaria 25 %
Tasa contable 50 %
Resultados:
Ao 1 S/. 2,500
Ao 2 S/. 2,500
Ao 3 S/. 2,500
Ao 4 S/. 2,500
 DESARROLLO AO 2017
19
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio 2,000 2,000
Depreciacin del activo fijo (500) (250)

Monto imponible 1,500 1,750

30 % Impuesto a la R. 442.50 516.25

88 Impuesto a la renta 442.50

29.5 % de 250 = 73.75 37 Activo Diferido 72.75
RECUPERAR 29.5 % de 250 40 Tributos por pagar
73.50 516.25
 UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 1
20
CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA
Efect y Equival 400 400
Existencias 200 200
Activo Fijo 11,500 11,750 250
12,100 12,350

Ctas. por pagar 600 600

Capital 10,000 10,000
Resultados 1,500 1,750
12,100 12,350

Diferencia Temporaria 250

29.5 % Impuesto a la Renta 73.75
 DESARROLLO AO 2018 -2
21
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio 3,000 3,000
Depreciacin del activo fijo (500) (250)

Monto imponible 2,500 2,750

29.5 % Impuesto a la R. 737.50 811.25

29.5 % de 250 = 73.75 88 Impuesto a la renta 737.50

RECUPERAR 29.5 % de 250 37 Activo Diferido 73.75
73.50 40 Tributos por pagar 811.25
 UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE 2018 -2
22
CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA
Efect y Equival 300 300
Existencias 1,300 1,300
Activo Fijo 11,000 11,500 500
12,600 13,100

Ctas. por pagar 100 100

Capital 10,000 10,000
Resultados Acum 250
Resultados del ej 2,500 2,750
12,600 13,100

Diferencia Temporaria 500

Saldo Anterior (250)
Del Ejercicio 250
29.5 % Impuesto a la Renta 73.75
 DESARROLLO AO 2019 - 3
23
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio 2,500 2,500
Depreciacin del activo fijo (250)

Monto imponible 2,500 2,250

29.5 % Impuesto a la R. 737.50 663.75

29.5 % de 250 = 73.75 88 Impuesto a la renta 737.50

SE RECUPERA 29.5 % de 250 37 Activos Diferido 73.75
73.50 40 Tributos por pagar 663.75
 UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE 2019 - 3
24
CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA
Efect y Equival 100 100
Existencias 1,800 1,800
Activo Fijo 11,000 11,250 250
12,900 13,150

Ctas. por pagar 400 400

Capital 10,000 10,000
Resultados Acum 500
Resultados del ej 2,500 2,250
12,900 13,150

Diferencia Temporaria 250

Saldo Anterior (500)
Del Ejercicio (250)
29.5 % Impuesto a la Renta (73.75)
25
DESARROLLO 2020 -4
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio 3,200 3,200
Depreciacin del activo fijo (250)

Monto imponible 3,200 2,950

29.5 % Impuesto a la R. 944.00 870.25

88 Impuesto a la renta 944

29.5 % de 250 = 73.75
37 Activo Diferido 73.75
SE RECUPERA 29.5 % de 250
40 Tributos por pagar 870.25
73.75
 UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE 2020 - 4
26
CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA
Efect y Equival 100 100
Existencias 2,300 2,300
Activo Fijo 11,000 11,000
13,400 13,400

Ctas. por pagar 200 200

Capital 10,000 10,000
Resultados Acum. 250
Resultados del ej. 3,200 2,950
13.400 13,400

Diferencia Temporaria
Saldo Anterior (250)
Del Ejercicio (250)
29.5 % Impuesto a la Renta (73.75)
27

MAYORIZANDO LA CUENTA

37 ACTIVO DIFERIDO

73.75 73.75
73.75 73.75

147.50 147.50
28
ARRENDAMIENTO FINANCIERO

El arrendamiento financiero, alquiler con derecho de compra, leasing financiero, arrendamiento

por renting o leasing operativo es un contrato mediante el cual, el arrendador traspasa el derecho a
usar un bien a un arrendatario, a cambio del pago de rentas de arrendamiento durante un plazo
determinado, al trmino del cual el arrendatario tiene la opcin de comprar el bien arrendado pagando un
precio determinado, devolverlo o renovar el contrato.
29

