MÉTODOS DE

TRANSFERENCIA
ALUMNA: Martínez Ubillus Leslie
DOCENTE: Julio Sánchez Vásquez
 Métodos de Transferencia

Segun el inciso e) del artículo 32°-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
establece que los precios de las transacciones sujetas al ámbito de aplicación de dicho
artículo serán determinados conforme a cualquiera de los siguientes métodos
internacionalmente aceptados, para cuyo efecto deberá considerarse el que resulte
más apropiado para reflejar la realidad económica de la operación:
El método del precio comparable no
controlado:
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios entre partes vinculadas
considerando el precio o el monto de las contraprestaciones que se hubieran pactado con o
entre partes independientes en operaciones comparables. En las operaciones de
exportación o importación de bienes con cotización conocida en el mercado internacional,
mercado local o mercado de destino, incluyendo los de instrumentos financieros derivados,
o con precios que se fijan tomando como referencia las cotizaciones de dichos mercados, el
valor de mercado se determina sobre la base de dichos valores de cotización. Para
determinar el valor de mercado, se debe considerar como fecha del valor de cotización la
del término del embarque de bienes exportados o del desembarque de bienes importados.
En el reglamento se señala la relación de bienes comprendidos en el segundo párrafo, el
mercado o las características de éste del que se obtiene la cotización, la cotización a
considerar de dicho mercado, y los ajustes que se aceptan para reflejar las características
del bien y la modalidad de la operación. Lo dispuesto en el segundo párrafo y siguientes de
este numeral, será el método de valoración más apropiado respecto de los bienes que
señale el reglamento.
CASO: Venta de cámaras digitales La empresa ABC
Costa Rica S.A. vende cámaras digitales a vinculada 1
y a terceros independientes
CASO: Venta de cámaras digitales La empresa ABC
Costa Rica S.A. vende cámaras digitales a vinculada 1
y a terceros independientes
VALOR PRIMER MEDIANA TERCER VALOR RESULTADO
MÍNIMO CUARTIL CUARTIL MAXIMO
200 275 312 409.5 570 POR ENCIMA
205 216 233 246 250 POR DEBAJO
100 115 125 135 150 POR DENTRO
El método del precio de reventa:

Se utiliza para empresas comercializadoras. Consiste en determinar el valor de

mercado de adquisición de bienes y servicios en que incurre un comprador respecto de
su parte vinculada, los que luego son objeto de reventa a una parte independiente,
multiplicando el precio de reventa establecido por el comprador por el resultado que
proviene de disminuir, de la unidad, el margen de utilidad bruta que habitualmente
obtiene el citado comprador en transacciones comparables con partes independientes
o en el margen que habitualmente se obtiene en transacciones comparables entre
terceros independientes.
El margen de utilidad bruta del comprador se calculará dividiendo la utilidad bruta
entre las ventas netas.
CASO: Compra de bisagras: La empresa ABC Costa Rica S.A.
compra bisagras de empresa vinculada (matriz) y de
independiente 1 para revender a terceros independientes
CASO: Compra de bisagras: La empresa ABC Costa Rica S.A.
compra bisagras de empresa vinculada (matriz) y de
independiente 1 para revender a terceros independientes

MARGEN VALOR PRIMER MEDIANA TERCER VALOR RESULTADO

MÍNIMO CUARTIL CUARTIL MAXIMO
MATRIZ 57% 45% 45% 56% 56% 61% POR ENCIMA
MATRIZ 51% 45% 45% 56% 56% 61% POR DENTRO
MATRIZ 56% 45% 45% 56% 56% 61% POR DENTRO
MATRIZ 55% 45% 45% 56% 56% 61% POR DENTRO
MATRIZ 43% 45% 45% 56% 56% 61% POR DEBAJO
INDEPNDIENTE 45%
INDEPNDIENTE 45%
INDEPNDIENTE 45%
INDEPNDIENTE 57%
INDEPNDIENTE 56%
INDEPNDIENTE 61%
INDEPNDIENTE 53%
INDEPNDIENTE 56%
INDEPNDIENTE 56%
CASO: Compra de bisagras: La empresa ABC Costa Rica S.A.
compra bisagras de empresa vinculada (matriz) y de
independiente 1 para revender a terceros independientes

Resultado:
El método del costo incrementado:

