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“UNIVERSIDAD NACIONAL SAN LUIS GONZAGA DE ICA”

FACULTAD DE CONTABILIDAD

INCREMENTO DELITO CONTABLE COD. TRIBUTARIO


PATRIMONIAL

INFRACCIONES
SANCIONES
PRESUNCIÓN
TRIBUTARIA DR. CPCC. JOSE PUJAICO E.

1
DR. CPCC - J. PUJAICO
CONTABILIDAD- AUDITORIA 2
TRIBUTACION- LABORAL
FORMALIDADES DEL
PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN Y
ACCIONES DE DEFENSA
SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
 Se basa en la buena fe del contribuyente:
◦ Reconocer si realizó operaciones por las que se
debe tributar.
◦ Establecer la base imponible.
◦ Cuantificar el tributo a su cargo.
◦ Presentar las declaraciones tributarias que le
correspondan en los plazos, formas y condiciones
establecidas por la SUNAT.
◦ Actuar de manera honrada y cumplir
voluntariamente con todas las obligaciones
sustanciales y formales.

5
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
 Poder legal que habilita a la SUNAT para verificar la
correcta determinación de la obligación tributaria
efectuada por el contribuyente o la establece en
caso que aquel no la hubiese efectuado.
 También permite verificar el cumplimiento de las
obligaciones formales relacionadas con la deuda
tributaria

Se ejerce después de…

6
 RTF 1010-2-2000 y 0512-4-2002
“... La Facultad de Fiscalización es el poder que
goza la Administración tributaria según ley, con la
finalidad de comprobar el cumplimiento de las
obligaciones y la procedencia de beneficios
tributarios (...) supone la existencia del deber de
los deudores tributarios y terceros de realizar las
prestaciones establecidas legalmente para hacer
posible esa comprobación.”

7
 Artículo 61.- FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN DE
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL
DEUDOR TRIBUTARIO
 La determinación de la obligación tributaria
efectuada por el deudor tributario está sujeta a
fiscalización o verificación por la Administración
Tributaria, la que podrá modificarla cuando
constate la omisión o inexactitud en la información
proporcionada, emitiendo la Resolución de
Determinación, Orden de Pago o Resolución de
Multa.

8
Artículo 61°
(…)
La fiscalización que realice la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administración Tributaria –
SUNAT podrá ser definitiva o parcial. La fiscalización
será parcial cuando se revise parte, uno o algunos de
los elementos de la obligación tributaria.

9
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
 EXCLUSIVA: Sólo la Administración Tributaria se
encuentra habilitada legalmente para poder ejercer
la facultad de determinación y de fiscalización.

 INDELEGABLE: Puesto que la SUNAT no puede


encargar a un tercero el llevar adelante sus labores
de fiscalización.

 DISCRECIONAL: Puesto que el ejercicio de la


facultad no se encuentra reglamentado.

10
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
 IRRESISTIBLE: Puesto que el contribuyente no
puede oponerse al ejercicio de la facultad por
parte de la SUNAT, salvo que ya se hubiese
efectuado una fiscalización o determinación previa
respecto del mismo tributo y periodo.

 TEMPORAL: puesto que el ejercicio de la facultad


se encuentra delimitado por los plazos de
prescripción y por la naturaleza del tributo que se
desea auditar.

11
De campo
Parcial

Tipos de Electrónica
Fiscalización

Definitiva De campo

12
Fecha en que
surte efectos La notificación de:
 Carta de
Presentación
 Primer
Requerimiento
Art. 106° del
TUOCT:
Día hábil siguiente
a la notificación

14
 Formalidades Esenciales
◦ Precisar en la Carta de Presentación y el en
Primer Requerimiento, que estamos ante una
fiscalización definitiva o parcial.
◦ Señalar que tributo es el que se audita.
◦ Señalar el periodo que se audita.
◦ PARCIAL: Qué elementos se revisarán.

Límites al accionar del Auditor

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INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
Al día siguiente a la fecha de notificación de la
Carta de Presentación y del Requerimiento Inicial.
 En el domicilio fiscal del contribuyente.
 Conforme a las reglas del artículo 104° del
CT.
 Verificación del auditor o auditores.

¿cuál es la
consecuencia de una
mala notificación?

16
 ¿Hay alguna forma de parar
una fiscalización?
◦ Mismo tributo o periodo.
◦ Mismo aspecto o elemento
de la obligación tributaria en
la fiscalización parcial.
◦ Prescripción
◦ Vector fiscal particular

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 El procedimiento deberá
efectuarse en un plazo de
Regla un (01) año, computado a
General partir de la fecha en que el
sujeto auditado entregue la
totalidad de la información
62°-A solicitada o requerida en el
Primer Requerimiento.
6 meses
para la
parcial

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 Exista complejidad por:
◦ Elevado volumen de
Plazos operaciones.
Especiales ◦ Dispersión geográfica
1 año más ◦ Complejidad de las
actividades productivas
◦ Otras circunstancias
 Indicios de evasión
 Grupo económico
NO aplica
para la parcial

19
 Existe la obligación de comunicar la ampliación del
plazo a 2 años, o la existencia de la causal de
excepción, cuando estamos frente a casos de
precios de transferencia.
◦ Carta documentada, con indicación expresa de
los hechos que sustentan la ampliación del plazo.
◦ La falta de motivación conlleva a la nulidad de la
ampliación.
◦ Cabe presentar queja ante el Tribunal Fiscal si se
considera que no existe causal o por mal cálculo.

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 OBLIGACION ESPECIAL
◦ La Administración Tributaria DEBE comunicar
al contribuyente que falta 1 mes para que
acabe el plazo.
 Obligación de llevar la cuenta del tiempo
transcurrido.
 Facilitar al contribuyente el cómputo
efectuado.
 Transparentar los plazos de suspensión.

21
 ¿Qué revisa el Auditor Fiscal?

Aspectos Aspectos
Formales Sustanciales

23
Aspectos
Formales

 Libros y Registros contables y auxiliares.


 Comprobantes de Pago.
 Detracciones, Retenciones, Percepciones.
 Bancarización y uso de Medios de Pago.
 Otros documentos extracontables que
complementan el sustento.

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Aspectos
Sustanciales

 Veracidad y fehaciencia de las operaciones.


 Devengo contable.
 Causalidad y Gastos deducibles.
 Adiciones y Deducciones.
 Arrastres y Saldos.

25
 ¿Cómo obtiene la información?

 A través de REQUERIMIENTOS
 Pedidos de información.
 Que debe presentar el
contribuyente
 En los plazos, formas que indique
el auditor.
 Informes técnicos, peritajes, otros.

26
 El requerimiento es un ACTO FORMAL
 Numerado y Nominado.
 Siempre por escrito.
 Firmado por auditor fiscal y/o supervisor.
 Siempre debe estar debidamente motivado.
 Debe guardar relación con los aspectos
vinculados a la Auditoria.

27
 Por tanto, no son requerimientos:
◦ Solicitudes orales.
◦ Pedidos efectuados por teléfono.
◦ Pedidos por correo electrónico.
◦ Otros…

28
¿Cuáles son?

 Primer Requerimiento.
 Requerimiento Complementario.
 Requerimiento Reiterativo
 Requerimiento de Sustentación de
Reparos
 Requerimientos de Resultados del
Art. 75° del CT.

29
 PRIMER REQUERIMIENTO o INICIAL
 Recopilación de Información.
 Se solicita la exhibición y/o presentación de toda
la información contable que pueda estar
vinculada a la generación de obligaciones
tributarias.
 Sin embargo ello no implica que tengamos la
obligación de exhibir y/o presentar todo lo que
señala el primer requerimiento.

30
 Revisar:
◦ Qué documentación o información que, en
base a nuestro perfil fiscal, sí debemos tener.
◦ Cuál es la que no tenemos o no debemos
tener.
◦ Cual es la que no corresponde a nuestro
perfil.

31
 Evaluar:
◦ Si podemos cumplir con la exhibición y/o
presentación en el plazo dado o solicitamos
prórroga.

32
 Preparar:
◦ La información a ser mostrada
◦ Una carta, firmada por el representante legal
o el que está inscrito en el RUC a fin de
precisar cuáles son los ítems del
requerimiento que no corresponden
presentar.

33
 REQUERIMIENTO COMPLEMENTARIO
 Uso frecuente en Auditorias Parciales de Campo.
 Se solicita la exhibición y/o presentación de los
comprobantes de pago, medios de pago,
constancias de detracción, comprobantes de
percepciones y retenciones y otros aspectos que
no se pidieron en el primer requerimiento.
 Se le debe dar el mismo trato que al primer
requerimiento.

34
 REQUERIMIENTO REITERATIVO
 Es un requerimiento específico.
 Solicita que se subsanen los defectos de formas
en libros o registros.
 Solicita que se presenten los documentos
faltantes.
 Solicitan que se exhiba lo no exhibido.

» No borra detección de
infracciones.
» Esencial para gradualidad
35
 REQUERIMIENTO DE SUBSANACIÓN DE
REPAROS
 También es un requerimiento específico.
 Comunica las omisiones y/o inexactitudes que se
han detectado en la revisión formal y sustancial
de las operaciones realizadas por el sujeto
fiscalizado.
 Siempre vinculado a la determinación de la
obligación tributaria, afecta la base imponible.
 Concede un plazo máximo de respuesta.

36
 REQUERIMIENTO DE SUBSANACIÓN DE
REPAROS
 La omisión de respuesta genera que se ratifiquen
los reparos.
 Se debe adjuntar toda documentación que sirva.
 Además se puede ofrecer informes técnicos y
pericias.

37
 REQUERIMIENTO DE COMUNICACIÓN DE
RESULTADOS (75° CT)
 Concluido el proceso de fiscalización o
verificación…
 No obstante, (…), la Administración
Tributaria podrá comunicar sus conclusiones
a los contribuyentes, indicándoles
expresamente las observaciones formuladas
y, cuando corresponda, las infracciones que
se les imputan, siempre que a su juicio la
complejidad del caso tratado lo justifique.

38
 REQUERIMIENTO DE COMUNICACIÓN DE
RESULTADOS (75° CT)
 Se comunica el total de los reparos
 La deuda tributaria, las multas, y las razones
porqué…
 Ultima oportunidad para sustentar descargos.
 3 días…
 Después de NADA MAS..

39
¿Qué debemos hacer como
contribuyentes?

 Entregar documentación contable,


extracontable solicitada cuando
corresponda
 Ofrecer pruebas.
 Sustentar las operaciones.

MUCHO OJO CON LAS AFIRMACIONES DE


LOS AUDITORES
40
¿Qué PODEMOS hacer como
contribuyentes?

 LIBERTAD DE PRUEBA
 Posibilidad de ofrecer y solicitar
actuar pruebas.
 Informes legales, contables,
peritajes técnicos, inspecciones
oculares, visitas, videos,
fotografías, certificaciones legales.

41
Reglamento de Procedimiento de
Fiscalización
D.S. 085-2007-EF, 207-2012-EF, DS
049-2016 y RTF 01816-Q-2016

42
43
Comunicar al sujeto
fiscalizado

 Que será objeto de una fiscalización


 Los agentes fiscalizadores encargados.
 Los periodos tributarios comprendidos.
 Que se amplia el procedimiento ya iniciado a
nuevos periodos o tributos.
 El reemplazo del agente o inclusión de
nuevos.
 La suspensión o prórroga del plazo.
44
Comunicar al
sujeto fiscalizado

 El saldo del plazo de fiscalización un (1) mes


antes de cumplirse el plazo de 1 o 2 años.
 La nueva fecha para la exhibición y/o
presentación de documentación, por inasistencia
del agente.
 Cualquier otra información siempre que no esté
reservada para otro documento.

45
Solicitar al sujeto
fiscalizado

 La exhibición y/o presentación de informes,


análisis, libros de actas, registros y libros
contables y demás documentos y/o información,
relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias.
 Sustentación legal y/o documentaria respecto de
las observaciones e infracciones imputadas.

46
Comunicar al
sujeto fiscalizado

 Las conclusiones del procedimiento de


fiscalización indicando las observaciones
formuladas e infracciones detectadas en éste,
de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 75° del
Código Tributario.

47
Dejar Constancia

 De la solicitud del ejecutado, de sus razones y


de la evaluación de éstas para conceder una
prórroga a la exhibición y/o presentación de
documentación de manera inmediata.
 De los hechos constatados en el procedimiento,
excepto aquellos que deban figurar en los
requerimientos.

48
Usos varios

 COMUNICAR: el cumplimiento o incumplimiento


de lo solicitado en cualquier requerimiento.
 NOTIFICAR: los resultados de la evaluación
efectuada a los descargos que hubiera
presentado respecto de las observaciones
formuladas e infracciones imputadas.

49
Usos varios

 DETALLAR: Si, cumplido el plazo otorgado por


la SUNAT, de acuerdo a lo dispuesto en el
artículo 75° del Código Tributario, el sujeto
fiscalizado presentó o no sus observaciones
debidamente sustentadas , así como para
consignar la evaluación efectuada por el agente
fiscalizador de éstas.

50
 Publicada el 16.06.2016

1. “No procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie,


en la vía de queja, sobre las infracciones al
procedimiento que se produzcan durante el
procedimiento de fiscalización o de verificación,
las que deberán ser alegadas en el
procedimiento contencioso tributario.”

2. “Corresponde inaplicar el artículo 11° del


Reglamento de Fiscalización de la SUNAT,
aprobado por el Decreto Legislativo N° 085-
2007-EF, por contravenir el inciso c) de la
Norma IV del Título Preliminar del TUO del
Código Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N° 133-2013-EF”
 ¿Por qué??, según el Tribunal Fiscal…
A A través de una queja no se pueden tramitar
asuntos que tienen una vía específica como el
procedimiento contencioso.
B Los requerimientos, cartas, esquelas y demás
documentos emitidos en el procedimiento de
fiscalización son acciones preparatorias que por
si solos no generan perjuicio ni producen efectos
jurídicos sobre sus intereses, obligaciones o
derechos y requieren de un Acto Administrativo
posterior que si está destinado a producir efectos
jurídicos, como una Resolución de Determinación
o Multa….
 ¿Por qué??, según el Tribunal Fiscal…
C Como la queja es un remedio procesal que no
tiene el carácter de recurso impugnatorio, la
RTF que resuelve una queja no puede ser
reclamada o apelada o revisada en el Poder
Judicial
D Siendo esto así, en la vía de queja no se pueden
tramitar posibles actuaciones o violaciones de
procedimientos que potencialmente pueden
afectar los derechos de los contribuyentes o
actos que aun no han ocurrido o actos que ya
fueron ejecutados
 ¿Por qué??, según el Tribunal Fiscal…
E Se comprende entonces que no toda actuación
dentro de un procedimiento de fiscalización o
verificación puede ser revisada por el Tribunal
Fiscal a través de una queja
F
Además, y como consecuencia de lo anterior, lo
regulado en el Artículo 11° del DS 08-2007-EF,
excede el principio de reserva de ley por que
regula cuando procedería presentar una queja,
lo que no fue autorizado por el Decreto
Legislativo N° 981.
Dr. CPCC. JOSÉ PUJAICO E.
DR. CPCC - J. PUJAICO
CONTABILIDAD- AUDITORIA 55
TRIBUTACION- LABORAL
DETERMINACIÓN

RECAUDACIÓN

FACULTADES DE LA FISCALIZACIÓN
SUNAT

INTERPRETACIÓN

SANCIONATORIO

DR. CPCC - J. PUJAICO


CONTABILIDAD- AUDITORIA 56
TRIBUTACION- LABORAL
De acuerdo con lo dispuesto en el Código Tributario,
constituye función de la Administración tributaria
recaudar los tributos. A tal efecto, puede contratar
directamente los servicios de las entidades del
sistema bancario y financiero para recibir el pago de
deudas correspondientes a tributos administrados
por aquélla.
Los convenios podrán incluir la autorización para
recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la Administración.

DR. CPCC - J. PUJAICO


CONTABILIDAD- AUDITORIA 57
TRIBUTACION- LABORAL
Por el acto de la determinación de la obligación
tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realización del
hecho generador de la obligación tributaria, señala
la base imponible y la cuantía del tributo.
b) La Administración Tributaria verifica la realización
del hecho generador de la obligación tributaria,
identifica al deudor tributario, señala la base
imponible y la cuantía del tributo.
La determinación de la obligación tributaria se inicia:
1. Por el acto o declaración del deudor tributario.
2. Por la Administración Tributaria; por propia
iniciativa o denuncia de terceros.

DR. CPCC - J. PUJAICO


CONTABILIDAD- AUDITORIA 58
TRIBUTACION- LABORAL
Se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo
establecido en el último párrafo de la Norma IV del
Título Preliminar del Código Tributario.
El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la
inspección, investigación y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de
aquellos sujetos que gocen de inafectación,
exoneración o beneficios tributarios.

DR. CPCC - J. PUJAICO


CONTABILIDAD- AUDITORIA 59
TRIBUTACION- LABORAL
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional
de determinar y sancionar administrativamente las
infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la
Administración Tributaria también puede aplicar
gradualmente las sanciones, en forma y condiciones que
ella establezca, mediante Resolución de Superintendencia
o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administración
Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante
Resolución de Superintendencia o norma de rango similar,
los parámetros o criterios objetivos que correspondan, así
como para determinar tramos menores al monto de la
sanción establecida en las normas respectivas.

DR. CPCC - J. PUJAICO


CONTABILIDAD- AUDITORIA 60
TRIBUTACION- LABORAL
En concordancia a lo dispuesto por la Norma VIII del
Código Tributario, para determinar la verdadera
naturaleza del hecho imponible se faculta a la
Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria (SUNAT), a tomar en cuenta los actos,
situaciones y relaciones económicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los
deudores tributarios.

