Unidad 23

IMPUESTO AL CAPITAL
IMPUESTO INMOBILIARIO Y GRAVAMENES CONEXOS

NATURALEZA JURÍDICA DE LA PROPIEDAD DE LA TIERRA

 Considerada desde el punto de vista financiero, la tierra es una
fuente de imposición. La tierra es un bien de naturaleza especial, en
cuanto no proviene del trabajo ni de la actividad del hombre. Es
entre los derechos, el de la propiedad, el que goza de más
garantías, así en las Constituciones como en las leyes de los países
civilizados. El impuesto Territorial o Impuesto Inmobiliario,
constituye para algunos economistas una especie de cánon o
alquiler sobre el uso y goce de una cosa que originariamente
perteneció al todos. Pues la tierra, en su remoto origen, constituía
un bien común a toda la colectividad social, pero luego esa antigua
concepción del dominio de la tierra ha sido modificada, y mediante
la adopción de ciertas formas de adquisición, como la ocupación, la
accesión, la compra, etc.; la tierra se ha fraccionado pasando
gradualmente del dominio colectivo al dominio de los particulares.
Considerado desde un punto de vista económico – social, el
Impuesto Territorial es un tributo que posee características
especiales, pues grava “la tierra”, que es un bien de características
también especiales. Lo que se procura gravar es tomando como
base el “capital tierra”.
 VENTAJAS RECONOCIDAS A FAVOR DE
ESTE IMPUESTO.
 Ante todo, es un impuesto que recae sobre un valor
determinado y absolutamente visible. No se basa en
una presunción de riqueza, como ocurre en los
impuestos indirectos al consumo, sino en una riqueza
manifiesta, que tiene por valor no sólo el intrínseco,
sino también el valor social que adquiere por la acción
de la colectividad. Es un impuesto que despierta la
actividad del propietario. Si la propiedad no se
encontrara gravada, sus dueños no se sentirían en la
necesidad de hacerla producir. Es de fácil,
recaudación, porque la relación entre el Estado y el
contribuyente es directa e inmediata. Además, las
evasiones son sumamente difíciles, solamente pueden
ocurrir parcialmente debido a la mala avaluación.
 TENDENCIA MODERNA.

 Durante muchos años el impuesto inmobiliario consistió

en una “tasa proporcional” solamente, que se aplicaba
atendiendo a las condiciones personales del
contribuyente. Hoy en día, considera que se trata de “un
impuesto real y objetivo, que se aplica en función del
valor de la tierra y el edificio, sin atender las condiciones
personales del dueño. Además, ya no tiene carácter
proporcional, pues en ciertos casos este impuesto es
complementado con un “impuesto adicional”, como el
que se aplica a los terrenos baldíos o semi baldíos, y
también a los inmuebles rurales de gran extensión. Este
impuesto adicional es de carácter progresivo.
 ANTECEDENTES DE LA IMPOSICIÓN
INMOBILIARIA EN EL PAÍS
 El impuesto inmobiliario es uno de los tributos
de data antigua, el cual era aplicado
anteriormente por la Dirección de Impuestos
Inmobiliarios (Decreto Ley 51/52 que establece
el impuesto sobre la propiedad raíz – derogado).
Por imperio de la nueva Constitución Nacional y
la ley 125/91, las Municipalidades deben
proceder a la recaudación de dicho tributo. El
decreto Nº 16058/93, Art. 1º autorizó al
Ministerio de Hacienda a transferir a las
Municipalidades de la República todas las
informaciones que guardan relación con la
administración del Impuesto Inmobiliario.
 Autoridad Perceptora
 El Art. 169 de la C.N. establece que :
Corresponderá a las Municipalidades y a los
Departamentos la totalidad de los tributos que
graven la propiedad inmueble en forma directa.
Su recaudación será competencia de las
Municipalidades. El setenta por ciento de lo
recaudado por cada municipalidad quedará en
propiedad de la misma , el quince por ciento en
la del Departamento respectivo y el quince por
ciento restante será distribuido entre las
municipalidades de menores recursos. De
acuerdo a la Ley.
 MODOS DE AVALUACIÓN Y PAGO
 El impuesto recae sobre la propiedad
independientemente de la situación personal del
propietario. En este tributo el sistema de valuación del
bien raíz es importante, pues constituye la base de la
imposición. El primer paso es el de la valuación de la
propiedad, es decir, fijarle un valor a los fines impositivos
en la jurisdicción considerada. La función del valuador
impositivo según la región o el estado corresponde a un
funcionario especial. La potestad para efectuar la
valuación de los bienes raíces descansa en el valuador,
que para su tarea utiliza los títulos del inmueble como
guía. Debe decirse que la utilización de los títulos de
propiedad es apenas para individualizar al propietario y
servir de guía para la extensión y ubicación de los
bienes inmuebles, sean rurales o urbanos.
 El criterio de valuación es importante, por
reflejar cuál será la estructura del impuesto a la
propiedad; a través del mismo podrá
manifestarse la capacidad contributiva del
propietario. En este sentido debe ser lo más
próximo del valor venal o de mercado. Aparte
deben considerarse otros elementos, como ser
la ubicación del inmueble en zonas pobladas,
accesos a las vías de comunicaciones en las
zonas rurales. En las zonas urbanas el
planteamiento puede ser más complejo, en
razón de ser casi siempre un tributo que
corresponde al municipio.
 EL CATASTRO

