DEVENGAMIENTO DEL IVA

Devengamiento

 Momento en que concurren todos los

elementos del HECHO GRAVADO
 FISCO adquiere desde ese momento
- Título o derecho sobre el monto del
tributo
- independiente de su exigibilidad

SE DEVENGA EL IMPUESTO CUANDO OCURRE

EL HECHO QUE DA NACIMIENTO A LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
 Normas de devengamiento

 Norma general: venta b.c. Muebles

 Norma especial: bienes corporales inmuebles
 Norma general: servicios
 Norma especial : servicios periódicos
 Norma especial: importaciones
 Norma especial: retiros
 Norma especial: intereses saldo precio
 1.- Norma general: Venta de
Bienes Corporales Muebles

 Art. 9 letra a) Ley

 Fecha emisión boleta o factura; o

 Fecha de entrega real o simbólica de las

especies cuando por naturaleza del acto que
da origen a la transferencia no se emita
boleta o factura.
 Norma general: Venta de
Bienes Corporales Muebles

 Devengamiento queda supeditado a dos

hechos:
- emisión de boleta o factura
- entrega real o simbólica

Obviamente: para que se devengue el tributo, deben

concurrir todos los elementos del HECHO GRAVADO
 Emisión de Documentos

 Fecha en que deben emitirse las BOLETAS

- En el momento de la entrega real o simbólica de las
especies

 Fecha en que deben emitirse las FACTURAS

-mismo momento de entrega real o simbólica de las
especies; o A MAS TARDAR
- hasta el 5° día posterior al término del mes en que
se realizaron las ventas, indicándose la fecha en que
se efectúo venta; habiendo emitido GUIA DE
DESPACHO
 Entrega

 Entrega Real
- vendedor permite al comprador la aprehensión
material de la especie

 Entrega Simbólica
- vendedor entrega las llaves del lugar
- se transfiere el bien a una persona que ya lo tiene
por cualquier título no traslaticio de dominio
- se ponen especies a disposición del interesado
 Situaciones especiales

 Se incluyen dentro de las normas generales

sobre devengamiento de IVA en venta de
bienes corporales muebles:
a.- Entregas en consignación
b.- Anticipos a cuenta de precio
 A.- Ventas en Consignación

 Art. 16 Reglamento: no se devenga el IVA

mientras el consignatario no venda las
mercaderías afectas al tributo

 Aplicable a ventas realizadas a través de:

- consignatarios
- martilleros
- toda persona que realice compras o ventas
por cuenta de terceros
 A.- Ventas en Consignación

Venta misma que realiza el consignatario

Dos
Situaciones
Diferentes
Remuneración que cobra el consignatario
 Situación de las ventas
efectuadas por el consignatario

 Venta se encuentra afecta a IVA

siempre que recaiga sobre bienes del
giro (activo realizable) del mandante
(“vendedor”)

 Sujeto de IVA por el monto total: ES EL

MANDANTE
 Situación de la remuneración
del consignatario
 Si consignatario o comisionista es
contribuyentes con rentas clasificadas en
Nos. 3 ó 4 art. 20 Ley Renta: IVA

 Base imponible: comisión o remuneración

 No se aplica al trabajador dependiente,

profesionales, ni otros que presten servicios
sin emplear capital.
 B.- Anticipos a cuenta del
precio de venta

 Modalidad venta en que se obtienen

anticipos del valor de las especies vendidas
 Se entrega y factura en el futuro
 Al precio vigente época entrega
 Anticipos no se encuentran afectos a IVA
 2.- Normas especiales – Contratos
relativos a Inmuebles

 IVA se devenga al momento de emitirse la

respectiva FACTURA:
- contratos generales de construcción por suma alzada o
administración
- contratos de instalación o confección de especialidades a
suma alzada o por adm.
- ventas o promesas de ventas de Inmuebles
- arriendo de inmuebles con opción de compra
Oportunidad de emisión facturas

Al momento de PERCIBIR el precio del

contrato o parte de éste:
- contratos generales de construcción por
suma alzada o por administración
- contratos de confección o instalación de
especialidades
- promesas de ventas de inmuebles
- arriendos de inmuebles con opción de
compras
Oportunidad de emisión facturas
en las ventas de inmuebles

 Percibir todo o parte del precio

Lo que
 Fecha entrega real o simbólica ocurra
primero
 Fecha suscripción Escritura Pública
Venta
Oportunidad de emisión facturas en
otras transferencias de inmuebles

Aportes Que comprendan

Transferencias inmuebles
Retiros
Ventas de universalidades

Lo que
Fecha entrega real o simbólica
Ocurra
Fecha suscripción Escritura Pública Venta
primero
 3.- Norma General
Devengamiento en servicios

 A. Fecha emisión factura o boleta, o

Lo que
ocurra
 B.- Fecha remuneración se percibe o primero
pone a disposición del prestador de
servicio
 Situación anticipos percibidos antes
de la prestación del servicio

 SII: basta que se perciba aunque el servicio no se

hubiera prestado (factura por el monto percibido)

 TRIBUNALES SUPERIORES JUSTICIA

- Esencial que se verifique la prestación
- boleta debe emitirse cuando se haya
realizado el servicio y sea pagado
 4.- Prestación de servicios
periódicos