DR. CPCC - J. PUJAICO


CONTABILIDAD- AUDITORIA 61
TRIBUTACION- LABORAL
1. Impuesto General a las Ventas (IGV).- Es el
impuesto que se aplica en las operaciones de
venta e importación de bienes, así como en la
prestación de distintos servicios comerciales, en
los contratos de construcción o en la primera
venta de inmuebles.
2. Impuesto a la Renta (IR).- Es aquél que se aplica a
las rentas que provienen del capital, del trabajo o
de la aplicación conjunta de ambos.
3. Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER).-
Es un régimen tributario dirigido a personas
naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales domiciliadas en el país que
obtengan rentas de tercera categoría provenientes
de las actividades de comercio y/o industria; y
actividades de servicios.
DR. CPCC - J. PUJAICO
CONTABILIDAD- AUDITORIA 62
TRIBUTACION- LABORAL
4. Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS).-
Es un régimen simple que establece un pago único
por el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a
las Ventas (incluyendo al Impuesto de Promoción
Municipal). A él pueden acogerse únicamente las
personas naturales o sucesiones indivisas, siempre
que desarrollen actividades generadoras de rentas
de tercera categoría (bodegas, ferreterías, bazares,
puestos de mercado, etc.) y cumplan los requisitos
y condiciones establecidas.

DR. CPCC - J. PUJAICO


CONTABILIDAD- AUDITORIA 63
TRIBUTACION- LABORAL
5. Impuesto Selectivo al Consumo (ISC).- Es el
impuesto que se aplica sólo a la producción o
importación de determinados productos como
cigarrillos, licores, cervezas, gaseosas,
combustibles, entre otros.
6. Impuesto Extraordinario para la Promoción y
Desarrollo Turístico Nacional.- Impuesto destinado
a financiar las actividades y proyectos destinados a
la promoción y desarrollo del turismo nacional.
7. Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) .-
Impuesto aplicable a los generadores de renta de
tercera categoría sujetos al régimen general del
Impuesto a la Renta, sobre los Activos Netos al 31
de diciembre del año anterior. La obligación surge
al 1 de enero de cada ejercicio y se paga desde el
mes de abril de cada año.
DR. CPCC - J. PUJAICO
CONTABILIDAD- AUDITORIA 64
TRIBUTACION- LABORAL
8. Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF).- El
Impuesto grava algunas de las operaciones que se
realizan a través de las empresas del Sistema
Financiero. Está vigente desde el 1° de marzo del
2004.
9. Impuesto a los Juegos de Casinos y de Máquinas
Tragamonedas.- Este impuesto grava la
explotación de casinos y máquinas tragamonedas.
10.Derechos Arancelarios o Ad Valorem.- Son los
derechos aplicados al valor de las mercancías que
ingresan al país, contenidas en el arancel de
aduanas.

DR. CPCC - J. PUJAICO


CONTABILIDAD- AUDITORIA 65
TRIBUTACION- LABORAL
11.Derechos Específicos.- Son los derechos fijos
aplicados a las mercancías de acuerdo a
cantidades específicas dispuestas por el Gobierno.
12.Aportaciones al ESSALUD y a la ONP.- Mediante la
Ley N° 27334 se encarga a la SUNAT la
administración de las citadas aportaciones,
manteniéndose como acreedor tributario de las
mismas, el Seguro Social de Salud (ESSALUD) y la
Oficina de Normalización Previsional (ONP).
13.Regalías Mineras.- Se trata de un concepto no
tributario que grava las ventas de minerales
metálicos y no metálicos. El artículo 7° de la Ley
28258 - Ley de Regalías Mineras, autoriza a la
SUNAT para que realice, todas las funciones
asociadas al pago de la regalía minera.
DR. CPCC - J. PUJAICO 66
14.Impuesto Especial a la Minería.- El Impuesto Especial a la
Minería grava la utilidad operativa obtenida por los
sujetos de la actividad minera, proveniente de las ventas
de los recursos minerales metálicos en el estado en que
se encuentren, así como la proveniente de los
autoconsumos y retiros no justificados de los referidos
bienes.
15.Gravamen Especial a la Minería.- El Gravamen es un
recurso público originario proveniente de la
explotación de recursos naturales no renovables que se
hace aplicable a los sujetos de la actividad minera en
mérito y a partir de la suscripción de convenios con el
Estado, respecto de proyectos por los que se
mantienen vigentes Contratos de Garantías y Medidas
de Promoción a la Inversión de conformidad con el
Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería,
aprobado por el Decreto Supremo 014-92- EM y
normas modificatorias. El Gravamen es el resultado de
aplicar sobre la utilidad operativa trimestral de los
sujetos de la actividad minera, una tasa efectiva, la cual
es establecida en función al margen operativo.
DR. CPCC - J. PUJAICO 67
La Reserva Tributaria se origina como una forma de
impedir que la información que contienen las
declaraciones tributarias pueda revelarse a terceros, para
fines extrafiscales. Según esta obligación, la
Administración Tributaria está impedida de hacer pública
la información tributaria de los contribuyentes.
Este derecho propio de cada contribuyente, ha sido
conculcado por nuestra propia Constitución Política, en
cuyo literal 5 del artículo 2° ha establecido que ésta solo
puede ser levantada a pedido del juez, del Fiscal de la
Nación o de una Comisión Investigadora del Congreso con
arreglo a ley y siempre que se refieran al caso
investigado.

DR. CPCC - J. PUJAICO


CONTABILIDAD- AUDITORIA 68
TRIBUTACION- LABORAL
A la par de lo señalado en el párrafo anterior, el
Código Tributario también ha regulado la Reserva
Tributaria señalando que tendrá carácter de
información reservada, y únicamente podrá ser
utilizada por la Administración Tributaria, para sus
fines propios, la cuantía y la fuente de las rentas, los
gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos
relativos a ellos, cuando estén contenidos en las
declaraciones e Informaciones que obtenga por
cualquier medio de los contribuyentes, responsables
o terceros, así como de la tramitación de las
denuncias.

DR. CPCC - J. PUJAICO


CONTABILIDAD- AUDITORIA 69
TRIBUTACION- LABORAL
Preparar proyectos de
reglamentos de leyes
tributarias

LA ADMINISTRACION Orientación, informar,


TRIBUTARIA (SUNAT) SE educar y asistir al
ENCUENTRA OBLIGADA A: contribuyente

Guardar la información
tributaria de los
contribuyentes

DR. CPCC - J. PUJAICO


CONTABILIDAD- AUDITORIA 70
TRIBUTACION- LABORAL
Los funcionarios y servidores que laboren en la
Administración Tributaria al aplicar los tributos,
sanciones y procedimientos que corresponda, se
sujetan a las normas tributarias de la materia,
estando impedidos de ejercer por su cuenta o por
intermedio de terceros, así sea gratuitamente,
funciones o labores permanentes o eventuales de
asesoría vinculadas a la aplicación de normas
tributarias.

DR. CPCC - J. PUJAICO


CONTABILIDAD- AUDITORIA 71
TRIBUTACION- LABORAL
Ser tratados con respeto y
consideración por la SUNAT

Exigir la devolución de lo
pagado indebidamente o en
exceso
LOS ADMINISTRADOS
Sustituir o rectificar sus
(CONTRIBUYENTES)
declaraciones juradas
TIENEN DERECHO A:

Interponer reclamo,
apelación, demanda
contencioso administrativa.
Otras expresamente
señaladas en el Art. 92° del
DR. CPCC - J. PUJAICO Código Tributario.
CONTABILIDAD- AUDITORIA
TRIBUTACION- LABORAL 72
Inscribirse en los registros
de la SUNAT
Acreditar su inscripción
cuando la SUNAT lo
requiera

Emitir y/u otorgar


Comprobante de pago
LOS ADMINISTRADOS
(CONTRIBUYENTES) Llevar los libros de
ESTÁN OBLIGADOS A: contabilidad u otros libros y
registros

Permitir el control por parte


de la SUNAT

Otras previstas en el Art.


DR. CPCC - J. PUJAICO
87° del Código Tributario.
CONTABILIDAD- AUDITORIA 73
TRIBUTACION- LABORAL
• Realizado una Autorización
de libros y registros.
SE ENCUENTRAN
• otorgado una escritura
OBLIGADOS A pública que contenga
PRESENTAR LA operaciones patrimoniales.
DECLARACION, LOS • Legalizado un formulario
NOTARIOS A NIVEL registral
NACIONAL QUE • Participado en la
DURANTE EL transferencia de bienes
EJERCICIO HAYAN, muebles registrables o no
POR LO MENOS: registrables.
• Certificado un formulario
de inscripción en el que
consta una garantía
DR. CPCC - J. PUJAICO
mobiliaria.
CONTABILIDAD- AUDITORIA 74
TRIBUTACION- LABORAL
Los miembros del Poder
Judicial, los Funcionarios y
Servidores Públicos,
Notarios, Fedatarios y
Martilleros Públicos, están
LOS TERCEROS ESTÁN obligados a comunicar y
OBLIGADOS A: proporcionar a la SUNAT
las informaciones que
tengan conocimiento en el
ejercicio de sus funciones,
y que podrían generar
obligaciones tributarias.

DR. CPCC - J. PUJAICO


CONTABILIDAD- AUDITORIA 75
TRIBUTACION- LABORAL
FACULTAD DE Revisión y control del
FISCALIZACIÓN cumplimiento de las
obligaciones tributarias

DR. CPCC - J. PUJAICO


CONTABILIDAD- AUDITORIA 76
TRIBUTACION- LABORAL
La facultad de fiscalización se puede definir como la
revisión y control del cumplimiento de las
obligaciones tributarias formales y sustanciales por
parte del sujeto pasivo.
Dicho de otro modo, viene a ser una “Auditoría del
cumplimiento de las Obligaciones Formales y
Sustanciales” realizada por la propia Administración
Tributaria, para lo cual se ayuda de técnicas y
procedimientos especialmente diseñados y
estructurados para tal fin.

DR. CPCC - J. PUJAICO


CONTABILIDAD- AUDITORIA 77
TRIBUTACION- LABORAL
En la RTF N° 1010-2-2000, el Tribunal Fiscal se ha
pronunciado en el mismo sentido al señalar que la
facultad de fiscalización es el poder con el que goza
la Administración Tributaria según ley, con la
finalidad de comprobar el cumplimiento de las
obligaciones y la procedencia de beneficios
tributarios así como supone la existencia de
prestaciones establecidas legalmente para hacer
posible esa comprobación, cuyo incumplimiento
constituye infracción sancionable.

DR. CPCC - J. PUJAICO


CONTABILIDAD- AUDITORIA 78
TRIBUTACION- LABORAL
Fecha en que se entregue la
totalidad de la información Plazo para el
y/o documentación que procedimiento
fuere solicitada en el primer de fiscalización
requerimiento notificado

1 año

DR. CPCC - J. PUJAICO


CONTABILIDAD- AUDITORIA 79
TRIBUTACION- LABORAL
SUPUESTO SE SUSPENDERÁ Et PLAZO DE FISCALIZACIÓN
Durante la tramitación Desde la fecha en que surte Hasta la fecha en que
de las pericias efectos la notificación de la la SUNAT reciba el
solicitud de la pericia peritaje
Tratándose de Desde que la Administración Hasta que dicha
solicitudes de Tributaria solicite la referida información se remita
información a información
autoridades de otros
países
Tratándose de fuerza Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor,
mayor la Administración Tributaria Interrumpa sus
actividades
Durante el lapso en que Desde el día siguiente a la Hasta la fecha en que
el deudor tributario fecha señalada para que el entregue la totalidad
incumpla con la entrega citado sujeto cumpla con lo de la Información
de la información solicitado
solicitada por la
Administración
Tributaria
Durante el plazo de las Por el lapso de duración de las prórrogas otorgadas
prórrogas solicitadas expresa o automáticamente por la SUNAT.
porDR.elCPCC - J. PUJAICO
deudor tributario. 80
SUPUESTO SE SUSPENDERÁ EL PLAZO DE
FISCALIZACIÓN
Tratándose de procesos judiciales
cuando lo que en él se resuelva
resulta indispensable para la Durante el plazo de los procesos
determinación de la obligación judiciales
tributaria o la prosecución del
procedimiento de fiscalización, o
cuando ordena la suspensión de la
fiscalización
Tratándose de procesos judiciales Desde la fecha en Hasta la culminación
iniciados con anterioridad al inicio que el sujeto del proceso I judicial,
del cómputo del plazo establecido fiscalizado entregó la según las normas de
en el artículo 62°-A del Código totalidad de la la materia.
Tributario información
solicitada en el
primer requerimiento
Tratándose de procesos judiciales Desde el día Hasta su culminación
iniciados con posterioridad al inicio siguiente de iniciado
del cómputo del plazo establecido el proceso judicial
en el articulo 62°-A del Código
DR. CPCC - J. PUJAICO
Tributario 81
SUPUESTO SE SUSPENDERÁ EL PLAZO DE
FISCALIZACIÓN
Tratándose de procesos Desde el día Hasta la fecha en
judiciales que ordenen la siguiente en que se que se notifique
suspensión de la notifique a la su levantamiento.
fiscalización SUNAT la resolución
judicial que ordena
dicha suspensión

Cuando se requiera Desde la fecha en Hasta la fecha en


información a otras que surte efectos la que la SUNAT
entidades de la notificación de la reciba la totalidad
Administración Pública o solicitud de de la información
entidades privadas información solicitada
DR. CPCC - J. PUJAICO
CONTABILIDAD- AUDITORIA 82
TRIBUTACION- LABORAL
El Procedimiento de Fiscalización es el procedimiento
mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta
determinación de la obligación tributaria Incluyendo
la obligación tributaria aduanera así como el
cumplimiento de las obligaciones formales
relacionadas a ellas y que culmina con la notificación
de la Resolución de Determinación y de ser el caso,
de las Resoluciones de Multa que correspondan por
las infracciones que se detecten en el referido
procedimiento.

DR. CPCC - J. PUJAICO


CONTABILIDAD- AUDITORIA 83
TRIBUTACION- LABORAL
El Procedimiento de Fiscalización se inicia en la fecha
en que surte efectos la notificación al Sujeto
Fiscalizado de la Carta que presenta al Agente
Fiscalizador y el primer Requerimiento. De notificarse
los referidos documentos en fechas distintas, el
procedimiento se considerará iniciado en la fecha en
que surte efectos la notificación del último
documento.
Para tal efecto, el Agente Fiscalizador se identificará
ante el Sujeto Fiscalizado con el Documento de
Identificación Institucional o, en su defecto, con su
Documento Nacional de Identidad (DNI).
El Sujeto Fiscalizado podrá acceder a la página web
de la SUNAT y/o comunicarse con ésta vía telefónica
para comprobar la Identidad del Agente Fiscalizador.
DR. CPCC - J. PUJAICO
CONTABILIDAD- AUDITORIA 84
TRIBUTACION- LABORAL
La SUNAT a través de las Cartas comunicará al Sujeto
Fiscalizado lo siguiente:
• Que será objeto de un Procedimiento de Fiscalización,
presentará al Agente Fiscalizador que realizará el
procedimiento e indicará, además, los períodos y
tributos o las Declaraciones Únicas de Aduanas que
serán materia del referido procedimiento.
• La ampliación del Procedimiento de Fiscalización a
nuevos períodos, tributos o Declaraciones Únicas de
Aduanas, según sea el caso.
• El reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusión de
nuevos agentes.
• La suspensión o la prórroga del plazo de fiscalización;
• Cualquier otra información que deba notificarse al
Sujeto Fiscalizado durante el Procedimiento de
Fiscalización siempre que no deba estar contenida en
los Requerimientos, Actas o en el Resultado del
Requerimiento.
85
Mediante el Requerimiento se solicita al Sujeto
Fiscalizado, la exhibición y/o presentación de
Informes, análisis, libros de actas, registros y libros
contables y demás documentos y/o información,
relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o para fiscalizar
inafectaciones, exoneraciones o beneficios
tributarios. También, puede ser utilizado para:
a) Solicitar la sustentación legal y/o documentaría
respecto de las observaciones e infracciones
imputadas durante el transcurso del Procedimiento
de Fiscalización; o,
b) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del
Procedimiento de Fiscalización indicando las
observaciones formuladas e Infracciones
detectadas en éste.
DR. CPCC - J. PUJAICO
CONTABILIDAD- AUDITORIA 86
TRIBUTACION- LABORAL
El Requerimiento, deberá indicar:
• Nombre o razón social del Sujeto Fiscalizado
• Domicilio fiscal
• RUC
• Número del documento
• Fecha
• Objeto o contenido del documento
• La firma del trabajador de la SUNAT competente
• El lugar y la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe
cumplir con dicha obligación.

DR. CPCC - J. PUJAICO


CONTABILIDAD- AUDITORIA 87
TRIBUTACION- LABORAL
Es el documento mediante el cual se comunica al
Sujeto Fiscalizado el cumplimiento o incumplimiento
de lo solicitado en el Requerimiento. También puede
utilizarse para notificarle los resultados de la
evaluación efectuada a los descargos que hubiera
presentado respecto de las observaciones formuladas
e infracciones imputadas durante el transcurso del
Procedimiento de Fiscalización.
Asimismo, este documento se utilizará para detallar
si, cumplido el plazo otorgado por la SUNAT de
acuerdo a lo dispuesto en el artículo 75° del Código
Tributario, el Sujeto Fiscalizado presentó o no sus
observaciones debidamente sustentadas, así como
para consignar la evaluación efectuada por el Agente
Fiscalizador de éstas.
DR. CPCC - J. PUJAICO
CONTABILIDAD- AUDITORIA 88
TRIBUTACION- LABORAL
SUPUESTOS DETALLE
El cierre se efectuará en la fecha consignada en dicho
Requerimiento para cumplir con la exhibición y/o presentación. De
Tratándose haber una prórroga, el cierre del Requerimiento se efectuará en la
del primer nueva fecha otorgada. Si el Sujeto Fiscalizado no exhibe y/o no
presenta la totalidad de lo requerido, se podrá reiterar la
Requeri-
exhibición y/o presentación mediante un nuevo Requerimiento.
miento Si el día señalado para la exhibición y/o presentación el Agente
Fiscalizador no asiste al lugar fijado para ello, se entenderá, en
dicho día, iniciado el plazo de fiscalización (1 año), siempre que el
Sujeto Fiscalizado exhiba y/o presente la totalidad de lo requerido
en la nueva fecha que la SUNAT le comunique mediante Carta. En
esta última fecha, se deberá realizar el cierre del Requerimiento.
Se procederá al cierre vencido el plazo consignado en el
En los Requerimiento o, la nueva fecha otorgada en caso de una
demás prórroga; y, culminada la evaluación de los descargos del Sujeto
Requeri- Fiscalizado a las observaciones imputadas en el Requerimiento. De
no exhibirse y/o no presentarse la totalidad de lo requerido en la
mientos
fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con lo solicitado se
procederá, en dicha fecha, a efectuar el cierre del Requerimiento.
DR. CPCC - J. PUJAICO 89
La comunicación de las conclusiones del
procedimiento de Fiscalización, prevista en el Art.
75° del Código Tributario, se efectuará a través de
un Requerimiento.
Dicho requerimiento será cerrado una vez vencido el
plazo consignado en él.