 La palabra "Catastro" equivale a inventario

de bienes, viene del vocablo
Capitastrum, que significa registro de
bienes, inventario por cabeza, pero se le
puede definir como: "Una operación más
bien geométrico que consiste en la
triangulación de la tierra completada con
operaciones económicas y descriptivas
 SISTEMA CATASTRAL
 . Se conocen tres sistemas para hacer la avaluación de
las tierras:
 por declaración del contribuyente
 por apreciación o tasación directa
 por avaluación automática o sistema catastral
 El sistema catastral esta considerado como el más perfecto. El
Catastro es el registro de los procedimientos y operaciones
llevadas a cabo por contener el censo o empadronamiento de los
inmuebles. Comprende tres clases de operaciones:
 La operación “Geométrica” que consiste en la
medición de la tierra, por parcela o lotes.
 La operación “económica”, que consiste en la
determinación de la clase de la tierra, de su
rendimiento, de su ubicación y de su explotación.
 La operación “jurídica”, que implica la anotación del
origen de los respectivos títulos de propiedad.
 El catastro es un método de individualización de
la propiedad raíz. Es un procedimiento
descriptivo de carácter técnico de todo tipo de
inmueble rural o urbano, que responde a
exigencias de carácter jurídico, económico o
fiscal. Originalmente el propósito del catastro
era individualizar y limitar la propiedad raíz para
establecer quién es el titular del derecho real.
Un catastro técnicamente bien aplicado permite
una titularidad correcta del bien inmueble y
evita la superposición de derechos reales. La
aplicación que se hace en nuestro país es con
propósito fiscal exclusivamente, ya que la
titularidad del bien está garantizada por su
inscripción en el Registro General de la
Propiedad, por medio de “Fincas” numeradas
por zonas, departamentos o parroquias en la
zona urbana y suburbana.
 LEGISLACIÓN VIGENTE. Impuesto Inmobiliario
(Ley Nº 125/91 art. 54º al art. 76º) Modificado
por Ley 5513/15. artículos 60,62,66,70 y 74.-

 HECHO IMPONIBLE. Artículo 54: Hecho Imponible:

Crease un impuesto anual denominado impuesto
inmobiliario que incidirá sobre los bienes inmuebles
ubicados en el territorio nacional.

 CONTRIBUYENTES. Artículo
 55: Contribuyentes: Serán contribuyentes las personas
físicas, las personas jurídicas, y las entidades en
general.
 Cuando exista desmembramiento del dominio
del inmueble, el usufructuario será el obligado al
pago del tributo.

 En el caso de sucesiones, condominios y

sociedades conyugales, el pago del impuesto
podrá exigirse a cualquiera de los herederos,
condóminos o cónyuges, sin perjuicio del
derecho de repetición de los integrantes.

