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COLEGIO DE CONTADORES

PUBLICOS Y AUDITORES DE
GUATEMALA
CONFERENCIA
ARMONIZACION ENTRE LA NIC-12
Y LA LEGISLACION TRIBUTARIA

Lic. Juan Carlos Paredes


Paredes, Saravia & Asociados, S. C.
www.paredes-saravia-com
ARMONIZACION ENTRE LA NIC-12
Y LA LEGISLACION TRIBUTARIA

CONTENIDO
• Contexto de las NIIF y la
Legislación Tributaria.
• Elementos para la armonización
y/o conciliación NIC 12-ISR
• Presentación de un modelo de
conciliación NIC 12 – ISR
• Conclusiones y Recomendaciones

Lic. Juan Carlos Paredes


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COMPENDIO
DE LAS NIIF (IFRS)?

LAS NORMAS INTERNACIONALES DE


INFORMACIÓN FINANCIERA – NIIFs (IFRS)

LAS INTERPRETACIONES – CINIIF (IFRIC)

LAS NIIFs
COMPRENDEN:

MODIFICADAS POR:
 IASC
LAS NICs (IAS) MEJORADAS POR:
 IASB

LAS INTERPRETACIONES (SIC) 3


FIJACION DE REQUISITOS NIIF
Empresas
Requisitos altos reguladas

Empresas Entidades
estatales de interés
público

Otras empresas
grandes

PyMEs

Requisitos bajos Microempresas


o ninguno
NATURALEZA DE LA
INFORMACION BASE NIIF

REVELACION
SUFICIENTE

PRESENTACION
INTERPRETACION DECLARACION IASB

ES IMPROBABLE QUE EN UN PAIS LAS BASES


DE INFORMACION FINANCIERA COINCIDAN
CON LAS REGULACIONES DE TIPO FISCAL
PARA PROPOSITOS DE LAS GANANCIAS.
(GANANCIA NIIF VRS GANANCIA FISCAL)
El porque de las diferencias en
las ganancias?
BASE NIIF LEY ISR

DINAMICO ESTATICO

•REALISTA •FORMA-DOCUMENTO
•VERIFICABLE •HISTORICO
•FORMA -DOCUMENTO •ESTIMATIVO
LAS NORMATIVA TECNICA (NIIF) Y LA
LEGISLACION TRIBUTARIA
NIIF- PYMES LEGISLACION VIGENTE
Ley del ISR Decto. 26-92, y su
Reglamento.
•Normas Generales y especificas.
Aplicación técnica:
Relacionadas a Rentas gravadas,
Marco Conceptual exentas, Renta imponible.(Art.
1,2,4,6,8..15,38...)
NIIF, 1,2,3,4,5...8 •Gastos deducibles y no
NIC1,2,...41 deducibles.(16...23,38,39, 48..52)
•Regímenes (5 % S/Renta Afecta,
SIC 1...33 31 % Renta Imponible. Art. 44,72)
LAS NIIF PARA •Sistema de Contabilidad.
PYMES (2009) Devengado o Casos especiales
Lic. Juan Carlos Paredes
Percibido. Art. 47
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LA ARMONIZACION =
CONCILIACION NIC 12-ISR
• La conciliación NIC12-ISR es necesaria e
importante para fines financieros y fiscales.
• Facilita y demuestra a la Administración
Tributaria la aplicación de las NIIF y el
cumplimiento en la determinación de los
tributos.
• La NIC 12 establece la metodología para
encontrar las diferencias entre la ganancia
fiscal y la ganancia NIIF

Lic. Juan Carlos Paredes


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ANALISIS DE LAS DIFERENCIAS
DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES
O DEDUCIBLES
RESUMEN
de activo de pasivo

DIFERENCIA DIFERENCIA
Valor contable mayor TEMPORARIA TEMPORARIA
que IMPONIBLE = DEDUCIBLE =
la base fiscal Pasivo por Activo por
impuesto diferido impuesto diferido

DIFERENCIA DIFERENCIA
Valor contable menor TEMPORARIA TEMPORARIA
que DEDUCIBLE = IMPONIBLE =
la base fiscal Activo por Pasivo por
impuesto diferido impuesto diferido
Fuente: Univ. Granada y UNED. Adaptado
ANALISIS DE LAS DIFERENCIAS

ED
E IFIC
DIF IOS
ICIO S
%
%D EP
DE RE
PR CIA
EC ION
CIO
IAC N
ISR
Y IS 55 %
%
EY
LLE R
0%
110 %
NNIIIIFF
EJEMPLOS DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS
NIIF-ISR (IMPUESTO DIFERIDO)
PROCESO TECNICO PARA RESOLVER
LAS DIFERENCIAS NIIF-ISR

