NICs 12345

Marco conceptual
Criterios de reconocimiento
Incorporar en los estados financieros

RECONOCIMIENTO
un hecho económico
1. Sea PROBABLE la entrada o salida de beneficios
2. Sea MEDIBLE fiablemente
Considerar la MATERIALIDAD
NIC 1:
Presentación de los Estados financieros

Cambios Producidos
ANTES AHORA
Balance general Estado de situación

financiera
Ganancias y pérdidas Estado de Resultados

Integral
Cambios en el Cambios en el
Patrimonio neto Patrimonio neto
Estado del flujo Estado de flujos

de efectivo de efectivo
NIC 1:
NIC 1:
ALCANCE
Esta Norma se aplicará a todo tipo de estados

financieros con propósitos de información
general, que sean elaborados y presentados
conforme a las Normas Internacionales de
Información Financiera.
NIC 1:
FINALIDAD
 Los estados financieros constituyen una representación estructurada

de la situación financiera y del desempeño financiero de una
entidad. El objetivo de los estados financieros con propósitos de
información general es suministrar información acerca de la
situación financiera, del desempeño financiero y de los flujos de
efectivo de la entidad, que sea útil a una amplia variedad de
usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas
NIC 1:
 Los estados financieros también muestran los

resultados de la gestión realizada por los
administradores con los recursos que se les han
confiado.
 Para cumplir este objetivo, los estados financieros

suministrarán información acerca de los siguientes
elementos de la entidad:
NIC 1:
 Activos;
 Pasivos;
 Patrimonio neto;
 Gastos e ingresos,
 Otros cambios en el patrimonio neto; y
 Flujos de efetivo.
Esta información, junto con la contenida en las notas,

ayudará a los usuarios a predecir los flujos de efectivo
futuros y, en particular, la distribución temporal y el grado de
certidumbre de los mismos.
NIC 1:
ESTADOS FINANCIEROS
Son medios de comunicación que tienen por

objeto proporcionar información contable, así
como los cambios económicos y financieros
experimentados por la empresa en una fecha
determinada
De acuerdo al reglamento de información financiera
proporcionada por la SMV y de acuerdo a la NIC 1 los
Estados Financieros son:
o Estado de Situación Financiera
o Estado de Resultado integral
o Estado de Patrimonio Neto
o Estado de Flujo de Efectivo
o Notas a los Estados Financieros
*ESTADOS FINANCIEROS
Para que cumplan su función deben satisfacer los siguientes

requisitos:
o Utilidad para la toma de decisiones
o Integridad, debe contener la información necesaria.
o Imparcialidad, debe ser pluralista e integral
Nic 1 OBJETIVOS:
La Norma establece los requisitos generales para la

presentación de los estados financieros y las directrices
para determinar su estructura, de igual forma fija los
requisitos mínimos sobre su contenido.
Para ello fija las bases para la presentación de los estados
financieros con el objeto de asegurar que los mismos sean
comparables, ya sea con los estados financieros de la
misma empresa de ejercicios anteriores, como con los de
otras empresas diferentes, con domicilio social en
cualquier parte del país.
ALCANCE:
La NIC 1 se aplicará a todo tipo de estados
financieros que sean elaborados y presentados.
Las reglas fijadas en esta Norma se aplicarán de
la misma manera a todas las empresas, con
independencia de que elaboren estados
financieros consolidados o separados.
Finalidad:
La finalidad de los Estados Financieros es
suministrar información acerca de la información
financiera, desempeño financiero y de los flujos
de efectivo de la entidad, que sea útil a una
amplia variedad de usuarios a la hora de tomar
sus decisiones económicas.
Los estados financieros también muestran los resultados
de la gestión realizada por los administradores con los
recursos que se les han confiado.
*Estado de situación
financiera
* Es el estado financiero que muestra la situación financiera en
que se encuentra la empresa en una fecha determinada
mediante la descripción de los conceptos de activo, pasivo y
patrimonio, identificados y valuados. Precisamente, a la
fecha a que corresponde el estado de situación financiera.
*Estado de situación financiera
* Lasituación financiera en que se encuentra la empresa en
una fecha determinada se muestra mediante la descripción
de su activo, pasivo y patrimonio, estos son identificados
como elementos de balance. Los elementos del balance
pueden ser representados en dos diferentes formas que se
denominan:
*Estado de situación
financiera
* Estado de Situación Financiera en forma de cuenta: se le
denomina al Estado que muestra sus elementos destacando
igualdad entre el activo y la suma del pasivo más el
patrimonio en posición horizontal.
* Estado de Situación Financiera en forma de reporte:
se le denomina al Estado que muestra sus elementos,
destacando el patrimonio como diferencia entre el
activo y el pasivo, en posición vertical.
*ANTECEDENTES
* La información de carácter financiero debe cumplir, entre
otros, con el fin de presentar la situación financiera de las
instituciones a una fecha determinada, requiriéndose el
establecimiento, mediante criterios específicos, de los
objetivos y estructura general que debe tener el Estad de
Situación Financiera.
*ESTRUCTURA DEL
estado de situación
financiera
* La estructura del Estado de situación financiera deberá agrupar
los conceptos de activo, pasivo y patrimonio de tal forma que
sea consistente con la importancia de los diferentes rubros y
refleje de mayor a menor su grado de liquidez o exigibilidad,
según sea el caso.
*ESTRUCTURA
Los rubros que deben incluir en el balance general o estado de
situación financiera son :
 Activo
- Efectivo y equivalente de efectivo
- Existencias
- Cuentas por cobrar Comerciales
- Cuentas por cobrar diversas
- Inmuebles, maquinaria y equipo neto de depreciación.
ESTRUCTURA
 Pasivo
* Sobregiros bancarios
* Cuentas por pagar comerciales
* Cuentas por pagar diversas
 Patrimonio
* Capital
* Excedente de revaluación
* Reservas
* Resultados acumulados
*OBJETIVOS
El Estado de situación financiera tiene por
objetivo presentar el valor de los bienes y
derechos, de las obligaciones reales, directas o
contingentes, así como del patrimonio de una
institución a una fecha determinada.
El Estado de Situación financiera, debe mostrar de manera
adecuada y sobre bases consistentes, la posición de las
instituciones en cuanto a sus activos, pasivos y patrimonio
*OBJETIVOS
* Adicionalmente, el Estado de situación financiera deberá
cumplir con el objetivo de ser una herramienta útil para el
análisis de las distintas instituciones, por lo que es
conveniente establecer los conceptos y estructura general
que deberá contener dicho estado financiero.
Ejemplo:
Si la empresa Arces S.A. posee un capital

de S/ 10,000.00 en efectivo, aportado por
sus accionistas. Dicho dinero ingresa a
Caja por lo tanto el ente económico se
encuentra balanceado económica y
financieramente.
Así posee S/ 10,000.00 y debe a los
accionistas S/ 10,000.00.
ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA
ACTIVO PASIVO
10 Efectivo y Total pasivo
Equivalente de efectivo 10,000.00
PATRIMONIO
Capital 10,000.00
Total Activo 10,000.00 Total pasivo y 10,000.00

Patrimonio
A su vez la empresa decide comprar
mercaderías con el dinero que
posee S/ 5,000.00 soles, pagando
S/ 2,500.00 en efectivo y por el
resto firman una letra a 30 días
fecha. El recurso del dinero
disminuye en S/2,500.00 y aumenta
mercaderías y obligaciones por
pagar , lo que significa que la
empresa es dueña del 50 % de la
mercadería, le falta pagar el otro
50% para tener legal y
económicamente las mercaderías.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
ACTIVO PASIVO
10 Efectivo 7,500.00 42 Cuentas por pagar 2,500.00
20 Mercaderías 5,000.00 PATRIMONIO
50 Capital Social 10,000.00
Total Activo 12,500.00 Total Pasivo y 12,500.00

Patrimonio
ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
Activo = elemento económico
Pasivo y Patrimonio = elemento financiero

*ESTADO DE RESULTADOS
integrales.
GANANCIAS PERDIDAS
Utilidad, provecho,
lucro, beneficio, que Es un riesgo para la
empresa.
resulta del trato de
comercio y de otra
operación.
INTEGRALES.
Cómo se mide la utilidad?
oLas asociaciones lucrativas y no lucrativas
usan el concepto de utilidad como una
manera de determinar su ventas para cubrir
sus gastos.
oLa utilidad sirve para evaluar el
desempeño económico de organismos
competentes.
INTEGRALES
*CONCEPTO:
Nos permite mostrar una relación clara y

ordenada de los ingresos y egresos que se dan
en un determinado periodo en la empresa.
*Estado de resultados integrales
* CONCEPTO.
Nos permite analizar y verificar el comportamiento de

las operaciones de ingresos y egresos y el efecto de
estas en los resultados que pueden reflejarse en
utilidad o pérdida.
*Estado de resultados integrales
Relación Determinado
INGRESOS y PERIODO DE LA
EGRESOS EMPRESA
Estado de
Resultado
ANALIZAR y
Efecto
VERIFICAR
UTILIDAD o
INGRESOS y
PERDIDA
EGRESOS
INTEGRALES
¿QUE DEBE PRESENTAR LA EMPRESA EN SU ESTADO DE
RESULTADOS?
Un análisis de los gastos, utilizando una clasificación

basada en su NATURALEZA o en la función de ellos en la
empresa.
* EL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS o
El ESTADO DE RESULTADOS
* Si un empresario compra un TV a S/. 1,000.00. y lo vende a

S/. 1,400.00 el Estado de Ganancias y Perdidas será:
Ventas 1,400.00
(Costo de ventas) 1,000.00
Utilidad 400.00
* ESTADO DE RESULTADOS
integrales
* El Estado de Resultado integral nos permite
conocer cómo se relacionan los ingresos y
gastos, analizando si resulta adecuado o no el
margen de utilidad.
*Representa el resultado final y total de lo que
ha obtenido el propietario del negocio,
afectando la situación del patrimonio.
* Aspectos conceptuales :
* Costo: Es el sacrificio económico por la adquisición de un
bien o servicio.
* Gasto: El gasto es el sacrifico económico para generar un
ingreso.
* Pérdida: Es la reducción del valor de un activo
ESTADO DE RESULTADOS
integrales.
* Se presenta en forma de reporte:

* Por naturaleza: Mide el desempeño de las operaciones de las
empresas en un tiempo determinado en cuanto a sus ingresos
y egresos.
Ingresos: Representan entradas de activos como resultado de
las operaciones de la empresa.
Egresos: Salida de activos como resultado de las operaciones
de la empresa.
El ESTADO DE RESULTADOS integrales
Ingresos – Egresos = Utilidad neta
Egresos – Ingresos = Pérdida Neta

* El ESTADO DE RESULTADOS
integrales
* Por función:
* Se toma en cuenta los ingresos y gastos de la
empresa.
* Los costos y gastos representan la parte funcional en
que incurre un negocio, los cuales se dividen en :
a. Costo del producto vendido

b. Costo del servicio
c. Gasto de administración
d. Gasto de ventas
e. Gastos financiero
*Ingreso : Son los bienes

económicos que la empresas
posee y que al ser posible
venderlos, permite que se
obtenga un monto con el que se
podrá sustentar algunos gastos
necesarios para el
funcionamiento de la empresa.
*Costo: Esta representado por el costo de adquisición de

un bien o servicio para su venta.
*Gasto: son los desembolsos necesarios para facilitar la
consecución de las actividades operacionales propias de
la entidad.
UTILIDAD NETA= INGRESOS – GASTOS
PERDIDA NETA = GASTOS - INGRESOS

*Estado de cambios en el
patrimonio neto
* Concepto:
Da a conocer los cambios ocurridos en las distintas
partidas patrimoniales, así como el enlace
correspondientes entre sus diversas cuentas.
Muestra el capital de los dueños, el capital adicional,
las reservas, la utilidad o pérdida obtenida.
patrimonio neto
* Importancia:
* Da a conocer los cambios patrimoniales en un período
determinado y cual es su causa.
* Si hubieran errores en los cálculos de los períodos
anteriores el efecto del ajuste necesario para
corregirlo se apreciará claramente en este Estado
Financiero.
* ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO
* Se define como la diferencia de activo y pasivo:
ACTIVO
PATRIMONIO
* Las partidas que lo integran se clasifican
PASIVOsegún su
origen:
* Aportes y resultados acumulados .
* Doctrinalmente hablando el patrimonio representa derechos
de los socios.
*El patrimonio de un ente resulta del
aporte de los propietarios y de la
acumulación de resultados. Ello significa
que se compone de:
1. Aportes de capital de sus propietarios o
asociados .
2. Los resultados acumulados ganancias y
* CARACTERISTICAS
pérdidas finales de los ejercicios o
periodos transcurridos.
DEL PATRIMONIO
NETO
* Al crearse una empresa el único componente de patrimonio a
reconocer es el que representa al CAPITAL con el cierre del
primer ejercicio económico, aparece una segunda partida que
corresponde al resultado de ejercicio esto se denomina
RESULTADOS ACUMULADOS.
* Partes que comprende el estado
de cambios en el patrimonio neto
 El encabezamiento debe incluir el nombre del

Estado en mención, así como el período, RUC y
razón social.
 El formato debe incluir la información de las
cuentas del patrimonio neto indicando los
resultados iniciales, así como el origen y destino de
los movimientos y el saldo final de las cuentas
patrimoniales.
Estado de cambios en el
patrimonio neto
Las partidas en que basan los montos patrimoniales
son:
 Efecto acumulado de los cambios de las políticas
contables y la corrección de errores sustanciales.-
Es la acumulación o reducción de las partidas
patrimoniales por efectos legales.
 Distribución o asignación de utilidades.- Es la
conversión de las utilidades acordado por la Junta
General de accionistas ya sea como capital social o
acciones de Inversión.
Estado de cambios en el
patrimonio neto
* Dividendos y participaciones acordados en el
período.- Los accionistas mediante Junta General
determinan no capitalizar las utilidades sino
distribuirlas en base al porcentaje de aportes de cada
uno de ellos.
* Nuevos aportes de los accionistas.- Aporte de nuevos
accionistas que se incorporan al grupo de capitalistas
o dueños de la empresa. El nuevo aporte permite el
aumento del capital.
patrimonio neto
Aumento o disminución por fusiones o escisiones.-
Aumento de capital social como consecuencia de la fusión de
2 empresas.
Revaluación de activos.- Incremento del capital por
Revaluación voluntaria de activos.
Capitalización de partidas patrimoniales.- Capital adicional,
acciones de inversión, resultados acumulados. Que en un
momento dado pueden capitalizarse
*
Redención de acciones de Inversión o Reducción de

capital.- Acciones de inversión es parte del patrimonio
cuyos propietarios no tienen derecho a voto; consiste
en el pago de dividendo a los trabajadores lo que
reduce el patrimonio de la empresa.
*Caso práctico
* La empresa comercial universo S.A. según su Estado de
Situación Financiera al 2014 presenta los siguientes datos:
* Saldo del patrimonio de la empresa :(al inicio del ejercicio)
- Capital social 26,000.00
- Resultados acumulados 5,000.00
Saldo al inicio del período 31,000.00
- Utilidad neta obtenida 4,585.00

- Reserva legal 10% de la utilidad neta.
patrimonio neto
Cuentas Capital Reserva legal Resultados Resultado del TOTAL
patrimoniales acumulados ejercicio
Saldo enero 2014 26,000.00 5,000.00 31,000.00
Distribución de 4,585.00 4,585.00

utilidades
afectadas en el
período
Otros incrementos 458.50 (458.50)

y disminuciones de
partidas
patrimoniales
Saldo al 26,000.00 458.50 5,000.00 4,126.50 35,585.00

31/12/2014
patrimonio neto
La empresa Actividad S.A, presenta el siguiente patrimonio según el
Estado de Situación Financiera del 2014 (al inicio del ejercicio)
Capital social: 100,000

Reserva legal: 20,000
Resultados acumulados 50,000
-----------
Saldo al inicio del período : 170,000
=======
Resultado del ejercicio : 30,000
Se reparte el 50% de los resultados acumulados : 25,000
Estado de cambios en
el patrimonio neto
Cuentas Capital Reserva legal Resultados Resultado del TOTAL
patrimoniales acumulados ejercicio
Saldo enero 2014 100,000 20,000 50,000 170,000
Distribución de (25,000) 30,000 5,000

utilidades
afectadas en el
período
Otros incrementos
y disminuciones de
partidas
patrimoniales
Saldo al 100,000 20,000 25,000 30,000 175,000.

