Impuesto Temporal a los Activos Netos

DEFINICIN:

Es un impuesto al
patrimonio, que grava los
activos netos como
manifestacin de
capacidad contributiva.
Puede utilizarse como
crdito contra los pagos a
cuenta y de regularizacin
del Impuesto a la Renta.
BASE LEGAL:

Ley 28424 Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos

Netos.
Decreto Supremo N025-2005-EF Reglamento del Impuesto
Temporal a los Activos Netos.
Resolucin de Superintendencia N 071-2005/SUNAT.
Resolucin de Superintendencia N 088-2005/SUNAT.
Resolucin de Superintendencia N 087-2009/SUNAT.
Ley 30264 Ley que establece medidas para promover el
crecimiento econmico. (publicada 16.11.2014)
 SUJETOS OBLIGADOS - ITAN

Son los contribuyentes que generan

rentas de tercera categora cuyo valor
de los activos netos al 31 de diciembre Estn obligados
del ao anterior supere un milln de tambin, las sucursales,
Nuevos Soles ( S/ 1 000,000) que estn
comprendidos en el Rgimen General
agencias y dems
del Impuesto a la Renta, siempre que establecimientos
hayan iniciado operaciones antes del 1 permanentes de
de enero del siguiente ao. La obligacin empresas no
incluye a los que se encuentran en
Rgimen de Amazona, Rgimen Agrario, domiciliadas .
los establecidos en Zona de Frontera,
entre otros.
 Sujetos inafectos al ITAN

Como se sabe, el legislador concede ciertos beneficios tributarios

tales como: la inafectacin legal y la exoneracin. As, la inafectacin
legal, est referida a aquellos supuestos en los que el hecho
imponible est fuera de la actividad gravada o que estndolo es
excluida por voluntad expresa del legislador; mientras que la
exoneracin es entendida como el beneficio tributario que se otorga
a una actividad que se encuentra gravada por el hecho imponible,
pero que se le excluye del mandato de pago, por un determinado
perodo, como una medida de promocin de la actividad empresarial.
 En ese sentido, el legislador ha incorporado como sujetos
inafectos al ITAN a los siguientes:
Los que no hayan iniciado sus operaciones productivas, as como aquellos que las
hubieran iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio al que corresponde el pago.

Las empresas que prestan el servicio pblico de agua potable y alcantarillado.

Las empresas que se encuentran en proceso de liquidacin o las declaradas en

insolvencia por el INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio.

COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de segundo piso.

Las personas naturales, sucesiones Indivisas o Sociedades Conyugales, que optaron

por tributar como tales.

Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que se refieren los
artculos 18 y 19 de la Ley del Impuesto a la Renta

Las empresas pblicas que prestan servicios de administracin de obras de

infraestructura.
ALICUOTA DEL ITAN:

En virtud del Decreto Legislativo

N 976, a partir del 01.01.2009 la
alcuota del ITAN es de 0.4%,
que se calcula sobre la base
del valor histrico de los activos
netos de la empresa que
exceda S/.1000,000, (un milln
de Nuevos Soles) segn el
balance cerrado al 31 de
diciembre del ejercicio
gravable inmediato anterior.
DE TAL MODO:
BASE IMPONIBLE:

De acuerdo con lo establecido por el artculo 4 de la Ley 28424, la

base imponible del impuesto est constituida por el valor de los
activos netos consignados en el balance general ajustado segn el
Decreto Legislativo N 797, cuando corresponda efectuar dicho
ajuste, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que
corresponda el pago, deducidas las depreciaciones y
amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.
 DEDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE:

Para determinar el valor de los activos netos se podr deducir, de ser el caso, los
siguientes conceptos:

Acciones,
participaciones o Maquinarias y equipos Encaje exigible y
derechos de capital de que no tengan una provisiones especficas
otras empresas sujetas al antigedad superior a los por riesgo crediticio
ITAN excepto las tres (3) aos. establecido por la SBS.
exoneradas.