CONTABLE TRIBUTARIO

Prrafo 20 de la NIC 17
Decreto. Legislativo 299
Se presenta, en el
Modificado por Ley 27354,
Balance, como Los bienes adquiridos como
un activo y un pasivo por el Arrendamiento Financiero
mismo importe. se registran de acuerdo
con las NIIF.
El Activo se deprecia
en cada ejercicio. de El Activo se deprecia
acuerdo conforme a la Ley del
con la NIC 16. Impuesto a la Renta
30
TRIBUTARIO

Excepcionalmente se podr aplicar como tasa de

depreciacin mxima en funcin a la cantidad de aos que
comprende el contrato.

.
 EJEMPLO
31
La empresa MAVILA S.A. adquiere un vehculo el
2014 mediante un contrato de arrendamiento financiero
de acuerdo a los siguientes datos:
Valor del activo 10,000
Plazo de duracin 2 aos
Intereses 2,302
IGV anual 1,169
Depreciacin tributaria: 2 aos (duracin del contrato)
Depreciacin contable: 3 aos
Resultados
Ao 1 7,600
Ao 2 5,500
Ao 3 6,700
32
ASIENTO CONTABLE
DEBE HABER
32 Activo adquirido en
arrend .financiero 10,000
37 Activos Diferidos 2,302
18 Servicios y otros cont 1,169
45 Obligaciones Financ. 13,471

Por la compra del activo

fijo, mediante contrato de
arrendamiento financiero
13,471 13,471
 ASIENTO CONTABLE
33
DEBE HABER

67 Gastos Financieros 1,500

40 Tributos por Pagar 1,169
37 Activos Diferidos 1,500
18 Servicios y otros cont 1,169

68 Valuacin y Deterioro. 3,333

39 Depreciacin Acumulada 3,333

Por los intereses e IGV

devengados, y
depreciaciones del ejercicio.
6,002 6,002
 DESARROLLO AO 1
34
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio 7,600 7,600
Depreciacin del activo (3,333) (5,000)

Monto imponible 4,267 2,600

29.5 % Impuesto a la R. 1,258.77 855.50

88 Impuesto a la renta 1,258.77

29.5 % de 1,667 = 491.77 49 Pasivos Diferidos 491.77
POR PAGAR 29.5 % de 1,667 40 Tributos por pagar 767.00
491.77
 UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 1
35
CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA
Efect y Equival 2,000 2,000
Existencias 3,667 3,667
Activo Fijo 26,667 25,000 (1,667)
32,334 30,667

Ctas. por pagar 400 400

Capital 27,667 27,667
Resultados 4,267 2,600
32,334 30,667

Diferencia Temporaria (1,667)

Saldo Anterior
Del Ejercicio (1,667)
29.5 % Impuesto a la Renta (491.77)
 ASIENTO CONTABLE
36
DEBE HABER

67 Gastos Financieros 802

40 Tributos por Pagar 1,169
37 Activos Diferidos 802
18 Servicios y otros cont. 1,169

68 Valuacin y Deterioro. 3,333

39 Depreciacin Acumulada 3,333

Por los intereses e IGV

devengados, y
depreciaciones del ejercicio
5,304 5,304
 DESARROLLO AO 2
37
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio 5,500 5,500
Depreciacin del Activo (3,333) (5,000)

Monto imponible 2,167 500

29.5 % Impuesto a la R. 639.26 147.50

88 Impuesto a la renta 639.26

29.5 % de 1,667 = 491.77
49 Pasivo Diferido 491.76
POR PAGAR 29.5 % de 1667
40 Tributos por pagar 147.50
491.77
 UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 2
38
CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA
Efect y Equival 2,000 2,000
Existencias 7,000 7,000
Activo Fijo 23,334 20,000 (3,334)
32,334 29,000

Ctas. por pagar 9,167 9,167

Capital 21,000 21,000
Resultados acum (1,667)
Resultados del ej. 2,167 500
32,334 29,000

Diferencia Temporal (3,334)

Saldo Anterior 1,667
Del Ejercicio (1,667)
29.5 % Impuesto a la Renta (491.76
 ASIENTO CONTABLE
39
DEBE HABER