 La circunstancia de hallarse en litigio un
inmueble no exime de la obligación del pago de
los tributos en las épocas señaladas para el
efecto, por parte del poseedor del mismo.
 BASE IMPONIBLE. Artículo 60: Base
Imponible: Modificado por Ley 5513/15.-
 LEY N° 5.513



 QUE MODIFICA LOS ARTÍCULOS 60, 62, 66, 70 Y 74 DE LA LEY N° 125/91 “QUE
ESTABLECE EL NUEVO RÉGIMEN TRIBUTARIO”, Y LOS ARTÍCULOS 155 Y 179
DE LA LEY N° 3.966/10 “ORGÁNICA MUNICIPAL”.


 EL CONGRESO DE LA NACIÓN PARAGUAYA SANCIONA CON FUERZA DE
 LEY



 Artículo 1.° Modifícanse los artículos 60, 62, 66, 70 y 74 de la Ley N° 125/91
promulgada el 9 de enero de 1992 “QUE ESTABLECE EL NUEVO RÉGIMEN
TRIBUTARIO”, que quedan redactados de la siguiente manera:

 “Art. 60. Base Imponible. La base imponible constituirá la valuación fiscal de los inmuebles
establecida por el Servicio Nacional de Catastro, la cual estará dividida en inmuebles urbanos y
rurales.

 El Poder Ejecutivo aprobará por Decreto anualmente el sistema de valoración fiscal de los
inmuebles urbanos y rurales, determinado por el Servicio Nacional de Catastro.

 Se considerarán “inmuebles” urbanos aquellos que están comprendidos dentro de la zona urbana
de los municipios; e inmuebles rurales aquellos que se encuentren fuera de dicha zona, de
conformidad con lo dispuesto en la Ley N° 3.966/10 “ORGÁNICA MUNICIPAL”.

 Con relación a los inmuebles urbanos, que fuesen incorporados como tales al Registro Catastral,
el Servicio Nacional de Catastro deberá determinar por separado el valor de la tierra y de las
construcciones. La suma de ambos valores constituirá el valor fiscal de los inmuebles.

 En el régimen de propiedad horizontal, barrios cerrados u otros sistemas de propiedad que tengan áreas propias
y comunes, el valor inmobiliario se determinará de la manera precedente, estableciendo el valor de la tierra y de
las mejoras y adjudicando a cada unidad inmobiliaria el valor del área propia y la parte proporcional del área
común, según el Reglamento de Copropiedad inscripto en la Dirección General de los Registros Públicos.

 La unidad mínima de cálculo para los inmuebles urbanos será el metro cuadrado, teniendo en cuenta su
ubicación y la zonificación geoeconómica definida por los municipios. El valor de las construcciones se
determinará por metro cuadrado y se establecerán categorías de conformidad con su antigüedad y las
características particulares de las construcciones.

 El valor de la tierra en los inmuebles rurales se determinará teniendo en cuenta su ubicación en zonas que serán
definidas, de acuerdo con la aptitud agrológica natural de los suelos y/o su costo de oportunidad. La unidad
mínima de cálculo para determinar el valor de los inmuebles rurales será la hectárea. Los inmuebles rurales no
podrán estar afectados por ninguna otra forma de tributo o tasa municipal.

 A pedido del propietario, siempre que lo acrediten debida y legalmente, las
áreas rurales boscosas, protegidas o afectadas por otras restricciones
legales de uso o explotación o con áreas poco productivas por diferir
significativamente la calidad del suelo respecto a lo normal, que estén
exentas del pago del impuesto inmobiliario o gocen de franquicias
especiales, serán tenidas en cuenta para la determinación de su Base
Imponible por el Servicio Nacional de Catastro.

 La valuación fiscal de los inmuebles será ajustada anualmente según la
variación que sufra el Índice de Precios al Consumidor (IPC) en el período
de los doce meses anteriores al primero de noviembre de cada año civil
que transcurre de acuerdo con lo establecido por el Banco Central del
Paraguay. El Poder Ejecutivo podrá revisar cada cinco años los índices de
actualización que resulten del comportamiento de la variación del valor de
los inmuebles y reajustarlos por decreto.

 Los municipios proporcionarán al Servicio Nacional de Catastro toda la
información requerida respecto a los inmuebles de sus respectivas
jurisdicciones, tanto urbanos como rurales, en referencia a mejoras y obras
de infraestructura.”

