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FACULTAD DE CONTABILIDAD
INFRACCIONES
SANCIONES
PRESUNCIÓN
TRIBUTARIA DR. CPCC. JOSE PUJAICO E.
1
DR. CPCC - J. PUJAICO
CONTABILIDAD- AUDITORIA 2
TRIBUTACION- LABORAL
FORMALIDADES DEL
PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN Y
ACCIONES DE DEFENSA
SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
Se basa en la buena fe del contribuyente:
◦ Reconocer si realizó operaciones por las que se
debe tributar.
◦ Establecer la base imponible.
◦ Cuantificar el tributo a su cargo.
◦ Presentar las declaraciones tributarias que le
correspondan en los plazos, formas y condiciones
establecidas por la SUNAT.
◦ Actuar de manera honrada y cumplir
voluntariamente con todas las obligaciones
sustanciales y formales.
5
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
Poder legal que habilita a la SUNAT para verificar la
correcta determinación de la obligación tributaria
efectuada por el contribuyente o la establece en
caso que aquel no la hubiese efectuado.
También permite verificar el cumplimiento de las
obligaciones formales relacionadas con la deuda
tributaria
6
RTF 1010-2-2000 y 0512-4-2002
“... La Facultad de Fiscalización es el poder que
goza la Administración tributaria según ley, con la
finalidad de comprobar el cumplimiento de las
obligaciones y la procedencia de beneficios
tributarios (...) supone la existencia del deber de
los deudores tributarios y terceros de realizar las
prestaciones establecidas legalmente para hacer
posible esa comprobación.”
7
Artículo 61.- FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN DE
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL
DEUDOR TRIBUTARIO
La determinación de la obligación tributaria
efectuada por el deudor tributario está sujeta a
fiscalización o verificación por la Administración
Tributaria, la que podrá modificarla cuando
constate la omisión o inexactitud en la información
proporcionada, emitiendo la Resolución de
Determinación, Orden de Pago o Resolución de
Multa.
8
Artículo 61°
(…)
La fiscalización que realice la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administración Tributaria –
SUNAT podrá ser definitiva o parcial. La fiscalización
será parcial cuando se revise parte, uno o algunos de
los elementos de la obligación tributaria.
9
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
EXCLUSIVA: Sólo la Administración Tributaria se
encuentra habilitada legalmente para poder ejercer
la facultad de determinación y de fiscalización.
10
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
IRRESISTIBLE: Puesto que el contribuyente no
puede oponerse al ejercicio de la facultad por
parte de la SUNAT, salvo que ya se hubiese
efectuado una fiscalización o determinación previa
respecto del mismo tributo y periodo.
11
De campo
Parcial
Tipos de Electrónica
Fiscalización
Definitiva De campo
12
Fecha en que
surte efectos La notificación de:
Carta de
Presentación
Primer
Requerimiento
Art. 106° del
TUOCT:
Día hábil siguiente
a la notificación
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Formalidades Esenciales
◦ Precisar en la Carta de Presentación y el en
Primer Requerimiento, que estamos ante una
fiscalización definitiva o parcial.
◦ Señalar que tributo es el que se audita.
◦ Señalar el periodo que se audita.
◦ PARCIAL: Qué elementos se revisarán.
15
INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
Al día siguiente a la fecha de notificación de la
Carta de Presentación y del Requerimiento Inicial.
En el domicilio fiscal del contribuyente.
Conforme a las reglas del artículo 104° del
CT.
Verificación del auditor o auditores.
¿cuál es la
consecuencia de una
mala notificación?
16
¿Hay alguna forma de parar
una fiscalización?
◦ Mismo tributo o periodo.
◦ Mismo aspecto o elemento
de la obligación tributaria en
la fiscalización parcial.
◦ Prescripción
◦ Vector fiscal particular
17
El procedimiento deberá
efectuarse en un plazo de
Regla un (01) año, computado a
General partir de la fecha en que el
sujeto auditado entregue la
totalidad de la información
62°-A solicitada o requerida en el
Primer Requerimiento.
6 meses
para la
parcial
18
Exista complejidad por:
◦ Elevado volumen de
Plazos operaciones.
Especiales ◦ Dispersión geográfica
1 año más ◦ Complejidad de las
actividades productivas
◦ Otras circunstancias
Indicios de evasión
Grupo económico
NO aplica
para la parcial
19
Existe la obligación de comunicar la ampliación del
plazo a 2 años, o la existencia de la causal de
excepción, cuando estamos frente a casos de
precios de transferencia.