68 Valuacin y Deterioro. 3,334

39 Depreciacin Acumulada 3,334

Por las depreciaciones del

ejercicio.
3,334 3,334
 DESARROLLO AO 3
40
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio 6,700 6,700
Depreciacin del activo (3,334)

Monto imponible 3,366 6,700

29.5 % Impuesto a la R. 992.97 1,976.50

29.5 % de 3,334 = 983.53 88 Impuesto a la renta 992.97

SE PAGA 29.5 % de 3,334 49 Pasivo Diferido 983.53
983.53 40 Tributos por pagar 1,976.50
 UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 3
41
CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA
Efect y Equival 1,000 1,000
Existencias 7,000 7,000
Activo Fijo 20,000 20,000
28,000 28,000

Ctas. por pagar 3,634 3,634

Capital 21,000 21,000
Resultados acum. (3,334)
Resultados del ej. 3,366 6,700
28,000 28,000

Diferencia Temporaria
Saldo Anterior 3,334
Del Ejercicio (3,334)
29.5 % Impuesto a la Renta 983.53
42

MAYORIZANDO LA CUENTA

49 PASIVO DIFERIDO

983.53 491.77
491.76

983.53 983.53
43
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

Prdida por deterioro del valor es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo o
unidad generadora de efectivo a su importe recuperable. Importe recuperable de un activo o de
una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de
venta y su valor en uso.
44
CONTABLE
Prrafo 8 de la NIC 36
Se deteriora el valor de un
Activo cuando su importe en
Libros excede a su importe
Recuperable, tanto por
su uso o por su venta
Se evaluara en cada Ejercicio si
existe algn deterioro
TRIBUTARIO
Art. 43 del Impuesto e inc. i)
del Art. 22 del
reglamento
Los bienes depreciables,
que queden obsoletos o
fuera de uso, podrn, o darse
Seguir deprecindose
de baja
Sustentados por dictaminado
informe tcnico
por profesional
competente y colegiado
45 EJEMPLO
La empresa ACEROS AREQUIPA S.A. tiene una maquinaria
contabilizado a la fecha en libros:
Activo Fijo 200,000
Depreciacin Acumulada (100,000)
----------------
Valor Neto 100,000
=========
Depreciacin anual 25 %
Antigedad del activo 2 aos
La empresa tiene indicios razonables que el valor del activo es de
S/ 20,000
El resultado del ao 1 es S/. 150,000
El resultado del ao 2 es S/. 110,000
46 REGISTRO DEL MENOR VALOR
Valor Neto del Activo 100,000
Valor Razonable 20,000
-------------
Mayor valor contabilizado 80,000
=======
Depreciacin y desvalorizacin:
68 Valuacin y deterioro 80,000
39 Depreciacin y Amortizacin Acumulada 50,000
36 Desvalorizacin del activo Inm. 30,000

Depreciacin tributaria del ejercicio 50,000

 DESARROLLO AO 1
47
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio 150,000 150,000

Desvalorizacin (30,000)
Depreciacin (50,000) (50,000)
Monto imponible 70,000 100,000

29.5 % Impuesto a la R. 20,650 29,500

88 Impuesto a la renta 20,650

29.5% % de 29,500 = 8,702.50 37 Activo Diferido 8,850
POR RECUPERAR 29.5 % de 30,000 40 Tributos por pagar
29,500
8,850
 UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 1
48
CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA
Efect y Equival 1,000 1,000
Existencias 10,000 10,000
Activo Fijo 150,000 180,000 30,000
161,000 191,000

Ctas. por pagar 1,000 1,000

Capital 90,000 90,000
Resultados 70,000 100,000
161,000 191,000

Diferencia Temporal 30,000

Saldo Anterior
Del Ejercicio 30,000
29.5 % Impuesto a la Renta 8,850
49
La vida til del activo fijo no se altero, de tal manera que el
cuarto ao queda totalmente depreciado.