NIIF-ISR
MODELO DE CONCILIACION
DEL
ISR DIFERIDO NIC 12
REGIMEN OPTATIVO ISR 31 %
(La interpretación y aplicación de
las normas es para efectos de
ilustración)

Lic. Juan Carlos Paredes


Paredes, Saravia & Asociados, S. C.
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EMPRESA EL DIFERIDO, S.A.
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE 2XXX
INSCRITO CONFORME REGIMEN OPTATIVO 31 %.
(Expresado en Quetzales)
CONCEPTOS
BASE
ACTIVO CONTABLE NIIF
NO CORRIENTE 57,692,000
Edificios (V. Neto) ANEXO 1 18,000,000
Maquinaria y Equipo (V. Neto) ANEXO 2 36,000,000
Mobiliario y Equipo (V. Neto) 1,200,000
Vehiculos (V. Neto) 1,500,000
Impuesto Diferido Activo ANEXO 6 992,000
CORRIENTE 70,700,000
Caja y Bancos 500,000
Cuentas por Cobrar (V. Neto) ANEXO 3 29,700,000
Impuestos Anticipados 2,500,000
Inventarios (V. Neto) ANEXO 4 38,000,000
Suma el Activo 128,392,000
PASIVO Y CAPITAL
PASIVO NO CORRIENTE 31,626,000
Prestamos Bancarios L.P ($) ANEXO 5 30,200,000
Impuesto Diferido Pasivo ANEXO 6 1,426,000

PASIVO CORRIENTE 47,328,000


Prestamos Bancarios C.P. 18,000,000
Impuesto (ISR) Por Pagar 15,128,000
Proveedores 14,200,000
Suma El Pasivo 78,954,000

CAPITAL 49,438,000
Capital Autorizado y Pagado 15,000,000
Utilidad del Ejercicio 34,872,000
Efecto del Impuesto Diferido (434,000)
Suma Pasivo y Capital 128,392,000

Certificacion contable
Firma del Contador
Firma del Representante Legal.
EMPRESA EL DIFERIDO, S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
EJERCICIO CONTABLE FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE 2XXX
INSCRITO CONFORME REGIMEN OPTATIVO 31 %.
(Expresado en Quetzales)

INGRESOS 800,000,000
COSTO DE VENTAS 520,000,000
Ganacia Bruta en Ventas 280,000,000

GASTOS DE OPERACION 230,000,000


Gastos de Venta 125,000,000
Gastos de Administracion 103,000,000
Gastos Financieros 2,000,000
Ganancia Contable (BASE NIIF) Antes de ISR 50,000,000
(-) Impuesto Sobre la Renta Corriente ++ (15,128,000)
Utilidad del Ejercicio 34,872,000
Efecto del Impuesto Direrido ( ISR Diferido )++ (434,000)
Utilidad neta del Ejercicio 34,438,000
Firma del Contador
Firma del Representante Legal.
EMPRESA EL DIFERIDO, S.A.
Periodo Contable Finalizado el 31 de diciembre 2XXX
CALCULO DEL ISR DIFERIDO
(Expresado en Quetzales.) VALORES TARIFA 31 %
ACTIVO IMPUESTO DIFERIDO 992,000
DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES 3,200,000
Edificios ANEXO 1 1,000,000
Inventarios ANEXO 4 2,000,000
Prestamo Bancarios L.P ($) ANEXO 5 200,000

PASIVO IMPUESTO DIFERIDO (1,426,000)


DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES (4,600,000)
Maquinaria y Equipo ANEXO 2 (4,000,000)
Cuentas Por Cobrar ANEXO 3 (600,000)

DIFERENCIAS ENTRE ACTIVO Y PASIVO (1,400,000)


Efecto Neto por Impuesto Diferido 31% (434,000)
Certificacion Contable
Firma del Contador
Representante Legal
EMPRESA EL DIFERIDO, S.A.
Periodo Contable Finalizado el 31 de Diciembre 2XXX
ANEXO DECLARACION JURADA DEL ISR
CONCILIACION DEL ISR (BASE NIIF-ISR)
DETERMINACION DEL ISR
(Expresado e n Quetzale s.)
VALORES
INGRESOS 800,000,000
COSTOS Y GASTOS 750,000,000
Gana ncia Contable (Base NIIF) Antes de ISR. 50,000,000

Diferencias Temporarias
(-)Imponibles (4,600,000)
Maquinaria y Equipo ANEXO 2 (4,000,000)
Cuentas Por Cobrar ANEXO 3 (600,000)

(+)Deducibles 3,200,000
Edificios ANEXO 1 1,000,000
Inventarios ANEXO 4 2,000,000
Prestamo Bancarios L.P. ($) ANEXO 5 200,000
Renta Imponible o Perdida Fiscal Conciliada 48,600,000
(+) Gastos No Deducibles (multas) 300,000
(-) Rentas exentas ( Indem. Seguro) (100,000)
Renta Imponible 48,800,000
Calculo de ISR (31%) Corriente 15,128,000