 Término período fijado para su pago

Lo que
 Fecha emisión factura o boleta
ocurra
 Percepción o puesta a disposición primero

Servicios periódicos: aquellos que se prestan en

Forma permanente, regular o continua, el cobro y
Pago se efectúa en forma periódica, determinada
 Suministros y servicios
domiciliarios periódicos

 Devengamiento al término de cada período

fijado para el pago del precio, independiente
de su pago o facturación
- gas
- energía eléctrica
- servicios telefónicos
- agua potable
- alcantarillado
 5.- Importaciones

 Artículo 9 letra b)
 Se devenga impuesto al consumarse
legalmente la importación;

 Al tramitarse totalmente la importación

tradicional

Cuando mercancías quedan a disposición del

interesado para su libre circulación en el país
 6.- Retiros de mercaderías

 IVA se devenga al momento del retiro

respectivo; oportunidad en que deben
ser contabilizados
- retiros para uso personal socio, dueño, empleado o
familia
- faltantes de inventarios
-bienes corporales muebles destinados a rifas y
sorteos con fines promocionales
- entregas de bienes gratuitamente con mismos fines
 7.- IVA por intereses en
compraventa a Plazo

 Art. 9 letra d)
 Intereses o reajustes por saldo de impago
de ventas a plazo devengan IVA
Lo que
- al hacerse exigibles
ocurra
- al percibirse
Primero

Son exigibles al vencimiento de la respectiva cuota, letra

u otro documento que lo contenga, en todo o parte
 Diferencias de cambio

 Originadas en ventas a plazo de bienes

corporales muebles: se incluyen en el
concepto de reajuste
• Forman parte de la base imponible cuando
proceda
• Reajustes equivalentes a la variación de la
UF no se encuentran afectos a IVA
SUJETO DEL IMPUESTO
 1.- Regla general sobre el sujeto
pasivo

 Art. 10 Ley

VENDEDOR

PRESTADOR DE SERVICIOS
 Art. 21 Reglamento

 Calidad de sujeto del Impuesto:

 Vendedor

- a) Al realizar “ventas” de bienes de su propia

producción o adquiridos de terceros
- b) Al realizar cualquiera de las operaciones
que la ley equipara a venta.
• Prestador de Servicios
- a) al realizar hecho gravado básico servicios
- b) al realizar hecho gravado especial servicios
 Art. 21 Reglamento

 Calidad de sujeto del Impuesto:

 Adquirientes de bienes corporales muebles o
servicios cuando el SII CAMBIA EL SUJETO
 Los adquirientes de bienes corporales
muebles cuando los vendedores no tienen
domicilio ni residencia en Chile
 Art. 21 Reglamento

 Calidad de sujeto del Impuesto:

 Beneficiarios del Servicio cuando persona

que realiza la prestación reside en el

extranjero
• Comisionistas, consignatarios, martilleros y
toda persona que compra o venda
habitualmente bienes corporales muebles por
cuenta de terceros vendedores – sujetos del
impuesto por la comisión o remuneración
 2.- Aplicación de RG a casos
especiales

 Art. 11 Ley
 Art. 18 Ley
 Art. 22 Reglamento
 a) Importaciones

 Art. 11 Letra a)
Persona que intro-
duce legalmente las
Importador mercaderías
extranjeras
sea habitual o no para su uso o
consumo
en el país
 b) Ventas realizadas por personas
sin residencia en Chile

 Art. 11 letra b)
Si el vendedor
Sujeto Pasivo:
No tiene residencia
COMPRADOR
En Chile (aunque
O
ADQUIRIENTE Conserve el domicilio
 c) Adjudicaciones

 Art. 11 letra c) De bienes corporales muebles del

giro en liquidaciones de soc. o com
Socios
SOCIEDAD
o comuneros son
O SOLIDARIAMENTE
RESPONSABLES
COMUNIDAD tributo por la cuota
que les corresponda
 d) Aportes

 Art. 11 letra d)

Sujeto del
APORTANTE
Tributo
“VENDEDOR”
 e) Servicios prestador por
personas no residentes en Chile

 Art. 11 letra e)

Prestador del
BENEFICIARIO Servicio
DEL reside en
el
SERVICIO exterior
 f) Contratos grales. Construcción
y Conf. e instal. especialidades

 Art. 11 Letra f)

CONTRATISTAS
O
SUB-
CONTRATISTAS
 g) Transferencias recíprocas de
dominio
 Art. 18

Permutas CADA PARTE

ES SUJETO PASIVO
DE LAS ESPECIES
Otras convenciones QUE TRANSFIERE
De transferencia mutua

manzanas

A B
peras
 h) Operaciones realizadas por
comisionistas y otros

 Art. 22 Reglamento

Comisionistas Comisión o
Consignatarios remuneración
martilleros

Monto total de
Mandante
la venta
 3.- Cambios de Sujeto Pasivo del
Impuesto

 Ley faculta al SII para cambiar al sujeto

pasivo (art. 3)

Trasladando la obligación
al comprador o beneficiario
 Cambio del Sujeto Pasivo

 Facultas del SII es Discrecional (juicio

exclusivo)
 Imposición a determinados vendedores la
carga de retener y pagar el IVA que sus
propios adquirentes deban recargar por las
ventas o servicios que presten a terceros
 Al notificarse resolución: Obligación
Tributaria: entre el Estado y el comprador