Depreciacin del ejercicio

68 Valuacin y deterioro 20,000

39 Depreciacin y Amortizacin
Acumulada 20,000

Depreciacin tributaria del ejercicio 50,000

 DESARROLLO AO 2
50
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio 110,000 110,000

Depreciacin del activo (20,000) (50,000)

Monto imponible 90,000 60,000

29.5 % Impuesto a la R. 26,550 17,700

29.5 % de 30,000 = 8,850 88 Impuesto a la renta 26,550

POR RECUPERAR 29.5 % de 30,000 37 Activo Diferido 8,850
8,850 40 Tributos por pagar 17,700
 UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 2
51
CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA
Efect y Equival 1,000 1,000
Existencias 50,000 50,000
Activo Fijo 130,000 130,000
181,000 181,000

Ctas. por pagar 1,000 1,000

Capital 90,000 90,000
Resultados Acum. 30,000
Resultado del ejer 90,000 60,000
181,000 181,000

Diferencia Temporal
Saldo Anterior (30,000)
Del Ejercicio 30,000
29.5 % Impuesto a la Renta (8,850)
52
REVALUACION DE ACTIVOS FIJOS

Es el mayor valor atribuido a un activo fsico completamente depreciado o con un

porcentaje mayor de avance en su depreciacin, para corregir su valor original y reflejar
su verdadero potencial de servicios o beneficios econmicos futuros producto de una
nueva valorizacin complementaria, sustentada por un informe tcnico de tasacin
emitido por un profesional experto e independiente.
53

CONTABLE TRIBUTARIO

Inc. i) del art. 44

Prrafo 31 NIC 16
Ley Impuesto
A la Renta
Despus del reconocimiento
No son deducibles el monto
inicial un I.M y E. cuyo valor
de la depreciacin
razonable pueda
correspondiente revaluacin
medirse con fiabilidad, se
al valor proveniente de una
contabilizara por su valor
de los
Revalorizado.
activos
54 EJEMPLO

La empresa CONSTRUCTORES S.A. Ha realizado una revaluacin de

un activo fijo en concordancia a la NIC 16, de acuerdo a los siguientes datos:
Activo Fijo S/. 160,000

Depreciacin Acumulada S/. (80,000)

--------------
Valor Neto 80,000
========
Vida til 4 aos
Acumulado 2 aos
De acuerdo al informe pericial el activo fijo ha sido revaluado en S/. 100,000
El resultado del ao 1 es S/. 130,000
El resultado del ao 2 es S/. 120,000
55
DESARROLLO
VALOR EN VALOR POR CONTAB.
LIBROS REVALUADO

Activo Fijo S/. 160,000 200,000 40,000

Depreciacin Acumulada S/. (80,000) (100,000) (20,000)
-------------- -------------- ------------
Valor Neto 80,000 100,000 20,000
======== ======== ======

33 Inmueble Maquinaria y Equipo 40,000

29.5 % de 20,000 = 5,900 39 Depreciacin y Amortizacin
POR PAGAR 29.5 % de 20,000 Acumulada 20,000
5,900 57 Excedente de Revaluacin 14,100
49 Pasivo Diferido 5,900
56 DEPRECIACION DEL EJERCICIO 2
Valor Revaluado 200,000
25 % Deprec. 50,000
De acuerdo al informe pericial no se altero la vida til
del activo fijo

68 Valuacin y deterioro 50,000

39 Depreciacin y Amortizacin
Acumulada 50,000
 DESARROLLO AO 2
57
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio 130,000 130,000

Depreciacin del activo revaluado (50,000) (40,000)

Monto imponible 80,000 90,000

29.5 % Impuesto a la R. 23,600 26,550

29.5 % de 10,000 = 2,950 88 Impuesto a la renta 23,600

49 Pasivo Diferido 2,950
POR PAGAR 29.5 % de 10,000
40 Tributos por pagar 26,550
2,950
 UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 1

58 CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA

Efect y Equival 2,000 2,000
Cuentas x Cobrar 10,000 10,000
Existencias 230,000 230,000
Activo Fijo 1.250,000 1,240.000 (10,000)
1,492,000 1,482,000

Ctas. por pagar 27,000 27,000

Activo Diferido 6,000 6,000
Capital 1,365,000 1,365,000
Excedente de Rev 14,000 14,000
Resultad. acumula (20,000)
Resultados del ejerc 80,000 90,000
1,492,000 1,482,000
Diferencia Temporaria (10,000)

