INDUSTRI SEWA GUNA USAHA

(LEASING)
Kelompok 5
Febri Fitrianti 1706107730
Mutia Ulfiani 1706107882
Sari 1706108046
 ALUR PEMBAHASAN

LATAR BELAKANG ASPEK HUKUM ASPEK PERPAJAKAN

mengenai industri Peraturan Hukum Jenis pajak apa
Leasing terkait Industri Leasing saja yang terkait

DESKRIPSI ASPEK AKUNTANSI

mengenai industri PSAK dan Jurnal
Leasing dan Teori

5/1/2019 2
 ASPEK HUKUM

KMK No. 1169/KMK.01/1991 Surat Keputusan KUHPerdata

Tentang Kegiatan Sewa Bersama Menteri Keuangan, Terdapat beberapa Asas dan
Guna Usaha (Leasing) Menteri Perindustrian dan Peraturan Khusus mengenai
Menteri Perdagangan kegiatan Sewa Guna Usaha

5/1/2019 3
 KMK Nomor 1169/KMK.01/1991

Berdasarkan KMK Nomor 1169/KMK.01/1991 Bab 1 Pasal 1(a):

“Sewa-guna-usaha (leasing) adalah kegiatan pembiayaan dalam
bentuk penyediaan barang modal baik secara sewa-guna-usaha
dengan hak opsi (finance lease) maupun sewa guna usaha tanpa
hak opsi (operating lease) unuk digunakan oleh Lessee selama
jangka waktu tertentu berdasarkan pembayaran secara berkala.”

5/1/2019 4
 ASPEK AKUNTANSI

Dalam akuntansi, sewa diatur dalam PSAK No. 30 (Revisi 2011)

tentang sewa. Dalam PSAK 30 diungkapkan bahwa :
“Sewa adalah suatu perjanjian dimana lessor memberikan kepada
lessee hak untuk menggunakan suatu aset selama periode waktu yang
disepakati. Sebagai imbalannya, lessee melakkan pembayaran atau
serangkaian pembayaran kepada lessor.”

5/1/2019 5
 SEWA DALAM AKUNTANSI

Financial Operating
Lease Lease

Financial lease atau sewa Operating lease atau sewa

Pembiayaan merupakan operasi merupakan sewa
sewa yang mengalihkan dengan tidak mengalihkan
secara substansial seluruh secara substansial seluruh
risiko dan manfaat yang risiko dan manfaat yang
terkait dengan kepemilikan terkait dengan kepemilikan
suatu aset. Hak milik pada suatu aset.
akhirnya dapat dialihkan,
dapat juga tidak dialihkan

5/1/2019 6
 FINANCIAL LEASE
Perihal Lessee Lessor

Pada awal masa sewa, lessee mengakui sewa

pembiayaan sebagai aset dan kewajiban dalam
neraca sebesar nilai wajar aset sewaan atau sebesar
nilai kini dari pembayaran sewa minimum jika nilai
kini lebih rendah dari nilai wajar. Penilaian
ditentukan pada awal kontrak.
Tingkat diskonto yang digunakan dalam
penghitungan nilai kini dari pembayaran sewa
minimum adalah tingkat suku bunga implisit
dalam sewa jika dapat ditentukan secara praktis.
Pengakuan Awal
Jika tingkat diskonto tidak dapat ditentukan secara
praktis, digunakan tingkat suku bunga pinjaman
inkremental lessee. Biaya langsung awal yang
dikeluarkan lessee ditambahkan ke dalam jumlah yang
diakui sebagai aset.
Lessor mengakui aset berupa piutang sewa
pembiayaan di neraca sebesar jumlah yang
sama dengan investasi sewa neto tersebut.
.
Investasi sewa neto adalah investasi sewa
bruto yang didiskontokan dengan tingkat
bunga implisit dalam sewa.
Investasi sewa bruto adalah penjumlahan agregat
dari:
a. pembayaran sewa minimum yang akan
diterima lessor berdasarkan sewa pembiayaan;
b. nilai residu tidak dijamin yang menjadi hak
lessor.

Tingkat bunga pinjaman inkremental lessee adalah tingkat Nilai residu tidak dijamin adalah bagian dari nilai
bunga yang harus dibayar lessee dalam sewa yang serupa residu aset sewaan yang nilai realisasinya tidak
atau, jika tingkat bunga tersebut tidak dapat ditentukan, dapat dipastikan atau dijamin semata-mata oleh
tingkat bunga yang pada awal sewa harus ditanggung
suatu pihak terkait dengan lessor.
oleh lessee ketika meminjam dana yang diperlukan untuk
membeli aset tersebut yang mana pinjaman ini mencakup
periode dan jaminan yang serupa.

