Escuela Profesional de Ciencias Contables

“AUDITORIA TRIBUTARIA”
ARTÍCULO 68º.- PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS POR
VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS, POR
DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O
DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
 ARTÍCULO: 68º
cinco (5) días comerciales continuos o
alternados de un mismo mes, multiplicado
En no por el total de días comerciales del mismo,
El resultado de promediar el total de
menos de representará el ingreso total por ventas,
ingresos por ventas, prestación de servicios u
servicios u operaciones presuntas de ese mes.
operaciones de cualquier naturaleza
controlados por la Administración Tributaria

Entiéndase por día comercial a aquel horario de actividades que

mantiene la persona o empresa para realizar las actividades propias
de su negocio o giro aún cuando la misma comprenda uno o más
días naturales.
 ARTÍCULO: 68º

La Administración no podrá señalar como días alternados,

el mismo día en cada semana durante un mes.

Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación en el caso

de contribuyentes que desarrollen sus actividades en menos de
cinco (5) días a la semana, quedando facultada la Administración
Tributaria a señalar los días a controlar entre los días que el
contribuyente desarrolle sus actividades.

Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4)

meses alternados de un mismo año gravable, el promedio mensual
de ingresos por ventas, servicios u operaciones se considerará
suficientemente representativo y podrá aplicarse a los demás meses
no controlados del mismo año.
 ARTÍCULO: 68º

Tratándose de un deudor tributario respecto

del cual se detecte su no inscripción ante la
Administración Tributaria,

el procedimiento señalado en el párrafo

anterior podrá aplicarse mediante el
control en no menos de dos (2) meses
alternados de un mismo año gravable.
 EJERCICIO 1:
La empresa “EL SOL S.A.C.” con RUC 202379128 fue fiscalizada en el ejercicio 2011 por la SUNAT
por el cual le emitió resoluciones de determinación y resoluciones de multa el 01/09/2018.
La SUNAT tomo como muestra 4 meses de los cuales se analizaron los ingresos por cobranza,
tomando de cada mes 5 días, par luego calcular el promedio de ingresos diarios de la siguiente
manera:
JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE
Precio Valor Precio Valor Precio Valor Precio Valor
Fecha Fecha Fecha Fecha
Vta Vta Vta Vta Vta Vta Vta Vta
viernes 3 1,361.00 1,153.00 lunes 4 1,997.00 1,692.00 mierc 3 1,468.00 1,244.00 lunes 9 1,539.00 1,304.00
lunes 6 1,573.00 1,333.00 viernes 8 2,027.00 1,718.00 viernes 5 1,886.00 1,596.00 mierc18 1,724.00 1,461.00
viernes 10 1,881.00 1,594.00 hueves 14 1,715.00 1,453.00 lunes 15 1,240.00 1,051.00 martes 24 1,571.00 1,331.00
jueves 16 1,963.00 1,641.00 viernes 22 1,560.00 1,322.00 martes 16 1,765.00 1,496.00 jueves26 1,631.00 1,382.00
mierc 22 1,133.00 960.00 sabado 23 1,250.00 1,059.00 jueves 25 1,927.00 1,633.00 viernes 27 1,695.00 1,436.00
TOTAL 6,681.00 TOTAL 7,244.00 TOTAL 7,020.00 TOTAL 6,914.00
PROMEDIO 1,336.20 PROMEDIO 1,448.80 PROMEDIO 1,404.00 PROMEDIO 1,382.80
Producto de esos cálculos la administración determina los
ingresos estimados anuales para luego compararlos con los
declarados por el contribuyente y determinar la posible
omisión: VENTAS
PERIODO 2017
DECLARADAS
Enero 20,200.00
ESTIMACION DE INGRESOS ANUALES Febrero 18,600.00
Marzo 22,500.00
Abril 24,500.00
Total de Ingresos Estimados S/ 108,768.00 Mayo 23,200.00
Junio 22,400.00
Total de Meses Tomados Como Muestras 4 Julio 28,720.00
Ingreso Promedio Mensual S/ 27,192.00 Agosto 26,400.00
27,050.00
Septiembre
Ingreso Estimado Anual (27,192.00 x 12 Meses) S/ 326,304.00 Octubre 24,300.00
Noviembre 26,100.00
Diciembre 34,486.00
TOTAL 298,456.00
COMPARACION DE LO ESTIMADO CON LO DECLARADO POR EL
CONTRIBUYENTE