31/12/2014
ESTADO DE FLUJO
DE EFECTIVO
Definiciones
El efectivo comprende tanto la caja como los
depósitos bancarios a la vista. Los
equivalentes al efectivo son inversiones a
corto plazo de gran liquidez, que son
fácilmente convertibles en importes
determinados de efectivo, estando sujetos a
un riesgo poco significativo de cambios en su
valor.
*Definiciones
*Flujos de efectivo son las entradas y salidas
de efectivo y equivalentes al efectivo.
*Actividades de operación son las actividades

que constituyen la principal fuente de
ingresos ordinarios de la entidad, así como
otras actividades que no puedan ser
calificadas como de inversión o financiación.
Definiciones
*Actividades de inversión son las de adquisición y

desapropiación de activos a largo plazo, así como de
otras inversiones no incluidas en el efectivo y los
equivalentes al efectivo.
*Actividades de financiación son las actividades que

producen cambios en el tamaño y composición de los
capitales propios y de los préstamos tomados por
parte de entidad.
* ESTADOS DE FLUJO DE
EFECTIVO
Objetivo
* Proporcionarinformación apropiada a la gerencia, para
que ésta pueda medir sus políticas de contabilidad y
tomar decisiones que ayuden al desenvolvimiento de la
empresa.
Objetivo
* Facilitar información financiera a los administradores, lo
cual le permite mejorar sus políticas de operación y
financiamiento.
* Proyectar en donde se ha estado gastando el efectivo
disponible, que dará como resultado la descapitalización de
la empresa.
Objetivo
* Reportar los flujos de efectivo pasados para facilitar
la predicción de flujos de efectivo futuros.
* La determinación de la capacidad que tiene una
compañía para pagar intereses y dividendos y para
pagar sus deudas cuando éstas vencen.
Beneficios de la información
sobre flujos de efectivo
El estado de flujo de efectivo, cuando se usa

juntamente con el resto de los estados financieros,
suministra información que permite a los usuarios
evaluar los cambios en los activos netos de la entidad,
su estructura financiera (incluyendo su liquidez y
solvencia)
* Beneficios de la información
sobre flujos de efectivo
* También realza la comparabilidad de la información sobre

el rendimiento de las operaciones de diferentes entidades,
puesto que elimina los efectos de utilizar distintos
tratamientos contables para las mismas transacciones y
sucesos económicos.
Presentación del estado de
flujo de efectivo
* Elestado de flujo de efectivo debe informar acerca
de los flujos de efectivo habidos durante el periodo,
clasificándolos por actividades de operación, de
inversión y de financiación.
CUATRO PRINCIPIOS BÁSICOS PARA LA
ADMINISTRACIÓN DEL EFECTIVO
PRIMER PRINCIPIO
"Siempre que sea posible se deben incrementar las
entradas de efectivo"
Ejemplo:
*Incrementar el volumen de ventas.
*Incrementar el precio de ventas.
*Mejorar la mezcla de ventas. (Impulsando las de
mayor margen de contribución)
*Eliminar descuentos.
CUATRO PRINCIPIOS BÁSICOS PARA
LA ADMINISTRACIÓN DEL EFECTIVO
SEGUNDO PRINCIPIO
"Siempre que sea posible se deben acelerar las entradas
de efectivo"
Ejemplo:
* Incrementar las ventas al contado
* Pedir anticipos a clientes
* Reducir plazos de crédito.
TERCER PRINCIPIO
"Siempre que sea posible se deben disminuir las salidas
de dinero"
Ejemplo:
* Negociar mejores condiciones (reducción
de precios) con los proveedores
* Hacer bien las cosas desde la primera vez.
* Reducir desperdicios en la producción y demás
actividades de la empresa.
CUARTO PRINCIPIO
"Siempre que sea posible se deben demorar las salidas de
dinero"
Ejemplo:
* Negociar con los proveedores los mayores plazos
posibles.
* Adquirir los inventarios y otros activos en el momento
próximo a utilizar.
METODOLOGÍA PARA ELABORAR EL ESTADO
DE FLUJO DE EFECTIVO
Método Directo
En este método se detallan en el estado sólo las partidas
que han ocasionado un aumento o una disminución del
efectivo y sus equivalentes; por ejemplo: Ventas
cobradas, Otros ingresos cobrados, Gastos pagados, etc.
METODOLOGÍA PARA ELABORAR EL ESTADO
DE FLUJO DE EFECTIVO
Método Indirecto
Consiste en presentar los importes de los resultados
ordinarios y extraordinarios netos del período tal como
surgen de las respectivas líneas del Estado de Resultados
y ajustarlos por todas aquellas partidas que han incidido
en su determinación (dado en base al devengado), pero
que no han generado movimientos de efectivo y sus
equivalentes.
Presentación del estado de
flujo de efectivo
Cobros Pagos por la Cobros

procedentes de adquisición de procedentes de la
las ventas de propiedades, planta emisión de
bienes y y equipo, activos acciones u otros
prestación de intangibles y otros instrumentos de
servicios activos a largo plazo capital
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Nº 2 INVENTARIOS
OBJETIVO
Establecer el tratamiento contable de los inventarios o

existencias de una entidad contable.
Establecer la cantidad de costo que debe reconocerse

como activo, para ser diferido hasta que los ingresos
por la venta sean reconocidos.
Incluyendo cualquier rebaja del importe en libros a su

valor neto realizable.
Suministra también directrices sobre las fórmulas del

costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.
Inventarios o existencias
Son activos que tienen las siguientes condiciones:
a) Son poseídos para ser vendidos en el curso normal de
la operación:
b) Se utilizan en el proceso de producción para la
venta.
c) Se encuentran en forma de materiales o
suministros, para ser consumidos en el proceso de
producción, o en la prestación de servicios.
Valor neto realizable
Es el valor estimado de venta de un activo en

el curso normal, menos los costos para
terminar su producción y los necesarios para
llevar a cabo la venta.
Por ejemplo:
Queremos saber cual es el valor neto realizable de
una docena de Casacas que están en proceso de
producción, cuyos datos son los siguientes:
Valor de venta estimado S/ 25,000
Gastos para terminar la producción S/ 8,500.
Así mismo se ha estimado gastos de ventas por la
colocación de estos productos de S/ 2,800.
El valor neto de realización de la docena de casacas será:
Valor estimado de venta S/ 25,000

Menos
Costos estimado para la culminación de la
producción S/ (8,500)
Costo estimado de ventas S/ (2,800)
------------
Valor Neto de Realización total S/ 13,700
=======
Valor Neto de Realización total S/ 13,700 dividido entre
12 unidades el resultado será S/ 1,141.
Por tanto el valor neto realizable de cada uno

será: S/. 1,141
Valor razonable
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un
activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y
debidamente informadas, que realizan una transacción en
condiciones de independencia mutua.
Entre las existencias se incluyen los bienes comprados y
almacenados para su reventa.
Por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un minorista
para su reventa a sus clientes, y también los terrenos u
otras propiedades de inversión que se tienen para ser
vendidos a terceros.
También son existencias los productos terminados o en
curso de fabricación mantenidos por la entidad, así
como los materiales y suministros para ser usados en el
proceso productivo.
En el caso de un prestador de servicios, las existencias
incluirán el costo de los servicios para los que la
entidad haya reconocido el ingreso de operación
correspondiente
MEDICION DE LOS INVENTARIOS
Las existencias se medirán al costo o al valor neto realizable,

según cual sea menor.
Costo de los inventarios
El costo de los inventarios comprenderá todos los costos
derivados de su adquisición y transformación, así como otros
costos en los que se haya incurrido para darles su condición y
ubicación actuales.
Costos de adquisición
El costo de adquisición de las existencias comprenderá:
El valor de compra,
Los aranceles de importación
Los impuestos no recuperables
Los gastos de transportes,
Los gastos de almacenamiento
Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las
mercaderías
Los materiales o los servicios.
Menos Intereses (NIC 23 Costos Financieros)
Para determinar el costo de adquisición se deducen:
* Los descuentos comerciales,
* Las rebajas y
* Otras partidas similares
POR EJEMPLO:
El 08 de setiembre del 2015, se compran mercaderías al
crédito por S/ 5,000 más IGV con un descuento del 5%,
por la compra y para el traslado de las mercaderías se han
incurrido en los siguientes gastos:
Transportes S/ 350
Seguros S/ 300
Honorários S/ 500
Gastos de almacenamiento S/ 280
----------
S/ 1,430
======
Todos los gastos también están afectos al IGV.

Asiento Contable
--------------- x ---------------------
60 COMPRAS 6,180.00
601 Mercaderías 4,750.00
609 Gastos Vinculados con las
Compras 1,430.00
40 TRIBUTOS, CONTR.Y APORTES
AL SISTEMADE PENS. POR PAGAR 1,112.40
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. 7,292.40
421 Facturas, boletas y otros Comp.por pagar
08/09 Por las compras de mercaderías mas gastos

Vinculados con las compras
--------------- x ---------------
20 MERCADERIAS 6,180.00
201 Mercaderías manufacturadas
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
6,180.00
611 Mercaderías
08/09 Por el destino de las mercaderías
compradas más los gastos vinculados
DEFINICIONES
INVENTARIOS:
Son activos que tienen las siguientes características:
a. Están en posesión de la empresa para su
posterior comercialización dentro del curso
normal del ejercicio.
b. Están en proceso de producción para su posterior
venta.
c. Están en forma de materiales o suministros de
servicios.
DEFINICIONES
Valor neto realizable:
Es el valor en el que se estima vender las
existencias. Se determina disminuyendo del costo
los desembolsos estimados para terminar su
producción y los necesarios para realizar la venta.
DEFINICIONES
Valor Razonable:
Es el valor por el cual se puede intercambiar
un activo entre partes interesadas y
debidamente informadas.
CARACTERÍSTICA
La principal característica de las existencias es
que el producto esté destinado para venta.
Por ejemplo:
Una plancha de acero puede ser el producto
terminado de una siderúrgica, y la misma plancha,
puede ser la materia prima de una de una fábrica
de refrigeradoras. En ambos caso la plancha de
acero será para la venta.
OBJETIVO DE LA NIC 2
Tiene como objetivo fundamental señalar el

tratamiento contable de las existencias.
Dentro de ello se entiende que esta NIC
establece las pautas sobre el reconocimiento
de las existencias como activo así como
también su posterior efecto en los
resultados, separando los gastos que no se
incluyen dentro del costo de la misma.
producto de la modificación de la
Norma Internacional de
Contabilidad NIC 2 (Inventarios)
eliminó el método UEPS como
método de valuación para efectos
contables.
.
Las USGAAP que tratan sobre inventarios son:

ARB- 43 – Capítulo 4 – Variación de inventarios
FIN – 1 – Cambios contables relacionados con el costo del inventario
NIC 2: INVENTARIOS
La NIC 2 pertenece al elemento 2: Activo Realizable.
Esta NIC comprende las cuentas de la 20 hasta la 29.
Éstas se refieren a los bienes y servicios acumulados de
propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta.
Incluyendo los bienes destinados al proceso productivo,
los adquiridos para la venta, los manufacturados, los
recursos naturales y los productos biológicos, así como las
existencias de servicios, cuyo ingreso asociado aún no se
devenga.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
El Plan Contable General Empresarial incluye en su clase 2, las
siguientes cuentas relacionadas con las existencias:
Nº de Cuenta Nombre de la Cuenta
20 Mercaderías
21 Productos Terminados
22 Subproductos, Desechos y Desperdicios
23 Productos en Proceso
24 Materias Primas
25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos
26 Envases y Embalajes
27 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta
28 Existencias por recibir
29 Desvalorización de Existencias
ELEMENTO 2: Activo Realizable
20 Mercaderías
Agrupa las subcuentas que representan los
bienes adquiridos por la empresa para ser
destinados a la venta, sin someterlos a
proceso de transformación.
 21 Productos Terminados
Agrupa las subcuentas que
representan los bienes manufacturados
por la empresa destinados a la venta.
22 Subproductos, Desechos y Desperdicios

Agrupa las subcuentas que representan los productos
accesorios obtenidos en la producción de los bienes del giro de
la empresa. Asimismo, se incluye los residuos o mermas de
producción de toda naturaleza, originadas en los procesos
productivos, pero que mantienen algún valor en su
realización.
23 Productos en Proceso
Agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se
encuentran en proceso de producción, a la fecha de los
estados financieros.
24 Materias Primas
Agrupa las subcuentas que representan los insumos que
intervienen directamente en los procesos de fabricación,
para la obtención de los productos terminados, y que
quedan incorporados en estos últimos.
25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos

Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales
diferentes de los insumos principales (materias primas) y los
suministros que intervienen en el proceso de fabricación. Asimismo,
incluye los repuestos que no califican como bienes inmovilizados.
26 Envases y Embalajes
Agrupa las subcuentas que representan los
bienes complementarios para la presentación y
comercialización del producto.
27 Activos No Corrientes Mantenidos para la venta
Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperación se espera
realizar, fundamentalmente, a través de su venta en lugar de
su uso continuo. Las características que deben cumplir los
activos son: que se encuentren disponibles en las condiciones
actuales para su venta inmediata, sujeto a los términos
usuales y habituales para la venta de estos activos, y su
venta debe ser altamente probable.
28 Existencias por Recibir

Agrupa las subcuentas que representan bienes aún no
ingresados al lugar los insumos que intervienen de
almacenamiento de la empresa, y que serán destinados a la
fabricación de productos, al consumo, mantenimiento de sus
servicios, o a la venta cuando se encuentren disponibles.
29 Desvalorización de Existencias
Agrupa las subcuentas que acumulan las
estimaciones para cubrir la desvalorización de las
existencias.
Ubicación de las existencias en los estados
financieros
En el Balance o Estado de Situación Financiera:

