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PUBLICOS Y AUDITORES DE
GUATEMALA
CONFERENCIA
ARMONIZACION ENTRE LA NIC-12
Y LA LEGISLACION TRIBUTARIA
CONTENIDO
• Contexto de las NIIF y la
Legislación Tributaria.
• Elementos para la armonización
y/o conciliación NIC 12-ISR
• Presentación de un modelo de
conciliación NIC 12 – ISR
• Conclusiones y Recomendaciones
LAS NIIFs
COMPRENDEN:
MODIFICADAS POR:
IASC
LAS NICs (IAS) MEJORADAS POR:
IASB
Empresas Entidades
estatales de interés
público
Otras empresas
grandes
PyMEs
REVELACION
SUFICIENTE
PRESENTACION
INTERPRETACION DECLARACION IASB
DINAMICO ESTATICO
•REALISTA •FORMA-DOCUMENTO
•VERIFICABLE •HISTORICO
•FORMA -DOCUMENTO •ESTIMATIVO
LAS NORMATIVA TECNICA (NIIF) Y LA
LEGISLACION TRIBUTARIA
NIIF- PYMES LEGISLACION VIGENTE
Ley del ISR Decto. 26-92, y su
Reglamento.
•Normas Generales y especificas.
Aplicación técnica:
Relacionadas a Rentas gravadas,
Marco Conceptual exentas, Renta imponible.(Art.
1,2,4,6,8..15,38...)
NIIF, 1,2,3,4,5...8 •Gastos deducibles y no
NIC1,2,...41 deducibles.(16...23,38,39, 48..52)
•Regímenes (5 % S/Renta Afecta,
SIC 1...33 31 % Renta Imponible. Art. 44,72)
LAS NIIF PARA •Sistema de Contabilidad.
PYMES (2009) Devengado o Casos especiales
Lic. Juan Carlos Paredes
Percibido. Art. 47
Paredes, Saravia & Asociados, S. C.
www.paredes-saravia-com
LA ARMONIZACION =
CONCILIACION NIC 12-ISR
• La conciliación NIC12-ISR es necesaria e
importante para fines financieros y fiscales.
• Facilita y demuestra a la Administración
Tributaria la aplicación de las NIIF y el
cumplimiento en la determinación de los
tributos.
• La NIC 12 establece la metodología para
encontrar las diferencias entre la ganancia
fiscal y la ganancia NIIF
DIFERENCIA DIFERENCIA
Valor contable mayor TEMPORARIA TEMPORARIA
que IMPONIBLE = DEDUCIBLE =
la base fiscal Pasivo por Activo por
impuesto diferido impuesto diferido
DIFERENCIA DIFERENCIA
Valor contable menor TEMPORARIA TEMPORARIA
que DEDUCIBLE = IMPONIBLE =
la base fiscal Activo por Pasivo por
impuesto diferido impuesto diferido
Fuente: Univ. Granada y UNED. Adaptado
ANALISIS DE LAS DIFERENCIAS
ED
E IFIC
DIF IOS
ICIO S
%
%D EP
DE RE
PR CIA
EC ION
CIO
IAC N
ISR
Y IS 55 %
%
EY
LLE R
0%
110 %
NNIIIIFF
EJEMPLOS DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS
NIIF-ISR (IMPUESTO DIFERIDO)
PROCESO TECNICO PARA RESOLVER
LAS DIFERENCIAS NIIF-ISR
NIIF-ISR
MODELO DE CONCILIACION
DEL
ISR DIFERIDO NIC 12
REGIMEN OPTATIVO ISR 31 %
(La interpretación y aplicación de
las normas es para efectos de
ilustración)
CAPITAL 49,438,000
Capital Autorizado y Pagado 15,000,000
Utilidad del Ejercicio 34,872,000
Efecto del Impuesto Diferido (434,000)
Suma Pasivo y Capital 128,392,000
Certificacion contable
Firma del Contador
Firma del Representante Legal.
EMPRESA EL DIFERIDO, S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
EJERCICIO CONTABLE FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE 2XXX
INSCRITO CONFORME REGIMEN OPTATIVO 31 %.
(Expresado en Quetzales)
INGRESOS 800,000,000
COSTO DE VENTAS 520,000,000
Ganacia Bruta en Ventas 280,000,000
Diferencias Temporarias
(-)Imponibles (4,600,000)
Maquinaria y Equipo ANEXO 2 (4,000,000)
Cuentas Por Cobrar ANEXO 3 (600,000)
(+)Deducibles 3,200,000
Edificios ANEXO 1 1,000,000
Inventarios ANEXO 4 2,000,000
Prestamo Bancarios L.P. ($) ANEXO 5 200,000
Renta Imponible o Perdida Fiscal Conciliada 48,600,000
(+) Gastos No Deducibles (multas) 300,000
(-) Rentas exentas ( Indem. Seguro) (100,000)
Renta Imponible 48,800,000
Calculo de ISR (31%) Corriente 15,128,000
FICHA TECNICA
DEPRECIACION ISR 5% ANUAL
DEPRECIACION NIIF 10% ANUAL
Fecha inicio depreciacion__________
Calculo Depreciacion
Valor Original 20,000,000 20,000,000
Depreciacion Base NIIF 10% 2,000,000
Depreciacion Base Fiscal ISR 5% 1,000,000
Valor En libros 18,000,000 19,000,000
Descripcion……….
En las depreciaciones de Maquinaria y Equipo la empresa esta utilizando un 10 % anual,
conforme la ley del ISR aplica el 20 % máximo
FICHA TECNICA
DEPRECIACION NIIF 10% ANUAL
DEPRECIACION ISR 20% ANUAL
Fecha de Inicio Depreciacion:______________
Calculo Depreciacion
Valor Original 40,000,000 40,000,000
Depreciacion Base NIIF 10% 4,000,000
Depreciacion Base Fiscal ISR 20% 8,000,000
Valor En libros 36,000,000 32,000,000
APLICACION DE LA RESERVA
Reserva Cuentas Incobrables NIIF 1%
Reserva Cuentas Incobrables ISR 3%
Calculo de la Reserva
Valor Cuentas Por Cobrar al Cierre Contable 30,000,000 30,000,000
Reserva Base NIIF 1% 300,000
Reserva Base Fiscal ISR 3% 900,000
Valor En libros 29,700,000 29,100,000
INGRESOS
Venta de bienes en el mercado local 799,900,000
Otros Ingresos (Liq. Seguro) 100,000
Total Renta Bruta (Sumatoria del 39 al 50) 800,000,000
COST OS Y GAST OS
T otal Costos y Gastos (T OT AL GAST OS+ DIMP - 751,400,000
DIF. DED)
Renta Neta (Si el valor en casilla 53 es mayor 48,600,000
al v alor de la casilla 79, anote la diferencia)
(+) Costos y gastos no deducibles 300,000
(-) Rentas exentas (100,000)
RENTA IMPONIBLE (Sumatoria casilla 80 mas
82 a la 84 y restarle casilla 85 a 88 si es 48,800,000
positivo consignar dicho resultado, de lo
contrario "0"
•PREGUNTAS
• OPINIONES
•INTERPRETACIONES