DR. CPCC - J. PUJAICO


CONTABILIDAD- AUDITORIA 90
TRIBUTACION- LABORAL
El Procedimiento de Fiscalización concluye con la
notificación de las Resoluciones de Determinación
y/o, en su caso, de las Resoluciones de Multa, las
cuales podrán tener anexos.

Es Importante considerar que en tanto no se


notifique la Resolución de Determinación y/o de
Multa, contra las actuaciones en el Procedimiento de
Fiscalización procede interponer el recurso de queja
previsto en el artículo 155° del Código Tributario.

DR. CPCC - J. PUJAICO


CONTABILIDAD- AUDITORIA 91
TRIBUTACION- LABORAL
Finalmente, cabe señalar que el Agente Fiscalizador y
el Sujeto Fiscalizado deben cumplir, durante el
transcurso del Procedimiento de Fiscalización, con el
principio de conducta procedimental, según el cual la
autoridad administrativa, los administrados, sus
representantes o abogados y, en general, todos los
partícipes del procedimiento, realizan sus
respectivos actos procedimentales guiados por el
respeto mutuo, la colaboración y la buena fe.
Ninguna regulación del procedimiento administrativo
puede interpretarse de modo tal que ampare alguna
conducta contra la buena fe procesal.

DR. CPCC - J. PUJAICO


CONTABILIDAD- AUDITORIA 92
TRIBUTACION- LABORAL
DR. CPCC - J. PUJAICO
CONTABILIDAD- AUDITORIA 93
TRIBUTACION- LABORAL
La determinación de la obligación tributaria es el
acto administrativo que declara la existencia y
cuantía de un tributo. En nuestro país, dicho proceso
es efectuado por el propio deudor tributario, a través
de lo que se denomina como la autodeterminación.
Sin embargo, la Administración Tributaria tiene la
facultad de verificar o certificar dicha determinación
mediante su revisión (facultad fiscalizadora),
pudiendo determinar la obligación tributaria
mediante base cierta o base presunta.

DR. CPCC - J. PUJAICO


CONTABILIDAD- AUDITORIA 94
TRIBUTACION- LABORAL
BASE CIERTA

DETERMINACIÓN DE
LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA

BASE PRESUNTA

DR. CPCC - J. PUJAICO


CONTABILIDAD- AUDITORIA 95
TRIBUTACION- LABORAL
 Art. 63º: Durante el período de prescripción, la A.
T. podrá determinar la obligación tributaria
considerando las bases siguientes:
 Base cierta: Tomando en cuenta los elementos
existentes que permitan conocer en forma directa
el hecho generador de la obligación tributaria y la
cuantía de la misma.
Es pertinente citar la RTF N.º 8561-4- 2001, según
la cual el Tribunal Fiscal indica que “[l]a
determinación sobre base cierta supone que la
Administración cuente con los elementos que le
permitan conocer en forma directa el hecho
generador de la obligación tributaria y su cuantía -
DR. CPCC - J. PUJAICO 96
lo que no sucede en el primer caso, toda vez que la
información con la que encontraba referida a las
compras del recurrente, no sus ventas, por lo que
no resulta posible en el presente caso la
determinación de la base imponible de ventas sobre
base cierta”.
 Base presunta: En mérito a los hechos y
circunstancias que, por relación normal con el
hecho generador de la obligación tributaria,
permitan establecer la existencia y cuantía de la
obligación.
 El Tribunal Fiscal ha emitido la RTF N.º 3090-2-
2004, la cual indica que “para efectuar una ---
DR. CPCC - J. PUJAICO 97
una determinación sobre base presunta debe existir
una causal y que además la presunción debe estar
contemplada en alguna norma legal tributaria”.

DR. CPCC - J. PUJAICO 98


Bases para la determinación
de la deuda tributaria

¿Se encontraron causales de Determinación


presunción? sobre base
presunta.

Determinación sobre base


cierta.

DR. CPCC - J. PUJAICO


CONTABILIDAD- AUDITORIA 99
TRIBUTACION- LABORAL
ART. 64°
a) El deudor tributario no haya presentado las
declaraciones, dentro del plazo en que
Administración se lo hubiere requerido.
b) La declaración presentada o la documentación
sustentatoria o complementaria ofreciera dudas
respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya
los requisitos y da: exigidos; o cuando existiere
dudas sobre la determinación o cumplimiento que
haya efectuado el deudor tributario.
c) El deudor tributario requerido en forma expresa
por la Administración Tributaria a presentar y/o
exhibir sus libros, registros y/o documentos que-
DR. CPCC - J. PUJAICO 10
CONTABILIDAD- AUDITORIA 0
TRIBUTACION- LABORAL
sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren
relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o
ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro
del plazo señalado por la Administración en el
requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez. Asimismo, cuando el deudor tributario
no obligado a llevar contabilidad sea requerido en
forma expresa a presentar y/o exhibir documentos
relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias, en oficinas fiscales o ante
los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del
referido plazo.
DR. CPCC - J. PUJAICO 10
CONTABILIDAD- AUDITORIA 1
TRIBUTACION- LABORAL
d) El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos,
bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne
pasivos, gastos o egresos falsos.
e) Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el
contenido de los comprobantes de pago y los libros
y registros de contabilidad, del deudor tributario o
de terceros.
f) Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes
de pago que correspondan por las ventas o ingresos
realizados o cuando éstos sean otorgados sin los
requisitos de Ley.
g) Se verifique la falta de inscripción del deudor
tributario ante la Administración Tributaria.
DR. CPCC - J. PUJAICO 10
CONTABILIDAD- AUDITORIA 2
TRIBUTACION- LABORAL
h) El deudor tributario omita llevar los libros de
contabilidad, otros libros o registros exigidos por
las Leyes, Reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de a SUNAT, o llevando los
mismos, no se encuentren legalizados o se lleven
con un atraso mayor al permitido por las normas
legales. Dicha omisión o atraso incluye a los
sistemas, programas, soportes portadores de
microformas grabadas, soportes magnéticos y
demás antecedentes computarizados de
contabilidad que sustituyan a los referidos libros
o registros.

DR. CPCC - J. PUJAICO 10


CONTABILIDAD- AUDITORIA 3
TRIBUTACION- LABORAL
i) No se exhiba libros y/o registros contables u otros
libros o registros exigidos por las Leyes,
Reglamentos o por Resolución de Superintendencia
de la SUNAT aduciendo la pérdida, destrucción por
siniestro, asaltos y otros.
j) Se detecte la remisión o transporte de bienes sin el
comprobante de pago, guía de remisión y/u otro
documento previsto en las normas para sustentar
la remisión o transporte, o con documentos que no
reúnen los requisitos y características para ser
considerados comprobantes de pago o guías de
remisión, u otro documento que carezca de
validez.
DR. CPCC - J. PUJAICO 10
CONTABILIDAD- AUDITORIA 4
TRIBUTACION- LABORAL
k) El deudor tributario haya tenido la condición de no
habido, en los períodos que se establezcan
mediante decreto supremo.
l) Se detecte el transporte terrestre público nacional
de pasajeros sin el correspondiente manifiesto de
pasajeros señalado en las normas sobre la materia.
m)Se verifique que el deudor tributario que explota
juegos de máquinas tragamonedas utiliza un
número diferente de máquinas tragamonedas al
autorizado; usa modalidades de juego, modelos de
máquinas tragamonedas o programas de juego no
autorizados o no registrados; explota máquinas --

DR. CPCC - J. PUJAICO 10


CONTABILIDAD- AUDITORIA 5
TRIBUTACION- LABORAL
tragamonedas con características técnicas no
autorizadas; utilice fichas o medios de juego no
autorizados; así como cuando se verifique que la
información declarada ante la autoridad competente
difiere de la proporcionada a la Administración
Tributaria o que no cumple con la implementación del
sistema computarizado de interconexión en tiempo real
dispuesto por las normas que regulan la actividad de
juegos de casinos y máquinas tragamonedas.
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el
presente numeral, son aquéllas otorgadas por la
autoridad competente conforme a lo dispuesto en las
normas que regulan la actividad de juegos de casino y
máquinas tragamonedas.
DR. CPCC - J. PUJAICO 10
CONTABILIDAD- AUDITORIA 6
TRIBUTACION- LABORAL
n) El deudor tributario omitió declarar y/o registrar a
uno o más trabajadores por los tributos
vinculados a las contribuciones sociales o por
renta de quinta categoría.
o) Las normas tributarias lo establezcan de manera
expresa.

DR. CPCC - J. PUJAICO 10


CONTABILIDAD- AUDITORIA 7
TRIBUTACION- LABORAL
ARTÍCULO 65° TIPO DE PRESUNCIÓN
C.T.
Numeral 1 Presunción de ventas o ingresos por omisiones
en el registro de ventas o libro de ingresos, o en
su defecto en las declaraciones juradas, cuando
no se presente y/o no se exhiba dicho registro
y/o libro.
Numeral 2 Presunción de ventas o ingresos por omisiones
en el registro de compras, o en su defecto, en
las declaraciones juradas, cuando no se presente
y/o no se exhiba dicho registro.
Numeral 3 Presunción de ingresos omitidos por ventas,
servicios u operaciones gravadas, por diferencia
entre los montos registrados o declarados por el
contribuyente y los estimados por la
DR. CPCC - J. PUJAICO
Administración Tributaria por control directo.
10
DR. CPCC - J. PUJAICO
CONTABILIDAD- AUDITORIA 8
TRIBUTACION- LABORAL
ARTÍCULO 65° TIPO DE PRESUNCIÓN
C.T.
Numeral 4 Presunción de ventas o compras omitidas por
diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios.
Numeral 5 Presunción de ventas o ingresos omitidos por
patrimonio no declarado o no registrado.
Numeral 6 Presunción de ventas o ingresos omitidos por
diferencias en cuentas abiertas en empresas del
Sistema Financiero.
Numeral 7 Presunción de ventas o ingresos omitidos
cuando no exista relación entre los insumos
utilizados, producción obtenida, inventarios,
ventas y prestaciones de servicios.
Numeral 8 Presunción de ventas o ingresos en caso de
DR. CPCC - J. PUJAICO
omisos. 10
9
ARTÍCULO 65° TIPO DE PRESUNCIÓN
C.T.
Numeral 9 Presunción de ventas o ingresos omitidos por la
existencia de saldos negativos en el flujo de
ingreses egresos de efectivo y/o cuentas
bancarias.
Numeral 10 Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidas
mediante la aplicación de coeficientes
económicos tributarios.
Numeral 11 Presunción de ingresos omitidos y/o
operaciones gravadas omitidas en la explotación
de juegos de máquinas tragamonedas.
Numeral 12 Presunción de remuneraciones por omisión de
declarar y/o registrar a uno o más trabajadores
Numeral 13 Otras previstas por leyes especiales.
11
DR. CPCC - J. PUJAICO 0
ART. 65°-A
Las ventas o ingresos determinados incrementarán
IGV e lSC las ventas o ingresos declarados, registrados o
comprobados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o
registrados.
IMPUESTO Las ventas o ingresos determinados se considerarán
A LA como renta neta de tercera categoría del ejercicio a
RENTA que corresponda.
La aplicación de las presunciones no tiene efectos
P/a/c IR para la determinación de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de tercera categoría.

DR. CPCC - J. PUJAICO 11


CONTABILIDAD- AUDITORIA 1
TRIBUTACION- LABORAL
ART. 65°-A
La determinación de las ventas o ingresos
IMPUESTO considerados como rentas presuntas de la tercera
A LA categoría del Impuesto a la Renta a la que se refiere
RENTA este inciso, se considerarán ventas o ingresos
omitidos para efectos del Impuesto General a las
Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, de acuerdo
a lo siguiente:
i. Cuando el contribuyente realizara exclusivamente
operaciones exoneradas y/o inafectas con el
Impuesto General a las Ventas o Impuesto
Selectivo al Consumo, no se computarán efectos
en dichos impuestos.

DR. CPCC - J. PUJAICO 11


CONTABILIDAD- AUDITORIA 2
TRIBUTACION- LABORAL
ART. 65°-A
ii. Cuando el contribuyente realizara junto con
IMPUESTO operaciones gravadas operaciones exoneradas
A LA y/o inafectas con el Impuesto General a las
RENTA Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, se
presumirá que se han realizado operaciones
gravadas.
iii. Cuando el contribuyente realizara operaciones de
exportación, se presumirá que se han realizado
operaciones internas gravadas.
Tratándose de deudores tributarios que perciban
rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta
categoría y a su vez perciban rentas netas de fuente
extranjera, los ingresos determinados formarán parte
de la renta neta global.
DR. CPCC - J. PUJAICO 11
CONTABILIDAD- AUDITORIA 3
TRIBUTACION- LABORAL
ART. 65°-A
Tratándose de deudores tributarios que perciban rentas de
primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoría, y/o
rentas de fuente extranjera, y a su vez, obtengan rentas de
tercera categoría, las ventas o ingresos determinados se
considerarán como renta neta de la tercera categoría.
Es de aplicación lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso
b) de este artículo, cuando corresponda.

Tratándose de deudores tributarios que explotan juegos de


máquinas tragamonedas, para efectos del Impuesto a la Renta,
los ingresos determinados se considerarán como renta neta de
tercera categoría.

DR. CPCC - J. PUJAICO 11


CONTABILIDAD- AUDITORIA 4
TRIBUTACION- LABORAL
ART. 65°-A
La aplicación de las presunciones no tiene efectos
Pagos a para la determinación de los pagos a cuenta del
cuenta IR Impuesto a la Renta de tercera categoría.

Las ventas o ingresos determinados incrementarán,


RER cuando corresponda, las ventas o ingresos
declarados, registrados o comprobados en cada uno
de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos
declarados o registrados.
NUEVO Para efectos del Nuevo Régimen Único Simplificado,
RUS se aplicarán las normas que regulan dicho régimen.

DR. CPCC - J. PUJAICO 11


CONTABILIDAD- AUDITORIA 5
TRIBUTACION- LABORAL
ART. 65°-A
Las ventas o ingresos determinados incrementarán,
RER cuando corresponda, las ventas o ingresos
declarados, registrados o comprobados en cada uno
de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos
declarados o registrados.
NUEVO Para efectos del Nuevo Régimen Único Simplificado,
RUS se aplicarán las normas que regulan dicho régimen.

DR. CPCC - J. PUJAICO 11


CONTABILIDAD- AUDITORIA 6
TRIBUTACION- LABORAL
Configuración
Configuración
de supuestos DETERMINACIÓN
de
para aplicar OBLIGACIÓN
presunciones
determinación TRIBUTARIA
establecidas
sobre base SOBRE BASE
en los Arts.
presunta(Art. PRESUNTA
65° al 72° C.T.
64° C.T.)

DR. CPCC - J. PUJAICO 11


CONTABILIDAD- AUDITORIA 7
TRIBUTACION- LABORAL
Dentro de esta presunción, ubicamos cuatro
supuestos que podrían originar la determinación
sobre base presunta. Así tenemos:

DR. CPCC - J. PUJAICO 11


CONTABILIDAD- AUDITORIA 8
TRIBUTACION- LABORAL
1. Regla General: Omisiones en un período de 12
meses.-
De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 66° del
Código Tributario, cuando en el Registro de Ventas
o Libro de Ingresos, dentro de los doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento, se compruebe
omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos, que en total sean
iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las
ventas o ingresos en esos meses, se incrementará
las ventas o ingresos registrados o declarados en
los meses restantes, en el porcentaje de omisiones
constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas.
DR. CPCC - J. PUJAICO 11
CONTABILIDAD- AUDITORIA 9
TRIBUTACION- LABORAL
Habiéndose configurado los supuestos para
determinar la obligación tributaria sobre base
presunta, la Administración Tributaria está
determinando la misma, en base a la presunción de
ventas o ingresos por omisiones en el Registro de
Ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las
declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no
se exhiba dicho registro y/o libro, de acuerdo a lo
establecido en Art. 66° del Código Tributario,
determinando las siguientes omisiones:

DR. CPCC - J. PUJAICO 12


CONTABILIDAD- AUDITORIA 0
TRIBUTACION- LABORAL
DETERMINACIÓN DE OMISIONES
MESES INGRESOS INGRESOS OMISIONES
FISCALIZADOS DECLARADOS FISCALIZADOS
2017
ENERO 1,000.00 1,000.00 --
FEBRERO 1,500.00 1,500.00 --
MARZO 2,000.00 2,400.00 400.00
ABRIL 3,000.00 3,000.00 --
MAYO 1,500.00 1,500.00 --
JUNIO -- 3,000.00 3,000.00
JULIO 3,000.00 3,000.00 --
AGOSTO 2,000.00 2,500.00 500.00
SETIEMBRE 5,000.00 5,000.00 --
OCTUBRE 4,000.00 4,000.00 --
NOVIEMBRE 3,000.00 3,000.00 --
DICIEMBRE 2,000.00 2,500.00 500
TOTAL
DR. CPCC - J. PUJAICO 28,000.00 32,400.00 4,400.00 12
1
SOLUCIÓN:
De acuerdo a la información expuesta, y habiéndose
comprobado que en el Registro de Ventas, dentro de los
12 meses comprendidos en el requerimiento, se han
determinado omisiones en 4 meses no consecutivos, para
determinar la presunción se realizará el siguiente
procedimiento:
a) Determinación del porcentaje de omisiones
A efecto de determinar el porcentaje de omisiones, se
debe relacionar el monto de las omisiones con el
monto de los ingresos declarados. Si este porcentaje es
igual o mayor al diez por ciento (10%) de las ventas o
ingresos en esos meses, se incrementará las ventas o
ingresos registrados o declarados en los meses
restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas,
sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
12
DR. CPCC - J. PUJAICO 2
OBTENCIÓN DEL PORCENTAJE DE OMISIONES
MESES INGRESOS SEGÚN OMISIONES
FISCALIZADOS DECLARADOS FISCALIZACIÓN

MARZO 2,000.00 2,400.00 400.00


JUNIO - 3,000.00 3,000.00
AGOSTO 2,000.00 2,500.00 500.00
DICIEMBRE 2,000.00 2,500.00 500.00
TOTAL 6,000.00 10,400.00 4,400.00
PORCENTAJE DE OMISIONES 73.33%
(4,400/6,000)*100.