Saldo Anterior 20,000

Del Ejercicio 10,000

29.5 % Impuesto a la Renta 2,950

 DEPRECIACION DEL EJERCICIO 2
59

Valor Revaluado 200,000

25 % Depreciacin 50,000
De acuerdo al informe pericial no se altero la vida til
del activo fijo

68 Provisiones del ejercicio 50,000

39 Depreciacin y Amortizacin
Acumulada 50,000
 DESARROLLO AO 2
60
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio 120,000 120,000

Depreciacin del activo revaluado (50,000) (40,000)

Monto imponible 70,000 80,000

29.5 % Impuesto a la R. 20,650 23,600

29.5 % de 10,000 = 2,950 88 Impuesto a la renta 20,650

49 Pasivo Diferido 2,950
POR PAGAR 29.5 % de 10,000
40 Tributos por pagar 23,600
2,950
 UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 2

61 CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA

Efect y Equival 1,500 1,500
Cuentas x Cobrar 13,000 13,000
Existencias 230,000 230,000
Activo Fijo 1.240,000 1,240.000
1,484,500 1,484,500

Ctas. por pagar 35,500 35,500

Ganancia Diferida
Capital 1,365,000 1,365,000
Excedente de Rev 14,000 14,000
Resultados Acum (10,000)
Resultado del eje. 70,000 80,000
1,484,000 1,484,500
Diferencia Temporal

Saldo Anterior 10,000

Del Ejercicio (10,000)

29.5 % Impuesto a la Renta 2,950

62

MAYORIZANDO LA CUENTA

49 PASIVO DIFERIDO

2,950 5,900
2,950

5,900 5,900
63
ESTIMACION COBRANZA DUDOSA

Aquellas cuentas, cuya estimacin de incobrabilidad se confirma, son retiradas de la contabilidad,

eliminando las cuentas que acumulan el derecho de cobro y aquellas de valuacin que acumulan
la estimacin de incobrabilidad. Esta cuenta se relaciona directamente con las cuentas 12, 13, 14,
16 y 17.
64
CONTABLE TRIBUTARIO

Prrafo 37 del Marco

Inc. i) del articulo 37 del
Conceptual prrafo 18 de la
Impuesto a la Renta Inc. f)
NIC 18
del art. 21 del Reglamento

Se aplica el A fin de establecer la Renta

Neta se deducir como gasto
principio de prudencia cuando
los castigos por deudas
existe Incertidumbre
incobrables y las provisiones
relacionado con el cobro
de un ingreso, se reconocer equitativas, siempre que
se cumpla con una serie
como gasto
de requisitos
65 DESARROLLO
------------------- x ------------------
-----
68 VALUACION Y DETERIORO 35,000
19 ESTIMAC.COBRANZA DUDOSA 35,000

Por la estimacin de cobranza dudosa

Del ejercicio.
------------------------ x ---------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 35,000
79 CARGAS TRANSFERIDOS 35,000

Asiento por destino de las estimaciones

para cobranza dudosa.
66 EJEMPLO

La empresa CITRICOS S.A. Ha realizado ventas al crdito por

S/. 700,000, la Gerencia registra una estimacin de cobranza
dudosa del 5 % del total de las ventas (S/. 35,000).

Al ao siguiente la empresa completo con los requisitos

sealados por las normas tributarias por S/. 32,000
provisionados y se ha cobrado la diferencia (S/. 3,000).

El resultado del ao 1 es S/. 195,000

El resultado del ao 2 es S/. 177,000
 DESARROLLO AO 1
67
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio 195,000 195,000

Estimaciones de cobranza dudosa (35,000)

Monto imponible 160,000 195,000

29.5 % Impuesto a la R. 47,200 57,525

88 Impuesto a la Renta 47,200

29.5 % de 35,000 = 10,325 37 Activo Diferido 10,325
POR RECUPERAR 29.5 % de 35,000 40 Tributos por pagar
57,525
10,325
 UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 1