7
 FINANCIAL LEASE
Perihal Lessee Lessor

Pembayaran sewa minimum harus dipisahkan Pengakuan penghasilan pembiayaan

antara bagian yang merupakan beban keuangan didasarkan pada suatu pola yang
dan bagian yang merupakan pelunasan mencerminkan suatu tingkat pengembalian
kewajiban. Beban keuangan harus dialokasikan
periodik yang konstan atas investasi bersih
ke setiap periode selama masa sewa sedemikian
lessor dalam sewa pembiayaan.
rupa sehingga menghasilkan suatu tingkat suku
bunga periodik yang konstan atas saldo
kewajiban. Rental kontinjen dibebankan pada
periode terjadinya.
Pengukuran setelah
Pengakuan Awal
Suatu sewa pembiayaan menimbulkan beban Lessor pabrikan atau dealer mengakui laba atau
penyusutan untuk aset yang dapat disusutkan dan rugi atas penjualan pada suatu periode sesuai
beban keuangan dalam setiap periode akuntansi. kebijakan entitas atas penjualan biasa. Jika
Kebijakan penyusutan untuk aset sewaan harus
tingkat bunga ditentukan, secara artifisial terlalu
konsisten dengan aset yang dimiliki sendiri.
Penghitungan penyusutan yang diakui harus rendah, laba penjualan dibatasi sebesar laba bila
berdasarkan PSAK No. 16 (Revisi 2011) tentang Aset menggunakan tingkat bunga pasar. Biaya-biaya
Tetap dan PSAK No. 19 (Revisi 2010) tentang Aset Tak yang dikeluarkan oleh lessor pabrikan atau
Berwujud. Jika tidak ada kepastian yang memadai dealer sehubungan dengan negosiasi dan
(reasonable certainty) bahwa lessee akan mendapatkan pengaturan sewa diakui sebagai beban ketika
hak kepemilikan pada akhir masa sewa, aset sewaan laba penjualan diakui
harus disusutkan secara penuh selama jangka waktu
yang lebih pendek antara periode masa sewa dan umur
manfaatnya

8
 OPERATING LEASE
Perihal Lessee
Pembayaran sewa dalam sewa operasi diakui
sebagai beban dengan dasar garis lurus selama
masa sewa, kecuali terdapat unsur sistematis lain
yang lebih mencerminkan pola waktu dari
manfaat aset yang dinikmati pengguna.
Pengakuan dan Pengukuran
Lessor
Lessor menyajikan aset untuk sewa operasi di
laporan posisi keuangan sesuai sifat aset
tersebut.
Pendapatan sewa dari sewa operasi diakui
sebagai pendapatan dengan dasar garis lurus
selama masa sewa, kecuali terdapat unsur
sistematis lain yang lebih mencerminkan pola
waktu di mana masa penggunaan aset sewaan
menurun.
Biaya langsung awal yang dikeluarkan oleh lessor
dalam proses negosiasi dan pengaturan sewa
operasi ditambahkan ke jumlah tercatat dari aset
sewaan dan diakui sebagai beban selama masa
sewa dengan dasar yang sama dengan
pendapatan sewa.
Kebijakan penyusutan untuk aset sewaan harus
konsisten dengan kebijakan penyusutan normal
untuk aset sejenis dan penyusutan tersebut
dihitung sesuai PSAK No. 16 (Revisi 2011) dan
PSAK No. 19 (Revisi 2010).
9
 JURNAL FINANCIAL LEASE
Lesse Lessor

[D] Aktiva yang dileasingkan/

leased equipment under finance lease [D] Lease receivable
Saat Peminjaman
[C] Utang leasing / Lease liability [C] Equipment

[D] Interest Expense [D] Interest Receivable

Mencatat
Pengakuan Bunga [C] Interest Liabilities [C] Interest Revenue

[D] Property Tax Expense [D] Cash

[D] Interest Payable
[D] Lease Liabilities [C] Property Tax Expense / Payable
Pembayaran Leasing [C] Lease Receivable
[C] Cash

5/1/2019 10
 JURNAL FINANCIAL LEASE
Lesse Lessor

[D] Pendapatan yang belum diakui

Pengakuan Pendapatan No Entry
[C] Pendapatan Leasing

[D] Depreciation expense-finance lease

Pencatatan Penyusutan No Entry
[C] Accumulated depreciation-finance lease
[D] Equipment
[D] Cash
[D] Accumulated depreciation-finance lease
Pencatatan jika Lessee [C] Leased equipment under financial lease
[C] Gain on sale of leased equipment
membeli Barang Lessor [C] Accumulated depreciation equipment
[C] Cash