DR. CPCC - J. PUJAICO 12


CONTABILIDAD- AUDITORIA 3
TRIBUTACION- LABORAL
b) Determinación de Ingresos presuntos e IGV.
El porcentaje de omisiones constatadas,
incrementará las ventas o ingresos declarados de
los meses distintos al de las omisiones:

DR. CPCC - J. PUJAICO 12


CONTABILIDAD- AUDITORIA 4
TRIBUTACION- LABORAL
DETERMINACIÓN DE INGRESOS PRESUNTOS
MESES INGRESO OMISIÓN INGR. PRES TOTAL IGV
FISCALIZADOS DECLARADO FISCAL 73.33% ADICIONAL
ENERO 1,000.00 - 733.00 733.00 132.00
FEBRERO 1,500.00 - 1,100.00 1,100.00 198.00
MARZO 2,000.00 400.00 1,467.00 1,467.00 264.00
ABRIL 3,000.00 - 2,200.00 2,200.00 396.00
MAYO 1,500.00 - 1,100.00 1,100.00 198.00
JUNIO - 3,000.00 - 3,000.00 540.00
JULIO 3,000.00 - 2,200.00 2,200.00 396.00
AGOSTO 2,000.00 500.00 1,467.00 1,467.00 264.00
SEPTIEMBRE 5,000.00 - 3,667.00 3,667.00 660.00
OCTUBRE 4,000.00 - 2,933.00 2,933.00 528.00
NOVIEMBRE 3,000.00 - 2,200.00 2,200.00 396.00
DICIEMBRE 2,000.00 500.00 1,467.00 1,467.00 264.00
TOTAL 28,000.00 4,400.00 20,534.00 23,534.00 4,236.00
DR. CPCC - J. PUJAICO 12
CONTABILIDAD- AUDITORIA 5
TRIBUTACION- LABORAL
2. No presentación y/o exhibición de Registro de
Ventas o Libro de Ingresos.-
En aquellos casos que el deudor tributario no
cumpla con presentar y/o exhibir el Registro de
Ventas o Libro de Ingresos, el monto de las ventas
o ingresos omitidos se determinará comparando
el total de ventas o Ingresos mensuales
comprobados por la Administración a través de la
Información obtenida de terceros y el monto de
las ventas o ingresos declarados por el deudor
tributario en dichos meses.

DR. CPCC - J. PUJAICO 12


CONTABILIDAD- AUDITORIA 6
TRIBUTACION- LABORAL
De la comparación antes descrita, deberá
comprobarse omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos que en total
sean iguales o mayores a diez por ciento (10%) de las
ventas o ingresos declarados en esos meses,
incrementándose las ventas e ingresos declarados en
los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las
omisiones halladas.

DR. CPCC - J. PUJAICO 12


CONTABILIDAD- AUDITORIA 7
TRIBUTACION- LABORAL
3. Contribuyentes con menos de 12 meses.-
Los contribuyentes con menos de un año de
haber iniciado sus operaciones, siempre que en
los meses comprendidos en el requerimiento se
constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos que en
total sean iguales o mayores al diez por ciento
(10%) de las ventas o ingresos de dichos meses,
incrementarán sus ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses restantes, en el
porcentaje de omisiones constatadas.

DR. CPCC - J. PUJAICO 12


CONTABILIDAD- AUDITORIA 8
TRIBUTACION- LABORAL
4. Perceptores de Rentas de Cuarta Categoría.-
Los contribuyentes que perciban rentas de la
cuarta categoría del Impuesto a la Renta y que
dentro de un período de doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento, se compruebe
omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos, que en total sean
iguales o mayores al diez por ciento (10%) de los
ingresos en esos meses, se incrementarán los
ingresos registrados o declarados en los meses
restantes, en el porcentaje de omisiones
constatadas.

DR. CPCC - J. PUJAICO 12


CONTABILIDAD- AUDITORIA 9
TRIBUTACION- LABORAL
La Administración Tributaria al fiscalizar a la
empresa “RENACER” S.A.C cuyo último dígito del RUC
es 0, sus obligaciones tributarias correspondiente al
Impuesto General a las Ventas y al Impuesto a la
Renta por el periodo 2017 emitió las Resoluciones de
Determinación el 17 de julio de 2017 de acuerdo a
los siguientes resultados:

(*)Renta Neta declarada por el contribuyente:


S/ 65,000

DR. CPCC - J. PUJAICO 13


CONTABILIDAD- AUDITORIA 0
TRIBUTACION- LABORAL
Periodo Ventas Ventas Ingresos Ventas declaradas
Tributario declaradas por determinadas Omitidos en los meses en que
contribuyente por la SUNAT hay omisiones
ENERO(*) 20,000 32,000 12,000 20,000
FEBRERO(*) 18,000 25000 7,000 18,000
MARZO(*) 20,000 25,000 5,000 20,000
ABRIL 45,000 45,000 0
MAYO 62,000 62,000 0
JUNIO 51,000 51,000 0
JULIO(*) 48,000 54,000 6,000 48,000
AGOSTO 42,000 42,000 0
SEPTIEMBRE(*) 29,000 38,000 9,000 29,000
OCTUBRE 35,000 35,000 0
NOVIEMBRE(*) 30,000 36,000 6,000 30,000
DICIEMBRE 84,000 84,000 0
TOTAL 484,000 529,000 45,000 165,000

DR. CPCC - J. PUJAICO 13


CONTABILIDAD- AUDITORIA 1
TRIBUTACION- LABORAL
Impuesto determinado por el contribuyente:
S/165,000*30%= 49,500

Determinación del Porcentaje de ventas omitidas en


los meses en que hay omisiones:

% Ingresos omitidos = Ventas Omitidas =45,000= 27.27%


Ventas Declaradas 165,000

La Administración Tributaria determinó ingresos


omitidos según el siguiente detalle:

DR. CPCC - J. PUJAICO 13


CONTABILIDAD- AUDITORIA 2
TRIBUTACION- LABORAL
Periodo Ventas Presunción de Ingresos por Total
Tributario declaradas por ingresos por ventas ingresos por
contribuyente ventas omitidas omitidas ventas
(1) 27.27% halladas omitidas
(2) (3) (4)
ENERO(*) 20,000 12,000 12,000
FEBRERO(*) 18,000 7,000 7,000
MARZO(*) 20,000 5,000 5,000
ABRIL 45,000 12,272 0 12,272
MAYO 62,000 16,907 0 16,907
JUNIO 51,000 13,908 0 13,908
JULIO(*) 48,000 6,000 6,000
AGOSTO 42,000 11,453 0 11,453
SEPTIEMBRE(*) 29,000 9,000 9,000
OCTUBRE 35,000 9,545 0 9,545
NOVIEMBRE(*) 30,000 6,000 6,000
DICIEMBRE 84,000 22,907 0 22,907
TOTAL 484,000 86,991 45,000 131,991
DR. CPCC - J. PUJAICO 13
CONTABILIDAD- AUDITORIA 3
TRIBUTACION- LABORAL
Periodo Ventas IGV de Fecha de Multas por
Tributario omitidas Ventas Vencimiento omisión
omitidas
ENERO(*) 12,000 2,160 11/02/2013 1,080
FEBRERO(*) 7,000 1,260 12/03/2013 630
MARZO(*) 5,000 900 17/04/2013 450
ABRIL 12,272 2,209 18/05/2013 1,105
MAYO 16,907 3,043 16/06/2013 1,522
JUNIO 13,908 2,503 17/07/2013 1,252
JULIO(*) 6,000 1,080 20/08/2013 540
AGOSTO 11,453 2,062 21/09/2013 1,031
SEPTIEMBRE(*) 9,000 1,620 09/10/2013 810
OCTUBRE 9,545 1,718 10/11/2013 859
NOVIEMBRE(*) 6,000 1,080 11/12/2013 540
DICIEMBRE 22,907 4,123 14/01/2014 2,062
TOTAL
131,992 23,758 11,881
DR. CPCC - J. PUJAICO 13
CONTABILIDAD- AUDITORIA 4
TRIBUTACION- LABORAL
CONCEPTO OMISIÓN

IGV 23,758

MULTA IGV 11,879

TOTAL 35,637

DR. CPCC - J. PUJAICO 13


CONTABILIDAD- AUDITORIA 5
TRIBUTACION- LABORAL
El artículo 67° del Código Tributario dispone que
cuando en el Registro de Compras o Proveedores,
dentro de los doce (12) meses comprendidos en el
requerimiento se compruebe omisiones en no menos
de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos,
se incrementarán las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses comprendidos en el
requerimiento, de acuerdo a lo siguiente:

DR. CPCC - J. PUJAICO 13


CONTABILIDAD- AUDITORIA 6
TRIBUTACION- LABORAL
a) Total de omisiones comprobadas iguales o mayores
al 10% de las compras de dichos meses.
Cuando el total de las omisiones comprobadas sean
iguales o mayores al 10% de las compras de dichos
meses, se incrementará las ventas o ingresos
registrados o declarados en los meses
comprendidos en el requerimiento en el porcentaje
de las omisiones constatadas. El monto del
incremento de las ventas en los meses en que se
hallaron omisiones no podrá ser inferior al que
resulte de aplicar a las compras omitidas, el índice
calculado en base al margen de utilidad bruta.
DR. CPCC - J. PUJAICO 13
CONTABILIDAD- AUDITORIA 7
TRIBUTACION- LABORAL
Para tal efecto, dicho margen será obtenido de la
Declaración Jurada Anual de Impuesto a la Renta del
último ejercicio gravable que hubiere sido materia de
presentación, o en base a los obtenidos de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta
de otras empresas o negocios de giro y/o actividad
similar, debiéndose tomar en todos los casos, el índice
que resulte mayor. No obstante, en el caso que el
contribuyente no hubiera presentado ninguna
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el
índice será obtenido en base a las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras
empresas o negocios de giro y/o actividad similar.
13
DR. CPCC - J. PUJAICO 8
Es importante mencionar que el porcentaje de
omisiones constatadas que se atribuya en los meses
restantes, será calculado considerando solamente los
cuatro (4) meses en los que se comprobaron las
omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se
aplicará al resto de meses en los que se encontraron
omisiones.

DR. CPCC - J. PUJAICO 13


CONTABILIDAD- AUDITORIA 9
TRIBUTACION- LABORAL
La Administración Tributaria ha verificado que el Sr.
CARLOS REYES no ha presentado las declaraciones,
dentro del plazo que ésta le ha requerido. Por ello, y
de la información de terceros ha establecido las
siguientes omisiones en las compras declaradas:

DR. CPCC - J. PUJAICO 14


CONTABILIDAD- AUDITORIA 0
TRIBUTACION- LABORAL
DETERMINACIÓN DE COMPRAS OMITIDAS
MESES 2017 SEGÚN SEGÚN OMISIONES
CONTRIBUYENTE FISCALIZACIÓN
ENERO 20,000.00 20,000.00 -
FEBRERO 30,000.00 30,000.00 -
MARZO 20,000.00 20,000.00 -
ABRIL 40,000.00 40,000.00 -
MAYO 95,000.00 115,000.00 20,000.00
JUNIO 40,000.00 40,000.00 -
JULIO 40,000.00 40,000.00 -
AGOSTO 105,000.00 130,000.00 25,000.00
SEPTIEMBRE 90,000.00 120,000.00 30,000.00
OCTUBRE 95,000.00 120,000.00 25,000.00
NOVIEMBRE 30,000.00 30,000.00 -
DICIEMBRE 40,000.00 40,000.00 -
TOTAL 645,000.00 745,000.00 100,000.00
14
DR. CPCC - J. PUJAICO 1
SOLUCIÓN:
1. Determinación del porcentaje de omisiones.
Como se ha señalado, el supuesto de presunción
de ventas o ingresos por omisiones en el Registro
de Compras, o en su defecto, en las declaraciones
juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba
dicho registro, se aplica entre otros, cuando el
total de las omisiones comprobadas sean iguales o
mayores al 10% de las compras de dichos meses.
Para tal efecto, es necesario determinar dicho
porcentaje, el cual se determina de acuerdo a lo
siguiente:

DR. CPCC - J. PUJAICO 14


CONTABILIDAD- AUDITORIA 2
TRIBUTACION- LABORAL
OBTENCIÓN DEL PORCENTAJE DE OMISIONES
COMPRAS
MESES DECLARADAS SEGÚN REVISIÓN OMISIONES
MAYO 95,000.00 115,000.00 20,000.00

AGOSTO 105,000.00 130,000.00 25,000.00


SEPTIEMBRE 90,000.00 120,000.00 30,000.00
OCTUBRE 95,000.00 120,000.00 25,000.00
TOTAL 385,000.00 485,000.00 100,000.00

PORCENTAJE DE OMISIONES (100 / 385)*100 25.97%

DR. CPCC - J. PUJAICO 14


CONTABILIDAD- AUDITORIA 3
TRIBUTACION- LABORAL
2. Determinación de la Renta neta y del IGV presunto.
Obtenido el porcentaje correspondiente, las ventas
o ingresos registrados o declarados en los meses
comprendidos en el requerimiento se incrementará
en el porcentaje de las omisiones constatadas Para
ello, se efectúa el siguiente procedimiento:

DR. CPCC - J. PUJAICO 14


CONTABILIDAD- AUDITORIA 4
TRIBUTACION- LABORAL
DETERMINACIÓN DE INGRESOS PRESUNTOS
MESES INGRESOS INGR. PRES. IGV
2017 DECLARADOS 25.97%
ENERO 100,000.00 25,970.00 4,675.00
FEBRERO 150,000.00 38,955.00 7,012.00
MARZO 200,000.00 51,940.00 9,349.00
ABRIL 250,000.00 64,925.00 11,687.00
MAYO 150,000.00 38,955.00 7,012.00
JUNIO 250,000.00 64,925.00 11,687.00
JULIO 300,000.00 77,910.00 14,024.00
AGOSTO 200,000.00 51,940.00 9,349.00
SEPTIEMBRE 350,000.00 90,895.00 16,361.00
OCTUBRE 200,000.00 51,940.00 9,349.00
NOVIEMBRE 350,000.00 90,895.00 16,361.00
DICIEMBRE 100,000.00 25,970.00 4,675.00
TOTAL 2,600,000.00 675,220.00 121,541.00
14
5
3. Comparación de las ventas omitidas con el ingreso
presunto.

COMPARACIÓN DE VENTAS EN MESES OMITIDOS


INCREMENTO DE LAS VENTAS COMPRAS MÁS UTILIDAD BRUTA
SEGÚN DDJJ ANUAL
MAYO 38,955.00 COMPRAS 100,000.00
OMITIDAS
AGOSTO 51,940.00
SEPTIEMBRE 90,895.00 U. BRUTA 40% 40,000.00
OCTUBRE 51,940.00
TOTAL INGRESO 140,000.00
233,730.00 PRESUNTO
PORCENTAJE DE OMISIONES (100,000 / 385,000) *100 25.97

DR. CPCC - J. PUJAICO 14


CONTABILIDAD- AUDITORIA 6
TRIBUTACION- LABORAL
Como el incremento de las ventas es mayor que el
ingreso presunto calculado en base al margen de
utilidad, entonces el incremento señalado será
considerado como ingreso presunto.
Cabe señalar que de acuerdo a lo establecido por el
artículo 65° del Código Tributario, en este caso al
incremento en las ventas se podrá deducir el valor de
las compras no registradas o no declaradas:
TOTAL PRESUNCIONES
INCREMENTO DETERMINADO 675,220.00
(-) COMPRAS OMITIDAS (100,000.00)
RENTA NETA PRESUNTA 575,220.00
IGV PRESUNTO 18% 103,540.00
MULTA I.G.V 50% 51,770
IMPUESTO A LA RENTA 29.5% 169,690.00
MULTA I.R. 50% 84,845.00 14
DR. CPCC - J. PUJAICO 7
b) Total de omisiones comprobadas sean menores al
10% de las compras.
Cuando el total de las omisiones comprobadas sean
menores al 10% de las compras, el monto del
incremento de las ventas o ingresos en los meses en
que se hallaron omisiones no puede ser inferior al
que resulte de aplicar a las compras omitidas el
índice calculado en base al margen de utilidad bruta.
Dicho margen será obtenido de la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del último ejercicio
gravable que hubiere sido materia de presentación,
o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras
empresas o negocios de giro y/o actividad similar, -
DR. CPCC - J. PUJAICO 14
CONTABILIDAD- AUDITORIA 8
TRIBUTACION- LABORAL
debiéndose tomar en todos los casos, el índice que
resulte mayor. No obstante, si el contribuyente no
hubiera presentado ninguna Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta, el índice será
obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales
del Impuesto a la Renta de otras empresas o
negocios de giro y/o actividad similar.
En aquellos casos en que el deudor tributario no
cumpla con presentar y/o exhibir el Registro de
Compras, el monto de compras omitidas se
determinará comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el
total de compras mensuales comprobadas por la
Administración a través de la información obtenida
por terceros en dichos meses.
14
DR. CPCC - J. PUJAICO 9
El porcentaje de omisiones se obtendrá, en este caso,
de la relación de las compras omitidas determinadas
por la Administración Tributaria por comprobación
mediante el procedimiento antes citado, entre el
monto de las compras declaradas en dichos meses.