◦ Carta documentada, con indicación expresa de
los hechos que sustentan la ampliación del plazo.
◦ La falta de motivación conlleva a la nulidad de la
ampliación.
◦ Cabe presentar queja ante el Tribunal Fiscal si se
considera que no existe causal o por mal cálculo.
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OBLIGACION ESPECIAL
◦ La Administración Tributaria DEBE comunicar
al contribuyente que falta 1 mes para que
acabe el plazo.
Obligación de llevar la cuenta del tiempo
transcurrido.
Facilitar al contribuyente el cómputo
efectuado.
Transparentar los plazos de suspensión.
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¿Qué revisa el Auditor Fiscal?
Aspectos Aspectos
Formales Sustanciales
23
Aspectos
Formales
24
Aspectos
Sustanciales
25
¿Cómo obtiene la información?
A través de REQUERIMIENTOS
Pedidos de información.
Que debe presentar el
contribuyente
En los plazos, formas que indique
el auditor.
Informes técnicos, peritajes, otros.
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El requerimiento es un ACTO FORMAL
Numerado y Nominado.
Siempre por escrito.
Firmado por auditor fiscal y/o supervisor.
Siempre debe estar debidamente motivado.
Debe guardar relación con los aspectos
vinculados a la Auditoria.
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Por tanto, no son requerimientos:
◦ Solicitudes orales.
◦ Pedidos efectuados por teléfono.
◦ Pedidos por correo electrónico.
◦ Otros…
28
¿Cuáles son?
Primer Requerimiento.
Requerimiento Complementario.
Requerimiento Reiterativo
Requerimiento de Sustentación de
Reparos
Requerimientos de Resultados del
Art. 75° del CT.
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PRIMER REQUERIMIENTO o INICIAL
Recopilación de Información.
Se solicita la exhibición y/o presentación de toda
la información contable que pueda estar
vinculada a la generación de obligaciones
tributarias.
Sin embargo ello no implica que tengamos la
obligación de exhibir y/o presentar todo lo que
señala el primer requerimiento.
30
Revisar:
◦ Qué documentación o información que, en
base a nuestro perfil fiscal, sí debemos tener.
◦ Cuál es la que no tenemos o no debemos
tener.
◦ Cual es la que no corresponde a nuestro
perfil.
31
Evaluar:
◦ Si podemos cumplir con la exhibición y/o
presentación en el plazo dado o solicitamos
prórroga.
32
Preparar:
◦ La información a ser mostrada
◦ Una carta, firmada por el representante legal
o el que está inscrito en el RUC a fin de
precisar cuáles son los ítems del
requerimiento que no corresponden
presentar.
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REQUERIMIENTO COMPLEMENTARIO
Uso frecuente en Auditorias Parciales de Campo.
Se solicita la exhibición y/o presentación de los
comprobantes de pago, medios de pago,
constancias de detracción, comprobantes de
percepciones y retenciones y otros aspectos que
no se pidieron en el primer requerimiento.
Se le debe dar el mismo trato que al primer
requerimiento.
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REQUERIMIENTO REITERATIVO
Es un requerimiento específico.
Solicita que se subsanen los defectos de formas
en libros o registros.
Solicita que se presenten los documentos
faltantes.
Solicitan que se exhiba lo no exhibido.
» No borra detección de
infracciones.
» Esencial para gradualidad
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REQUERIMIENTO DE SUBSANACIÓN DE
REPAROS
También es un requerimiento específico.
Comunica las omisiones y/o inexactitudes que se
han detectado en la revisión formal y sustancial
de las operaciones realizadas por el sujeto
fiscalizado.
Siempre vinculado a la determinación de la
obligación tributaria, afecta la base imponible.
Concede un plazo máximo de respuesta.
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REQUERIMIENTO DE SUBSANACIÓN DE
REPAROS
La omisión de respuesta genera que se ratifiquen
los reparos.
Se debe adjuntar toda documentación que sirva.
Además se puede ofrecer informes técnicos y
pericias.