5/1/2019 11
 JURNAL OPERATING LEASE
Lesse Lessor

[D] Aktiva Leasing

Saat Permulaan No Entry
[C] Simpanan Jaminan
[C] Kas/Bank

[D] Lease Expense [D] Cash

[D] Income Tax Payable Art. 23 (2%) [D] Tax Expense Art. 4(2) (Bangunan)
Pembayaran Leasing [D] Prepaid Tax Art. 23 2% (Kendaraan)
[C] Income Tax Payable Art. 4(2)
[C] Cash [C] Rental Revenue

[D] Depreciation expense - Finance Leases

No Entry
Penyusutan Aktiva
[C] Accumulated depreciation - Finance Leases

5/1/2019 12
 ASPEK PERPAJAKAN
Pajak
Penghasilan
Berdasarkan KMK No. 1169/KMK.01/1991
tentang Kegiatan Sewa Guna Usaha
(Leasing) memberikan panduan tentang
pajak penghasilan untuk :
a. Sewa Guna Usaha dengan Hak Opsi
b. Sewa Guna Usaha tanpa Hak Opsi
Yang berlaku pada pihak Lessor maupun
Lessee
5/1/2019
Pajak
Pertambahan
Nilai
Sebagai suatu transaksi yang berupa
penyerahan jasa kena pajak, ketentuan
mengenai pengenaan Pajak Pertambahan
Nilai (PPN) diatur secara berbeda untuk :
a. Sewa Guna Usaha dengan Hak Opsi
b. Sewa Guna Usaha tanpa Hak Opsi
13
 PAJAK PENGHASILAN
Perlakuan bagi Lessor
a. Penghasilan lessor yang dikenakan Pajak Penghasilan adalah sebagian dari
pembayaran sewa guna usaha dengan hak opsi yang berupa imbalan jasa
sewa guna usaha;
b. Lessor tidak boleh menyusutkan atas barang modal yang disewa-guna-
usahakan dengan hak opsi;
c. Dalam hal masa sewa-guna-usaha lebih pendek dari masa yang ditentukan
dalam Pasal 3 Keputusan ini, Direktur Jenderal Pajak melakukan koreksi atas
pengakuan penghasilan pihak lessor;
d. Lessor dapat membentuk cadangan penghapusan piutang ragu-ragu yang
dapat dikurangkan dari penghasilan bruto, setinggi-tingginya sejumlah
2,5% (dua setengah persen) dari rata-rata saldo awal dan saldo akhir
piutang sewa-guna-usaha dengan hak opsi.
e. Kerugian yang diderita karena piutang sewa-guna-usaha yang nyata-nyata
tidak dapat ditagih lagi dibebankan pada cadangan penghapusan piutang
ragu-ragu yang telah dibentuk pada awal tahun pajak yang bersangkutan;
f. Dalam hal cadangan penghapusan piutang ragu-ragu tersebut tidak atau
tidak sepenuhnya dibebani untuk menutup kerugian dimaksud maka
sisanya dihitung sebagai penghasilan, sedangkan apabila cadangan
tersebut tidak mencukupi maka kekurangannya dapat dibebankan sebagai
biaya yang dikurangkan dari penghasilan bruto.
Leasing dengan Hak Opsi
5/1/2019
Perlakuan bagi Lessee
a. Selama masa sewa-guna-usaha, lessee tidak boleh melakukan penyusutan
atas barang modal yang disewa-guna-usaha, sampai saat lessee
menggunakan hak opsi untuk membeli;
b. Setelah lessee menggunakan hak opsi untuk membeli barang modal
tersebut, lessee melakukan penyusutan dan dasar penyusutannya adalah
nilai sisa (residual value) barang modal yang bersangkutan;
c. Pembayaran sewa-guna-usaha yang dibayar atau terutang oleh lessee
kecuali pembebanan atas tanah, merupakan biaya yang dapat
dikurangkan dari penghasilan bruto lessee sepanjang transaksi sewa-
guna-usaha tersebut memenuhi ketentuan dalam Pasal 3 Keputusan ini;
d. Dalam hal masa sewa-guna-usaha lebih pendek dari masa yang
ditentukan dalam Pasal 3 Keputusan ini, Direktur Jenderal Pajak
melakukan koreksi atas pembebanan biaya sewa-guna-usaha.
Ditambahkan dalam KMK tersebut bahwa Lessee tidak
memotong Pajak Penghasilan Pasal 23 atas pembayaran sewa-guna-usaha
yang dibayar atau terutang berdasarkan perjanjian sewa-guna-usaha dengan
hak opsi.
14
 PAJAK PENGHASILAN
Perlakuan bagi Lessor
a. Seluruh pembayaran sewa-guna-usaha tanpa hak opsi yang diterima
atau diperoleh lessor merupakan obyek Pajak Penghasilan.
b. Lessor membebankan biaya penyusutan atas barang modal yang
disewa-guna-usahakan tanpa hak opsi, sesuai dengan ketentuan
Pasal 11 Undang-undang Pajak Penghasilan 1984 beserta peraturan
pelaksanaannya
Leasing tanpa Hak Opsi
5/1/2019
Perlakuan bagi Lessee
a. Pembayaran sewa-guna-usaha tanpa hak opsi yang dibayar atau
terutang oleh lessee adalah biaya yang dapat dikurangkan dari
penghasilan bruto.
b. Lessee wajib memotong Pajak Penghasilan Pasal 23 atas pembayaran
sewa-guna-usaha tanpa hak opsi yang dibayarkan atau terutang
kepada lessor.
15
 (cont.)
Berdasarkan Pasal 19 KMK No. 1169/KMK.01/1991, besarnya
angsuran Pajak Penghasilan Pasal 25 untuk setiap bulan yang terutang
oleh lessor adalah jumlah Pajak Penghasilan sebagai hasil penerapan tarif
Pasal 17 Undang-undang Pajak Penghasilan Tahun 1984 terhadap
Penghasilan Kena Pajak berdasarkan laporan keuangan triwulanan terakhir
sesuai dengan ketentuan dalam Pasal 20 Keputusan ini disetahunkan,
dibagi 12 (dua belas).