INGRESOS DECLARADOS S/. 298,456.00

INGRESOS ESTIMADOS S/. 326,304.00
VENTAS OMITIDAS S/. 27,848.00
 PRORRATEO DE VENTAS OMITIDAS MENSUALES

VENTAS OMITIDAS VENTAS TOTALES

PERIODO VENTAS DECLARADAS PRORRATEO
POR SUNAT SEGÚN SUNAT
ENERO 20,200.00 6.77 1,884.80 22,084.80
FEBRERO 18,600.00 6.23 1,735.51 20,335.51
MARZO 22,500.00 7.54 2,099.40 24,599.40
ABRIL 24,500.00 8.21 2,286.02 26,786.02
MAYO 23,200.00 7.77 2,164.72 25,364.72
JUNIO 22,400.00 7.51 2,090.07 24,490.07
JULIO 28,720.00 9.62 2,679.77 31,399.77
AGOSTO 26,400.00 8.85 2,463.30 28,863.30
SEPTIEMBRE 27,050.00 9.06 2,523.95 29,573.95
OCTUBRE 24,300.00 8.14 2,267.36 26,567.36
NOVIEMBRE 26,100.00 8.75 2,435.31 28,535.31
DICIEMBRE 34,486.00 11.55 3,217.78 37,703.78
TOTAL S/. 298,456.00 100.00 27,848.00 326,304.00
DETERMINACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
FECHA A REGULARIZAR 01/09/2018
IGV IGV POR MULTA NUMERO DE INTE. MUNTA MULTA INTE. IGV IGV
PERIODO IGV SUNAT MULTA FECHA DIAS
%
ACTUALIZADA ACTUALIZADA ACTUALIZADO ACTUALIZAD0
DECLARADO PAGAR REBAJADA
ENERO 3,975.00 3,636.00 339.00 170.00 51.00 17/02/2017 561 22.44 11.44 62.44 76.07 415.07
FEBRERO 3,660.00 3,348.00 312.00 156.00 46.80 18/03/2017 532 21.28 9.96 56.76 66.39 378.39
MARZO 4,428.00 4,050.00 378.00 189.00 56.70 20/04/2017 499 19.96 11.32 68.02 75.45 453.45
ABRIL 4,821.00 4,410.00 411.00 206.00 61.80 23/05/2017 466 18.64 11.52 73.32 76.61 487.61
MAYO 4,566.00 4,176.00 390.00 195.00 58.50 09/06/2017 449 17.96 10.51 69.01 70.04 460.04
JUNIO 4,408.00 4,032.00 376.00 188.00 56.40 11/07/2017 417 16.68 9.41 65.81 62.72 438.72
JULIO 5,652.00 5,170.00 482.00 241.00 72.30 11/08/2017 386 15.44 11.16 83.46 74.42 556.42
AGOSTO 5,195.00 4,752.00 443.00 222.00 66.60 10/09/2017 356 14.24 9.48 76.08 63.08 506.08
SEPTIEMBRE 5,323.00 4,869.00 454.00 227.00 68.10 17/10/2017 319 12.76 8.69 76.79 57.93 511.93
OCTUBRE 4,782.00 4,374.00 408.00 204.00 61.20 17/11/2017 288 11.52 7.05 68.25 47.00 455.00
NOVIEMBRE 5,136.00 4,698.00 438.00 219.00 65.70 20/12/2017 255 10.2 6.70 72.40 44.68 482.68
DICIEMBRE 6,787.00 6,207.00 580.00 290.00 87.00 19/01/2018 225 9 7.83 94.83 52.20 632.20
TOTAL 58,733.00 53,722.00 5,011.00 2,507.00 752.10 115.07 867.17 766.60 5,777.60
 CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA

CALCULO DEL IR
IMPUESTO 27,848.00
% IMPUESTO 0.295
CALCULO DIAS
CALCULO DEL IMP 8,215.16 FECHA REGULARIZAR 01/09/2018
MULTA 4,107.58 FECHA VENCIMIENTO 28/03/2017
GRADUAL. 30% 1,232.27 DIAS 522
MULTA REBAJADA 1,232.27 TIM RENTA 20.88
INTERES MULTA 257.30
A PAGAR 1,489.57
 RESUMEN:

RESUMEN DEUDA INTERES TOTAL A PAGAR

IGV 5,011.00 766.60 5,777.60 5,778.00
MULTA 752.10 115.07 867.17 867.00
IR 8,215.16 1,715.33 9,930.49 9,930.00
MULTA 1,232.27 257.30 1,489.57 1,490.00
MONTO A REGULARIZAR 18,065.00
 CASO N° 2:
En el mes de abril de 2017 la empresa GOLDEN FAST EIRL, dedicada a la actividad de
restaurante, ha sido fiscalizada por medio de la Sunat por medio de la aplicación del
control directo, dicho control se realizó los días siguientes:

DIAS VENTAS
Martes 6 2,500.00
Domingo 11 2,200.00
Viernes 16 2,350.00
Miércoles 21 2,100.00
Sábado 24 2,300.00
Jueves 29 2,500.00
• Este contribuyente declaro como ventas del mes de abril de 2017 el
monto de S/ 45,300.00; se sabe que el negocio no atiende los días
lunes de la semana.
• Se pide determinar el ingreso presunto y los tributos omitidos.