Utilidad Ne ta BASE CONTABLE NIIF


Utilidad del Ejercicio 50,000,000
(-) Impuesto Sobre la Renta Corrie nte ++ (15,128,000)
Utilidad Ne ta del Eje rcicio 34,872,000
Efecto Neto el Impuesto Diferido(ISR DIFERIDO)++ (434,000)
Saldo de la Utilida d del Ejercicio 34,438,000

Firma del Contador


Firma del Representante Legal
EMPRESA EL DIFERIDO, S.A.
ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE 2XXX
ANEXOS
PERIODODECLARACIÓN JURADAFINALIZADO
CONTABLE Y FISCAL DEL IMPUESTO
EL 31SOBRE LA RENTA
DE DICIEMBRE 2006
CONCILIACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
CUENTAS CONTABLES CON DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES E IMPONIBLES (ACTIVO Y PASIVO)
(Expresado en Quetzales)
ANEXO 1
CUENTA: EDIFICIOS BASE NIIF BASE FISCAL
Valor Neto Edificio 18,000,000
Diferencia:
En las depreciaciones de Edificios la empresa esta utilizando un porcentaje mayor al
establecido en la Ley del ISR

FICHA TECNICA
DEPRECIACION ISR 5% ANUAL
DEPRECIACION NIIF 10% ANUAL
Fecha inicio depreciacion__________
Calculo Depreciacion
Valor Original 20,000,000 20,000,000
Depreciacion Base NIIF 10% 2,000,000
Depreciacion Base Fiscal ISR 5% 1,000,000
Valor En libros 18,000,000 19,000,000

Diferencia Temporaria Deducible 1,000,000


ANEXO 2
CUENTA: MAQUINARIA Y EQUIPO BASE NIIF BASE FISCAL
Valor Maquinaria y Equipo Neto 36,000,000

Descripcion……….
En las depreciaciones de Maquinaria y Equipo la empresa esta utilizando un 10 % anual,
conforme la ley del ISR aplica el 20 % máximo

FICHA TECNICA
DEPRECIACION NIIF 10% ANUAL
DEPRECIACION ISR 20% ANUAL
Fecha de Inicio Depreciacion:______________
Calculo Depreciacion
Valor Original 40,000,000 40,000,000
Depreciacion Base NIIF 10% 4,000,000
Depreciacion Base Fiscal ISR 20% 8,000,000
Valor En libros 36,000,000 32,000,000

Diferencia Temporaria Imponible (4,000,000)


ANEXO 3
CUENTA: CUENTAS POR COBRAR BASE NIIF BASE FISCAL
SALDO CUENTAS POR COBRAR 30,000,000
Reserva para Cuentas Incobrables 1%
Diferencia:
La empresa aplica un 1 % como reserva de cuentas incobrables, para efectos del ISR
aplica el 3 %.

APLICACION DE LA RESERVA
Reserva Cuentas Incobrables NIIF 1%
Reserva Cuentas Incobrables ISR 3%

Calculo de la Reserva
Valor Cuentas Por Cobrar al Cierre Contable 30,000,000 30,000,000
Reserva Base NIIF 1% 300,000
Reserva Base Fiscal ISR 3% 900,000
Valor En libros 29,700,000 29,100,000

Diferencia temporaria Imponible (600,000)


ANEXO 4
CUENTA: INVENTARIOS BASE NIIF BASE FISCAL
VALOR INVENTARIOS 40,000,000
Reserva para Inventarios obsoletos 5%
Diferencia:
La empresa aplica un 5 % como reserva para inventarios obsoletos
La ley del Impuesto Sobre la Renta no adminite reserva para inventarios.
APLICACION DE LA RESERVA
Reserva Invetarios Obsoletos 5% ANUAL
Reserva ISR 0% ANUAL
Calculo de la Reserva
Valor Original 40,000,000 40,000,000
Reserva Inventarios Obsoletos Base NIIF 5% 2,000,000
Reserva Inventarios Base Fiscal ISR 0% -
Valor En libros 38,000,000 40,000,000

Diferencia temporaria deducible 2,000,000


ANEXO 5 HISTORICO CIERRE
CUENTA: PRESTAMOS BANCARIOS L.P. ($) BASE FISCAL BASE NIIF
Registro de la Deuda en Dolares Confirmada Banco A 3,636,364.00 3,636,364.00
Registro Tipo de Cambio Base Fiscal /cierre contable NIIF 8.250 8.30500
Valor En Quetzales 30,000,000 30,200,000
Perdida en Cambio al cierre contable 200,000