Normalmente, las existencias se esperan vender o consumir
en el ciclo normal de los negocios (no mayor a un año), por
lo que se incluye en la categoría de activo corriente.
Sin embargo, si existiera evidencia, que una parte
significativa de dichos inventarios, que no existe
grandes posibilidades de uso en el período
corriente, sería conveniente reclasificarlos como no
corriente. Ejemplo: ron en proceso de maceración o
añejamiento que permanecerá en almacenes en
períodos mayores a un año.
En el estado de En las notas a los

ganancias y pérdidas: se estados financieros:
presentará en el costo de Deberán incluirse en la
ventas de los productos nota de políticas
vendidos. contables aplicadas.
ADQUISICIÓN Y/O FABRICACIÓN
Elementos del costo:

Según la NIC 2 :
“El costo de inventarios comprenderá todos los
costos derivados de su adquisición y
transformación; así como otros costos en los que
se haya incurrido para darles su condición y
ubicación actuales”
CLASIFICACION DE LOS
COSTOS
LOCALES
ADQUISICION
IMPORTADAS
COSTOS
TRANSFORMACION
La complejidad de los costos de los inventarios depende
de la naturaleza y origen de los mismos, así pues, las
compras locales son simples, porque normalmente están
conformadas por la factura del proveedor local; en
cambio, la de transformación obliga a establecer un
sistema de distribución bien fundamentado de todos los
componentes del costo de una producto fabricado.
COSTOS DE ADQUISICIÓN: COMPRAS
LOCALES
Comercialización de productos, adquiridos del mercado

local, tal como lo mencionamos anteriormente. El costo
estará conformado por el valor de la factura del
proveedor, mas fletes en caso que esté a cargo del
comprador, menos los descuentos en factura.
1
COSTOS DE ADQUISICION: COMPRAS DEL
EXTERIOR
El costo del inventario comprenderá el valor de compra, los
aranceles de importación y otros aspectos (que no seas
recuperables posteriormente), fletes, seguros, almacenamiento y
otros directamente atribuibles a la adquisición de las
mercaderías, los suministros o servicios. Los descuentos
comerciales, las rebajas otras partidas similares se deducirán para
determinar al costo de adquisición.
2
COSTOS DE TRANSFORMACIÓN
En el proceso de fabricación se realiza u cambio de

naturaleza de una serie de materiales con
intervención de la mano del hombre, con la
finalidad de obtener un producto final destinado
para la venta.
Siendo una necesidad determinar el valor unitario de
una producto terminado el cual podría estar formando
parte de las existencias totales o determinado el costo
de venta cuando se vendan dichos productos, es
necesario establecer una “contabilidad de costos” por el
cual técnicamente se van integrando los valores de los
componentes del producto fabricado.
Un sistema eficiente de contabilidad de costos nos
debe permitir actualizar el costo unitario del producto
fabricado cada vez que exista una variación en el
precio de los materiales o en la mano de obra.
Los elementos de costo de un producto terminado o en
proceso corresponden a los costos directos y costos
indirectos, tal como se presenta en el siguiente
cuadro…
MATERIALES
COSTOS
DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA
COSTOS DE FIJOS
PRODUCCION
COSTOS
INDIRECTOS VARIABLES
DE
FABRICACION
MIXTAS
Normalmente se distribuye este costo de producción
entre el numero de unidades producidas con la
finalidad de determinar el costo unitario de cada
producto
a. MATERIA PRIMA DIRECTA:

Son los principales bienes que se utilizan en la
fabricación, los cuales se transforman en productos
terminados con intervención de la mano de obra y los
gastos indirectos de fabricación. Este elemento de costo se
utiliza en proporción directa al volumen de fabricación, lo
cual significa que si aumenta la producción, también
aumentara el uso de materia prima directa.
b. MANO DE OBRA DIRECTA:
Es una elemento de costo que integra al costo del
producto fabricado en un importe determinado, en
función a la remuneración de cada trabajador y el
tiempo consumido en el proceso, siempre que esté
vinculado con la fabricación del producto.
c. COSTO INDIRECTO DE FABRICACION:

Son todos aquellos elementos que son necesarios en un
proceso productivo, pero que no se puede identificar
directamente con la fabricación de un determinado
producto y que no necesariamente aumenta o disminuye en
la misma proporción al volumen de unidades producidas.
Estos costos indirectos de fabricación incluyen mano de
obra indirecta, materiales indirectos y otros costos
indirectos de transformación. Los costos indirectos de
fabricación también pueden clarificarse como costos fijos,
variables y mixtos.
*
En uno proceso de transformación de un producto
normalmente intervienen diferentes componentes de costo.
Uno de estos componentes de costo es el costo indirecto fijo;
los que se generan independientemente al volumen de
producción tales como:
• Depreciación de la planta (edificios)

• mantenimiento
• limpieza
• Administración de la planta
• Seguros
• Lubricantes
• Gerencia de planta, entre otros.
En el Perú, la practica desarrollada es la de distribuir el costo
fijo entre las unidades producidas.
Por ejemplo:
Una fabrica de calzados
Producción normal anual = 100 000
Costo fijo por distribuir = 1 000 000
1 000 000 ÷ 100 000 = 10
En consecuencia asignará S/. 10 por cada par.
Si al siguiente mes , por razones de mercado, se decidió producir
solo 10 000 pares, de seguir la misma practica, se le asignan a
cada par de zapatos S/. 100.
Entonces ¿Qué costo fijo le asignaría si solo ha producido 1 par
de zapatos ? ¿ 1 000 000?
Al respecto la NIC 2
Establece que los costos indirectos
fijos serán asignados tomando en
cuenta la producción normal de los
medios de producción, considerando
el promedio de varios periodos y
temporadas.
Los costos indirectos no absorbidos
por los costos de los productos
fabricados , serán reconocidos como
gastos del periodo en que han sido
incurridos.
*
Asignación del Costo Fijo
Industria Textil Campeones confecciona y vende buzos juveniles.
Prod. Normal 8 000 unid. Mensuales.
Costo de prod. Fijo S/. 17 000 por mes.
En el mes de diciembre ultimo , la producción de polos fue de 6 000 unid, las
cuales se encuentran en almacén disponibles para la venta.
* Asignación del Costo de Producción Fijo
Costo de Producción Fijo S/.17 000 ⁼ S/.2.125 c/u

N⁰ Unid Producción Normal 8 000 unid.
Costo de prod. Fijo x N⁰ Unidades

Fijo Unitario Producidas
S/.2 125 c/u 6 000 Unid. = S/.12 750
Total Costo de Producción Fijo 17 000

Costo de Producción Fijo Imputable 12 750
Aplicable a Resultados 4250
X Debe Haber
69 COSTO DE VENTA 4 250
21 PRODUCTOS TERMINADOS 4 250
Fórmulas de Costeo
Si los productos a fabricar son únicos o responden a

características especificas lo recomendable será que se
implemente un sistema de costos específicos o también
llamados ORDENES DE TRABAJO, en cambio si los
productos fabricados son similares o producidos en serie
se deberá implementar un sistema costos por proceso, para
cual se aplicara el método PEPS o Costo Promedio
Ponderado.
Costo por ordenes de trabajo o
identificación específica
Normalmente los productos se fabrican de acuerdo
a los requerimientos del cliente y, por lo tanto, el
consumo de materiales como de mano de obra es
diferente por cada cliente.
En una orden de trabajo se van acumulando los
elementos del costo de materia prima, mano de obra
y gastos de fabricación.
Caso
Costos por orden de trabajo.
La empresa “el pingüino” es una empresa metalmecánica
dedicada a producir bienes para empresas minera.
El 12 de setiembre del 2016 la empresa “Santa Lucia” le hizo un
pedido de cuatro carritos mineros con características especiales,
por un importe total de 30 000 soles. Pidiendo que se entreguen
los carritos terminados el 30 de setiembre del 2016.
La empresa pingüino tiene como política que, los costos indirecto
aplicados se estiman a razón del 80% de la mano de obra directa.
Orden de Trabajo N.- 18
Cliente: compañía "Santa Lucia" fecha pedido:12/09/2016
fecha inicio:12/09/2016
Productos _ Carritos mineros
Cantidad: 4 unidades fecha entrega:30/09/2016
observacion: _________ fecha termino:29/09/2016
MATERIALES
FECHA CONCEPTO COSTOUNIT. VALOR TOTAL
12/09/20164 PLANCHAS DE ACERO 400 1 600
12/09/20162 PAQUETES DE SOLDADURA 200 400
15/09/20163 PLANCHAS DE ACERO 400 1 200
15/09/20163 PLANCHAS DE ACERO 400 1200
17/09/20162 PAQUETES DE SOLDADURAS 200 400
17/09/201624 RUEDAS 100 2 400
25/09/2016360 COJINETES 8 2 880
25/09/201624 EMPAQUETADURAS 10 240
TOTAL MATERIALES 10 320
MANO DE OBRA
FECHA CONCEPTO COSTO UNIT. VALOR TOTAL
16/09/2016PLANILLA (80 HORAS) 20 1 600
20/09/2016PLANILLA (80 HORAS) 20 1 600
25/09/2016PLANILLA (80 HORAS) 20 1 600
29/09/2016PLANILLA (80 HORAS) 20 1 600
TOTAL MANO DE OBRA 6 400
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

FECHA CONCEPTO COSTO UNIT. VALOR TOTAL
29/09/2016 80%COSTO M. DE OBRA(6 400) 5 120
TOTAL GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 5 120
VALOR DE VENTA 30 000 - costos 10 320+

COSTO 21 840 6 400
UTILIDAD BRUTA 8 160 5 120
21 840
FORMULA DE LAS PRIMERAS
ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS)
* Esta formula plantea que en caso de venta, los

primero artículos adquiridos o producidos serán los
Esta formula plantea que en caso de
primero en ser vendidos.
venta, los primero artículos
adquiridos o producidos serán los
primero en ser vendidos.
CASO
06-01 Se compra 28 unidades, valor unitario 45
FECHA CONCEPTO UNIDADES COSTO UNIT. VALOR TOTAL
01-01Saldo inicial 10 40 400
06-01Compra 1 28 45 1 260
10-01Compra 2 35 42 1 470
18-01Compra 3 20 35 700

01-01 Saldo inicial 10 40 400
06-01 Compra 1 28 45 1 260
10-01 Compra 2 4 42 168
42 1828
X Debe Haber
69 COSTO DE VENTA
691 Mercadería 1828
20 MERCADERIAS 1828
201 Celulares
Salida de mercaderías el 14 de febrero – 20 celulares

10-01Compra 2 20 42 840
X Debe Haber
69 COSTO DE VENTA
691 Mercadería 840
20 MERCADERIAS 840
201 Celulares

10-01Compra 2 11 42 462
18-01Compra 3 4 35 140
15 602
X Debe Haber
69 COSTO DE VENTA
691 Mercadería 602
20 MERCADERIAS 602
201 Celulares

18-01Compra 3 13 35 455
X Debe Haber
69 COSTO DE VENTA
691 Mercadería 455
20 MERCADERIAS 455
201 Celulares
FORMULA Del COSTO PROMEDIO
PONDERADO
Bajo esta formula, el costo de cada articulo se determinara a
partir del promedio ponderado del costo de los artículos en
existencia
*CASO PRÁCTICO
PROMEDIO PONDERADO
* Como ejemplo el mismo caso pero con promedio ponderado.

CASO PRÁCTICO PROMEDIO
PONDERADO
cant
f/ Glosa cantidad Valor unitario Valor total
idad
Valor unit. Valor total
01/01 existencia 10 40 400.00
06/01 Compra 1 28 45 1260.00 38 43.68 1660.00
06/01 Compra 2 35 42 1470.00 73 42.88 3130.00
18.01 Compra 3 20 35 700.00 93 41.18 3830.00

PONDERADO
6 de febrero, salida de 42 celulares
fecha glosa cantidad Valor Valor total

unit.
06-02 venta 42 41.18 1729.59
69 Costo de ventas 1729.59

691 mercaderías
20 Mercaderías 1729.59
201 celulares
PONDERADO
14 de febrero- salida de 20 celulares
Fecha glosa Valor Valor

unitario total
14-02 venta 41.18 823.60

691 mercaderías
201 Celulares
PONDERADO
* 20 de febrero – salida de 15 celulares
fecha glosa cantidad Valor Valor total

unitario
20-02 venta 15 41.18 617.70

691 mercaderías
201 Celulares
PONDERADO
* 28-02 Salida 13 celulares
Fecha glosa cantidad Valor Valor total
unitario
28-02 Venta 13 41.18 535.34
691 mercaderías
201 celulares
Consumos o ventas
(costo de ventas)
*Exactamente en el mismo momento en que la participación del

dueño se incrementa con el valor de venta del producto
vendido, también se reduce con el costo de este.
*Los ingresos por ventas y al costo de las ventas son de utilidad
para la administración, para determinar la utilidad bruta.
*Ejemplo:
- Se compra una mercadería por S/ 5 000 al crédito
- Se vende el total de la mercadería por S/ 8 500 al
crédito
Debe Haber
60 Compras 5,000.00
601 mercaderías
Tributos , contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones
40 y de salud por pagar 900.00
4011 IGV
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 5,900.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes de pago
15/02 Por la compra de mercaderías al crédito
--------------------------- -------x--------------------------------------------
61 Variación de existencias 5,000.00
611 Mercaderías
15/02 Por el ingreso de la mercadería al almacén

Debe Haber
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 10,030.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

70 Ventas 8,500.00
701 Mercaderías
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y

40 salud por pagar 1,530.00
4011 IGV
20/02 Por la venta de mercaderías
------------------------ ---x---------------------------------------------
69 Costo de Ventas 5,000.00
691 Mercaderías
20/02 por el costo de la mercadería vendida
Valor neto de realización o
medición del valor no recuperable
La clave para determinar la razonabilidad del valor de sus
inventarios, es estimar el “valor neto realizable”, término
definido por la NIC 2 – Existencias como «el Valor estimado
de venta de un activo en el curso normal de la operación menos
los costos estimados para terminar su producción y los
necesarios para lograr la venta»
Ejemplo:
Si el valor de venta de un producto
terminado es de S/. 110; su costo de embalaje
de S/. 8.00; la comisión por venta de S/. 6.00
y su costo de S/. 100; el valor neto realizable
será:
Valor de Valor de Valor de Valor neto

_ _ =
venta terminación vender realizable
110 - 8 - 6 = 96
Si el valor neto realizable de S/ 96.00 se compara con los
costos S/100.00, deberá provisionarse el exceso.
Costo - VNR = Provisión

100 - 96 = 4
En este caso, se deberá provisionar por desvalorización de

existencias, S/4 por cada producto.
Si en caso contrario el costo del producto fuera S/ 90.00