 A pedido del propietario, siempre que lo acrediten debida y legalmente, las
áreas rurales boscosas, protegidas o afectadas por otras restricciones
legales de uso o explotación o con áreas poco productivas por diferir
significativamente la calidad del suelo respecto a lo normal, que estén
exentas del pago del impuesto inmobiliario o gocen de franquicias
especiales, serán tenidas en cuenta para la determinación de su Base
Imponible por el Servicio Nacional de Catastro.

 La valuación fiscal de los inmuebles será ajustada anualmente según la
variación que sufra el Índice de Precios al Consumidor (IPC) en el período
de los doce meses anteriores al primero de noviembre de cada año civil
que transcurre de acuerdo con lo establecido por el Banco Central del
Paraguay. El Poder Ejecutivo podrá revisar cada cinco años los índices de
actualización que resulten del comportamiento de la variación del valor de
los inmuebles y reajustarlos por decreto.

 Los municipios proporcionarán al Servicio Nacional de Catastro toda la
información requerida respecto a los inmuebles de sus respectivas
jurisdicciones, tanto urbanos como rurales, en referencia a mejoras y obras
de infraestructura.”

 5. LIQUIDACIÓN IMPOSITIVA Y PAGO. El
pago del presente impuesto es anual . Ver
modifcaciines de la ley 5513/15.-

 Artículo 61: Tasas Impositivas: La tasa

impositiva del impuesto será del 1% (uno por
ciento). Para los inmuebles rurales menores a 5
hectáreas, la tasa impositiva será del 0,50%
(cero punto cincuenta por ciento), siempre que
sea única propiedad destinada a la actividad
agropecuaria.
 “Art. 62. Liquidación y Pago: El Servicio Nacional de Catastro
liquidará el Impuesto Inmobiliario a nombre de la municipalidad en
la que se encuentre el inmueble, conforme a la información y
valores registrados. La impresión de las facturas y su recaudación
será realizada por cada municipio de conformidad al artículo 169 de
la Constitución Nacional.

 Los inmuebles situados dentro de la jurisdicción de más de un
municipio, pagarán el Impuesto Inmobiliario a la municipalidad que
corresponda a prorrata por la superficie que el inmueble ocupe en
su jurisdicción.

 El Servicio Nacional de Catastro percibirá por este servicio, el 1%
(uno por ciento) del 70% (setenta por ciento), propiedad de la
municipalidad, en concepto de aranceles.”
 IMPUESTOS ADICIONALES.

 IMPUESTO ADICIONAL A LOS BALDÍOS

 Artículo 68: Hecho Generador: Gravase con un
adicional al Impuesto Inmobiliario, la propiedad o la
posesión, cuando corresponda, de los bienes inmuebles
considerados baldíos, ubicados en la capital y en las
áreas urbanas de los restantes municipios del país.
 Artículo 69: Definiciones: Se consideran baldíos todos
los inmuebles que carecen de edificaciones y mejoras
en los cuales el valor de las mismas representan menos
del 10% (diez por ciento) del valor de la tierra. El poder
ejecutivo podrá establecer zonas de la periferia de la
Capital y de las ciudades del interior, las cuales se
excluirán del presente adicional. A estos efectos contara
con el asesoramiento del Servicio Nacional de Catastro.

 IMPUESTO ADICIONAL A LOS BALDÍOS

 “Art. 70. Tasas Impositivas: Los porcentajes adicionales establecidos
para lotes baldíos se calcularán sobre los valores fiscales de la tierra para
los inmuebles urbanos ubicados en la Capital o en los municipios del
interior del país, en siguiente forma:

 De 0 hasta 5 años de propiedad: 20% (veinte por ciento)
sobre el impuesto liquidado.

 De 5 hasta 10 años de propiedad: 30% (treinta por ciento)
sobre el impuesto liquidado.

 De 10 hasta 15 años de propiedad: 40% (cuarenta por
ciento) sobre el impuesto liquidado.

 De 15 hasta 20 años de propiedad: 50% (cincuenta por
ciento) sobre el impuesto liquidado.”