5/1/2019 16
 Berdasarkan Pasal 20 dan 21 KMK No. 1169/KMK.01/1991
adapun kewajiban pelaporan bagi lessor adalah sebagai berikut:

Laporan keuangan triwulan Bentuk laporan operasional

02 04
tersebut harus sudah dan tata cara penyampaiannya
disampaikan paling lambat 15 ditetapkan oleh Direktur
(lima belas) hari setelah triwulan Jenderal Moneter.
yang bersangkutan berakhir.

Lessor wajib menyampaikan Lessor juga wajib

menyampaikan laporan

01 03
laporan keuangan triwulanan
kepada Direktorat Jenderal operasional secara semesteran
Pajak dan Direktorat Jenderal berdasarkan tahun takwim
Moneter. kepada Direktorat Jenderal
Moneter.

17
 PAJAK PERTAMBAHAN NILAI

LEASING LEASING
DENGAN SALE AND LEASEBACK TANPA
HAK OPSI HAK OPSI

5/1/2019 18
 Leasing dengan Hak Opsi
1. DALAM HAL BARANG KENA PAJAK BERUPA BARANG MODAL YANG MENJADI OBJEK
PEMBIAYAAN BERASAL DARI PEMASOK (SUPPLIER) :
Barang Kena Pajak tersebut dianggap
A diserahkan secara langsung oleh
Pengusaha Kena Pajak pemasok
(supplier) kepada lessee
Lessor tidak perlu dikukuhkan sebagai
Pengusaha Kena Pajak karena dianggap
B hanya menyerahkan jasa pembiayaan
yang merupakan jenis jasa yang tidak
dikenai Pajak Pertambahan Nilai
5/1/2019
Pengusaha Kena Pajak pemasok wajib
menerbitkan Faktur Pajak kepada lessee
dengan menggunakan identitas lessee
C sebagai pembeli Barang Kena
Pajak/penerima Jasa Kena Pajak (tidak
menggunakan metode qualitate qua
(q.q.)).
Dasar Pengenaan Pajak yang
dicantumkan dalam Faktur Pajak
D sebagaimana dimaksud pada huruf c)
adalah sebesar Harga Jual dari
Pengusaha Kena Pajak pemasok.
19
Leasing dengan Hak Opsi
2. DALAM HAL BARANG KENA PAJAK BERUPA BARANG MODAL YANG MENJADI OBJEK
PEMBIAYAAN BERASAL DARI PERSEDIAAN YANG TELAH DIMILIKI OLEH LESSOR :