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REQUERIMIENTO DE COMUNICACIÓN DE
RESULTADOS (75° CT)
Concluido el proceso de fiscalización o
verificación…
No obstante, (…), la Administración
Tributaria podrá comunicar sus conclusiones
a los contribuyentes, indicándoles
expresamente las observaciones formuladas
y, cuando corresponda, las infracciones que
se les imputan, siempre que a su juicio la
complejidad del caso tratado lo justifique.
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REQUERIMIENTO DE COMUNICACIÓN DE
RESULTADOS (75° CT)
Se comunica el total de los reparos
La deuda tributaria, las multas, y las razones
porqué…
Ultima oportunidad para sustentar descargos.
3 días…
Después de NADA MAS..
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¿Qué debemos hacer como
contribuyentes?
LIBERTAD DE PRUEBA
Posibilidad de ofrecer y solicitar
actuar pruebas.
Informes legales, contables,
peritajes técnicos, inspecciones
oculares, visitas, videos,
fotografías, certificaciones legales.
41
Reglamento de Procedimiento de
Fiscalización
D.S. 085-2007-EF, 207-2012-EF, DS
049-2016 y RTF 01816-Q-2016
42
43
Comunicar al sujeto
fiscalizado
45
Solicitar al sujeto
fiscalizado
46
Comunicar al
sujeto fiscalizado
47
Dejar Constancia
48
Usos varios
49
Usos varios
50
Publicada el 16.06.2016
RECAUDACIÓN
FACULTADES DE LA FISCALIZACIÓN
SUNAT
INTERPRETACIÓN
SANCIONATORIO
Guardar la información
tributaria de los
contribuyentes
Exigir la devolución de lo
pagado indebidamente o en
exceso
LOS ADMINISTRADOS
Sustituir o rectificar sus
(CONTRIBUYENTES)
declaraciones juradas
TIENEN DERECHO A:
Interponer reclamo,
apelación, demanda
contencioso administrativa.
Otras expresamente
señaladas en el Art. 92° del
DR. CPCC - J. PUJAICO Código Tributario.
CONTABILIDAD- AUDITORIA
TRIBUTACION- LABORAL 72
Inscribirse en los registros
de la SUNAT
Acreditar su inscripción
cuando la SUNAT lo
requiera
1 año
DETERMINACIÓN DE
LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
BASE PRESUNTA
IGV 23,758
TOTAL 35,637
15
DR. CPCC - J. PUJAICO 1
Periodo Compras Compras Compras Compras declaradas
Tributario declaradas por determinadas Omitidos en los meses en que
2015 contribuyente por la SUNAT se detecta omisiones
ENERO 20,000 20,000 0
FEBRERO 30,000 50,000 20,000 30,000
MARZO 25,000 30,000 5,000 25,000
ABRIL 44,000 45,000 1,000 44,000
MAYO 20,000 25,000 5,000 20,000
JUNIO 45,000 50,000 5,000 45,000
JULIO 33,000 33,000 0
AGOSTO 41,000 41,000 0
SEPTIEMBRE 29,000 29,000 0
OCTUBRE 24,000 24000 0
NOVIEMBRE 50,000 70,000 20,000 50,000
DICIEMBRE 34,000 34,000 0
TOTAL 395,000 451,000 56,000 214,000
IGV 23,289
TOTAL 34,933.50
CONTROL DIRECTO
DÍAS MONTO
02.07.2017 600
06.07.2017 400
09.07.2017 1000
14.07.2017 800
18.07.2017 400
24.07.2017 800
26.07.2017 1400
CONTROL DIRECTO
DÍAS MONTO
2 600
6 400
9 1000
14 800
18 400
24 800
26 1400
TOTAL 54000
DÍAS 7
PROMEDIO POR DÍA 7,714
DÍAS COMERCIALES (S/ 7,714 x 25 dias) 25
NGR. PRESUNTO 192,850
18
DR. CPCC - J. PUJAICO 2
De los cálculos realizados, se obtiene una renta neta
presunta y un IGV equivalente a los siguientes