 IMPUESTO ADICIONAL AL INMUEBLE DE
GRAN EXTENSIÓN Y A LOS LATIFUNDIOS
 Artículo 71: Hecho Generador: Gravase la propiedad
o posesión de los inmuebles rurales con un adicional al
Impuesto Inmobiliario que se aplicara conforme a la
escala establecida en el articulo 74 de esta ley.
 Artículo 72: Inmuebles Afectados: A los efectos del
presente adicional se consideraran afectados, no sólo
los inmuebles que se encuentran identificados en un
determinado patrón inmobiliario, sino también aquellos
que teniendo diferentes empadronamiento son
adyacentes y pertenecen a un mismo propietario o
poseedor. Se considerara además como de un solo
dueño los inmuebles pertenecientes a cónyuges, a la
sociedad conyugal y a los hijos que se hallan bajo la
patria potestad.
 Respecto a los inmuebles comprendidos en tales
circunstancias el propietario o poseedor deberá hacer la
declaración jurada del año antes del pago del impuesto
inmobiliario, a los efectos de la aplicación del adicional
que según la escala le corresponda.
 Artículo 73: Base Imponible: La base imponible la
constituye la avaluación fiscal del inmueble.
 Artículo 74: Tasas Impositivas: ver Ley 5513/13
“Art. 74. Tasas Impositivas. Los inmuebles rurales abonarán una tasa adicional en porcentaje (alícuota) al
Artículo 2.° Modifícanse los artículos 155 y 179 de la Ley N° 3966/10 “ORGÁNICA MUNICIPAL”, que quedan redactados de la siguiente mane

Región Oriental Bajo Chaco Alto Chaco Alícuota

Hasta 50 ha (solo para Hasta 100 ha (solo para personas Hasta 300 ha (solo para personas 0%
personas físicas) físicas) físicas)

Hasta 50 ha (solo para Hasta 300 ha (solo para personas Hasta 300 ha (solo para personas 1%
personas jurídicas) jurídicas) jurídicas)

Entre 50 y 200 ha Entre 300 y 1000 ha Entre 300 y 1500 ha 3%

Entre 200 y 1000 ha Entre 1001 y 3000 ha Entre 1501 y 5000 ha 5%

Entre 1001 y 5000 ha Entre 3001 y 10000 ha Entre 5001 y 15000 ha 10%

Entre 5001 y 20000 ha Entre 10001 y 20000 ha Entre 15001 y 20000 ha 12%

Entre 20001 y 100000 ha Entre 20001 y 100000 ha Entre 20001 y 100000 ha 15%

Más de 100001 ha Más de 100001 ha Más de 100001 ha 20% ”

 Artículo 76: Remisión: En todo aquello
no establecido expresamente en las
disposiciones de los impuestos
adicionales precedentes, se aplicaran las
normas previstas en el Impuesto
Inmobiliario creado por esta Ley.-
 Finalmente , el Art. 169 de la C.N.
establece que : Corresponderá a las
Municipalidades y a los Departamentos la
totalidad de los tributos que graven la
propiedad inmueble en forma directa. Su
recaudación será competencia de las
Municipalidades. El setenta por ciento de
lo recaudado por cada municipalidad
quedará en propiedad de la misma , el
quince por ciento en la del Departamento
respectivo y el quince por ciento restante
será distribuido entre las municipalidades
de menores recursos. De acuerdo a la
Ley.
 Ley Organica Municipal
 Artículo 153.-Impuesto Inmobiliario.
 Corresponderá a las municipalidades y a los Departamentos la totalidad de
los tributos que graven la propiedad inmueble en forma
 directa. Su recaudación será competencia de las municipalidades. El 70%
(setenta por ciento) de lo recaudado por cada municipalidad
 quedará en propiedad de la misma, el 15% (quince por ciento) en la del
Departamento respectivo y el 15% (quince por ciento) restante
 será distribuido entre las municipalidades de menores recursos, de
conformidad al Artículo 169 de la Constitución Nacional.

 A la municipalidad de Asunción, que es sede de la ciudad capital de la

República y es independiente de todo Departamento, le
 corresponderá la propiedad del 85% (ochenta y cinco por ciento) de todo lo
recaudado en concepto de dicho tributo.
 FIN.-

 MCG.-