DR. CPCC - J. PUJAICO 15


CONTABILIDAD- AUDITORIA 0
TRIBUTACION- LABORAL
En Octubre del 2017, la SUNAT fiscalizó la
determinación del IGV del ejercicio 2015 a la
empresa “CARP S.A” cuyo último dígito de RUC es 0,
determinándose omisiones en la determinación de
dicho impuesto. Estas omisiones fueron originadas
por facturas de compra no registradas en el registro
de compras.
La SUNAT emitió las resoluciones determinativas y
resoluciones de multa el 04.05.17.

Determinación de ingresos omitidos por omisiones


en el Registro de compras.

15
DR. CPCC - J. PUJAICO 1
Periodo Compras Compras Compras Compras declaradas
Tributario declaradas por determinadas Omitidos en los meses en que
2015 contribuyente por la SUNAT se detecta omisiones
ENERO 20,000 20,000 0
FEBRERO 30,000 50,000 20,000 30,000
MARZO 25,000 30,000 5,000 25,000
ABRIL 44,000 45,000 1,000 44,000
MAYO 20,000 25,000 5,000 20,000
JUNIO 45,000 50,000 5,000 45,000
JULIO 33,000 33,000 0
AGOSTO 41,000 41,000 0
SEPTIEMBRE 29,000 29,000 0
OCTUBRE 24,000 24000 0
NOVIEMBRE 50,000 70,000 20,000 50,000
DICIEMBRE 34,000 34,000 0
TOTAL 395,000 451,000 56,000 214,000

DR. CPCC - J. PUJAICO 15


CONTABILIDAD- AUDITORIA 2
TRIBUTACION- LABORAL
Del análisis realizado se determinaron omisiones en
cuatro meses no consecutivos y que dichas omisiones
son mayores al 10% de las compras registradas, tal
como se puede apreciar en el siguiente cálculo:
% Compras omitidos=Compras Omitidas =56,000= 26%
Compras de meses Omitidos 214,000
Dicho porcentaje del 26% es mayor al 10% de las
compras en dichos meses omitidos.
Para el presente caso el incremento no puede ser
inferior al resultado de aplicar el margen normal de
utilidad bruta de esta empresa (20%) al total de
compras omitidas, por lo que se tomará como límite
en los meses en que se incurrió la omisión.
S/. 56,000 x 20% = S/. 11,200
S/. 56,000 + 11,200 = 67,200 Incremento mínimo
DR. CPCC - J. PUJAICO 15
CONTABILIDAD- AUDITORIA 3
TRIBUTACION- LABORAL
Periodo Ventas Increme Compras Incremento Mayor
Tributario declaradas nto 26% omitidas Mínimo para los monto
2015 (1) (2) meses en que se entre (1) y
detecta la omisión (3)
(3)=(2)* 20%
ENERO 25,000 6,500 0 0 6,500
FEBRERO 38,000 9,880 20,000 24,000 24,000
MARZO 25,000 6,500 5,000 6,000 6,500
ABRIL 40,000 10,400 1,000 1,200 10,400
MAYO 30,000 7,800 5,000 6,000 7,800
JUNIO 45,000 11,700 5,000 6,000 11,700
JULIO 35,000 9,100 0 0 9,100
AGOSTO 42,000 10,920 0 0 10,920
SEPTIEMBRE 10,000 2,600 0 0 2,600
OCTUBRE 20,000 5,200 0 0 5,200
NOVIEMBRE 56,000 14,560 20,000 24,000 24,000
DICIEMBRE 41,000 10,660 0 0 10,660
TOTAL 407,000 105,820 56,000 67,200 129,380
DR. CPCC - J. PUJAICO 15
CONTABILIDAD- AUDITORIA 4
TRIBUTACION- LABORAL
Periodo Monto mayor IGV Multa Art. 178°
Tributario Num 1
2015
ENERO(*) 6,500 1,170 585
FEBRERO(*) 24,000 4,320 2,160
MARZO(*) 6,500 1,170 595
ABRIL(*) 10,400 1,872 936
MAYO(*) 7,800 1,404 702
JUNIO(*) 11,700 2,106 1,053
JULIO 9,100 1,638 819
AGOSTO 10,920 1,966 983
SEPTIEMBRE 2,600 468 234
OCTUBRE 5,200 936 468
NOVIEMBRE(*) 24,000 4,320 2,160
DICIEMBRE 10,660 1,919 959.5
TOTAL
129,380 23,289 11,654.5
DR. CPCC - J. PUJAICO 15
CONTABILIDAD- AUDITORIA 5
TRIBUTACION- LABORAL
CONCEPTO OMISIÓN

IGV 23,289

MULTA IGV 11,644.5

TOTAL 34,933.50

DR. CPCC - J. PUJAICO 15


CONTABILIDAD- AUDITORIA 6
TRIBUTACION- LABORAL
Según esta presunción, cuando la Administración
Tributaria compruebe, a través de la información
obtenida de terceros o del propio deudor tributario,
que habiendo realizado operaciones gravadas, el
deudor tributario es omiso a la presentación de las
declaraciones juradas por los períodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones, o presenta
dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas, ingresos o compras afectos el
monto de "cero", o no consigna cifra alguna, se
presumirá la existencia de ventas o ingresos
gravados, cuando adicionalmente se constate que:

DR. CPCC - J. PUJAICO 15


CONTABILIDAD- AUDITORIA 7
TRIBUTACION- LABORAL
• El deudor tributario no se encuentra inscrito en los
Registros de la Administración Tributaria; o,
• El deudor tributario está inscrito en los Registros de
la Administración Tributaria, pero no exhibe y/o no
presenta su Registro de Ventas y/o Compras.
En tal caso, se deberá proceder de la siguiente
forma:

DR. CPCC - J. PUJAICO 15


CONTABILIDAD- AUDITORIA 8
TRIBUTACION- LABORAL
a) Tratándose de ventas o ingresos omitidos.
En este supuesto se imputarán como ventas o
ingresos omitidos al resto de meses de ejercicio en
que no se encontraron las omisiones, un importe
equivalente al promedio que resulte de relacionar
las ventas o Ingresos que correspondan a los cuatro
(4) meses de mayor omisión hallada entre cuatro (4)
sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. No
obstante lo señalado, en ningún caso las omisiones
halladas podrán ser inferiores al importe del
promedio obtenido.

DR. CPCC - J. PUJAICO 15


CONTABILIDAD- AUDITORIA 9
TRIBUTACION- LABORAL
b) Tratándose de compras omitidas.
En el caso de compras omitidas, se imputarán
como ventas o ingresos en los meses en los cuales
se hallaron las omisiones, el monto que resulte de
adicionar a las compras halladas el margen de
utilidad bruta, margen que se obtiene de la
comparación de la Información que arroja la última
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta
del último ejercicio gravable que hubiera sido
materia de presentación del contribuyente o la
obtenida de las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o
actividad similar del último ejercicio gravable
vencido. 16
DR. CPCC - J. PUJAICO 0
Sin embargo, si el contribuyente fuera omiso a la
presentación de la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, el monto que se adicionará será
el porcentaje de utilidad bruta promedio obtenido de
las declaraciones juradas anuales que corresponda a
empresas o negocios de giro y/o actividad similar.
En ningún caso las ventas omitidas podrán ser
inferiores al importe del promedio que resulte de
relacionar las ventas determinadas que correspondan
a los cuatro (4) meses de mayor omisión hallada
entre cuatro (4).

DR. CPCC - J. PUJAICO 16


CONTABILIDAD- AUDITORIA 1
TRIBUTACION- LABORAL
RTF N.º 02129-10-2015 (26-02-15)
Se revoca la apelada en el extremo referido a la presunción por
ingresos omitidos por saldos negativos de caja. Se señala que la
Administración solicitó que se sustente un préstamos anotado
entre las cuentas por pagar diversas, registrado en el libro caja
de enero de 2004 y que ésta dejó constancia de que se exhibió
el contrato de préstamo pero que no se presentó el medio de
pago usado al respecto, por lo que consideró que no se sustentó
fehacientemente dicha operación y se incurrió en la causal
prevista por el numeral 2) del artículo 64° del Código Tributario.
Al respecto, se señala que el solo hecho de que una operación
debidamente registrada y sustentada con documentos de primer
orden, como el contrato de mutuo, no se hayan utilizado medios
de pago no genera que una operación y que el activo y pasivo
contabilizados sean considerados como no reales. Se agrega que
si bien la norma dispone el uso de dichos medios de pago
cuando se entregue o devuelva montos por concepto de mutuo-
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CONTABILIDAD- AUDITORIA 2
TRIBUTACION- LABORAL
RTF N.º 02129-10-2015 (26-02-15)
de dinero no conlleva a establecer ni a concluir como hecho
cierto que la declaración presentada o la documentación
complementaria ofreciera dudas sobre su veracidad o exactitud
al señalar que la operación de préstamo y el pasivo consignado
en los libros contables no es real, siendo que en todo caso, la
Administración parte de una presunción no contenida en norma
legal. En cuanto al reparo por comprobantes de pago que no
cumplen los requisitos legales y reglamentarios y su incidencia
en el Impuesto a la Renta, se señala que las facturas observadas
están referidas a adquisiciones que forman parte del costo de
ventas, siendo que el artículo 20° de la Ley del Impuesto a la
Renta no ha previsto que para efecto del citado impuesto deba
sustentarse el costo de ventas con comprobantes de pago
emitidos de conformidad con el Reglamento de Comprobantes
de Pago por lo que se levanta el reparo. En cuanto a la incidencia
en el Impuesto General a las Ventas, se observa que en un caso,
DR. CPCC - J. PUJAICO 16
CONTABILIDAD- AUDITORIA 3
TRIBUTACION- LABORAL
RTF N.º 02129-10-2015 (26-02-15)
las facturas no estaban autorizadas por la Administración y que
en otro, fueron emitidas antes de la fecha de inicio de
actividades consignada en el CIR, por lo que se confirma la
apelada en este extremo. También se confirma en el extremo
referido a operaciones no sustentadas con medios de pago. Se
dispone la reliquidación de las resoluciones de multa giradas
por el numeral 1) del artículo 178° del Código Tributario y se
deja sin efecto una de estas sanciones al sustentarse en una
resolución de determinación que fue dejada sin efecto por la
Administración en la apelada. Voto discrepante en parte: En
referencia al reparo por ingresos omitidos determinados por
saldos negativos de caja, considera que la recurrente no
sustentó la recepción del préstamo por no haber acreditado el
uso de medios de pago por lo que considera que se ha
acreditado la causal prevista por el numeral 2) del artículo 64°
del Código Tributario.
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CONTABILIDAD- AUDITORIA 4
TRIBUTACION- LABORAL
RTF N.º 00272-3-2015 (13-01-15)
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación
presentada contra las resoluciones de determinación giradas por
el impuesto a la renta del ejercicio 2005, Impuesto general a las
ventas de enero a mayo y agosto a diciembre del 2005, enero a
agosto del 2006 y las multas giradas por el numeral 1) del
artículo 178 del Código Tributario, dado que el reparo por
ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el
flujo de ingresos y egresos de efectivo, determinados sobre base
presunta, se ajusta a ley. Al respecto, se señala que la recurrente
no exhibió la documentación solicitada mediante requerimiento
por lo que incurrió en la causal prevista por el numeral 3) del
artículo 64 del citado código (no sustentó la existencia de saldos
negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo
detectados conforme con el procedimiento previsto por el
artículo 72-A del Código Tributario), al no demostrarse la
fehaciencia de los préstamos alegados. Asimismo, se confirma-
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CONTABILIDAD- AUDITORIA 5
TRIBUTACION- LABORAL
RTF N.º 00272-3-2015 (13-01-15)
otro reparo por no sustentar la cancelación de las facturas
observadas mediante los medios de pago señalados en la Ley
N.º 28194, siendo que tampoco se desvirtuó el reparo por
deducción de los pagos a cuenta en exceso e ingresos por
exportaciones no declaradas. Se confirman las multas giradas
por el numeral 1) del artículo 178 al sustentarse en los reparos
señalados. Se revoca la apelada en el extremo de la sanción de
la multa girada por el numeral 1) del artículo 177, pues si bien la
recurrente incurrió en tal infracción al no exhibir la
documentación, correspondía aplicar el régimen de gradualidad
al haberse subsanado dicha infracción. Por otro lado, se revoca
la apelada en cuanto a la sanción de la multa girada por el
numeral 5) del artículo 175, dado que si bien se incurrió en la
infracción al llevar con atraso el registro auxiliar de control de
activo fijo, no se le aplicó el régimen de gradualidad, debiendo
calcularse los intereses desde la fecha de detección de la
infracción.
DR. CPCC - J. PUJAICO 16
CONTABILIDAD- AUDITORIA 6
TRIBUTACION- LABORAL
RTF N.º 06906-10-2014 (06-06-14)
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación
formulada contra las resoluciones de determinación giradas por
el impuesto general a las ventas e impuesto a la renta del
ejercicio 2005 y contra las resoluciones de multa emitidas por la
infracción tipificada por el numeral 1) del artículo 178 del
Código Tributario. Se indica que la recurrente incurre en la
causal de aplicación sobre base presunta, prevista por el
numeral 2) del artículo 64 del Código Tributario al no haber
registrado en su contabilidad los abonos realizados en una
cuenta bancaria y haberse detectado diferencias entre lo
registrado y los abonos en la referida cuenta según se aprecia
de los extractos bancarios detallados en el requerimiento. Según
lo consignado en el requerimiento, la Administración consideró
que los depósitos no sustentados constituían ingresos omitidos
gravados con el impuesto general a las ventas y el impuesto a la
renta de tercera categoría y, por tanto, procedió a acotarlos --
DR. CPCC - J. PUJAICO 16
CONTABILIDAD- AUDITORIA 7
TRIBUTACION- LABORAL
RTF N.º 06906-10-2014 (06-06-14)
como renta neta del ejercicio e imputarlos proporcionalmente al
nivel de ingresos mensuales declarados entre enero y diciembre
del 2005, de conformidad con lo establecido por el artículo 65-
A del Código Tributario. En consecuencia, el procedimiento de
determinación sobre base presunta aplicado por la
Administración al amparo del artículo 71 del Código Tributario
se encuentra arreglado a ley. Con relación al reparo por no usar
medios de pago, cabe señalar que cada factura materia de
reparo fue emitida por un importe superior a S/ 5 000.00, por lo
que la recurrente se encontraba obligada al uso de medios de
pago, lo cual no se ha acreditado. Finalmente las resoluciones
de multa emitidas por el numeral 1) del artículo 178 del Código
se sustentan en los reparos antes analizados por lo que procede
fallar en el mismo sentido.

DR. CPCC - J. PUJAICO 16


CONTABILIDAD- AUDITORIA 8
TRIBUTACION- LABORAL
RTF N.º 04217-10-2013 (12-03-13)
Se revoca la resolución apelada en el extremo que declaró
infundada la reclamación formulada contra la resolución de
multa emitida por la comisión de la infracción tipificada en el
numeral 1) del artículo 178 del Código Tributario y se deja sin
efecto dicho valor. Se indica que la Administración se
encontraba facultada para determinar la obligación tributaria
sobre base presunta al haberse configurado la causal prevista en
el numeral 6) del artículo 64 del Código Tributario, por haberse
acreditado que no se otorgó comprobante de pago, siendo que
la sanción de dicha infracción ha quedado firme. No obstante, el
procedimiento para efectuar dicha determinación no se ajusta a
lo establecido por el artículo 68 del Código Tributario, pues este
señala que debe promediarse el total de ingresos por ventas,
prestación de servicios u operaciones de cualquier naturaleza
controlados por la Administración en no menos de cinco días
comerciales continuos o alternados de un mismo mes, lo que no
DR. CPCC - J. PUJAICO 16
CONTABILIDAD- AUDITORIA 9
TRIBUTACION- LABORAL
RTF N.º 04217-10-2013 (12-03-13)
faculta a esta a realizar el control directo en días en parte
alternados y otros consecutivos, como se hizo en el presente
caso, criterio recogido en las RTF N.º 778-4-2005 y 10150-3-
2007. Se confirma la apelada en el extremo que declaró
infundada la reclamación formulada contra la resolución de
multa emitida por la comisión de la infracción tipificada en el
numeral 1) del artículo 177 del Código Tributario, al haberse
verificado que no se exhibió el registro auxiliar de activos fijos,
ni los libros diario y mayor solicitados por la Administración
mediante requerimiento.

DR. CPCC - J. PUJAICO 17


CONTABILIDAD- AUDITORIA 0
TRIBUTACION- LABORAL
La empresa comercial SUR S.A., durante el ejercicio
2017 omitió presentar varias declaraciones juradas
mensuales (PDT 621) por lo que la SUNAT ha
comprobado a través de información de terceros
dichas omisiones, y a su vez la empresa no ha
presentado el Registro de Ventas requerido por el
Auditor Tributario de la SUNAT.
A continuación se presenta la siguiente información
sobre las omisiones de ingresos halladas en los
meses siguientes:

DR. CPCC - J. PUJAICO 17


CONTABILIDAD- AUDITORIA 1
TRIBUTACION- LABORAL
Período Ingreso Omitido S/ IGV S/
Enero 21,000 3,780
Marzo 47,000 8,460
Mayo 63,000 11,340
Junio 51,500 9,270
Julio 43,200 7,776
Agosto 37,100 6,678
Total S/ 262,800 47,304

DR. CPCC - J. PUJAICO 17


CONTABILIDAD- AUDITORIA 2
TRIBUTACION- LABORAL
SOLUCIÓN:
a) Cálculo del ingreso promedio.
Considerando el Código Tributario Art. 67-A°, 3er
párrafo, indica que tratándose de ventas o
ingresos omitidos, se imputaran como ventas o
ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio
en que no se encontraron las omisiones, un
importe equivalente al promedio que resulte de
relacionar las ventas o ingresos que correspondan
a los cuatro (4) meses de mayor omisión hallada
entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las
omisiones halladas.
DR. CPCC - J. PUJAICO 17
CONTABILIDAD- AUDITORIA 3
TRIBUTACION- LABORAL
Sumatoria de los importes correspondientes a los
meses de mayor omisión.
Sumatoria= 47,000 + 63,000 + 51,500 + 43,200= S/. 204,700
Ingreso promedio: 204,700 /4 = 51,175.