Aplicacion del Diferencial Cambiario


Valor Original 30,000,000
Perdida en Cambio al cierre contable 200,000
Valor En libros Prestamo Bancario L.P. ( $ ) 30,200,000

Diferencia temporaria deducible 200,000

Firma del Contador


Firma Representante Legal
ANEXO NO. 6
EMPRESA EL DIFERIDO S.A.
PARTIDAS CONTABLES CONCILIACION NIIF-ISR
PERIODO AL 31 DE DICIEMBRE 2XXX
PARTIDA CONTABLE ORIGINAL DE IMPUESTO CORRIENTE (ISR POR PAGAR)
UTILIDAD DEL EJERCICIO 15,128,000
ISR POR PAGAR (IMPUESTO CORRIENTE) 15,128,000
Registro del ISR a pagar 15,128,000 15,128,000.00
PARTIDAS DEL IMPUSTO DIRERIDO (ACTIVO Y PASIVO)
IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO(ISR DIFERIDO ACTIVO) 992,000
UTILIDAD DEL EJERCICIO 992,000
Registro del Impuesto Diferido Activo 992,000 992,000

UTILIDAD DEL EJERCICIO 1,426,000


IMPUESTO DIFERIDO PASIVO (ISR DIFERIDO PASIVO) 1,426,000
Registro del Impuesto Diferido Pasivo 1,426,000 1,426,000

INTEGRACION IMPUESTO (GASTO) APLICACIÓN NIIF -


ISR GASTO DEL PERIODO SEGÚN NIIF
IMPUESTO CORRIENTE (ISR POR PAGAR) 15,128,000.00
EFECTO DEL IMPUESTO DIFERIDO
(-) IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO (992,000)
(+) IMPUESTO DIFERIDO PASIVO 1,426,000 434,000.00
IMPUESTO GASTO SEGÚN NIIF 15,562,000.00
OPCION DE UNA SOLA PARTIDA CONTABLE
PARTIDA CONTABLE IMPUESTOS
IMPUESTO GASTO BASE NIIF 15,562,000.00
IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO (ISR DIFERIDO ACTIVO) 992,000.00
ISR POR PAGAR (IMPUSTO CORRIENTE) 15,128,000.00
IMPUESTO DIFERIDO PASIVO (ISR DIFERIDO PASIVO) 1,426,000.00
16,554,000.00 16,554,000.00
CALCULO DE IMPUESTO GASTO NIIF
UTILIDAD NIIF 50,000,000.00
GASTOS NO DEDUCIBLES 300,000.00
RENTAS EXENTAS (100,000.00)
RENTA IMPONIBLE 50,200,000.00
IMPUESTO GASTO NIIF (CALCULO TARIFA 31 %) 15,562,000.00
Empresa: EL DIFERIDO S.A.
Periodo de Imposicion: 1 de enero al 31 de diciembre _______
DECLARACION JURADA Y RECIBO DE PAGO ANUAL SAT-1198
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SAT-1192
INFORM ACION FINANCIERA

INGRESOS
Venta de bienes en el mercado local 799,900,000
Otros Ingresos (Liq. Seguro) 100,000
Total Renta Bruta (Sumatoria del 39 al 50) 800,000,000

COST OS Y GAST OS
T otal Costos y Gastos (T OT AL GAST OS+ DIMP - 751,400,000
DIF. DED)
Renta Neta (Si el valor en casilla 53 es mayor 48,600,000
al v alor de la casilla 79, anote la diferencia)
(+) Costos y gastos no deducibles 300,000
(-) Rentas exentas (100,000)
RENTA IMPONIBLE (Sumatoria casilla 80 mas
82 a la 84 y restarle casilla 85 a 88 si es 48,800,000
positivo consignar dicho resultado, de lo
contrario "0"

DET ERMINACION DEL IM PUEST O

IMPUESTO SOBRE LA RENTA (Valor en casilla 15,128,000


89 por tipo de impuesto correspondiente)
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
1. Llevar la Contabilidad en base a NIIF es de
observancia general.
2. Para las diferencias entre la Base NIIF y la Ley
del Impuesto Sobre la Renta es necesario
divulgar y presentar una conciliación
documentada para reflejar las diferencias
temporarias y el calculo del ISR diferido.
3. Es necesario proponer cambios a la legislación
para actualizar la vigencia de las normas
técnicas.
4. Es importante llevar un control riguroso
(auxiliares) de las diferencias temporarias para
reflejar como se integra el impuesto diferido.
Lic. Juan Carlos Paredes
Paredes, Saravia & Asociados, S. C.
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PARTICIPACION

•PREGUNTAS
• OPINIONES
•INTERPRETACIONES

Lic. Juan Carlos Paredes


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