éste sería perfectamente recuperable porque su valor neto
realizable es de S/ 96.00 y no es necesario provisionar,
debiendo mantener el costo de S/ 90. en sus inventarios.
Estimaciones del Valor
Neto Realizable
Contratos para entregas

futuras
VALOR NETO
REALIZABLE
Desvalorización especificas
Evaluación de la provisión
Estimaciones del Valor Neto Realizable
Al hacer las estimaciones de valor neto realizable, se deberá
tener en consideración la información más confiable en el
momento de efectuarlas respecto al valor de realización de los
inventarios. Dichas estimaciones deberán tomar en cuenta la
fluctuación de precios o costos relacionados directamente con los
hechos posteriores del periodo ( NIC 10)
Contratos para entregas futuras

En algunas empresas se acostumbra a efectuar contratos de
venta para entregar los bienes posteriormente, si los
contratos establecen precios que son menores al costo de los
inventarios, se deberá efectuar una provisión por
desvalorización de existencias.
Desvalorización de existencias
La empresa comercial “Pieles y Cueros”, tiene al 31 de diciembre del Año 1 en stock para la venta, 500
carteras de cuero para damas al costo unitario de S/.70.00. Las carteras son vendidas en estuches
especiales, cuyo costo es de S/.6.75 cada uno. Durante el Año 1, las ventas de carteras ascendió a
S/.750 000 y los gastos de venta totales a 112,500 .El valor estimado de venta unitario es de
S/.75.00.
Se solicita
En concordancia con lo señalado por la NIC 2 – Existencias:
a. Determinar el Valor Neto de Realización; y
b. Efectuar el asiento de ajuste necesario
c. Aplicaremos la formula siguiente:

Valor Estimado de Costos estimados Costos estimados
VNR=
Venta de terminación para vender
a. Costos Estimados de Terminación
Estuches especiales: S/. 6.75
b. Costos Estimados para Vender

Total de Gastos de Ventas = 112 500 x 100 = 15%
Total de Ventas 750 000
15% de S/. 75.00 = S/. 11.25
18.00
c. Valor Neto de Realización
VNR = 75.00 - ( 6.75 + 11.25 ) = S/. 57.00
d. Ajuste al Stock de Carteras

(Costo Unitario – VNR ) x Cantidad
= ( 70.00 - 57.00 ) x 500 (Carteras)
= S/. 13.00 x 500
= S/. 6 500
e. Contabilización de Ajustes ( Dic. Año 1)
───────────────x────────────────── Debe Haber
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
685 Desvalorización de Existencias 6500
PROVISIONES PARA DESVALORIZACION DE
29
EXISTENCIAS
291 Provisión por Desvalorizacion de Mercaderias 6500
f. Exposición en el Balance General ( Dic. Año 1 )

( 500 carteras en stock )
Cuenta Concepto Importe

201 Mercaderias 35 000
-291 Prov. Desv. Mercad. ( 6 500)
Saldo de Balance: 28 500
Nota: La aplicación de la NIC 2 – Existencias, respecto a la provisión creada,

generará una diferencia temporal al determinar la utilidad de acuerdo a lo
establecido en las normas que regulan el impuesto a la Renta y su concordancia con
la NIC 12 – Impuesto a la Renta.
Las normas tributarias consideran a las
disminuciones o pérdidas de las existencias por
concepto de Mermas y Desmedros como gastos
aceptados para determinación la base imponible del
Impuesto a la Renta, asimismo, en el enciso del
articulo 37 del Texto Único Ordenado del Impuesto
a la Renta determina que, a fin de establecer la
renta neta de tercera categoría, se deducirá de la
renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, así como los vinculados con la
generación de ganancias de capital.
Faltantes en los
Sistemas de Inventario
Perpetuo
FALTANTES /
DISMINUCIONES
Faltantes en los
Sistemas de Inventario
Periódico
MERMAS Y DESMEDROS
Porción de algo que se consume naturalmente o se sustrae, así mismo

significa bajar o disminuir algo o consumir una parte de ello.
Las normas tributarias definen al concepto de merma como pérdida

física en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo
Las mermas de las existencias se producen en el proceso de su

comercialización o en el proceso productivo
En el comercio
- La perdida de peso en kilos del ganado, debido al tiempo en se mantiene

encerrado en un medio de transporte en el traslado de una cuidad a otra, que
puede comprender muchos kilómetros de distancia.
En el proceso productivo
- La perdida en litros y unidades de tinta, papel y otros suministros

en el proceso de impresión, compaginación y empastado de libros y
revistas, en la industria editorial
Mermas que se pueden vender
Las Mermas Normales que no se

pueden vender
CLASIFICACION DE
Merma Normal y Merma
LAS MERMAS EN LA Anormal
PRODUCCION
Aspectos Tributarios de las

mermas
Gasto tributario de las mermas

Estropear
Menoscobrar
Poner en inferior
condición algo
Significa también disminuir algo, quitándole una

parte, acortando, reducirlo, deteriorar
Las normas tributarias definen al concepto de

desmedro como deterioro o perdida del bien
Ejemplo:
Las maquinas de escribir, con la aparición de las computadoras

quedaron en desuso, perdiendo el valor que inicialmente tenían.
Las conservas de frutas cuyas fechas de vencimiento por efecto
del tiempo han sido prescritas.
Las medicinas que tengan sus fechas prescritas.
Las prendas de vestir de damas y caballeros que por el tiempo

hayan pasado de moda
NIC 16 propiedades,
planta y equipo
NIC 16 propiedades,
planta Y EQUIPO
Objetivo.
Establecer el tratamiento contable, a fin de que los
usuarios de los EEFF puedan conocer y distinguir la
información acerca de la inversión que una entidad
tiene en Inmuebles, Maquinaria y Equipo, así como los
cambios en tal inversión.
NIC 16 propiedad, planta y equipo
Los problemas que se presentan son:
Fecha sobre su reconocimiento de una partida de Inmuebles,

Maquinaria y Equipo,
a) Determinación de su valor en libros (inicial y posterior), y
b) Los cargos por depreciación y deterioro.

ALCANCE
La Norma es de aplicación a todos los componentes de
Inmuebles, Maquinaria y Equipo como son:
* Terrenos,
* Edificios y otras construcciones,
* Maquinaria y Equipo
* Unidades de transporte
* Muebles y enseres,
* Equipos de cómputo,
* Obras en curso, etc.
Excepciones al alcance.
NO ES APLICABLE a:
Las partidas de Propiedades, Planta y Equipo
clasificados como disponibles para su venta, NIIF 5
Los Activos Biológicos relacionados con la actividad
agrícola. o
Los Derechos Mineros y Reservas de Minerales como
petróleo, gas natural y recursos similares
Pero si se aplica a las partidas individuales de
Inmuebles, Maquinaria y Equipo que se usan para
desarrollar o mantener las actividades agrícolas y
mineras.
Aplicación de otras Normas Internacionales de Información
Financiera.
Otras NIIF pueden obligar a reconocer una
determinada partida de Inmuebles, Maquinaria y
Equipo de acuerdo con un tratamiento diferente al
exigido en esta Norma.
Bienes adquiridos bajo la NIC 17 Arrendamientos,
la Norma exige que, si se cumple las condiciones
de Inmueble Maquinaria y Equipo tiene que ser
reconocido como tal así como los aspectos sobre
el tratamiento contable de su depreciación.
Aplicación de esta Norma a Inmuebles en proceso de
construcción que se destinarán a Inversiones
Inmobiliarias.
Debe de aplicarse esta Norma a los inmuebles que se
encuentren en proceso de construcción o desarrollo, para ser
usados en el futuro como inversiones inmobiliarias, pero que
no satisfacen todavía la definición de ‘inversión inmobiliaria
(NIC 40 Propiedades de inversión.)
En el momento en que se haya completado la construcción o el
desarrollo, el inmueble pasará a ser tratado como una
inversión inmobiliaria y la entidad estará obligada a aplicar la
NIC 40.
La NIC 40 también se aplica a las inversiones inmobiliarias que

estén siendo objeto de nuevos desarrollos, con el fin de ser
utilizadas en el futuro como inversiones inmobiliarias. La
entidad que utiliza el modelo del costo para las inversiones
inmobiliarias, de acuerdo con la NIC 40, deberá utilizar el
modelo del costo al aplicar la NIC 16 durante el periodo de
construcción.
DEFINICIONES
Costo: Es el importe de efectivo o medios líquidos
equivalentes pagados, más el valor razonable de las
demás contraprestaciones entregadas, para adquirir
un activo, en el momento de su adquisición o
construcción.
Depreciación: Es la distribución sistemática del
importe depreciable de un activo a lo largo de su vida
útil.
Importe depreciable: Es el costo de un activo, o el
importe que lo haya sustituido (valor revaluado),
menos su valor residual.
Inmuebles, Maquinaria y Equipo: Son los activos tangibles
que posee una entidad para:
* Su uso en la producción o suministro de bienes y servicios,
* Para arrendarlos a terceros, o para propósitos
administrativos; y
* Se esperan usar durante más de un ejercicio.
Pérdida por deterioro: Es la cantidad que se reconoce como

pérdida cuando el importe en libros de un activo excede o es
mayor a su importe recuperable.
Valor o Importe en libros: Es el importe por el que se

reconoce (contabiliza) un activo, una vez deducidas la
depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas. (Pérdidas por desvalorización)
Valor residual de un activo: Es el importe estimado que la
entidad podría obtener actualmente por la enajenación o
disposición por otra vía del activo, después de deducir los
costos estimados por tal enajenación o disposición, si el activo
ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones
esperadas al término de su vida útil
Vida útil:
* El periodo durante el cual se espera utilizar el activo
depreciable por parte de la entidad; o
* El número de unidades de producción o similares que se
espera obtener del mismo por parte de la entidad.
RECONOCIMIENTO
Una partida o elemento de Inmuebles, Maquinaria y
Equipo se reconocerá como activo cuando:
* Sea probable que la entidad obtendrá los beneficios
económicos futuros derivados del mismo; y
* El costo del activo pueda ser medido o valorado en
forma fidedigna y confiable.
Tratamiento contable de las piezas de
repuesto y equipo auxiliar
Piezas de repuesto y equipo auxiliar: Se

contabilizan habitualmente como existencias y se
reconocen en el resultado del ejercicio cuando se
consumen.
Tratamiento contable de las piezas de repuesto
y equipo auxiliar.
Piezas de repuesto importantes y equipo de mantenimiento

permanente: Si la entidad espera utilizarlos durante más de un
ejercicio, cumplen normalmente las condiciones para ser
calificados como elementos de Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
Piezas de repuesto y equipo auxiliar que sólo pudieran
ser utilizados con relación a un elemento de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo, se contabilizarán como Inmuebles,
Maquinaria y Equipo.
Maquinaria 10,000
Repuesto 1,000
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 11,000
Tratamiento contable de las partidas poco
significativas: moldes, herramientas, etc.
Esta Norma no establece la unidad de medición para

reconocer una partida como Inmuebles, Maquinaria y
Equipo. Para ello se requiere juicios para aplicar los
criterios de reconocimiento en circunstancias específicas
de la entidad.
Podría ser apropiado agrupar partidas poco significativas,
tales como moldes, herramientas y troqueles, y aplicar los
criterios pertinentes a los valores totales de las mismas.
Si SON materiales y benefician a más de un periodo
contable, es ACTIVO FIJO
Si NO son materiales y NO benefician a más de un periodo
contable, es GASTO
Reconocimiento del costo en el momento en
que se incurre en ellos.
La Norma señala que la entidad evaluará, de acuerdo con los

principios de reconocimiento, todos los costos de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo en el momento en que se incurra en ellos.
Estos costos comprenden tanto aquéllos en que se ha incurrido
inicialmente para adquirir o construir un elemento de
Inmuebles, Maquinaria y Equipo, así como los costos incurridos
posteriormente para añadir, sustituir parcialmente o mantener
el elemento correspondiente.
MEDICIÓN O VALORACIÓN EN EL MOMENTO DEL
RECONOCIMIENTO
EL COSTO incluye:
a) El valor de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los
impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la
adquisición, después de deducir cualquier descuento comercial o
rebaja del precio;
b) Cualquier costo directamente relacionado con la ubicación del activo
en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de
la forma prevista por la administración
Nic 16- Propiedad, planta y equipo
NIC 16 : Medición en el momento Del reconocimiento
CASO PRÁCTICO
Con fecha 19/MARZO/2016 la Empresa Industrial Tumi del Perú S.A. cuya
planta industrial se encuentra en la ciudad de Lima, adquirió un inmueble
(terreno más construcción) por un valor de compra de S/ 179,500. El inmueble
fue transferido físicamente 31 de marzo del 2016.
Adicionalmente efectuó los siguientes desembolsos; S/ 2,720 por concepto de
honorarios a asesores legales que analizaron los aspectos legales de la
transacción y verificaron el saneamiento legal del inmueble.
S/ 4,500 por concepto de Impuesto de Alcabala, tributo no reembolsable,
administrado por las municipalidades.
Para efectos de su reconocimiento en libros, el terreno tiene un valor de S/
50,000
Nic 16- Propiedad, planta y equipo
Medición en el momento del reconocimiento
Políticas contables. vida útil y valor residual
Se ha estimado una vida útil de 33 años.
Se depreciará utilizando el método de línea recta.
Se estima un valor residual de S/ 50,000 para el terreno y S/ 10,000 para
la construcción.
Se solicita:
Determinar el costo de adquisición del inmueble.
Reconocer (contabilizar) la operación de compra del inmueble.
Determinar el monto depreciable.
Determinar el importe de la depreciación mensual.
Determinar el valor contable, valor en libros o valor neto al 31/DIC/2016.
1.1 Costo del inmueble
Fecha disponible para su uso 31/03/2015
Valor de compra del inmueble 179,500.00
Honorarios por asesores legales 2,720.00
Impuesto alcabala 4,500.00
Total del costo del inmueble 186,720.00
Costo del edificio 136,720.00
*
Costo del terreno 50,000.00
Total 186,720.00
Reconocimiento
Reconocimiento
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 186,720
331 terrenos
3311 terrenos
33111 Costo 50,000.00
332 Edificaciones
3321 Edificaciones
33211 Costo 136,720.00
40 Tributos, contraprestaciones y 4,500.00
Aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar .
406 gobiernos locales
40614 Impuesto de alcabala
46 Cuentas por pagar diversas terceros 182,220
465 Pasivos por la compra de activos inmovilizados
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
31/03 Por reconocimiento del inmueble

*
Reconocimiento
Reconocimiento
* 1.5 depreciación acumulada:
* Año 2016- Abril a diciembre 9 meses
* (320.00 depreciación mensual x 9 meses) =

2,880.00 depreciación acumulada.
Reconocimiento
* Valor en libros al 31/12/2016
* Costo del edificio 136,720.00

* Costo del terreno 50,000.00
* Depreciación acumulada ( 2,880.00)
------------------
* Valor en libros 183,840.00
al 31/12/2016 ===========
Medición posterior al
reconocimiento
Medición posterior al reconocimiento