DR. CPCC - J. PUJAICO 17


CONTABILIDAD- AUDITORIA 4
TRIBUTACION- LABORAL
b) Determinación de los Ingresos Presuntos y calculo
del IGV.
Período Ingresos Omitidos Ingresos presuntos IGV S/
Enero 21,000 51,175 9,212
Febrero 51,175 9,212
Marzo 47,000 51,175 9,212
Abril • 51,175 9,212
Mayo 63,000 63,000 11,340
Junio 51,500 51,500 9,270
Julio 43,200 51,175 9,212
Agosto 37,100 51,175 9,212
Setiembre 51,175 9,212
Octubre 51,175 9,212
Noviembre 51,175 9,212
Diciembre 51,175 9,212
TOTAL 262,800 626,250 112,730 17
DR. CPCC - J. PUJAICO 5
En ningún caso las omisiones halladas podrán ser
inferiores al importe promedio obtenido de los
ingresos omitidos hallado.(Art. 67-A°,parrafo 3).
• Determinación del Impuesto a la Renta Omitido.
Determinación del Impuesto a la Renta, Código
Tributario Art. 65-A°, inciso b).
Este importe omitido hallado S/626,250 según el
Código Tributario 65-A° inciso b) se considera
renta neta y a su vez no procede la reducción del
costo computable para efecto del Impuesto a la
Renta, porque no se encuentra dentro de los
alcances de los incisos 2) y 8) del Art.65° del
Código Tributario. 17
DR. CPCC - J. PUJAICO 6
Por otro lado el Art. 65-A°, inciso c), indica que la
aplicación de las presunciones no tiene efectos para
la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta de 3ra. Categoría.

DR. CPCC - J. PUJAICO 17


CONTABILIDAD- AUDITORIA 7
TRIBUTACION- LABORAL
1. Control directo en un mes.
Según este supuesto, el resultado de promediar el
total de ingresos por ventas, prestación de servicios
u operaciones de cualquier naturaleza controlados
por la Administración Tributaria, en no menos de
cinco (5) días comerciales continuos o alternados de
un mismo mes, multiplicado por el total de días
comerciales del mismo, representará el ingreso total
por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese
mes.
17
DR. CPCC - J. PUJAICO 8
Para tal efecto, se entiende por día comercial a aquel
horario de actividades que mantiene la persona o
empresa para realizar las actividades propias de su
negocio o giro aún cuando la misma comprenda uno
o más días naturales. En este caso, la Administración
no podrá señalar como días alternados, el mismo día
en cada semana durante un mes, con excepción de
aquellos contribuyentes que desarrollen sus
actividades en menos de cinco (5) días a la semana.
DR. CPCC - J. PUJAICO 17
CONTABILIDAD- AUDITORIA 9
TRIBUTACION- LABORAL
Un contribuyente nos informa que en aplicación de la
presunción prevista en el artículo 68° del Código
Tributario, la Administración Tributaria ha
determinado los siguientes ingresos durante siete (7)
días del mes de Julio del 2017:

CONTROL DIRECTO
DÍAS MONTO
02.07.2017 600
06.07.2017 400
09.07.2017 1000
14.07.2017 800
18.07.2017 400
24.07.2017 800
26.07.2017 1400

DR. CPCC - J. PUJAICO 18


CONTABILIDAD- AUDITORIA 0
TRIBUTACION- LABORAL
Al respecto, nos consulta acerca de la forma de
determinar la renta presunta, si se sabe que el
referido mes cuenta con 25 días comerciales y que la
venta declarada por el contribuyente fue de S/
150,000.
SOLUCIÓN:
• Información General
INFORMACIÓN GENERAL
JULIO 2016
MES
DÍAS COMERCIALES 25
DÍAS DE CONTROL 7
VENTA DECLARADA 150,000
DR. CPCC - J. PUJAICO 18
CONTABILIDAD- AUDITORIA 1
TRIBUTACION- LABORAL
• Determinación de las ventas presuntas.

CONTROL DIRECTO
DÍAS MONTO
2 600
6 400
9 1000
14 800
18 400
24 800
26 1400

TOTAL 54000
DÍAS 7
PROMEDIO POR DÍA 7,714
DÍAS COMERCIALES (S/ 7,714 x 25 dias) 25
NGR. PRESUNTO 192,850
18
DR. CPCC - J. PUJAICO 2
De los cálculos realizados, se obtiene una renta neta
presunta y un IGV equivalente a los siguientes
montos, a los cuales se les deberá adicionar los
intereses moratorios que corresponda:

TOTAL PRESUNCIONES

VENTA PRESUNTA 192,850

(-) VENTA DECLARADA (150,000)

OMISION 42,850

DR. CPCC - J. PUJAICO 18


CONTABILIDAD- AUDITORIA 3
TRIBUTACION- LABORAL
2. Control directo en 4 meses.
No obstante el supuesto anterior, si la
Administración efectuara el control en no menos
de cuatro (4) meses alternados de un mismo año
gravable, el promedio mensual de ingresos por
ventas, servicios u operaciones se considerará
suficientemente representativo y podrá aplicarse a
los demás meses no controlados del mismo año.

DR. CPCC - J. PUJAICO 18


CONTABILIDAD- AUDITORIA 4
TRIBUTACION- LABORAL
Sin embargo, en el caso de un deudor tributario
respecto del cual se detecte su no inscripción ante la
Administración Tributaria, el procedimiento señalado
en el párrafo anterior podrá aplicarse mediante el
control en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo año gravable.

DR. CPCC - J. PUJAICO 18


CONTABILIDAD- AUDITORIA 5
TRIBUTACION- LABORAL
3. Operaciones gravadas y/o exoneradas y/o
inafectas.
Finalmente, cuando se verifique que el
contribuyente tiene ingresos por operaciones
gravadas y/o exoneradas y/o inafectas se deberá
discriminar los ingresos determinados por tales
conceptos a fin de establecer la proporcionalidad
que servirá de base para estimar los Ingresos
gravados.
DR. CPCC - J. PUJAICO 18
CONTABILIDAD- AUDITORIA 6
TRIBUTACION- LABORAL
Nos consultan acerca de la forma de determinar la
presunción de ingresos omitidos por ventas,
servicios operaciones gravadas, por diferencia entre
los montos registrados o declarados por el
contribuyente y los estimados por la Administración
Tributaria por control directo, si se cuenta con la
siguiente información:
DETERMINACIÓN INGRESOS OMITIDOS
PERÍODO CONTROL DIRECTO VENTA INGRESO
DECLARADA OMITIDO
ENERO 175 150 25
MARZO 325 300 25
MAYO 180 150 30
JULIO 310 300 10
TOTAL 990 900 90
18
DR. CPCC - J. PUJAICO 7
SOLUCIÓN:

a) Determinación del porcentaje de ingresos


omitidos.
De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 68° del
Código Tributario, si la Administración efectúa el
control directo en 4 meses alternados de un
mismo año gravable, el promedio mensual de
ingresos por ventas, servicios u operaciones se
considerará suficientemente representativo y
podrá aplicarse a los demás meses no controlados
del mismo año.

DR. CPCC - J. PUJAICO 18


CONTABILIDAD- AUDITORIA 8
TRIBUTACION- LABORAL
DETERMINACIÓN INGRESOS OMITIDOS
PERÍODO CONTROL DIRECTO
VENTA INGRESO
DECLARADA OMITIDO
TOTAL 990 900 90
PORCENTAJE DE INGRESO OMITIDO (90 / 900)*100 10%

b) Determinación de ingresos o ventas presuntas.


Al determinarse el monto de las venta o ingresos
omitidos, se deberá tener presente que en los
meses en que se determinó los ingresos omitidos,
éstos no podrán ser menores a los determinados
en función al porcentaje de ingresos omitidos:

DR. CPCC - J. PUJAICO 18


CONTABILIDAD- AUDITORIA 9
TRIBUTACION- LABORAL
DETERMINACIÓN DE VENTAS E INGRESOS PRESUNTOS
MESES INGRESOS VENTA PRES. VTA. PRES. VENTA VENTA PRES. IGV
DECLARADOS ADICIONAL APLICADA PRES. ADICIONAL
CONTROL MESES NO TOTAL
DIRECTO CONTR. 10%
ENERO 150 25 175 25 5
FEBRERO 150 15 165 15 3
MARZO 300 25 325 25 5
ABRIL 300 30 330 30 5
MAYO 150 30 180 30 5
JUNIO 250 25 275 25 5
JULIO 300 10 310 10 2
AGOSTO 200 20 220 20 4
SEPTIEMBRE 500 50 550 50 9
OCTUBRE 400 40 440 40 7
NOVIEMBRE 350 35 385 35 6
DICIEMBRE 200 20 220 20 4
TOTAL 3,250 90 235 3,575 325 59

19
DR. CPCC - J. PUJAICO 0
En consecuencia y de los cálculos efectuados, se
tiene que la renta neta y el IGV presunto es:

TOTAL PRESUNCIONES
RENTA NETA PRESUNTA 325
IGV PRESUNTO 18% 59
MULTA I.G.V 30
IMPUESTO A LA RENTA 29.5% 96
MULTA DE RENTA 48
DIVIDENDOS PRESUNTOS
MULTA DIV. PRESUNTOS 50%

DR. CPCC - J. PUJAICO 19


CONTABILIDAD- AUDITORIA 1
TRIBUTACION- LABORAL
La empresa comercial “MIRKA S.A." con RUC N°
20129415428, se encuentra comprendida en el
Régimen General del Impuesto a la Renta. Por sus
operaciones comerciales realizadas en el Ejercicio
Económico 2016,y ha sido fiscalizada a partir del 08
de marzo del 2017, por lo cual el Auditor Tributario
de SUNAT determino diferencias entre los montos
registrados por el contribuyente y los estimados por
administración tributaria por control directo.
A su vez se le presenta la siguiente información
adicional.
19
DR. CPCC - J. PUJAICO 2
Mes Ventas Control directo Ingreso
Declaradas SUNAT Omitido
Enero 180 220 40
Febrero 230
Marzo 225 250 25
Abril 300
Mayo 310
Junio 290 330 40
Julio 420
Agosto 260 280 20
Setiembre 270
Octubre 340
Noviembre 270
Diciembre 340
3,435 1,080 125 19
DR. CPCC - J. PUJAICO 3
SOLUCIÓN:
El Art. 68° del Código Tributario indica lo siguiente:
Artículo 68°.- PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS
POR VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS,
POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS
O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
POR CONTROL DIRECTO.

DR. CPCC - J. PUJAICO 19


CONTABILIDAD- AUDITORIA 4
TRIBUTACION- LABORAL
5to Párrafo:
Si el mencionado control se efectuará en no menos
de cuatro (4) meses alternados de un mismo año
gravable, el promedio mensual de ingresos por
ventas, servicios u operaciones se considerará
suficientemente representativo y podrá aplicarse a
los demás meses no controlados del mismo año.
De acuerdo a lo expuesto se considera los 4 meses
con ingresos omitidos.

DR. CPCC - J. PUJAICO 19


CONTABILIDAD- AUDITORIA 5
TRIBUTACION- LABORAL
(1) (2) (3) (4) (5) (6)

Venta Presunta ENE MAR JUN AGO TOTAL

Control directo 220 250 330 280 1,080

Venta declarada -180 -225 -290 -260 -955

Ingreso omitido 40 25 40 20 125

DR. CPCC - J. PUJAICO 19


CONTABILIDAD- AUDITORIA 6
TRIBUTACION- LABORAL
• Determine el IGV por Ventas omitidas.
a) Determinación de los porcentajes aplicar a los
meses no controlados.
Porcentaje =Ventas omitidas x 100=125 x 100=13.09%
Ventas declaradas 955
Ventas declaradas = 180+225+290+260 = S/ 955
El porcentaje a aplicar a los meses no controlados del
mismo año es 13.09%

DR. CPCC - J. PUJAICO 19


CONTABILIDAD- AUDITORIA 7
TRIBUTACION- LABORAL
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
Ventas Ventas (a) Venta Venta venta IGV
Mes Declarada Presunta Presunta presunta presunta 18%
Control no total adicional
Controlada
Enero 180 40 220.00 40.00 7.20
Febrero 230 30.11 260.11 30.11 5.42
Marzo 225 25 250.00 25.00 4.50
Abril 300 39.27 339.27 39.27 7.07
Mayo 310 40.58 350.58 40.58 7.30
Junio 290 40 330.00 40.00 7.20
Julio 420 54.98 474.98 54.98 9.90
Agosto 260 20 280.00 20.00 3.60
Setiembre 270 35.34 305.34 35.34 6.36
Octubre 340 44.51 384.51 44.51 8.01
Noviembre 270 35.34 305.34 35.34 6.36
Diciembre 340 44.51 384.51 44.51 8.01
TOTAL 3,435 125 324.63 3,884.63 449.63 80.93
19
DR. CPCC - J. PUJAICO 8
b) Las ventas declaradas en los meses no
controlados se multiplicaran con el porcentaje
hallado, generando de esta manera las ventas
presuntas, según el Art. 68°, 5to párrafo.
Ejemplo: Febrero = 230 x 13.09% = S/. 30.11, así
sucesivamente
c) Las cantidades que resulten por ingresos
omitidos, serán consideradas ventas presuntas
por control directo (colum.3).

DR. CPCC - J. PUJAICO 19


CONTABILIDAD- AUDITORIA 9
TRIBUTACION- LABORAL
d) Determinación del IGV.
El IGV se determina multiplicando la columna 6
por el IGV 18%.
Ejemplo: Enero 40 x 18% = S/7.20, así
sucesivamente.

DR. CPCC - J. PUJAICO 20


CONTABILIDAD- AUDITORIA 0
TRIBUTACION- LABORAL
• Determinación del impuesto a la Renta por Ventas
Omitidas.
Ingresos presuntos S/ 3,884.63
Ingresos declarados S/ 3,435.00
Ingresos omitidos S/ 449.63 Renta Neta
Determinación del Impuesto a la Renta, Código Tributario
Art. 65-A° inciso b).
Este importe omitido hallado S/449.63 según el Código
Tributario Art. 65-A°, inciso b) se considera renta neta y a
su vez no procede la deducción del costo computable para
efecto del Impuesto a la Renta, por que no se encuentra
dentro de los alcances de los incisos 2) y 8) del articulo
65° del Código Tributario.
20
DR. CPCC - J. PUJAICO 1
CONCEPTO OMISION
IGV 80.93
MULTA IGV 41
RENTA 29.5% 133
MULTA RENTA 50% 67
DIVIDENDOS PRES. 18
MULTA DIV. PRES.50% 9

20
2
La empresa “Casera” SAC cuyo último dígito de RUC
es 0, fue fiscalizada en el ejercicio 2016 por la
Administración Tributaria que le emitió resoluciones
de Multa el 15/01/2017, para lo cual la misma tomó
como muestra 4 meses, de los cuales se analizaron
los ingresos por cobranza, tomando de cada mes 5
días, para luego calcular el promedio de ingresos
diario, de la siguiente manera:

DR. CPCC - J. PUJAICO 20


CONTABILIDAD- AUDITORIA 3
TRIBUTACION- LABORAL
JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE
Martes 04 1,361 Jueves 04 1,997 Miércoles 1,468 Lunes 09 1,539
07
Viernes 14 1,573 Lunes 08 2,027 Viernes 16 1,886 Miércoles 18 1,724
Lunes 17 1,881 Miércoles 17 1,715 Lunes 19 1,240 Martes 24 1,571
Jueves 20 1,936 Viernes 19 1,560 Martes 20 1,765 Jueves 26 1,631
Miércoles 26 1,133 Sábado 20 1,250 Jueves 22 1,927 Viernes 27 1,695
TOTAL 7,885 TOTAL 8,548 TOTAL 8,286 TOTAL 8,160
Promedio 1,577 1,710 1,657 1,632

Los días supuestos para efectos del caso.