Lessor pada dasarnya melakukan dua jenis

penyerahan, yaitu : Dasar Pengenaan Pajak yang
i. Penyerahan jasa pembiayaan yang tidak dicantumkan dalam Faktur Pajak
dikenai Pajak Pertambahan Nilai sebagaimana dimaksud pada huruf b)
A sebagaimana dimaksud ketentuan
dalam Pasal 4A ayat (3) huruf d Undang-
Undang Pajak Pertambahan Nilai; dan
C adalah Harga Jual, tidak termasuk
unsur bunga yang diminta atau
ii. Penyerahan Barang Kena Pajak, yang seharusnya diminta oleh lessor karena
merupakan objek Pajak Pertambahan jasa pembiayaan yang diserahkannya.
Nilai

Lessor harus dikukuhkan sebagai Pengusaha

Kena Pajak dan harus menerbitkan Faktur
Pajak atas penyerahan Barang Kena Pajak

B tersebut kepada lessee. Pengukuhan lessor

sebagai Pengusaha Kena Pajak ini dilakukan
dengan tetap memperhatikan batasan
Pengusaha Kecil menurut ketentuan
Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai.

20
Leasing dengan Hak Opsi

3. Penggunaan qualitate qua (q.q) pada bagian nama dan/atau

NPWP pembeli Barang Kena Pajak atau penerima Jasa Kena Pajak
pada Faktur Pajak yang telah diterbitkan oleh Pengusaha Kena Pajak
pemasok (supplier) sebelum diberlakukannya Surat Edaran ini dapat
dibenarkan dan tidak menjadikan Faktur Pajak tersebut cacat

21
 Sale and Leaseback
1. DALAM HAL PENYEWAGUNAUSAHAAN KEMBALINYA MERUPAKAN SEWA
GUNA USAHA DENGAN HAK OPSI :

A
Penyerahan Barang Kena
Pajak dari lessee kepada
lessor (sale) tidak termasuk
dalam pengertian
Barang Kena Pajak yang menjadi Lessor pada dasarnya hanya Penyerahan Barang Kena Pajak
penyerahan Barang Kena
objek pembiayaan berasal dari melakukan penyerahan jasa tersebut dari lessee kepada lessor
Pajak yang dikenai Pajak
milik lessee, yang dijual oleh pembiayaan, tanpa bermaksud pada dasarnya merupakan
Pertambahan Nilai karena
lessee untuk kemudian memiliki dan menggunakan penyerahan Barang Kena Pajak
dipergunakan kembali oleh lessee barang yang menjadi objek untuk jaminan utang-piutang;
pembiayaan tersebut

Penyerahan jasa sewa

guna usaha dengan hak
opsi oleh lessor kepada
lessee (leaseback)
merupakan jasa
pembiayaan yang tidak
dikenai Pajak
Pertambahan Nilai.

5/1/2019 22
 Sale and Leaseback
2. DALAM HAL PENYEWAGUNAUSAHAAN KEMBALINYA MERUPAKAN SEWA
GUNA USAHA TANPA HAK OPSI :

A B
Penyerahan jasa sewa guna
usaha tanpa hak opsi oleh
Penyerahan Barang Kena Pajak lessor kepada lessee
dari lessee kepada lessor (sale) (leaseback) dikenai Pajak
dikenai Pajak Pertambahan Pertambahan Nilai
Nilai sesuai dengan ketentuan sebagaimana kegiatan usaha
peraturan perundang- sewa menyewa pada
undangan perpajakan umumnya

5/1/2019 23
Leasing tanpa Hak Opsi

Adapun untuk penyerahan jasa kena pajak dari sewa-guna-usaha tanpa

hak opsi dari lessor kepada lessee sebagaimana diatur dalam pasal 18
KMK No. 1169/KMK.01/1991 dikenakan Pajak Pertambahan Nilai (PPN)
dengan tarif 10%. Dasar Pengenaan Pajaknya adalah nilai penggantian
(Pasal 1 huruf p UU PPN).

Jasa Sewa Guna Usaha tanpa hak opsi (sewa menyewa biasa) merupakan
Jasa Kena Pajak, sehingga harga sewa yang dibayar atau yang seharusnya
dibayar oleh lessee harus dipungut PPN oleh lessor, dengan menerbitkan
Faktur Pajak.

Lessee berhak mengkreditkan Pajak Masukan yang dibayar atas SGU

tanpa hak opsi tersebut, sepanjang aktiva yang disewanya berhubungan
langsung dengan kegiatan usahanya.

24
THANK YOU
ANY QUESTION