La entidad elegirá como política contable el modelo del costo o
el modelo de reevaluación y aplicará esa política a todos los
elementos que compongan una clase de propiedades planta y
equipo.
 Modelo del costo
 Modelo de la reevaluación
reconocimiento
* Modelo del costo (Párrafo 30)
Con posterioridad al Reconocimiento inicial:
Costo
(-) Depreciación Acumulada
(-) Pérdida por deterioro
reconocimiento
Modelo de reevaluación
Costo
(+)Revaluación
(-) Depreciación Acumulada
(-) Pérdida por deterioro
reconocimiento
VALOR FRECUENCIA SE DEBE
RAZONABLE INCLUIR
De terrenos Dependerá de Todos los elementos
Edificios y Los cambios Que pertenezcan a
Maquinarias Que experimente La misma clase de
Será el valor Los valores activos
De tasación Razonables
Puede ser
Anual o cada 3
A 5 años
reconocimiento
Aumento inicial por re-evaluación Se reconocerá directamente a otro
resultado integral y se acumulara en el
patrimonio
Disminución inicial por El incremento se reconocerá en el
reevaluación resultado del periodo (gastos)
Aumento posterior de El incremento se reconocerá en el
revaluación, resultado del periodo (ingresos)
cuando hubo una reevaluación
anterior
que fue a Gastos
Disminución posterior de Se reconocerá directamente a otro
revaluación, resultado integral y se acumulara en el
cuando hubo una reevaluación patrimonio
anterior que
fue abonada al patrimonio neto
Modelo de revaluación
Modelo de revaluación: Tratamiento final del excedente de

revaluación (Párrafo 41)
El excedente de revaluación de una partida de activo fijo
incluido en el patrimonio neto podrá ser transferido
directamente a la cuenta de resultados acumulados cuando se
produzca la baja de dicha partida..
También puede transferirse a los resultados acumulados

por un monto equivalente a la diferencia entre la
depreciación revaluada y la depreciación del costo
original.
Caso
La empresa AAA S.A. tiene una clase de Inmuebles Maquinaria y
Equipo que decide revaluarlos con fecha 31-12-2015, para tal efecto
los datos son los siguientes:
* Valor de adquisición de los activos S/ 1,500,000
* Depreciación acumulada al 31-12-2015 S/ 300,000
* Valor residual es nulo
* Vida útil 10 años
* Nuevo valor del activo neto S/1’600,000 vigente a partir del 31-12-
2015 Se solicita:
Hacer los cálculos y los asientos por la reevaluación correspondiente
al año 2016 siguiendo el método que establece la NIC 16
¿Qué asiento se tendría que hacer si en el año 2016 el nuevo valor de
los activos en mención es S/900,000?
Caso práctico solución:
* Método de Restructuración proporcional.
* Valor de activos – valor de depreciación: Valor en libros:
* 1,500,000.00- 300,000.00 = 1,200,000.00
* Factor: Valor de activo neto vigente / valor en libros:
* 1,600,000.00 / 1,200,000.00 = 1.333333
CASO PRÁCTICO - SOLUCIÓN
INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 1,500,000
REVALUACION 500,000
------------
VALOR TOTAL 2,000,000
=========
DEPRECIACION ACUMULADA 300,000
REVALUACIÓN 100,000
----------
VALOR TOTAL 400,000
=======
33 Inmueble maquinaria y equipo
DEBE HABER
31/12 Revaluación 500.
39 Depreciación Amortización y Agotamiento

Acumulados
DEBE HABER
31/12 Depreciación por Revaluación 100.
57 Excedente de Revaluación
DEBE HABER
31/12 Por revaluación 400
33 Inmuebles maquinaria y equipo 500,000.
333 Maquinarias y equipos de explotación
33312 Revaluación
39 Depreciación amortización y agotamiento 100,000
acumulado
391 Depreciación Acumulada
39132 Maquinarias y equipos de explotación
57 Excedente de Revaluación 400,000
31/12 Por la revaluación del activo fijo
SOLUCIÓN DEL AÑO 2016
Año 2016
Depreciación (2´000,000) x 10% - 200,000
Valor neto año 2015 1´600,000

Depreciación año 2016 - 200,000
Valor neto año 2016 1´400,000
Nuevo valor 900,000
Diferencia (menor valor) 500,000
33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO
31/12 POR REVALUCIÓN 714,286
39 DEPRECIACION ACUMULADA
31/12 POR REVALUACIÓN 214,286

57 EXCEDENTE DE REVALUACION
66 PERDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR

RAZONABLE
33 Inmuebles maquinaria y equipo
714,286
333 Maquinarias y equipo de explotación
33312 Revaluación
39 Depreciación, Amortización y agotamiento acumulados 214,286
39132 Maquinarias y equipo de explotación
57 Excedente de Revaluación 400,000
66 Pérdida por medición de activos financieros al valor
Razonable.
100,000
31/12 Por la revaluación de las maquinarias

DEPRECIACIÓN
Registro contable de la depreciación
• Se depreciará de forma separada cada parte de un
elemento de activo fijo que tenga un costo significativo con
relación al costo total del elemento. (Párrafo 43)
• El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en
el resultado de cada periodo, salvo que se haya incluido en
el importe en libros de otro activo. (Párrafo 48)
DEPRECIACIÓN
Inicio del período de depreciación
La depreciación de un activo comenzará cuando esté
disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en su
ubicación y en las condiciones necesarias para ser capaz
de operar de ya forma prevista por la gerencia.(Párrafo
55).
DEPRECIACIÓN
Cese de la depreciación
La depreciación no cesará cuando el activo esté sin usar o se
haya retirado del uso activo, a menos que se use el método de
depreciación en función del uso..(Párrafo 55).
La depreciación de un activo cesará en la fecha mas temprana
entre aquella que el activo se clasifique como mantenido para
la venta y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del
mismo.
DEPRECIACIÓN
Base para depreciar el activo (Párrafo 53)
La base establecida para la depreciación está en función de dos
factores:
– El costo original.
– El valor residual.
Desde un punto de vista práctico, el valor residual se considera
a menudo igual a cero porque el valor es pequeño. No
obstante, algunos activos fijos tienen valores residuales
apreciables.
DEPRECIACIÓN
Base para depreciar el activo (Párrafo 53)
La base establecida para la depreciación está en función de dos
factores:
– El costo original.
– El valor residual.
Desde un punto de vista práctico, el valor residual se considera
a menudo igual a cero porque el valor es pequeño. No
obstante, algunos activos fijos tienen valores residuales
apreciables.
DEPRECIACIÓN
Pueden usarse diversos métodos de depreciación entre ellos
tenemos:
-Método línea recta
-Método de unidades de producción
El método de depreciación debe revisarse como mínimo al final
de cada periodo anual y si hubiera un cambio se contabilizará
como un cambio en un estimado contable de acuerdo a la NIC 8
*
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 158,400
681 Depreciaciones
39 Depreciación, Amortización y Agotamiento Acum.
158,400
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo-costo
31/12 Por la depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo
----------------------------------x-----------------------------------
94 Gastos de Administración 158,400
79 Cargas Imputables a cuentas de Costos y Gastos
158,400
791 Cargas imputables a cuentas de Costos y Gastos
31/12 Por las transferencias de los gastos.
*
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA
VENTA y OPERACIONES DISCONTINUAS
NIIF 5
NIIF 5
Objetivo
1 El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de
los activos mantenidos para la venta, así como la presentación e
información a revelar sobre las operaciones discontinuadas. En
particular, la NIIF requiere que:
(a) Los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como
mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su
importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta,
así como que cese la depreciación de dichos activos; y
(b) Los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como
mantenidos para la venta, se presenten de forma separada en el
estado de situación financiera, y que los resultados de las
operaciones discontinuadas se presenten por separado en el
estado del resultado integral.
NIIF 5
1. MEDICIÓN DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y GRUPOS DE
DESECHO DISPONIBLES PARA LA VENTA.
2. PRESENTACIÓN DE ACTIVOS DISPONIBLES PARA LA
VENTA EN EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
3. PRESENTACIÖN DE OPERACIONES DESCONTINUADAS EN
EL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES.
NIIF 5
Clasificación:
* Activo disponible para la venta: es un activo no
corriente cuyo valor de libros se recuperará
fundamentalmente a través de su venta, en vez de su
uso continuado
NIIF 5
Se presentan en activos corrientes, pero para eso:
* Deben estar disponible para la venta inmediata, en
su estado actual.
* Debe existir una probabilidad muy alta de que la
venta se realice (la Administración ha establecido e
iniciado un plan de venta, está activamente buscando
compradores y ha establecido un precio de venta
razonable).
* Se espera que la venta ocurra antes de un año, luego
de ser clasificado como activos para la venta.
Cambios en un plan de
venta
Si una entidad ha clasificado un activo (o grupo
enajenable de elementos) como mantenido para la
venta, pero deja de cumplir para disponible para la
venta, dejará de clasificar los activos o grupos
enajenables de elementos como tales.
Se valorizará el activo no corriente que deje de
estar clasificado como mantenido para la venta (o
que deje de formar parte de un grupo enajenable
de elementos clasificado como mantenido para la
venta) al menor valor entre:
Cambios en un plan de
venta
a. su valor de libros antes que el activo (o grupo enajenable de
elementos) fuera clasificado como mantenido para la venta,
ajustado por cualquier depreciación, amortización o
revalorización que se hubiera reconocido si el activo (o grupo
enajenable de elementos) no se hubiera clasificado como
mantenido para la venta, y
b. su monto recuperable en la fecha de la decisión posterior de
no venderlo.
Se incluirá cualquier ajuste requerido al valor de libros de un
activo no corriente, que deje de estar clasificado como mantenido
para la venta, dentro de Utilidad o Pérdida de las operaciones que
continúan, es decir en el Estado de Resultados Integrales.
OPERACIONES
DESCONTINUADAS
Una operación descontinuada es un componente de una

entidad que ha sido desechada o bien que ha sido clasificada
como disponible para la venta, y
(a) representa una línea separada de negocio o un área
geográfica de operación, que es significativa;
(b) Es parte de un plan individual y coordinado para eliminar
una línea separada de negocio o de un área geográfica de
operaciones que es significativa; o
(c) Es una afiliada adquirida exclusivamente con el objeto de
revenderla.
OPERACIONES
DESCONTINUADAS
* Si el grupo de elementos que va a ser eliminado cumple

con estos requisitos presentará los resultados y flujos de
efectivo del grupo enajenable de elementos como
una operación descontinuada, en la fecha en que deja
de ser utilizado.
* Para considerar, una unidad generadora de efectivo es el
grupo identificable de activos más pequeño, que genera
ingresos de efectivo que sean, en buena medida,
independientes de los flujos de efectivo derivados de otros
activos o grupos de activos.
INFORMACIÓN A REVELAR
Una entidad revelará en las notas la siguiente
información, referida al período en el cual el activo no
corriente (o grupo enajenable de elementos) haya sido
clasificado como mantenido para la venta o vendido:
(a) una descripción del activo no corriente (o grupo

enajenable de elementos);
(b) una descripción de los hechos y circunstancias de la

venta, o de los que hayan llevado a decidir la
enajenación o disposición por otra vía esperada, así
como las formas y plazos esperados para la
enajenación.
INFORMACIÓN A REVELAR
(c) El resultado reconocido por deterioro o reversos de

deterioro y, si no se ha revelado individualmente en
la cuenta de resultados, el rubro donde se incluye.
(d) Si fuera aplicable, el segmento dentro del cual se
presenta el activo no corriente (o grupo enajenable
de elementos), de acuerdo con la NIIF 8
Segmentos Operativos.
Caso práctico
* Adquisición de un bien destinado para la venta
* Con fecha 04 junio del 2016, una empresa adquiere un
inmueble cuyo precio de adquisición asciende a S/ 750,000,
para ello ha realizado un plan de venta de dicho inmueble.
Respecto a este bien, se sabe que el valor razonable del
activo asciende a S/ 750,000 y se estiman que los gastos de
venta ascenderían a S/ 30,000.
Caso práctico
Solución:
* La empresa debe medir el activo no corriente clasificado
como mantenido para la venta, al menor valor entre su
importe en libro y su valor razonable menos los costos de
distribución, tal como lo establece el párrafo 15 de la NIIF
5.
* De esta manera, tenemos los siguientes cálculos a efectos
del reconocimiento inicial del activo no corriente disponible
para la venta:
* Valor en el momento del reconocimiento inicial:
* Costo de adquisición: S/ 750,000.
Caso práctico
Medición del valor razonable menos costo de venta
Valor - Costo de
razonable venta
750,000 30,000
720,000
Caso práctico
Medición inicial del activo no corriente mantenido para la venta.
La empresa medirá inicialmente los activos no corrientes
clasificados como mantenidos para la venta, al menor de su
importe en libros o su valor razonable menos los costos de venta.
Valor razonable
Valor en libros Vs menos costo de
ventas
750,000. 720,000
Caso práctico
---------------------x----------------
27 Activos no corrientes mantenidos para la venta 750,000.
2722 Edificaciones
27221 Costo de adquisición de construcción
46 Cuentas por pagar diversas - terceros
750,000 465 Pasivo por compra de
activo inmovilizado
04/06 Por adquisición de inmuebles mantenidos para la venta.
Caso práctico
-----------------------------------x--------------------------------------------
66 Pérdida por medición de activos no financieros al valor
Razonable 30,000.
661 Activo realizable
6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta
27 Activos no corrientes mantenidos para la venta
30,000
279 Desvalorización acumulada
27931 Terrenos
27932 Edificaciones
04/06 Por la reducción del valor del bien al valor razonable menos el gasto
de venta.
Caso práctico
Una constructora posee una grúa la cual será
reemplazada producto de la inversión que
efectuará la empresa para renovar su maquinaria
y equipos.
Dicha grúa ha estado en uso hasta el 31 de
diciembre del 2014 y en el mes mayo del 2015 se
decide ponerla a la venta en un plazo máximo de
1 año. La empresa nos brinda los siguientes datos:
Caso práctico
Fecha de adquisición de la grúa 01.07.2008
Importe 300,000
Vida útil estimada 6 años
Depreciación acumulada a mayo 2016 145,833
Valor razonable neto de gastos de venta a mayo 2016 112,500
Detalle Costo Valor Pérdida

razonable
Valor 300,000 218,918.45 81,081.55
Depreciación (145,833) (106,418) (39,414)
Valor Neto 154,167 112,500 41,667
Caso práctico
27 Activos no corrientes mantenidos para la venta 218,918.45
39 Depreciación, amortización y agotamiento 145,833.00
acumulados
391 Depreciación acumulada
66 Perdida por medición de activos no financieros al 41,667
valor razonable
661 Activo realizable
27 Activos no corrientes mantenidos para la venta 106,418.45
276 Depreciación acumulada inmuebles maquinaria y
equipo
333 Inmuebles maquinaria y equipo 300,000.00
01/05 Por reclasificación como activo de venta
UNIDAD IV
NORMAS INTERNACIONALES
SOBRE RECONOCIMIENTO,
VALORACIÓN, PRESENTACIÓN
Y REVELACION DE PASIVOS
252
NIC 37
Provisiones, Pasivos Contingentes
y Activos Contingentes
Objetivo
Establecer las bases apropiadas para el reconocimiento y la
medición de las
a) Provisiones,
b) Pasivos contingentes
c) Activos contingentes,
Revelar la información por medio de las notas, sobre la

naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las
partidas enunciadas.
Alcance
Esta Norma debe ser aplicada por todas las entidades,
al proceder a contabilizar sus provisiones, pasivos
contingentes y activos contingentes, excepto:
a) Aquéllos que se deriven de contratos pendientes
de ejecución, excepto cuando el contrato es
oneroso; y
b) Aquéllos de los que se ocupe alguna otra Norma.
Esta Norma no es de aplicación a los instrumentos
financieros enunciados en a NIC 39: Instrumentos
Financieros:
Reconocimiento y Medición.
Los contratos pendientes de ejecución son aquéllos en
los que las partes no han cumplido ninguna de las
obligaciones a las que se comprometieron, o bien que
ambas partes han ejecutado parcialmente, y en igual
medida, sus obligaciones.
Cuando otra Norma se ocupe de un tipo específico de
provisión, pasivo contingente o activo contingente, una
entidad aplicará esa Norma en lugar de la presente.
Por ejemplo,
a) NIC 11 Contratos de Construcción);
b) NIC 12 Impuesto a las Ganancias
c) NIC 17 Arrendamientos excepto contratos operativos
que resulten onerosos
d) NIC 19 Beneficios a los Empleados);
e) NIIF 4 Contratos de Seguro
Ciertas partidas, tratadas como provisiones, pueden
estar relacionadas con el reconocimiento de ingreso
de actividades ordinarias, por ejemplo cuando la
entidad otorga garantías a cambio de la percepción de
un determinado importe o cuota. Esta se trata de
acuerdo a la NIC 18 Ingresos de Actividades
Ordinarias,
Esta Norma define la provisión como pasivo de
cuantía o vencimiento inciertos. Los casos de
“provisión” que se utiliza en el contexto de partidas
tales como depreciación, y la pérdida de valor por
deterioro de activos o de los deudores de dudoso
cobro. no se tratan en la presente Norma.
En otras Normas se especifican las reglas para tratar
ciertos desembolsos como activos o como gastos.
Tales cuestiones no son abordadas en la presente
Norma. Por consiguiente, esta Norma no exige, ni
prohíbe, la capitalización de los costos reconocidos al
constituir una determinada provisión.
Definiciones
Provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre
acerca de su cuantía o vencimiento.
Pasivo es una obligación presente, surgida de
sucesos pasados, su cancelación significa salida de
recursos
Obligación legal es aquélla que se deriva de:
a) Un contrato (con condiciones explícitas o implícitas);
b) La legislación; o
c) Otra causa de tipo legal.
Activo contingente es un activo de naturaleza posible,
surgido de sucesos pasados, cuya existencia será
confirmada por la ocurrencia, o por la no, de uno o más
eventos inciertos en el futuro, que no están bajo el control
de la entidad.
Contrato de carácter oneroso es todo aquel contrato en
el cual los costos inevitables de cumplir con las
obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios
económicos que se esperan recibir del mismo.
Una reestructuración es un programa de actuación,
planificado y controlado por la gerencia de la entidad, cuyo
efecto es un cambio significativo:
a) El alcance de la actividad llevada a cabo por la entidad; o
b) La manera en que tal actividad se lleva a cabo.
Comparación de las provisiones con otros pasivos
Las provisiones se distinguen de los pasivos, como los
proveedores y otras obligaciones acumuladas que son
objeto de estimación,
Por la incertidumbre acerca de la fecha de su

vencimiento o en el monto de desembolsos futuros
En contraste con las provisiones:
a) Los acreedores comerciales son cuentas por pagar
por bienes o servicios que han sido recibidos, y
además han sido objeto de facturación o acordado
con el proveedor.
b) Las obligaciones son cuentas por pagar por la
recepción de bienes o servicios, incluyen deudas a
los empleados (por ejemplo vacaciones acumuladas
al cierre).
Aunque se realizan estimaciones en su monto o su
vencimiento. la incertidumbre asociada, por lo
general, es mucho menor que el caso de las
provisiones.
* Las obligaciones acumuladas (o devengadas) se presentan,
con frecuencia, integrando la partida correspondiente a los
acreedores comerciales y otras cuentas por pagar,
* Las provisiones se deben presentar en forma separada.

Relaciones entre
a) Provisiones; y
b) pasivos de carácter contingente
En general, todas las provisiones son de naturaleza

contingente, puesto que existe incertidumbre sobre la fecha
de su vencimiento o sobre el monto correspondiente.
El término “contingente” en la norma se utiliza para designar
activos y pasivos que no son reconocidos en los EEFF,
porque su existencia quedará confirmada solo con la
ocurrencia o no de uno o más sucesos inciertos que no están
bajo el control de la entidad.
Esta Norma distingue entre:
Provisiones: Ya fueron objeto de reconocimiento como
pasivos (cuantía estimada de forma fiable) representan
obligaciones presentes y es probable que se tenga que
desprenderse de recursos que incorporen beneficios
económicos; y
Pasivos contingentes No han sido objeto de reconocimiento
como pasivos porque son:
a)Obligaciones posibles, en la medida que todavía se
tiene que confirmar si la entidad tiene una obligación
presente
b)Obligaciones presentes que no cumplen los criterios
de reconocimiento (no es probable que, para su
cancelación, se produzca una salida de recursos, o
porque no pueda hacerse una estimación fiable de la
cuantía de la obligación).
Reconocimiento
Provisiones
Debe reconocerse una provisión cuando se den las
siguientes condiciones:
(a) una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o
implícita) como resultado de un suceso pasado;
(b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de
recursos, que incorporen beneficios económicos para
cancelar tal obligación; y
(c) puede hacerse una estimación fiable del importe de la
obligación.
Condiciones para ser reconocidos como provisión
Obligación presente
En algunos casos excepcionales no queda claro si existe o
no una obligación en el momento presente.
En tales circunstancias, se considera que el suceso ocurrido
en el pasado ha dado lugar a una obligación presente si,
contando con toda la evidencia disponible al final del periodo
es mayor la probabilidad de que exista una obligación
presente.
En casi todos los casos quedará claro si el suceso, ocurrido
en el pasado, ha producido o no el nacimiento de la
obligación presente.
En casos excepcionales, por ejemplo cuando están en curso
procesos judiciales, puede estar en duda la existencia o no
de una obligación en el momento presente.
En tales circunstancias, una entidad procederá a determinar
la existencia o no de la obligación presente al final del
periodo, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible,
entre la que se podrá incluir, por ejemplo, la opinión de
expertos.
a) La entidad reconocerá una provisión siempre que la
probabilidad de existencia de la obligación presente, al
final del periodo, sea mayor que la probabilidad de no
existencia; y
b) Cuando la probabilidad de que no exista una obligación
presente es mayor al final del periodo, la entidad revelará
un pasivo contingente. A menos que sea remota la
posibilidad de que tenga que desprenderse de recursos.
Suceso pasado
El suceso pasado del que se deriva la obligación se denomina
suceso que da origen a la obligación.
Para que un suceso sea de esta naturaleza, es preciso que la
entidad no tenga, como consecuencia del mismo, otra
alternativa más realista que atender al pago de la obligación
creada por tal suceso. Este será el caso sólo si:
a) El pago de la obligación viene exigido por ley; o

b) El tratarse de una obligación implícita, cuando el suceso, haya
creado una expectativa válida ante aquéllos terceros con los
que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
RECONOCIMIENTO DE
PROVISIONES
Se reconocerán como provisiones sólo aquellas

obligaciones, surgidas a raíz de sucesos pasados, cuya
existencia sea independiente de las acciones futuras de
la entidad.
Ejemplos de tales obligaciones son las multas
medioambientales o los costos de reparación de los
daños medioambientales causados en contra de la ley.
Ejemplo: Reconocimiento de
Provisiones
El centro comercial PLAZA LIMA SUR utiliza, como política de

ventas, el lema “si no le gusta lo que ha comprado le
devolvemos lo pagado”. La entidad considera que es probable
que un porcentaje de sus clientes devuelvan los productos
adquiridos y que puede estimar fiablemente el costo por las
devoluciones. ¿Tiene el centro comercial una obligación
presente? ¿Debería reconocer una provisión?
Caso práctico
El centro comercial PLAZA LIMA SUR tiene como política
empresarial el lema “Si no le gusta lo que ha comprado le
devolvemos lo pagado”, que es de dominio público, de tal
manera que sus clientes esperan poder devolver los productos
adquiridos que no les gusten. Como consecuencia, PLAZA LIMA
SUR tiene una obligación implícita presente y, al cumplir el
resto de los requisitos para reconocer una provisión debería
reconocer una provisión.
Ejemplos: Pasivos
contingentes
Las entidades constructoras A y B se comprometen con el Banco
Cero Intereses S.A. a construir una nueva autopista. Para ello,
entre otras fuentes de financiación, se obligan solidariamente
con una entidad de crédito. ¿Qué conceptos deberá reconocer
la entidad A?
Ejemplos: Pasivos
contingentes
Es claro que por la parte del préstamo por la que responde
directamente la entidad A debería reconocer un pasivo.
La NIC 37 indica que cuando la empresa sea responsable, de forma
conjunta y solidaria, en relación con una determinada obligación, la
parte de la deuda que se espera que abarquen los demás
responsables se tratará como un pasivo contingente. La empresa, en
este caso, procederá a reconocer una provisión por la parte de la
obligación para la que sea probable una salida de recursos que
incorporen beneficios económicos futuros, salvo en la
extremadamente rara circunstancia de que no se pueda hacer una
estimación fiable de tal importe.
Es por ello que la empresa A debería informar en notas de la
existencia de una pasivo contingente por la parte del préstamo que le
corresponde a B.
Ejemplos: Activos
contingentes
La entidad industrial PODER S.A. contrató, hace dos años, a la

entidad DADO S.A.C. para que remodelara sus instalaciones
principales. Recientemente dichas instalaciones se han
derrumbado, y PODER S.A. ha demandado a DADO S.A.C.
alegando que en la remodelación daño los muros de carga de
las instalaciones. Una vez avanzado el juicio parece que PODER
S.A. va a ganarlo, es decir, que probablemente cobrará una
cantidad, en concepto de daños y perjuicios, de DADO S.A.C.
¿PODER S.A. debería reconocerse un activo?
Ejemplos: Activos
contingentes
Hasta que la sentencia no sea firme PODER S.A. no podrá
reconocerse un activo. Pero cumple la definición de activo
contingente, ya que es un activo posible cuya ocurrencia
depende de sucesos futuros que no están controlados por la
entidad.
Asimismo, como se espera ganar el juicio, PODER S.A. debería
informar en las notas sobre este activo contingente.
Ejemplos: Activos
contingentes
Hasta que la sentencia no sea firme PODER S.A. no podrá
reconocerse un activo. Pero cumple la definición de activo
contingente, ya que es un activo posible cuya ocurrencia
depende de sucesos futuros que no están controlados por la
entidad.
Asimismo, como se espera ganar el juicio, PODER S.A. debería
informar en las notas sobre este activo contingente.
Caso Práctico
Una fábrica de licuadoras ofrece garantía de seis meses a su

clientes que adquieren sus productos, reparación por
desperfectos o sustitución de las licuadoras cuando son fallas
de fábrica.
La experiencia es que de cada 100 licuadoras, se presenten
reclamos válidos por el equivalente al valor de 2 licuadoras.
Las licuadoras con garantía vigente al cierre del ejercicio 2014
tienen un valor de 1,000,000 de nuevos soles.
Caso Práctico
de fábrica.
Caso Práctico

de fábrica.
Caso Práctico
Se pide:
a) Explicar si es necesario efectuar una provisión o revelar esta
transacción?
b) Cuál es el importe?
SOLUCIÓN:
Razonamiento:
Obligación presente como consecuencia de un hecho pasado
que ha dado origen a la misma: el suceso que da origen a la
obligación es la venta de la licuadora con garantía, la cual hace
que se produzca una obligación implícita.
Caso Práctico
Salida de recursos que incluyan beneficios económicos:

resulta probable para el conjunto de garantías otorgadas a los
compradores.
Estimación fiable del importe de la obligación; la mejor
estimación del importe de la obligación será el 2% de las
licuadoras en el período con garantías.
SOLUCIÓN:
Se contabilizará una provisión por el importe de S/ 20,000
nuevos soles (2% de 1,000,000) para cubrir los costos de
reparar o sustituir los productos vendidos antes de la fecha del
balance.
Caso Práctico
---------------- X ------------------
68 Valuación y deterioro de
activos y provisiones 20,000
686 Provisiones
48 Provisiones 20,000
486 provisión para garantías
31/12 Para registrar la provisión
por los productos vendidos con garantía
_______________X ______________
95 Gastos de ventas 20,000
78 Cargas cubiertas por
provisiones 20,000
31/12 Por el destino de los gastos
Caso Práctico
La empresa minera Alpamina que opera por más 20 años en un

pequeño poblado de la sierra central, denominado Morococha
situado en la provincia de Junín, ha recibido una demanda
judicial de parte de las personas que viven en los pueblos
aledaños, solicitando una indemnización por daños del medio
ambiente que ha ocasionado los relaves y desechos que
emiten, causando graves enfermedades a los moradores del
lugar. Los abogados, luego de estudiar el caso y de acuerdo a
experiencias anteriores, el 31 de mayo han determinado que
es probable que la indemnización que se tenga que
desembolsar para atender estos reclamos será de S/
1,560,000.00.
Asiento contable
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 1,560,000.
686 Provisiones
6861 Provisión para litigios
68611 Provisión para litigios – Costo
48 PROVISIONES
1,560,000.
481 Provisiones para litigios
Por las provisiones para atender posibles gastos
de reclamos de pobladores.
______________________ _________________________
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,560,000.