DR. CPCC - J. PUJAICO 20


CONTABILIDAD- AUDITORIA 4
TRIBUTACION- LABORAL
JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE
Martes 04 1,153 Jueves 04 1,692 Miércoles 1,244 Lunes 09 1,304
07
Viernes 14 1,333 Lunes 08 1,718 Viernes 16 1,598 Miércoles 18 1,461
Lunes 17 1,594 Miercoles 1,453 Lunes 19 1,051 Martes 24 1,331
17
Jueves 20 1,641 Viernes 19 1,322 Martes 20 1,496 Jueves 26 1,382
Miércoles 26 960 Sábado 20 1,059 Jueves 22 1,633 Viernes 27 1,436
TOTAL 6,681 TOTAL 7,244 TOTAL 7,022 TOTAL 6,914
Promedio 1,336 1,449 1,404 1,383

DR. CPCC - J. PUJAICO 20


CONTABILIDAD- AUDITORIA 5
TRIBUTACION- LABORAL
PERIODO MONTOS DÍAS DE INGRESO
TRIBUTARIO PROMEDIO DE ATENCION EN MENSUAL
INGRESO EL MES PROMEDIO SEGÚN
AUDITOR
JUNIO 1336 18 24,048
JULIO 1449 20 28,980
AGOSTO 1404 20 28,080
SETIEMBRE 1383 20 27,660
TOTAL 5572 108,768

DR. CPCC - J. PUJAICO 20


CONTABILIDAD- AUDITORIA 6
TRIBUTACION- LABORAL
La Administración determina los ingresos estimados
anuales para luego compararlo con lo declarado por
el contribuyente y determinar posible omisión; como
mostramos:

Estimación de los Ingresos Anuales:


Total ingresos mensuales estimados: 108,768
Número de meses: 4
Ingreso promedio mensual (108,768/4) = 27,192
Ingreso estimado Anual = 27,192 x12 = 326,304

DR. CPCC - J. PUJAICO 20


CONTABILIDAD- AUDITORIA 7
TRIBUTACION- LABORAL
PERIODO 2016 VENTAS DECLARADAS

ENERO 20,200
FEBRERO 18,600
MARZO 22,500
ABRIL 24,500
MAYO 23,200
JUNIO 22,400
JULIO 28,720

AGOSTO 26,400
SETIEMBRE 27,050
OCTUBRE 24,300
NOVIEMBRE 26,100
DICIEMBRE 34,486
TOTAL s/ 298,456
20
DR. CPCC - J. PUJAICO 8
 Ingresos Declarados: 298,456
 Ingresos Estimados : 326,304
 Ventas Omitidas : 27,848

DR. CPCC - J. PUJAICO 20


CONTABILIDAD- AUDITORIA 9
TRIBUTACION- LABORAL
VENTAS VENTAS
PERIODO VENTAS PRORRATEO DE OMITIDAS TOTALES
2016 DECLARADAS VENTAS SEGÚN SUNAT SEGUN SUNAT
ENERO 20,200 6.77% 1,885 22,085
FEBRERO 18,600 6.23% 1,735 20,335
MARZO 22,500 7.54% 2,100 24,600
ABRIL 24,500 8.21% 2,286 26,786
MAYO 23,200 7.77% 2,164 25,364
JUNIO 22,400 7.51% 2,091 24,491
JULIO 28,720 9.62% 2,679 31,399

AGOSTO 26,400 8.85% 2,465 28,865


SETIEMBRE 27,050 9.06% 2,523 29,573
OCTUBRE 24,300 8.14% 2,267 26,567
NOVIEMBRE 26,100 8.75% 2,437 28,537
DICIEMBRE 34,486 11.55% 3,216 37,702
TOTAL s/ 298,456 100% 27,848 326,304 21
DR. CPCC - J. PUJAICO 0
PERIODO VENTAS IGV SEGÚN IGV IGV POR MULTA POR
TOTALES
2016 SUNAT DECLARADO PAGAR OMISION
SEGUN
SUNAT
ENERO 22,085 3975 3636 339 170
FEBRERO 20,335 3,660 3348 312 156
MARZO 24,600 4,428 4050 378 189
ABRIL 26,786 4,821 4410 411 206
MAYO 25,364 4,566 4176 390 195
JUNIO 24,491 4,408 4032 376 188
JULIO 31,399 5,652 5170 482 241
AGOSTO 28,865 5,196 4752 444 222
SETIEMBRE 29,573 5,323 4869 454 227
OCTUBRE 26,567 4,782 4374 408 204
NOVIEMBRE 28,537 5,137 4698 439 220
DICIEMBRE 37,702 6,786 6207 579 290
21
TOTAL
DR. CPCCs/ 326,304
- J. PUJAICO 58,734 53,722 5,012 2,508 1
RESUMEN OBLIGACIONES LUEGO DE LA FISCALIZACIÓN

CONCEPTO OMISION
IGV 5,012
MULTA IGV 2,508
RENTA 29.5% 8,215
MULTA RENTA 50% 4,108
DIVIDENDOS PRES. 1,142
MULTA DIV. PRES.50% 571
TOTALES 20,929

Mas I.M.

DR. CPCC - J. PUJAICO 21


CONTABILIDAD- AUDITORIA 2
TRIBUTACION- LABORAL
Tratándose de presunciones por diferencias de
inventarios, éstas se determinarán utilizando cualquiera
de los siguientes procedimientos:
1. Inventario Físico.
La diferencia entre las existencias de bienes que
aparezcan en los libros y registros y la que resulte de
los inventarios comprobados y valuados por la
Administración, representa, en el caso de faltantes de
Inventario, bienes transferidos cuyas ventas han sido
omitidas de registrar en el año inmediato anterior a la
toma de inventario; y en el de sobrantes de inventario,
bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de
registrar en el año Inmediato anterior a la toma de
Inventario. 21
DR. CPCC - J. PUJAICO 3
• Faltantes.
El monto de las ventas omitidas, en el caso de
faltantes, se determinará multiplicando el número
de unidades faltantes por el valor de venta
promedio del año inmediato anterior. Para
determinar el valor de venta promedio del año
inmediato anterior, se tomará en cuenta el valor de
venta unitario del último comprobante de pago
emitido en cada mes o, en su defecto, el último
comprobante de pago que corresponda a dicho mes
que haya sido materia de exhibición y/o
presentación.

DR. CPCC - J. PUJAICO 21


CONTABILIDAD- AUDITORIA 4
TRIBUTACION- LABORAL
• Sobrantes.
El monto de ventas omitidas, en el caso de
sobrantes, se determinará aplicando un coeficiente
al costo del sobrante determinado. En tal caso, el
monto de las ventas omitidas no puede ser inferior
al costo del sobrante determinado conforme a lo
dispuesto en la presente presunción.

VENTAS OMITIDAS= (Coeficiente) * (costo del sobrante)


(SOBRANTES)

DR. CPCC - J. PUJAICO 21


CONTABILIDAD- AUDITORIA 5
TRIBUTACION- LABORAL
Donde:
Costo del sobrante (Unid. sobrantes) * (Valor compra promedio
año inmediato anterior)
Valor compra Valor de compra unitario del último CP de
promedio año compra obtenido en cada mes o, el ultime CP
inmediato anterior de compra que corresponda a dicho mes que
fue exhibido y/o presentado.
Coeficiente Ventas declaradas o registradas del año
(obligados a llevar inmediato anterior a la toma de inventario
sistema de Promedio Inventarlos valorizados mensuales
contabilidad costos) del citado año.
Coeficiente (en los Ventas declaradas o registradas del año
demás casos) inmediato anterior a la toma de inventario
Valor de las existencias finales del referido
DR. CPCC - J. PUJAICO año 21
6
• Diferencias de Inventarios de líneas de
comercialización nuevas.
En el caso de diferencias de inventarios de líneas de
comercialización nuevas, iniciadas en el año en que
se efectúa la comprobación, se considerarán las
diferencias como ventas omitidas en el período
comprendido entre la fecha del Ingreso de la
primera existencia y el mes anterior al de la
comprobación por la Administración. Para
determinar las ventas omitidas se seguirá el
procedimiento de los faltantes o sobrantes, según
corresponda, empleando en estos casos valores de
venta que correspondan a los meses del período en
que se efectúa la comprobación. 21
DR. CPCC - J. PUJAICO 7
VENTAS OMITIDAS= (Unidades Faltantes)*(Valor de
(FALTANTES) venta promedio año inmediato anterior)

VENTAS OMITIDAS = (Coeficiente) * (Costo del Sobrante)


(SOBRANTES)
Donde:
Ventas declaradas o registradas en meses del período en
COEFICIENTE que se efectúa la comprobación
Valor de las existencias determinadas a la fecha de la
toma de Inventario
COSTO DEL Valor de compra unitario del último CP de compra
SOBRANTE obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de
inventarlo
21
DR. CPCC - J. PUJAICO 8
COEFICIENTES:
 Para los obligados a llevar contabilidad de costos:
Ventas declaradas o registradas
Promedio de los inventarios valorizados del mismo año

 En los demás casos:


Ventas declaradas o registradas
Valor de las existencias finales, del año inmediato
anterior a la toma de inventario, obtenido de los libros
y registros.

DR. CPCC - J. PUJAICO 21


CONTABILIDAD- AUDITORIA 9
TRIBUTACION- LABORAL
2. Inventario por valorización.
En el caso que por causa imputable al deudor
tributario, no se pueda determinar la diferencia de
inventarios, la Administración Tributaria estará
facultada a determinar dicha diferencia en forma
valorizada tomando para ello los valores del
propio contribuyente.

DR. CPCC - J. PUJAICO 22


CONTABILIDAD- AUDITORIA 0
TRIBUTACION- LABORAL
La Empresa “SOLARI S.A” con último dígito de RUC 3 es
fiscalizada, por SUNAT la cual efectuó la toma del inventario
físico al 18/04/2017 y en la medida que determinó faltante
de inventarios, aplicó el método de presunción
contemplados en numeral 69.1 del Art. 69° TUO Código
Tributario.
Según actas firmadas por el contribuyente, de fecha
18/04/2017 se determinaron diferencias entre el inventario
físico practicado y el inventario registrado en los libros
contables, equivalente a 2,210 unidades del producto “x”.
La valorización del faltante de acuerdo a lo establecido por
este numeral del Art. 69° del Código Tributario constituye
venta omitida para efectos de la determinación del IGV y del
Impuesto a la Renta.
Se determina la diferencia realizando la siguiente hoja de
trabajo:
22
DR. CPCC - J. PUJAICO 1
Determinación del número en unidades faltantes:
Inventario Inicial 6,600
Compras: 47,000
Enero (Según anexo) 4,800
Febrero (Según anexo) 15,200
Marzo (Según anexo) 25,840
Abril 1,160
Ventas: 55,810
Enero (Según anexo) 5,400
Febrero (Según anexo) 9,010
Marzo (Según anexo) 35,400
Abril 6,000 _______
Saldo Final según documentos -2,210
Saldo Final según Inventario Físico 0
Faltante de Inventario -2,210 22
DR. CPCC - J. PUJAICO 2
PERIODO N° ULTIMO VALOR VENTA N° MESES VALOR VENTA
COMPROB. EXPRESADO CONSIDERADOS PROMEDIO DE
VENTA MES SOLES (v.v) EJERCICIO
ENERO F/.001-0272 43.64
FEBRERO F/.001-1029 46.61
MARZO F/.001-1059 43.64
ABRIL F/.001-1090 55.25
MAYO F/.001-1129 56.10
JUNIO F/.001-1172 53.81
JULIO F/.001-1199 54.24

AGOSTO F/.001-1228 56.36


SETIEMBRE F/.001-1274 50.42
OCTUBRE F/.001-1317 47.63
NOVIEMBRE F/.001-1341 47.2
DICIEMBRE F/.001-1347 45.76
TOTALES S/.600.66 12 50.055
22
DR. CPCC - J. PUJAICO 3
N° UNIDADES VALOR DE VENTA VENTAS OMITIDAS
FALTANTES PROMEDIO

2,210 50.055 110,621.55

DR. CPCC - J. PUJAICO 22


CONTABILIDAD- AUDITORIA 4
TRIBUTACION- LABORAL
VENTAS VENTAS
PERIODO VENTAS PRORRATEO DE OMITIDAS TOTALES
DECLARADAS VENTAS SEGÚN SUNAT SEGUN SUNAT
ENERO 1,085,627 8.70% 9,624.07 1,095,251
FEBRERO 1,235,420 9.90% 10,951.53 1,246,372
MARZO 888,670 7.12% 7,876.25 896,546
ABRIL 978,503 7.84% 8,672.73 987,176
MAYO 1,342,943 10.76% 11,902.88 1,354,846
JUNIO 1,388,023 11.12% 12,301.12 1,400,324
JULIO 938,218 7.52% 8,318.74 946,537

AGOSTO 979,271 7.85% 8,683.79 987,955


SETIEMBRE 1,366,485 10.95% 12,113.06 1,378,598
OCTUBRE 1,236,644 9.91% 10,962.60 1,247,607
NOVIEMBRE 698,877 5.61% 6,205.87 705,083
DICIEMBRE 339,661 2.72% 3,008.91 342,670
TOTAL s/. 12,478,342 100% 110,621.55 12,588,965 22
DR. CPCC - J. PUJAICO 5
PERIODO VENTA OMITIDA EN IGV OMITIDO MULTA POR
EL MES 18% OMISION DEL IGV

ENERO 9,624.07 1,732 866


FEBRERO 10,951.53 1,971 986
MARZO 7,876.25 1,418 709
ABRIL 8,672.73 1,561 781
MAYO 11,902.88 2,143 1,071
JUNIO 12,301.12 2,214 1,107
JULIO 8,318.74 1,497 749
AGOSTO 8,683.79 1,563 782
SETIEMBRE 12,113.06 2,180 1,090
OCTUBRE 10,962.60 1,973 987
NOVIEMBRE 6,205.87 1,117 559
DICIEMBRE 3,008.91 542 271
TOTAL s/ 110,621.55 19,912 9,956 22
DR. CPCC - J. PUJAICO 6
RESUMEN:

CONCEPTO OMISION
IGV 19,912
MULTA IGV 9,956
RENTA 29.5% 32,633
MULTA RENTA 50% 16,317
DIVIDENDOS PRES. 4,535
MULTA DIV. PRES.50% 2,268
TOTALES 83,132

Mas I.M.

DR. CPCC - J. PUJAICO 22


CONTABILIDAD- AUDITORIA 7
TRIBUTACION- LABORAL
La Empresa “SANDUCK S.A.” con último dígito de RUC 3
es fiscalizada por SUNAT, la cual efectuó la toma de
inventario físico a una fecha de corte y en la medida que
determinó sobrante de inventarios, aplicó el método de
presunción contemplado en numeral 69.1 del Art. 69° del
TUO Código Tributario.
Con fecha 10/04/2016 se efectuó el inventario físico,
según actas firmadas por el contribuyente, producto del
cual se determinaron diferencias con las existencias de
bienes que aparecen en los libros contables, equivalente
a 2,230 unidades del producto “a”.
La valorización del sobrante de acuerdo a lo establecido
por este numeral del artículo 69° del Código Tributario
constituye venta omitida para efectos de la determinación
del IGV y del Impuesto a la Renta. 22
DR. CPCC - J. PUJAICO 8
Inventario Inicial 16,600
Compras: 47,000
Enero 4,800
Febrero 15,200
Marzo 25,840
Abril al 10/04/2015 1,160
Ventas: 55,810
Enero 5,400
Febrero 9,010
Marzo 35,400
Abril al 10/04/2016 6,000 _______
Saldo Final según documentos 7,790
Saldo Final según Inventario Físico 10,020
Faltante de Inventario 2,230
22
DR. CPCC - J. PUJAICO 9
PERIODO N° ULTIMO VALOR VENTA N° MESES VALOR VENTA
COMPROB. EXPRESADO CONSIDERADOS PROMEDIO DE
VENTA MES SOLES (v.v) EJERCICIO
ENERO F/.001-0272 48.5
FEBRERO F/.002-1029 49
MARZO F/.002-1059 49.5
ABRIL F/.002-1090 49.6
MAYO F/.002-1129 49.8
JUNIO F/.002-1172 50.2
JULIO F/.002-1199 50.3

AGOSTO F/.002-1228 50.5


SETIEMBRE F/.002-1274 50.5
OCTUBRE F/.002-1317 50.5
NOVIEMBRE F/.002-1341 50.5
DICIEMBRE F/.002-1347 50.5
TOTALES S/. 599.40 12 49.95
23
DR. CPCC - J. PUJAICO 0
N° UNIDADES VALOR DE COMPRA COSTO DEL SOBRANTE
SOBRANTES PROMEDIO

2,230 49.95 S/. 111,388.50

DR. CPCC - J. PUJAICO 23


CONTABILIDAD- AUDITORIA 1
TRIBUTACION- LABORAL
PERIODO VENTAS VALOR DE INVENTARIO
DECLARADAS DE EXISTENCIAS DEL
MES
ENERO S/ 520,000 S/. 100,000
FEBRERO 560,000 102,000
MARZO 620,000 105,000
ABRIL 520,000 100,000
MAYO 480,000 80,000
JUNIO 510,000 105,000
JULIO 696,000 105,000

AGOSTO 650,000 110,000


SETIEMBRE 620,000 110,000
OCTUBRE 580,000 95,000
NOVIEMBRE 592,000 90,000
DICIEMBRE 680,000 100,000
TOTAL S/. 7,028,000 1,202,000
23
DR. CPCC - J. PUJAICO 2
Ventas declaradas: 7’028,000
Promedio mensual de Inventario = S/. 100,167
Coeficiente = 7,028,000 = 70.16
100,167

Ventas Omitidas = Costo de sobrante x Coeficiente


Ventas omitidas = 111,388.50x70.16= S/. 7,815,017

DR. CPCC - J. PUJAICO 23


CONTABILIDAD- AUDITORIA 3
TRIBUTACION- LABORAL
PERIODO VENTAS PORCENT.VENTA VENTA VENTA SEGÚN
DECLARADAS DEL MES EN OMITIDA EN SUNAT
RELACION A EL MES
VENTAS ANUALES
ENERO S/ 520,000 7.40% 578,311 1,098,311
FEBRERO 560,000 7.97% 622,857 1,182,857
MARZO 620,000 8.82% 689,284 1,309,284
ABRIL 520,000 7.40% 578,312 1,098,312
MAYO 480,000 6.83% 533,766 1,013,766
JUNIO 510,000 7.26% 567,370 1,077,370
JULIO 696,000 9.90% 773,687 1,469,687
AGOSTO 650,000 9.25% 722,889 1,372,889
SETIEMBRE 620,000 8.82% 689,284 1,309,284
OCTUBRE 580,000 8.25% 644,739 1,224,739
NOVIEMBRE 592,000 8.42% 658,024 1,250,024
DICIEMBRE 680,000 9.68% 756,494 1,436,494
TOTAL s/. S/. 7,028,000 100% 7,815,017 14,843,017 23
DR. CPCC - J. PUJAICO 4
PERIODO VENTA OMITIDA
EN EL MES IGV OMITIDO MULTA POR
OMISION DE IGV

ENERO 578,311 104,096 52,048


FEBRERO 622,857 112,114 56,057
MARZO 689,284 124,071 62,036
ABRIL 578,312 104,096 52,048
MAYO 533,766 96,078 48,039
JUNIO 567,370 102,127 51,063
JULIO 773,687 139,264 69,632

AGOSTO 722,889 130,120 65,060


SETIEMBRE 689,284 124,071 62,036
OCTUBRE 644,739 116,053 58,027
NOVIEMBRE 658,024 118,444 59,222
DICIEMBRE 756,494 136,169 68,084
TOTAL s/. 7,815,017 1,406,703 703,352 23
DR. CPCC - J. PUJAICO 5
RESUMEN:

CONCEPTO OMISION
IGV 1,406,703
MULTA IGV 703,352
RENTA 28% 2,188,205
MULTA RENTA 50% 1,094,103
DIVIDENDOS PRES. 320,416
MULTA DIV. PRES.50% 160,208
TOTALES 5,872,987

Mas I.M

DR. CPCC - J. PUJAICO 23


CONTABILIDAD- AUDITORIA 6
TRIBUTACION- LABORAL
ART. 69.2° INVENTARIO VALORIZADO
Inventario por valorización: Se determinará la
diferencia en forma valorizada tomando para ello los
valores del propio contribuyente
Valor de venta
• Impresora matricidal: S/ 404 x 1,000 und. =
S/ 404,000
• Impresora láser: S/ 506 x 900 und. = S/ 455,400

• Impresora matricial: 4,848 / 12 = S/ 404


• Impresora láser: 6,072 / 12 = S/. 506

DR. CPCC - J. PUJAICO 23


CONTABILIDAD- AUDITORIA 7
TRIBUTACION- LABORAL
Se determinará la diferencia en forma valorizada
tomando para ello los valores del propio
contribuyente.
Inventario Valor de
Costo de
Inventario por comprobado y compras
los bienes
valorización valuado por efectuadas
vendidos
SUNAT

Costo de los Margen de


bienes Valor de venta utilidad
vendidos

Diferencia de Inventario por Inventario


inventario valorización registrado

Venta Diferencia de Margen de


omitida inventario utilidad
DR. CPCC - J. PUJAICO 238
CONTABILIDAD- AUDITORIA
TRIBUTACION- LABORAL
Cuando por causa imputable al deudor tributario, no
se pueda determinar la diferencia de inventarios,
SUNAT estará facultada a determinar dicha diferencia
en forma valorizada tomando para ello los valores
del propio contribuyente siguiendo el siguiente
proceso:
a) Al valor de inventario comprobado y valuado se le
adicionará el costo de los bienes vendidos y se le
deducirá el valor de las compras del periodo en
que se hizo la toma de inventario.
b) El valor determinado anteriormente
comparado con el que se encuentra registrado en
libros determinará la existencia de diferencias de
inventario por valorización.
DR. CPCC - J. PUJAICO 23
CONTABILIDAD- AUDITORIA 9
TRIBUTACION- LABORAL
c) A efecto de determinar el monto omitido de
ventas se adicionará al valor de la diferencia de
inventario, el margen de utilidad bruta.
d) Cuando SUNAT determine diferencias de
inventario por valorización presumirá la existencia
de ventas que han sido omitidas.