Solución:
1. Determinamos el total de ingresos en los días controlados

DIAS VENTAS
Martes 6 2,500.00
Domingo 11 2,200.00
Viernes 16 2,350.00
Miércoles 21 2,100.00
Sábado 24 2,300.00
Jueves 29 2,500.00
TOTAL S/ 13,950.00
1. Determinamos el promedio de ingresos diarios
S/ 13,950.00 ÷ 6 = S/ 2,325.00

2. Determinamos el ingreso presunto del mes de abril de 2017

S/ 2,325.00 x 26 días = S/ 60,450.00

3. Determinamos el ingreso omitido del mes de Abril

Ingreso declarado 45,300
Ingreso presunto 60,450
Omisión 15,150

4. Determinamos la omisión de IGV

S/. 15,150 x 18% = S/. 2,727.00
La empresa deberá rectificar la declaración mensual y pagar el tributo omitido más los intereses
moratorios y la multa por declarar cifras o datos falsos con la mora respectiva.
VENCIMIENTO DE IGV 15/05/2017
REGULARIZO 17/06/2017
RESUMEN
1. Determinamos la multa
S/. 2,727.00 x 50% = S/ 1,363.50
Se aplica gradualidad del 70% DETALLE DEUDA INTERES TOTAL A PAGAR
S/. 1,363.50 x 70% = S/ 954.45 IGV 2,727.00 35.9964 2,763.00
Multa rebajada
S/ 1,363.50 - S/ 954.45 = S/ 409.05 MULTA 409.05 5.40 414.45
ACTUALIZACION
33 DIAS * 0.04%=1.32%
S/ 409.05* 1.32%=5.40
MULTA ACTUALIZADA
S/ 409.05+5.40=414.45
 CASO N° 4
La empresa Comercio FERER EIRL durante el ejercicio 2017 no ha presentado las declaraciones mensuales ni la
declaración anual del Impuesto a la Renta de dicho año, la Sunat por información de operaciones con terceros ha
determinado que durante el mencionado año ha realizado compras en el mencionado año, y por otro lado no ha
exhibido el registro de Compras requerido para el proceso de fiscalización del mencionado ejercicio. Las
omisiones determinadas se han detectado en los siguientes meses:

Se pide determinar las ventas omitidas, el IGV y el

Compras No Impuesto a la Renta que corresponde pagar por dichas
Mes
Declaradas S/. omisiones, sabiendo que la empresa mencionada se
Enero 26,000 encuentra en el Régimen General y sus operaciones se
encuentran gravadas con el IGV y el Impuesto a la Renta.
Marzo 31,000
El margen de utilidad bruta de la empresa es de 22%,
Junio 48,000 según Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
Julio 25,000 del ejercicio

Setiembre 32,000 2016.

Noviembre 27,000 Se pide determinar el importe de los tributos omitidos.

1
2
Determinamos la omisión total
Determinamos los 4 meses
Mes Omisión
% utilid. Omisión de mayor omisión
Bruta 22% Total

Enero 26,000 5,720 31,720 Compras No

Mes
Marzo 31,000 6,820 37,820 Declaradas
Junio 48,000 10,560 58,560
Junio 48,000
Julio 25,000 5,500 30,500
Setiembre 32,000
Setiembre 32,000 7,040 39,040
Noviembre 27,000 5,940 32,940 Marzo 31,000

Total S/. 189,000 41,580 230,580 Noviembre 27,000

Total S/. 138,000
3 Determinamos el promedio de
los 4 meses de mayor omisión
138,000 ÷ 4 = 34,500

Comparamos la omisión total con el

4
importe mínimo
Importe
Omisión de % utilid. Omisión Mínimo Omisión
Mes
Compras Bruta 22% Presunta de Definitiva
Omisión
Enero 26,000 5,720 31,720 34,500 34,500
Marzo 31,000 6,820 37,820 34,500 37,820
Junio 48,000 10,560 58,560 34,500 58,560
Julio 25,000 5,500 30,500 34,500 34,500
Setiembre 32,000 7,040 39,040 34,500 39,040
Noviembre 27,000 5,940 32,940 34,500 34,500
Total S/. 189,000 230,580 238,920
4 Determinamos el IGV omitido
Mes Ventas Omitidas IGV
Enero 34,500 6,555
Marzo
Mayo
37,820
58,560
7,186
11,126
5
Junio 34,500 6,555
Setiembre 39,040 7,418 Determinamos el Impuesto
Noviembre
Total S/.
34,500
238,920
6,555
45,395 a la Renta Omitido
Ventas omitidas 238,920
(-) Costo de compras
no registradas -189,000
Renta imponible 49,920
IR 29.5% 14,726.4