68 CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA

Efect y Equival 1,500 1,500
Cuentas x Cobrar 45,600 80,600 35,000
Existencias 250,000 250,000
Activo Fijo 1.357,000 1,357.000
1,654,100 1,689,100
Ctas. por pagar 94,100 94,100
Capital 1,400,000 1,400,000
Excedente de Rev
Resultados 160,000 195,000
1,654,100 1,689,100
Diferencia Temporaria 35,000

Saldo Anterior

Del Ejercicio 35,000

29.5 % Impuesto a la Renta 10,325

69
DESARROLLO
------------------- x -----------------------
19 ESTIMAC. COBRANZA DUDOSA 3,000
75 OTROS INGRESOS DE GEST. 3,000
Por la anulacin de las estimaciones para
cobranza dudosa que se lograron hacer
efectiva
 DESARROLLO AO 2
70
CONCEPTO CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio 177,000 177,000
Estimaciones cobranza dudosa (32,000)
Estimaciones recuperadas 3,000

Monto imponible 180,000 145,000

29.5 % Impuesto a la R. 53,100 42,775

29.5 % de 35,000 = 10,325 88 Impuesto a la Renta 53,100

37 Activo Diferido 10,325
RECUPERADO 29.5 % de 35,000
10,325 40 Tributos por pagar 42,775
 UTILIZANDO EL METODO DEL BALANCE - 2

71 CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA

Efect y Equival 2,500 2,500
Cuentas x Cobrar 43,000 43,000
Existencias 250,000 250,000
Activo Fijo 1.357,000 1,357.000
1,652,500 1,652,500
Ctas. por pagar 72,500 72,500
Capital 1,400,000 1,400,000
Resultado acumul 35,000
Resultado del ejerc. 180,000 145,000
1,652,500 1,652,500
Diferencia Temporaria

Saldo Anterior (35,000)

Del Ejercicio 35,000

29.5 % Impuesto a la Renta (10,325)

72

MAYORIZANDO LA CUENTA

37 ACTIVO DIFERIDO

10,325 10,325

10,325 10,325
73

Definicin de Activo diferido

Pese a clasificarse como un activo, el concepto de activo diferido se refiere a los gastos ya pagados pero que todava no han
sido usados. El principal objetivo de todo esto es no alterar las cuentas financieras de la compaas en los periodos en los que
no se han utilizado esos desembolso catalogados como gastos.
En cualquier momento una empresa puede adquirir algo o abonar ciertos gastos que no van a ser empleados a corto plazo, sino
que irn usndose con el tiempo. Mientras ocurre esto mantendrn la categora de activos de la empresa.
 Pasivo diferido
74 El pasivo diferido corresponde a las obligaciones que tiene una empresa por ingresos
recibidos en forma anticipada para prestar un servicio o realizar una venta en el futuro.
Los pasivos diferidos tienen ese nombre porque se aplazan o reparten ingresos en varios
perodos. Los pasivos diferidos contabilizados en el transcurso del ejercicio deben amortizarse
cuando efectivamente se ha entregado el producto o se ha prestado el servicio.

Elementos del pasivo diferido

Ingresos recibidos por anticipado: comprende los ingresos recibidos por anticipado tales como intereses,
comisiones, arrendamientos, honorarios, servicios tcnicos, transportes, fletes y acarreos, mercancas en
trnsito ya vendidas, matrculas y pensiones, cuotas de administracin, otros.
Cabe mencionar que ante la contingencia de no poder prestar el servicio o entregar el bien, la empresa debe
mantener recursos disponibles para una posible devolucin.
Abonos diferidos: registra el monto adeudado por los reajustes efectuados a las cuotas netas pendientes,
en la proporcin que vare el precio del bien adjudicado. Es de uso exclusivo de las sociedades
administradoras de consorcios comerciales.
Ventas a plazos: bajo ciertas condiciones, las empresas que hacen ventas a plazos pueden contabilizar la
utilidad en ventas como utilidad bruta diferida y solamente cuando recuperen la cartera objeto de la venta,
realizar la parte proporcional de las utilidades brutas en utilidades realizables del perodo.
Crdito por correccin monetaria: registra los ajustes por inflacin que se hacen de acuerdo a la normativa
vigente.
Impuestos diferidos: registra el impuesto por pagar de acuerdo a la normativa vigente.
75

GRACIA
S