DR. CPCC - J. PUJAICO 24


CONTABILIDAD- AUDITORIA 0
TRIBUTACION- LABORAL
DETERMINACIÓN DEL VALOR PROMEDIO
TRATAMIENTO

La presunción de ventas o ingresos mediante la toma


de inventario se realiza como consecuencia de las
inconsistencias de los bienes registrados entre los
registros de los libros contables con los inventarios
físicos.
Para el impuesto general a las ventas, las ventas o
ingresos determinados mediante presunción,
aumentaran en forma proporcional las ventas o
ingresos declarados o registrados. Asimismo, la
omisión de ventas o ingresos no darán derecho a
crédito fiscal.
DR. CPCC - J. PUJAICO 24
CONTABILIDAD- AUDITORIA 1
TRIBUTACION- LABORAL
El deficiente control de inventarios provoca altos
costos de almacenamiento, aumento de la merma, la
disminución de la calidad en perecederos, etc. Por lo
contrario el control adecuado ayuda a la empresa a
tener una buena organización y planificación;
asimismo también evitar las multas, los intereses
moratorios, etc.)
Las empresas más importantes del mercado llevan un
control permanentes de inventario siendo prueba de
esto, aparte que se les obliga a las grandes
empresas, el posicionamiento en el mercado, la
rentabilidad y el prestigio logrado por estas.

DR. CPCC - J. PUJAICO 24


CONTABILIDAD- AUDITORIA 2
TRIBUTACION- LABORAL
ART. 69.3° INVENTARIO DOCUMENTARIO
La Empresa “BETA S.A” con último dígito de RUC 3 es
fiscalizada por SUNAT, la cual efectuó el inventario
documentario de la empresa por el ejercicio 2016 y
emitió los valores el 20/05/2017.

DR. CPCC - J. PUJAICO 24


CONTABILIDAD- AUDITORIA 3
TRIBUTACION- LABORAL
Inventario Inicial al 01.01.2016 (Según D.J. anual 2016) 9,700
Compras según facturas 47,000
ENERO 3,800
FEBRERO 3,900
MARZO 3,950
ABRIL 3,930
MAYO 4,200
JUNIO 4,200
JULIO 4,100

AGOSTO 4,120
SETIEMBRE 3,800
OCTUBRE 3,700
NOVIEMBRE 3,500
DICIEMBRE 3,800
Ventas según facturas y b/vta. emitidas 55,810

24
DR. CPCC - J. PUJAICO 4
Ventas según facturas y b/vta. emitidas 55,810
ENERO 4,200
FEBRERO 4,500
MARZO 4,400
ABRIL 4,300
MAYO 4,800
JUNIO 4,700
JULIO 4,650

AGOSTO 4,800
SETIEMBRE 4,350
OCTUBRE 4,380
NOVIEMBRE 4,530
DICIEMBRE 6,200
Saldo final según documentos 890
Saldo Final según de Inventario físico (Según DJ anual renta) 10
Faltante de Inventario 880
24
DR. CPCC - J. PUJAICO 5
PERIODO N° ULTIMO VALOR VENTA N° MESES VALOR VENTA
2016 COMPROB. EXPRESADO CONSIDERADOS PROMEDIO DE
VENTA MES SOLES EJERCICIO
ENERO F/.001-0272 105
FEBRERO F/.002-1029 104
MARZO F/.002-1059 107
ABRIL F/.002-1090 108
MAYO F/.002-1129 106
JUNIO F/.002-1172 106.5
JULIO F/.002-1199 104.5

AGOSTO F/.002-1228 105.5


SETIEMBRE F/.002-1274 105
OCTUBRE F/.002-1317 107
NOVIEMBRE F/.002-1341 107
DICIEMBRE F/.002-1347 108
TOTALES S/. 1,273.50 12 106.125
24
DR. CPCC - J. PUJAICO 6
N° UNIDADES VALOR DE COMPRA COSTO DEL SOBRANTE
SOBRANTES PROMEDIO

880 S/ 106.125 S/ 93,390

DR. CPCC - J. PUJAICO 24


CONTABILIDAD- AUDITORIA 7
TRIBUTACION- LABORAL
PERIODO VENTAS PORCENT.VENTA VENTA VENTA SEGÚN
2016 DECLARADAS DEL MES EN OMITIDA EN SUNAT
RELACION A EL MES
VENTAS ANUALES
ENERO 520,000 8.70% 8,124.93 528,125
FEBRERO 560,000 9.90% 9,245.61 569,246
MARZO 620,000 7.12% 6,649.37 626,649
ABRIL 520,000 7.84% 7,321.78 527,322
MAYO 480,000 10.76% 10,048.76 490,049
JUNIO 510,000 11.12% 10,384.97 520,385
JULIO 696,000 7.52% 7,022.93 703,023
AGOSTO 650,000 7.85% 7,331.12 657,331
SETIEMBRE 620,000 10.95% 10,226.21 630,226
OCTUBRE 580,000 9.91% 9,254.95 589,255
NOVIEMBRE 592,000 5.61% 5,239.18 597,239
DICIEMBRE 680,000 2.72% 2,540.21 682,540
TOTAL s/. S/. 7,028,000 100% 93,390.00 7,121.39 24
DR. CPCC - J. PUJAICO 8
PERIODO VENTA OMITIDA IGV OMITIDO MULTA POR
2016 EN EL MES OMISION DE IGV

ENERO 8,125 1,463 731


FEBRERO 9,246 1,664 832
MARZO 6,649 1,197 598
ABRIL 7,322 1,318 659
MAYO 10,049 1,809 904
JUNIO 10,385 1,869 935
JULIO 7,023 1,264 632
AGOSTO 7,331 1,320 660
SETIEMBRE 10,226 1,841 920
OCTUBRE 9,255 1,666 833
NOVIEMBRE 5,239 943 472
DICIEMBRE 2,540 457 229
TOTAL s/. 93,390 16,811 8,405 24
DR. CPCC - J. PUJAICO 9
RESUMEN:

CONCEPTO OMISION
IGV 16,811
MULTA IGV 8,406
RENTA 28% 26,149
MULTA RENTA 50% 13,075
DIVIDENDOS PRES. 3,829
MULTA DIV. PRES.50% 1,915
TOTALES 70,185

Mas I.M
DR. CPCC - J. PUJAICO 25
CONTABILIDAD- AUDITORIA 0
TRIBUTACION- LABORAL
25
1
La Administración Tributaria al fiscalizar a la
empresa REMA SAC. cuyo último dígito del RUC es 0,
sus obligaciones tributarias correspondiente al
Impuesto General a las Ventas y al Impuesto a la
Renta por el período 2016 emitió las Resoluciones de
Determinación el 01 de julio del 2017 acuerdo a los
siguientes resultados:

DR. CPCC - J. PUJAICO 25


CONTABILIDAD- AUDITORIA 2
TRIBUTACION- LABORAL
PERIODO VENTAS VENTAS INGRESOS VENTAS
2016 DECLARADAS DETERMINA OMITIDOS DECLARADA
CONTRIB. DAS SUNAT S MESES
OMITIDOS
ENERO 20,000 32,000 12,000 20,000
FEBRERO 18,000 25,000 7,000 18,000
MARZO 15,000 40,000 25,000 15,000
ABRIL 45,000 45,000 0
MAYO 62,000 62,000 0
JUNIO 51,000 51,000 0
JULIO 48,000 54,000 6,000 48,000
AGOSTO 42,000 42,000 0
SETIEMBRE 29,000 38,000 9,000 29,000
OCTUBRE 35,000 35,000 0
NOVIEMBRE 28,000 36,000 8,000 28,000
DICIEMBRE 84,000 84,000 0
TOTAL
DR. CPCC - J.s/.
PUJAICO 477,000 544,000 67,000 158,000 25
3
Impuesto declarado por el contribuyente S/. 65,000
*28% = 18,200
Determinación del Porcentaje de Ventas Omitidas en
los meses en que hay omisiones
% Ingresos Omitidos

Ventas Omitidas 67,000 42.41%


Ventas Declaradas 158,000

La Administración Tributaria determinó ingresos


omitidos según el siguiente detalle:

DR. CPCC - J. PUJAICO 25


CONTABILIDAD- AUDITORIA 4
TRIBUTACION- LABORAL
Ventas Presunción de Ingresos por Total
Período Declaradas por Ingresos por ventas ingresos por
Tributario el Contribuyente ventas omitidas omitidas ventas
2016 (1) 42.41% halladas (3) omitidas (4)
(2)
ENERO 20,000 12,000 12,000
FEBRERO 18,000 7,000 7,000
MARZO 15,000 25,000 25,000
ABRIL 45,000 19,085 0 19,085
MAYO 62,000 26,294 0 26,294
JUNIO 51,000 21,629 0 21,629
JULIO 48,000 6,000 6,000
AGOSTO 42,000 17,812 0 17,812
SETIEMBRE 29,000 9000 9,000
OCTUBRE 35.000 14,844 0 14,844
NOVIEMBRE 28,000 8000 8,000
DICIEMBRE 84,000 35,624 0 35,624
TOTAL s/. 477,000 135,288 67,000 202,288 25
DR. CPCC - J. PUJAICO 5
Período Ventas IGV de Ventas
Tributario Omitidas Omitidas 18% Multa
2016

ENERO 12,000 2,160 1,080


FEBRERO 7,000 1,260 630
MARZO 25,000 4,500 2,250
ABRIL 19,085 3,435 1,718
MAYO 26,294 4,733 2,367
JUNIO 21,629 3,893 1,947
JULIO 6,000 1,080 540
AGOSTO 17,812 3,206 1,603
SETIEMBRE 9,000 1,620 810
OCTUBRE 14,844 2,672 1,336
NOVIEMBRE 8,000 1,440 720
DICIEMBRE 35,624 6,412 3,206
TOTAL s/. 202,288 36,412 18,207 25
DR. CPCC - J. PUJAICO 6
Resumen de obligaciones al 17-07-2016 luego de la
fiscalización SUNAT emitirá respectivamente las
Resoluciones de Determinación y Resolución de
Multa mas I.M..
CONCEPTO OMISION
IGV 36,412
MULTA IGV 18,207
TOTALES 54,619
RENTA 28% 56,641
MULTA RENTA 28,320
DIVIDENDOS PRES. 8,294
MULTA DIV. PRES. 4,147
TOTALES 152,021
DR. CPCC - J. PUJAICO 25
CONTABILIDAD- AUDITORIA 7
TRIBUTACION- LABORAL
La SUNAT en agosto de 2017 fiscalizó la
determinación del IGV del ejercicio 2016 a la
empresa “Sanvick SAC” cuyo último dígito de RUC es
0, determinándose omisiones en la determinación de
dicho Impuesto. Estas omisiones fueron originadas
por facturas de compras no registradas en el
Registro de Compras.
SUNAT emitió las Resoluciones Determinativas y
Resoluciones de Multa el 01/08/2017.

Determinación de ingresos omitidos por omisiones


en el Registro de compras.

DR. CPCC - J. PUJAICO 25


CONTABILIDAD- AUDITORIA 8
TRIBUTACION- LABORAL
PERIODO VENTAS COMPRAS INGRESOS VENTAS
2016 DECLARADAS DETERMINA OMITIDOS DECLARADA
CONTRIB. DAS SUNAT S MESES
OMITIDOS
ENERO 82,000 82,000 0
FEBRERO 58,000 85,000 27,000 58,000
MARZO 75,000 91,000 16,000 75,000
ABRIL 34,000 41,000 7,000 34,000
MAYO 25,000 36,000 11,000 25,000
JUNIO 35,000 38,000 3,000 35,000
JULIO 41,000 41,000 0
AGOSTO 54,000 54,000 0
SETIEMBRE 39,000 39,000 0
OCTUBRE 25,000 25,000 0
NOVIEMBRE 75,000 86,000 11,000 75,000
DICIEMBRE 44,000 58,000 14,000 44,000
TOTAL
DR. CPCC - J.s/.
PUJAICO 587,000 676,000 89,000 346,000 25
9
Del análisis realizado se determinaron omisiones en
cuatro meses no consecutivos y que dichas
omisiones son mayores al 10% de las compras
registradas, tal como se puede apreciar en el
siguiente cálculo:

% Compras omitidas 89,000 25.72%


Compras de meses omitidos 346,000

Dicho porcentaje del 25.72% es mayor al 10% de las


compras en dichos meses omitidos.

DR. CPCC - J. PUJAICO 26


CONTABILIDAD- AUDITORIA 0
TRIBUTACION- LABORAL
Para el presente caso el incremento no puede ser
inferior al resultado de aplicar el margen normal de
utilidad bruta de esta empresa (28%) al total de
compras omitidas, por lo que se tomará como límite
en los meses en que se incurrió la omisión.

S/ 89,000 x 28% = 24,920


S/ 89,000+24,920 = 113,920 Incremento Mínimo

DR. CPCC - J. PUJAICO 26


CONTABILIDAD- AUDITORIA 1
TRIBUTACION- LABORAL
PERIODO Ventas Incremento Compras Incremento mínimo Mayor
TRIBUTARIO Declaradas 25.72% omitidas para los meses en monto
2016 que se detecta la entre
(1) (2) omisión (3)= (2)* (1)y(3)
28%
ENERO 103,722 26,677 0 0 26,677
FEBRERO 98,662 25,376 27,000 34,560 34,560
MARZO 90,000 23,148 16,000 20,480 23,148
ABRIL 22,768 5,856 7,000 8,960 8,960
MAYO 31,623 8,133 11,000 14,080 14,080
JUNIO 45,536 11,712 3,000 3,840 11,712
JULIO 51,861 13,339 0 0 13,339
AGOSTO 68,305 17,568 0 0 17,568
SETIEMBRE 49,331 12,688 0 0 12,688
OCTUBRE 31,623 8,133 0 0 8,133
NOVIEMBRE 90,000 23,148 11,000 14,080 23,148
DICIEMBRE 55,656 14,315 14,000 17,920 17,920
TOTAL s/. 739,087 190,093 89,000 113,920 211,933
26
DR. CPCC - J. PUJAICO 2
Impuesto General a alas Ventas:

La base Imponible será el monto incrementado no


debiendo ser en ningún caso menor al incremento
mínimo, así tenemos:

DR. CPCC - J. PUJAICO 26


CONTABILIDAD- AUDITORIA 3
TRIBUTACION- LABORAL
Período
Tributario Monto Mayor IGV 18% Multa Art. 178°
2016 Num.1
ENERO 26,677 4802 2401
FEBRERO 34,560 6221 3111
MARZO 23,148 4167 2084
ABRIL 8,960 1613 807
MAYO 14,080 2534 1267
JUNIO 11,712 2108 1054
JULIO 13,339 2401 1201

AGOSTO 17,568 3162 1581


SETIEMBRE 12,688 2284 1142
OCTUBRE 8,133 1464 732
NOVIEMBRE 23,148 4167 2083
DICIEMBRE 17,920 3226 1613
TOTAL s/. 211,933 38,149 19,076
26
DR. CPCC - J. PUJAICO 4
Resumen de obligaciones luego de la fiscalización.

CONCEPTO OMISION
IGV 38,149
MULTA IGV 19,075
RENTA 28% 59,341
MULTA RENTA 50% 29,671
DIVIDENDOS PRES. 8,738
MULTA DIV. PRES.50% 4,369
TOTALES 159,343

Mas I.M.

DR. CPCC - J. PUJAICO 26


CONTABILIDAD- AUDITORIA 5
TRIBUTACION- LABORAL
26
DR. CPCC - J. PUJAICO 6

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