Las acciones as como

Saldo de existencias y
cuentas por cobrar
producto de operaciones
de exportacin.
los derechos y reajustes
de dichas acciones de
propiedad del Estado en
la CAF (Cooperacin
Andina de Fomento).
 DEDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE:

Los bienes entregados en

Activos que respaldan
reservas matemticas sobre
seguros de vida en el caso
de las empresas de seguros
a que se refiere la Ley 26702
concesin por el Estado que
Inmuebles, museos y
se encuentren afectados a
colecciones privadas de
la prestacin de servicios
objetos culturales
pblicos as como las
calificados como patrimonio
construcciones efectuadas
cultural por el INC.
por los concesionarios sobre
los mismos.

Las acciones,
Mayor valor determinado
participaciones o derechos
por la reevaluacin
de capital de empresas con
voluntaria de activos
Convenio que hubieran
efectuada bajo el rgimen
estabilizado las normas del
de lo establecido en el
Impuesto Mnimo a la Renta,
Inciso 2) del artculo 104 de
excepto las exoneradas de
la Ley de Renta.
este impuesto.
 CRONOGRAMA DE DECLARACIN
JURADA Y PAGO DEL ITAN

PARA EL EJERCICIO 2017:

Este impuesto se declara mediante el PDT ITAN Formulario Virtual N
648 de acuerdo con el cronograma siguiente:
Las fechas de vencimiento para la recepcin de las Declaraciones del
Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN 2017 y pago del tributo son:
PAGO DE LA PRIMERA CUOTA MENSUAL:

La primera cuota mensual deber ser pagada en el propio PDT ITAN,

Formulario Virtual N 648.
Sin embargo, si el pago al contado o de la primera cuota se efecta con
posterioridad a la presentacin del PDT ITAN -Formulario Virtual N 648, se
deber realizar a travs del Sistema Pago Fcil Formulario Virtual N 1662 a
travs de Internet en www.sunat.gob.pe , Consignando el cdigo de tributo
"3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos" y como perodo
tributario mes anterior y el ao actual.

PAGO DE LAS 8 CUOTAS RESTANTES:

Se realizar tambin mediante el Sistema

Pago Fcil Formulario Virtual N 1662,
para lo cual el pago podr realizarse en
efectivo o cheque, consignando como
cdigo de tributo "3038 IMPUESTO
TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS".
El perodo tributario ser el sealado en el
cuadro cronograma de pago en cuotas que
se aprecia a continuacin.
Aplicacin contra los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta:
Aplicacin contra el pago de regularizacin del impuesto
a la renta:

En este caso, slo se podr utilizar como

crdito, el ITAN pagado total o
parcialmente dentro del plazo de
presentacin o vencimiento de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta del ejercicio al cual corresponde.
CASO PRCTICO:

La empresa Servicios Generales SAC se encuentra afecta

al ITAN, por lo cual desea saber la determinacin del
referido impuesto para el presente ejercicio. Para tal efecto
tenemos la siguiente informacin de la mencionada
empresa, al 31 de diciembre del ejercicio anterior.
PASO 1: DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE.

Determinacin de la Base Imponible

Activo Neto segn Balance 7'319,729.00

Adiciones

Obsolescencia no sustentada con informe tcnico 45,600.00

Deducciones (1'916,675.55)

Depreciacin Acelerada por Arrendamiento Financiero 648,500.00

Saldo de existencias por exportacin 863,875.55

Maquinaria y equipo con una antigedad no mayor a 3 379,000.00
aos
Diferencia de cambio imputable al costo del activo fijo 25,300.00

Total Base Imponible 5'448,653.45

PASO 2: CALCULO DEL ITAN.

Alcuota 2013 Base ITAN por pagar

0% Hasta S/. 1000,000.00 0

0.4% Por el exceso = 4'448,653.45 17,794.61

Total 17,794.61