montos, a los cuales se les deberá adicionar los
intereses moratorios que corresponda:
TOTAL PRESUNCIONES
OMISION 42,850
19
DR. CPCC - J. PUJAICO 0
En consecuencia y de los cálculos efectuados, se
tiene que la renta neta y el IGV presunto es:
TOTAL PRESUNCIONES
RENTA NETA PRESUNTA 325
IGV PRESUNTO 18% 59
MULTA I.G.V 30
IMPUESTO A LA RENTA 29.5% 96
MULTA DE RENTA 48
DIVIDENDOS PRESUNTOS
MULTA DIV. PRESUNTOS 50%
20
2
La empresa “Casera” SAC cuyo último dígito de RUC
es 0, fue fiscalizada en el ejercicio 2016 por la
Administración Tributaria que le emitió resoluciones
de Multa el 15/01/2017, para lo cual la misma tomó
como muestra 4 meses, de los cuales se analizaron
los ingresos por cobranza, tomando de cada mes 5
días, para luego calcular el promedio de ingresos
diario, de la siguiente manera:
ENERO 20,200
FEBRERO 18,600
MARZO 22,500
ABRIL 24,500
MAYO 23,200
JUNIO 22,400
JULIO 28,720
AGOSTO 26,400
SETIEMBRE 27,050
OCTUBRE 24,300
NOVIEMBRE 26,100
DICIEMBRE 34,486
TOTAL s/ 298,456
20
DR. CPCC - J. PUJAICO 8
Ingresos Declarados: 298,456
Ingresos Estimados : 326,304
Ventas Omitidas : 27,848
CONCEPTO OMISION
IGV 5,012
MULTA IGV 2,508
RENTA 29.5% 8,215
MULTA RENTA 50% 4,108
DIVIDENDOS PRES. 1,142
MULTA DIV. PRES.50% 571
TOTALES 20,929
Mas I.M.
CONCEPTO OMISION
IGV 19,912
MULTA IGV 9,956
RENTA 29.5% 32,633
MULTA RENTA 50% 16,317
DIVIDENDOS PRES. 4,535
MULTA DIV. PRES.50% 2,268
TOTALES 83,132
Mas I.M.
CONCEPTO OMISION
IGV 1,406,703
MULTA IGV 703,352
RENTA 28% 2,188,205
MULTA RENTA 50% 1,094,103
DIVIDENDOS PRES. 320,416
MULTA DIV. PRES.50% 160,208
TOTALES 5,872,987
Mas I.M
AGOSTO 4,120
SETIEMBRE 3,800
OCTUBRE 3,700
NOVIEMBRE 3,500
DICIEMBRE 3,800
Ventas según facturas y b/vta. emitidas 55,810
24
DR. CPCC - J. PUJAICO 4
Ventas según facturas y b/vta. emitidas 55,810
ENERO 4,200
FEBRERO 4,500
MARZO 4,400
ABRIL 4,300
MAYO 4,800
JUNIO 4,700
JULIO 4,650
AGOSTO 4,800
SETIEMBRE 4,350
OCTUBRE 4,380
NOVIEMBRE 4,530
DICIEMBRE 6,200
Saldo final según documentos 890
Saldo Final según de Inventario físico (Según DJ anual renta) 10
Faltante de Inventario 880
24
DR. CPCC - J. PUJAICO 5
PERIODO N° ULTIMO VALOR VENTA N° MESES VALOR VENTA
2016 COMPROB. EXPRESADO CONSIDERADOS PROMEDIO DE
VENTA MES SOLES EJERCICIO
ENERO F/.001-0272 105
FEBRERO F/.002-1029 104
MARZO F/.002-1059 107
ABRIL F/.002-1090 108
MAYO F/.002-1129 106
JUNIO F/.002-1172 106.5
JULIO F/.002-1199 104.5
CONCEPTO OMISION
IGV 16,811
MULTA IGV 8,406
RENTA 28% 26,149
MULTA RENTA 50% 13,075
DIVIDENDOS PRES. 3,829
MULTA DIV. PRES.50% 1,915
TOTALES 70,185
Mas I.M
DR. CPCC - J. PUJAICO 25
CONTABILIDAD- AUDITORIA 0
TRIBUTACION- LABORAL
25
1
La Administración Tributaria al fiscalizar a la
empresa REMA SAC. cuyo último dígito del RUC es 0,
sus obligaciones tributarias correspondiente al
Impuesto General a las Ventas y al Impuesto a la
Renta por el período 2016 emitió las Resoluciones de
Determinación el 01 de julio del 2017 acuerdo a los
siguientes resultados:
CONCEPTO OMISION
IGV 38,149
MULTA IGV 19,075
RENTA 28% 59,341
MULTA RENTA 50% 29,671
DIVIDENDOS PRES. 8,738
MULTA DIV. PRES.50% 4,369
TOTALES 159,343
Mas I.M.