78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 1,560,000.
Por el destino de los gastos provenientes de las provisiones
por litigios.
NIC 19- BENEFICIOS A
LOS EMPLEADOS
OBJETIVOS
El objetivo de NIC 19 es prescribir el tratamiento contable y la
revelación de información financiera respecto de los beneficios de
los empleados. La Norma requiere que una entidad reconozca:
a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de
los cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro; y
b) un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio económico
procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los
beneficios en cuestión.
Esta Norma se aplica por los empleadores al contabilizar todas las
retribuciones de los empleados, excepto aquéllas a las que sea de
aplicación la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
Beneficios de los empleados a
las que se aplica esta Norma
(a) Planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una
entidad y empleados individuales, con grupos de empleados o con
sus representantes.
(b) Requerimientos legales o acuerdos tomados en determinados
sectores industriales, en virtud de los cuales las entidades se ven
obligadas a realizar contribuciones a planes nacionales,
provinciales, sectoriales u otros de carácter multi-patronal.
(c) Prácticas no formalizadas que generan obligaciones implícitas. En
este caso la entidad no tiene otra alternativa más realista que
hacer frente a los pagos derivados de los beneficios
comprometidos
CONCEPTO DE BENEFICIO A
EMPLEADOS
Los beneficios a los empleados: comprenden todos los tipos de
retribuciones que la entidad proporciona a los trabajadores a cambio
de sus servicios, incluyen las resultantes de obligaciones de efectuar
pagos o de prestar servicios a:
(a) Sueldos, salarios y contribuciones a la seguridad social;
ausencias retribuidas a corto plazo (tales como los derechos por
ausencias anuales remuneradas o las ausencias remuneradas por
enfermedad), participación en utilidades y bonificaciones, y
beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como
atenciones médicas, alojamiento, automóviles y entrega de
bienes y servicios gratuitos o subvencionados).
(b)Beneficios post-empleo, tales como pensiones, otros beneficios
por retiro, seguros de vida post-empleo y atención médica post-
empleo;
CONCEPTO DE BENEFICIO
A EMPLEADOS
(c) otros beneficios a largo plazo para los empleados, entre

los que se incluyen las ausencias remuneradas después
de largos períodos de servicio o sabáticos, los beneficios
por cumplir determinados años de servicio y otros
beneficios relacionados con un largo tiempo de servicio,
los beneficios por incapacidad y, si no se deben pagarse
dentro de los doce meses del cierre del período, la
participación en utilidades, bonificaciones y
compensación diferida;
(d) beneficios por término. Debido a que cada una de
estas categorías tiene características diferentes, esta
Norma establece requerimientos individuales para cada
una de ellas.
Reconocimiento y valorización
aplicable beneficios a corto plazo
a) Como un pasivo (gasto devengado), después de deducir

cualquier cantidad ya pagada.
Si la cantidad pagada es superior al importe sin descontar
de los beneficios, la entidad reconocerá la diferencia como
un activo (pago anticipado de un gasto), en la medida que
el pago por adelantado permita, una reducción en los
pagos a futuro o un reembolso en efectivo.
b) Como un gasto del período, a menos que otra Norma

Internacional de Contabilidad exija o permita la inclusión
de los mencionados beneficios en el costo de un activo.
Beneficios a corto plazo
Sueldos, salarios, aportes patronales, otros similares.

Deben reconocerse en el período que el trabajador presta servicios. Por
el importe nominal a pagar (sin descuento financiero).
Participación en las ganancias e incentivos (gratificaciones)

Cuando la entidad tiene una obligación presente legal o implícita de
hacer ese pago y el Valor puede ser estimado fiablemente.
Ausencias remuneradas como vacaciones, licencias médicas

En la medida que el trabajador presta servicios si el beneficio es
acumulativo (vacaciones). Debe medirse en la fecha del balance, en
función de los importes adicionales que espera satisfacer a los
empleados como consecuencia de los derechos que han acumulado en
dicha fecha. Cuando ocurre la ausencia si no es acumulativa.
Beneficios post-
empleo
Los acuerdos por los cuales una entidad se compromete a
proporcionar beneficios en el período posterior al empleo son
planes de beneficios post-empleo. La entidad aplicará esta
Norma a tales acuerdos, con independencia que los mismos
impliquen o no la formación de una entidad separada para
recibir las contribuciones y realizar los pagos
correspondientes.
Pensiones, Seguros de vida y atención medica podrían entrar
en esta categoría
Los planes son de dos tipos:
a) Planes de aportaciones o contribuciones definidas.
b) Planes de beneficios definidos.
Planes de contribuciones
definidas
- La obligación legal o implícita de la entidad se limita

al monto que haya acordado contribuir al fondo. De
esta forma, el monto de los beneficios a recibir por el
empleado estará determinado por el monto de las
contribuciones que haya realizado la entidad (y
quizás por el propio empleado) a un plan de beneficio
post-empleo o a una compañía de seguros, junto con
el rendimiento obtenido por las contribuciones.
- El riesgo actuarial (que los beneficios sean menores
que los esperados) y el riesgo de inversión (que los
activos invertidos sean insuficientes para cubrir los
beneficios esperados) son asumidos por el empleado.
Medición y reconocimiento
de los planes de contribuciones definidas
Como un pasivo (gasto devengado), después de deducir cualquier

contribución ya pagada. Si el monto ya pagado es superior a las
contribuciones que se deben realizar según los servicios prestados hasta el
cierre del período sobre el cual se informa, la entidad reconocerá la diferencia
como un activo (gasto prepagado) en la medida que el prepago vaya a dar
lugar, por ejemplo, a una reducción en los pagos a efectuar en el futuro o a
un reembolso en efectivo.
Como un gasto, a menos que otra Norma exija o permita la inclusión de los
mencionados beneficios en el costo de un activo.
* La contabilización de los planes de contribuciones definidas, estará
determinada por los montos que serán aportados en el período respectivo.
Las obligaciones se miden sin recurrir al descuento, salvo aquellas cuyo
pago no sea realizado dentro del plazo de doce meses después del fin del
período en que los empleados prestan los servicios correspondientes. No
existe la posibilidad que se den ganancias o pérdidas actuariales.
* Una entidad revelará, el monto reconocido como gasto en los planes de
contribuciones definidas.
Planes de beneficios definidos *
La fórmula del plan de prestaciones no está ligada únicamente
al importe de las aportaciones realizadas. La obligación de la
empresa consiste en suministrar las prestaciones acordadas a
los empleados actuales y anteriores.
El riesgo actuarial y el riesgo de inversión son asumidos
esencialmente, por la propia empresa, lo cual supone que si
las diferencias actuariales o el rendimiento de la inversión son
menores de lo esperado, las obligaciones de la empresa
pueden verse aumentadas.
Medición y reconocimiento
de los planes de beneficios definidos
Monto a reconocer como pasivo será el resultante de los siguientes los

siguientes pasos:
(a) Determinar el monto de los beneficios atribuibles al período actual y
a los anteriores, considerando estimaciones respecto a las variables
demográficas (ej. rotación de los empleados y mortalidad) y
financieras (ej. incrementos futuros en los sueldos y en los costos
de asistencia médica) que influyen en el costo de los beneficios a
proporcionar.
(b) Descontar esos beneficios utilizando el Método de la Unidad de
Crédito Proyectada.
(c) Determinar el valor justo de cualquier activo del plan.
(d) Determinar el monto total de las ganancias o pérdidas actuariales.
(e) Determinar el costo por servicios anteriores en el caso que un plan
haya sido introducido o cambiado.
(f) Determinar la ganancia o pérdida en el caso que haya habido
reducciones en el plan o liquidación del mismo,
Beneficios asegurados
Una entidad puede financiar un plan de beneficios post-empleo
mediante el pago de las primas de una póliza de seguros. En este
caso, tratará al plan como un plan de contribuciones definidas, a
menos que tengan la obligación legal o implícita (ya sea directamente
o indirectamente a través del plan) de:
(a) pagar a los empleados los beneficios directamente en el
momento en que sean exigibles; o
(b) pagar montos adicionales si el asegurador no paga todos los
beneficios relativos a los servicios prestados por los empleados
en el período actual y en los anteriores.
Si la entidad conserva tal obligación, legal o implícita, tratará el plan
como si fuera de beneficios definidos.
Planes gubernamentales
Los planes gubernamentales son los establecidos por la legislación para

cubrir a la totalidad de las entidades y se administran por autoridades
nacionales o locales, que no está sujeto al control o influencia de las
entidades cuyos empleados son los beneficiarios.
La mayoría de los planes gubernamentales se financian por medio de
contribuciones que son fijadas a un nivel que se espera sea suficiente
para pagar los beneficios requeridos en el período; y los beneficios
futuros devengados durante el período se pagarán con futuras
contribuciones. En la mayoría de estos planes, la entidad no tiene
obligación legal ni implícita de pagar tales beneficios futuros ya que su
único compromiso consiste en pagar las contribuciones a su vencimiento
de forma que si la entidad deja de emplear a beneficiarios del plan, no
tendrá obligación de seguir pagando los beneficios devengados en años
anteriores por sus propios empleados. Por esta razón, los planes
gubernamentales se definen normalmente como planes de
contribuciones definidas.
Reconocimiento y valorización: valor actual de las
obligaciones por beneficios definidos y costo de los
servicios del período actual
El costo final de un plan de beneficios definidos puede estar influido por
numerosas variables, tales como los sueldos finales, la rotación de los
empleados y la mortalidad, las tendencias en los costos de asistencia médica
y, en el caso de planes instrumentados a través de fondos, por el rendimiento
obtenido de la inversión de los activos del plan. El costo final del plan es
incierto, y esta incertidumbre es probable que persista durante un largo
período de tiempo. Con el fin de medir el valor actual de las obligaciones por
beneficios post-empleo, así como el costo relativo al período actual, es
necesario:
(a) aplicar un método de valorización actuarial
(b) distribuir los beneficios entre los períodos de servicio (ver los párrafos y
(c) realizar suposiciones actuariales.
La entidad utilizará el Método de la Unidad de Crédito Proyectada para
determinar tanto el valor actual de sus obligaciones por beneficios definidos,
como el costo por los servicios prestados en el período actual y, cuando fuere
aplicable, el costo de servicio pasado
El Método de la Unidad de
Crédito Proyectada
En el Método de la Unidad de Crédito Proyectada (también
denominado a veces método de los beneficios acumulados en
proporción a los servicios prestados, o método de los beneficios
por año de servicio), se contempla cada año de servicio como
generador de una unidad adicional de derecho a los beneficios
y mide cada unidad de forma separada para acumular la
obligación final.
Una entidad, de esta manera, reparte los beneficios entre los
períodos en los que se acumula (o devenga) la obligación de
pago sobre los beneficios post-empleo. Esa obligación surge a
medida que los empleados prestan servicios, a cambio de los
cuales la entidad ha prometido pagar en ejercicios futuros los
beneficios post-empleo. Las técnicas actuariales permiten a la
entidad medir las obligaciones con la suficiente fiabilidad como
para justificar el reconocimiento de las mismas como un pasivo.
Suposiciones actuariales
Las suposiciones actuariales no deberán ser sesgadas y compatibles entre sí.
Las suposiciones actuariales constituyen las mejores estimaciones que la
entidad posee sobre las variables que determinarán el costo final de
proporcionar los beneficios post-empleo. Las suposiciones actuariales que se
requieren son:
(a) Demográficas acerca de las características de los empleados actuales y
pasados (y sus beneficiarios) que puedan recibir los beneficios.
(i) mortalidad, tanto durante el período de empleo como
posteriormente;
(ii) tasas de rotación entre empleados, incapacidad y retiros
prematuros;
(iii) la proporción de partícipes en el plan con beneficiarios que tienen
derecho a los beneficios; y
(iv) tasas de pedidos de atención recibidos en relación a los planes por
asistencia médica.
(b) Financieras, que tienen relación con los siguientes aspectos:
(i) la tasa de descuento;
(ii) los niveles futuros de sueldos y de beneficios;
(iii) en el caso de beneficios por asistencia médica, los costos futuros de la misma,
incluyendo, si fueran significativos, los costos de administración de los reclamos
y los pagos de los beneficios; y
(iv) la tasa de rendimiento esperado para los activos del plan.
Tasa de descuento
La tasa de interés a utilizar para descontar los beneficios post-empleo, se
determinará utilizando como referencia los rendimientos del mercado,
correspondientes a las emisiones de bonos u obligaciones empresariales de alta
calidad. En cualquier caso, tanto la moneda como el plazo de los bonos
corporativos o gubernamentales serán consecuentes con la moneda y el plazo de
pago estimado para el pago de las obligaciones por beneficios post-empleo.
Sueldos, beneficios y costos de asistencia médica
Las obligaciones por beneficios post-empleo se medirán de manera que reflejen:

(a) los incrementos estimados de los sueldos en el futuro;
(b) los beneficios establecidos, al cierre del período sobre el cual se informa, según
los términos del plan (o que resulten de cualquier obligación implícita); y
(c) los cambios futuros estimados en la cuantía de los beneficios gubernamentales,
en la medida que afecten a los montos a pagar dentro del plan de beneficios
definidos.
Ganancias y pérdidas actuariales

Al valorar los pasivos por prestaciones definidas, una entidad reconocerá como gasto o ingreso, una
parte de sus ganancias y pérdidas actuariales, siempre que el monto neto acumulado no reconocido, al
cierre del período inmediatamente anterior, exceda al mayor de los siguientes montos:
(a) el 10% del valor actual de la obligación por los beneficios definidos en esa fecha (antes de deducir
los activos del plan); y
(b) el 10% del valor justo de cualquier activo del plan en esa fecha.
Esos límites se calcularán y aplicarán por separado para cada uno de los planes de beneficios definidos
existentes.
Costo de servicio pasado
Al medir sus pasivos por beneficios definidos, una entidad procederá a reconocer, el costo de servicio
pasado como un gasto, repartiéndolo linealmente entre el período promedio que falte hasta la
consolidación definitiva del derecho a recibir los beneficios de forma irrevocable. No obstante, cuando
los beneficios resulten irrevocables de forma inmediata tras la introducción, o tras cualquier cambio de
un plan de beneficios definidos, la entidad procederá a reconocer, en los beneficios netos, de forma
inmediata los costos de servicio pasado.
Otros beneficios a largo plazo
Se incluyen, por ejemplo:

a) Los permisos remunerados a largo plazo (después de
12 meses), tales como vacaciones especiales tras largos
periodos de vida activa o años sabáticos;
b) Los premios de antigüedad u otras prestaciones por un
largo periodo de servicio;
c) Las prestaciones por invalidez permanente;
Otros beneficios a largo plazo
(d) La participación en ganancias e incentivos pagaderos a

partir de los doce meses del cierre del ejercicio en el que
los empleados han prestado los servicios
correspondientes; y
(e) los beneficios diferidos que se pagarán a partir de los doce
meses del cierre del período en el que se han ganado.
Medición y reconocimiento de otros
beneficios a largo plazo
El monto reconocido como un pasivo por otros beneficios a

largo plazo será el monto total neto resultante de los
siguientes montos:
(a) el valor actual de la obligación por beneficios definidos
al cierre del período sobre el cual se informa;
(b) menos el valor justo, al cierre del período sobre el cual
se informa, de los activos del plan (si los hubiere) con
los que se pagarán directamente las obligaciones.
Beneficios por terminación del
contrato
El hecho que da lugar a la obligación correspondiente es la finalización del vínculo
laboral, y no el período de servicio del empleado.
Se debe reconocer el pasivo y el gasto, solo cuando exista compromiso
demostrable:
a) De rescindir el vínculo con el empleado antes de la fecha normal de retiro
b) De pagar beneficios por terminación como resultado de una oferta realizada
para incentivar la rescisión voluntaria por parte de los empleados.
Una entidad estará comprometida de forma demostrable con la rescisión sólo
cuando, tenga un plan formal detallado para efectuarla, sin que quepa posibilidad
realista de retirar la oferta. El plan detallado incluirá, como mínimo: (a) la
ubicación, función y número aproximado de empleados cuyos servicios se van a
dar por terminados; (b) los beneficios por término para cada clase de empleo o
función; y (c) el momento en el que será implantado el plan.
Los beneficios por término no proporcionan a la
entidad beneficios económicos en el futuro, por lo
que se reconocen como gasto de forma inmediata.
Valorización
Cuando los beneficios por terminación se van a
pagar después de los doce meses posteriores al
período sobre el cual se informa, se procederá al
descuento de su monto utilizando la tasa de
descuento correspondiente.
En el caso de existir una oferta de la entidad para
incentivar el retiro voluntario, la valorización de los
beneficios por término se basará en el número de
empleados que se espera acepten tal ofrecimiento.
* Caso práctico:
* Participación de los trabajadores
* En el 2013, una empresa comercial (porcentaje de