Se utiliza para empresas productoras o que generan algún valor agregado. Consiste en
determinar el valor de mercado de bienes y servicios que un proveedor transfiere a su
parte vinculada, multiplicando el costo incurrido por tal proveedor, por el resultado que
proviene de sumar a la unidad el margen de costo adicionado que habitualmente
obtiene ese proveedor en transacciones comparables con partes independientes o en
el margen que habitualmente se obtiene en transacciones comparables entre terceros
independientes.
El margen de costo adicionado se calculará dividiendo la utilidad bruta entre el costo
de ventas.
CASO: Venta de relojes La empresa ABC Costa Rica S.A. compra de
independientes los insumos necesarios para producir relojes, que
posteriormente vende a su vinculada 2 y a terceros independientes
 CASO: Venta de relojes La empresa ABC Costa Rica S.A. compra de
independientes los insumos necesarios para producir relojes, que
posteriormente vende a su vinculada 2 y a terceros independientes

MARGEN VALOR PRIMER MEDIANA TERCER VALOR RESULTADO

MÍNIMO CUARTIL CUARTIL MAXIMO
VINCULADA 2 133% 82% 82% 83% 130% 159% POR ENCIMA
VINCULADA 2 103% 82% 82% 83% 130% 159% POR DENTRO
VINCULADA 2 126% 82% 82% 83% 130% 159% POR DENTRO
VINCULADA 2 124% 82% 82% 83% 130% 159% POR DENTRO
MATRIZ 83%
INDEPNDIENTE 82%
INDEPNDIENTE 83%
INDEPNDIENTE 82%
INDEPNDIENTE 131%
INDEPNDIENTE 129%
INDEPNDIENTE 159%
CASO: Venta de relojes La empresa ABC Costa Rica S.A. compra de
independientes los insumos necesarios para producir relojes, que
posteriormente vende a su vinculada 2 y a terceros independientes

■ Resultado
El método de la partición de utilidades

Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios a través de la

distribución de la utilidad global, que proviene de la suma de utilidades parciales
obtenidas en cada una de las transacciones entre partes vinculadas, en la proporción
que hubiera sido distribuida con o entre partes independientes, teniendo en cuenta,
entre otros, las ventas, gastos, costos, riesgos asumidos, activos implicados y las
funciones desempeñadas por las partes vinculadas.
CASO: Medicamentos
CASO: Medicamentos

■ Agrupar la utilidad total de las compañías

■ Dificultades
– La contabilidad debe estar efectuada sobre las mismas bases = Contabilidad similar.
– Deben estar homologadas las monedas de riesgo
– Transacciones con vinculadas
CASO: Medicamentos

■ La asignación de utilidades debe considerar:

– Los riesgos asumidos
– Las funciones desempeñadas
– Los activos utilizados
El método residual de partición de
utilidades:
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios de acuerdo a lo
señalado en el numeral 4) de este inciso, pero distribuyendo la utilidad global de la
siguiente forma:
■ Se determinará la utilidad mínima que corresponda a cada parte vinculada,
mediante la aplicación de cualquiera de los métodos aprobados en los numerales
1), 2), 3), 4) y 6) de este inciso, sin tomar en cuenta la utilización de intangibles
significativos.
■ Se determinará la utilidad residual disminuyendo la utilidad mínima de la utilidad
global. La utilidad residual será distribuida entre las partes vinculadas, tomando en
cuenta, entre otros elementos, los intangibles significativos utilizados por cada uno
de ellos, en la proporción que hubiera sido distribuida con o entre partes
independientes.
El método del margen neto
transaccional:
Consiste en determinar la utilidad que hubieran obtenido partes independientes en
operaciones comparables, teniendo en cuenta factores de rentabilidad basados en
variables, tales como activos, ventas, gastos, costos, flujos de efectivo, entre otros.
Mediante Decreto Supremo se regularán los criterios que resulten relevantes para
establecer el método de valoración más apropiado.
CASO: Recepción de servicios de
alquiler de inmuebles
CASO: Recepción de servicios de
alquiler de inmuebles
CASO: Recepción de servicios de
alquiler de inmuebles
CASO: Recepción de servicios de
alquiler de inmuebles
Resultado:
El PLI ROA (retorno de activos totales) se encuentra por encima del rango intercuartil formado de empresas comparables. Lo
que significa que la empresa ABC Costa Rica S.A paga más por el servicio de alquiler, que las empresas de la muestra.

Dificultades en el MNT
■ Comparables en regiones con desaceleración económica
■ Falta de comparables
■ Adecuada documentación
■ Pérdida recurrente de la parte analizada
■ Ajustes por capacidad instalada
■ Promedios utilizados
■ Rango intercuartil