participación 8%) cuenta con más de veinte (20)
trabajadores en planilla, y desea realizar el cálculo de la
participación a los trabajadores.
Dato adicional:
Cuenta con 21 trabajadores en planilla: 10 trabajan en el
área de administración y 11 en el área de ventas.
Utilidad contable según el estado de resultado integral al
31 de diciembre del 2013 S/. 58,450.
Las adiciones y deducciones tributarias del ejercicio 2013
ascienden a S/. 20,550 y S/. 9,750 respectivamente.
Tiene una pérdida tributaria del ejercicio 2012 por el
importe de S/. 8,250. La empresa optó por aplicar el
sistema a) del artículo 50 de la ley del impuesto a la renta.
Solución:
Acorde con el párrafo 17 de la NIC 19 una empresa
reconocerá la participación en ganancias por parte de los
trabajadores cuando:
La entidad tiene una obligación presente, legal o implícita,
de hacer tales pagos como consecuencia de sucesos
ocurridos en el pasado, y
Pueda realizarse una estimación fiable de la obligación.
Respecto del primer punto, existe una obligación presente
cuando, y solo cuando, la entidad no tiene otra alternativa
más realista que hacer frente a los pagos correspondientes.
De lo anterior y de acuerdo con la norma laboral, la
empresa se encuentra obligada a distribuir participación de
utilidades a sus trabajadores, puesto que tiene más de 20
trabajadores, por tanto, la base sobre la cual se calcula la
participación corresponde a la utilidad después de haber
compensado pérdidas de ejercicios anteriores de acuerdo
con las normas del impuesto a la Renta tal como se muestra
en el cálculo siguiente:
Detalle S/
Resultado contable 258,450
Adiciones 20,550
Deducciones -9,750
Renta neta del período 269,250
Pérdida tributaria -8,250
Resultado tributario/base imponible 261,000

Participación de los trabajadores = Base imponible x %
Participación de los trabajadores = 261,000 x 8
Participación de los trabajadores = 20,880
Dado que los trabajadores a los que corresponde la participación

tienen funciones de comercialización y administración, para
efectos didácticos la distribución sería:
Área Nº de Porcentaje Distribución

trabajadores
Administración 10 48% 9,943
Ventas 11 52% 10,937
21 100 20,880
* Registro contable:
------------------------x--------------------
62 Gastos de personal, directores y gerentes
20,880.
622 Otras remuneraciones
6227 Participaciones de los trabajadores
41 Remuneraciones por pagar
20,880.
413 Participaciones de los trabajadores por pagar.
XX Por la participación de los trabajadores en las
utilidades.
-----------------x---------------
94 Gastos administrativos
9,943
95 Gastos de ventas
10,937
79 Cargas imputables a cuentas
de costos y Gastos
20,880
791 Cargas imputables a cuentas de costos
y gastos
xx Por la acumulación del gasto por función

NIIF 13 – MEDICIÓN AL VALOR
RAZONABLE
NIIF 13 MEDICION AL VALOR
RAZONABLE
Esta NIIF:
a) Define valor razonable;
b) Establece en una sola NIIF un marco para la medición del
valor razonable; y
c) Requiere información a revelar sobre las mediciones del valor
razonable.
El objetivo de una medición del valor razonable es estimar el
precio al que tendría lugar una transacción ordenada para
vender el activo o transferir el pasivo entre participantes de
mercado en la fecha de la medición en condiciones de
mercado presentes.
El valor razonable es una medición basada en el
mercado, se mide utilizando los supuestos que los
participantes de mercado utilizarían al fijar el precio
del activo o pasivo, incluyendo los supuestos sobre
riesgo.
Premisas y condiciones del valor
razonable
El objetivo de una medición del valor razonable es estimar
el precio al que una transacción ordenada de venta del
activo o de transferencia del pasivo tendría lugar entre
participantes de mercado en la fecha de la medición en las
condiciones de mercado presentes.
Una medición del valor razonable requiere que una entidad
determine todos los elementos siguientes:
a) El activo o pasivo concreto que es el objeto de la medición

(de forma coherente con su unidad de cuenta).
b) Para un activo no financiero, la premisa de valoración que es

adecuada para la medición (de forma coherente con su
máximo y mejor uso).
c) El mercado principal (o mas ventajoso) para el activo o

pasivo.
d) Las técnicas de valoración adecuadas para la medición,

considerando la disponibilidad de datos con los cuales
desarrollar variables que representen los supuestos que los
participantes de mercado utilizarían al fijar el precio del
activo o pasivo y el nivel de la jerarquía del valor razonable
en la que se clasifican las variables.
Aplicaciones
1. Valor razonable en el reconocimiento inicial

Al determinar si el valor razonable en el reconocimiento
inicial iguala el precio de transacción, una entidad tendrá en
cuenta los factores específicos de la transacción y del activo
o pasivo, Por ejemplo, el precio de transacción puede no
representar el valor razonable de un activo o un pasivo en el
reconocimiento inicial si se dan cualquiera de la condiciones
siguientes:
a) La transacción es entre partes relacionadas, aunque
el precio en una transacción entre partes
relacionadas puede utilizarse como una variable en
la medición del valor razonable si la entidad tiene
evidencia de que la transacción se realizó en
condiciones de mercado.
b) La transacción tiene lugar bajo coacción o el
vendedor se ve forzado a aceptar el precio de la
transacción. Por ejemplo, ese puede ser el caso si
el vendedor está experimentando dificultades
financieras.
La unidad de cuenta representada por el precio de
transacción es diferente del de la unidad de cuenta para el
activo o pasivo medido a valor razonable. Por ejemplo, ese
puede ser el caso si el activo o pasivo medido a valor
razonable es solo uno de los elementos de la transacción
(por ejemplo, en una combinación de negocios), la
transacción incluye derechos y privilegios no declarados que
se miden por separado de acuerdo con otra NIIF, o el precio
de transacción incluye los costos de transacción.
El mercado en el que tiene lugar la transacción es diferente
del mercado principal (o el mercado más ventajoso). Por
ejemplo, esos mercados pueden ser diferentes si la entidad
es un intermediario que realiza transacciones con clientes
en el mercado minorista, pero el mercado principal (o el más
ventajoso) para la transacción de salida es con otros
intermediarios en el mercado de intermediación financiera.
Técnicas de valoración
Enfoque de mercado
El enfoque de mercado utiliza los precios y otra información
relevante generada por transacciones de mercado que
involucran activos, pasivos o un grupo de activos y pasivos
idénticos o comparables (es decir, similares), tales como un
negocio.
Por ejemplo, técnicas de valoración coherentes con el enfoque de
mercado a menudo utilizan múltiplos de mercados procedentes de
un conjunto de equiparables. Los múltiplos pueden estar en
rangos con un múltiplo diferente para cada uno equiparable. La
selección del múltiplo adecuado dentro del rango requiere del
juicio profesional, considerando los factores cuantitativos y
cualitativos específicos de la medición
Enfoque de mercado
Las técnicas de valoración coherentes con el enfoque de
mercado incluyen una matriz de fijación de precios. La matriz
de fijación de precios es una técnica matemática utilizada
principalmente para valorar algunos tipos de instrumentos
financieros, tales como títulos valores de deuda, sin basarse
exclusivamente en los precios cotizados para los títulos
específicos, sino que en su lugar se basan en la relación de
los títulos valores con otros cotizados de referencia.
Enfoque del costo

El enfoque del costo refleja el importe que se
requeriría en el momento presente para sustituir la
capacidad de servicio de un activo (a menudo
conocido como costo de reposición corriente).
Desde la perspectiva de un vendedor participante

de mercado, el precio que recibiría por el activo se
basa en el costo para un comprador participante de
mercado que adquiera o construya un activo
sustituto de utilidad comparable, ajustado por la
obsolescencia.
Eso es así porque el comprador participante de mercado no

pagaría más por un activo que el importe por el que podría
reemplazar la capacidad de servicio de ese activo. La
obsolescencia conlleva deterioro físico, obsolescencia
funcional (tecnológica) y obsolescencia económica (externa)
y es más amplia que la depreciación para propósito de
información financiera (una distribución del costo histórico) o
propósito fiscal (utilizando vidas de servicio especificadas).
En muchos casos el método del costo de reposición
corriente se utiliza para medir el valor razonable de activos
tangibles que se utilizan en combinación con otros activos o
con otros activos y pasivos.
Enfoque del ingreso
El enfoque del ingreso convierte importes futuros (por
ejemplo, flujos de efectivo o ingresos y gastos) en un importe
presente único (es decir, descontado). Cuando se utiliza el
enfoque del ingreso, la medición del valor razonable refleja
las expectativas del mercado presentes sobre esos importes
futuros.
Enfoque del ingreso
Estas características incluyen, por ejemplo, los siguientes
elementos:
a) Técnicas de valor presente
b) Modelos de fijación de precios de opciones, tales como
la fórmula de Black-Scholes-Merton o un modelo
binomial (es decir, un modelo reticular), que incorporan
técnicas de valor presente y reflejan el valor temporal y el
valor intrínseco de una opción; y
c) El método del exceso de ganancias de varios periodos,
que se utiliza para medir el valor razonable de algunos
activos intangibles.
a) Técnicas de Ajuste de la tasa de descuento utiliza una

tasa de descuento y flujos de efectivo contractuales,
prometidos o mas probables, ajustados por el riesgo.
b) Técnicas de flujos de efectivo esperados (Valor presente

Esperado).
Información a revelar
Una entidad revelará información que ayude a los usuarios

de sus estados financieros a evaluar los dos elementos
siguientes:
a) Para activos y pasivos que se miden a valor razonable
sobre una base recurrente o no recurrente en el estado
de situación financiera después del reconocimiento
inicial, las técnicas de valoración y las variables
utilizadas para desarrollar esas mediciones.
b) Para mediciones del valor razonable recurrentes
utilizando variables no observables significativas ,el
efecto de las mediciones sobre el resultado del periodo u
otro resultado integral para el periodo.
CASO PRÁCTICO
La empresa MARBELA S.A. es una empresa que se dedica a

la comercialización de productos, al cierre del ejercicio
tiene 23,500 kilos de espárragos blancos, registrados en
libros por un total de S/. 184,000.
La cotización internacional al 31 de diciembre por cada kilo
de los espárragos blancos es de $ 3.50, siendo el tipo de
cambio a la fecha de S/. 2.90 por dólar determinándose un
valor razonable de S/. 238,525.
Total de espárragos S/. 23,500 a S/ 10.15 = 238,525.
Se estima que los costos de ventas de los productos con
cotización internacional es de S/. 22,675.
Valor razonable de 238,525
Menos costo de ventas 22,675
Valor razonable menos costo de ventas 215,850
Valor razonable menos costo de ventas 215,850

Registrado en libros 184,000
Valor razonable a ajustar. 31,850
60 COMPRAS 184,000
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 33,120
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar 217,120
4212 Emitidas
XX Por la compra de las mercaderías más IGV
--------------------------------2----------------------------------
20 MERCADERÍAS 184,000
203 Mercaderías agrícolas, piscícolas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderías 184,000
XX Por el ingreso de la mercadería a los almacenes.
------------------------------3------------------------------------
20 MERCADERÍAS 31,850
76 GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS NO 31,850
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
761 Activos realizables
7611 Mercaderías
XX Por el valor razonable menos el costo de ventas
de acuerdo con la NIC 2 y la NIIF 13

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Marco conceptual

Incorporar en los estados financieros

1. Sea PROBABLE la entrada o salida de beneficios

2. Sea MEDIBLE fiablemente

Presentación de los Estados financieros

Balance general Estado de situación

Ganancias y pérdidas Estado de Resultados

Estado del flujo Estado de flujos

Esta Norma se aplicará a todo tipo de estados

 Los estados financieros constituyen una representación estructurada

 Los estados financieros también muestran los

 Para cumplir este objetivo, los estados financieros

 Otros cambios en el patrimonio neto; y

Esta información, junto con la contenida en las notas,

Son medios de comunicación que tienen por

Para que cumplan su función deben satisfacer los siguientes

La Norma establece los requisitos generales para la

Si la empresa Arces S.A. posee un capital

Total Activo 10,000.00 Total pasivo y 10,000.00

10 Efectivo 7,500.00 42 Cuentas por pagar 2,500.00

20 Mercaderías 5,000.00 PATRIMONIO

50 Capital Social 10,000.00

Total Activo 12,500.00 Total Pasivo y 12,500.00

Activo = elemento económico

Pasivo y Patrimonio = elemento financiero

Nos permite mostrar una relación clara y

Nos permite analizar y verificar el comportamiento de

Un análisis de los gastos, utilizando una clasificación

* Si un empresario compra un TV a S/. 1,000.00. y lo vende a

* Se presenta en forma de reporte:

Ingresos – Egresos = Utilidad neta

Egresos – Ingresos = Pérdida Neta

a. Costo del producto vendido

*Ingreso : Son los bienes

*Costo: Esta representado por el costo de adquisición de

UTILIDAD NETA= INGRESOS – GASTOS

PERDIDA NETA = GASTOS - INGRESOS

 El encabezamiento debe incluir el nombre del

Redención de acciones de Inversión o Reducción de

- Utilidad neta obtenida 4,585.00

Saldo enero 2014 26,000.00 5,000.00 31,000.00

Distribución de 4,585.00 4,585.00

Otros incrementos 458.50 (458.50)

Saldo al 26,000.00 458.50 5,000.00 4,126.50 35,585.00

Capital social: 100,000

Saldo enero 2014 100,000 20,000 50,000 170,000

Distribución de (25,000) 30,000 5,000

Saldo al 100,000 20,000 25,000 30,000 175,000.

*Actividades de operación son las actividades

*Actividades de inversión son las de adquisición y

*Actividades de financiación son las actividades que

El estado de flujo de efectivo, cuando se usa

* También realza la comparabilidad de la información sobre

Cobros Pagos por la Cobros

Establecer el tratamiento contable de los inventarios o

Establecer la cantidad de costo que debe reconocerse

Incluyendo cualquier rebaja del importe en libros a su

Suministra también directrices sobre las fórmulas del

Es el valor estimado de venta de un activo en

Valor estimado de venta S/ 25,000

Por tanto el valor neto realizable de cada uno

Las existencias se medirán al costo o al valor neto realizable,

Todos los gastos también están afectos al IGV.