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CONSULTORES
ASOCIADOS

NICs: Aplicaciones contables e

incidencia tributaria - I

CPC Rubén Del Rosario

Junio 2006
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Temario

NIC TEMA SUB TEMA RTF

Calificación de 3722-2-2004
2 Inventarios mermas y
desmedros (28.05.2004)

Propiedades, Planta y RTF 915-5-2004

16 Interés capitalizable
Equipo (20.02.2004)

DC no RTF 6686-4-2004
Efectos de las Variaciones capitalizables (08.09.2004)
21 en las Tasas de Cambio
de la Moneda Extranjera Ganancias por DC RTF 2760-5-2006
no IN mensuales POO (23.05.2006)

RTF 915-5-2004
23 Costos por Intereses Interés capitalizable
(20.02.2004)
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Existencias: Mermas y desmedros
RTF 3722-2-2004 (28.05.2004)

• Resolución nula e insubsistente

• Mermas por manipuleo “no acreditadas”
• Controversia: Tipo de pérdida de existencias
corresponde el concepto "salidas-mermas por
manipuleo".
• Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad
de las existencias, ocasionada por causas inherentes a
su naturaleza o al proceso productivo.
• Desmedro: Los bienes físicos existen pero han sufrido
un deterioro, pudiendo la empresa optar por venderlos a
menor precio o destruirlos, originando su pérdida.
• La recurrente comercializa bienes de naturaleza frágil,
delicada y fácilmente quebradizos
(…)
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Existencias: Mermas y desmedros (2)
RTF 3722-2-2004 (28.05.2004)

(…)
• Gran riesgo de rotura en el manipuleo y/o
comercialización.
• Las pérdidas que ocurren por la naturaleza del bien
(vidrio) son mermas
• Carece de sustento la distinción de las pérdidas
ocurridas en la producción y en el manipuleo.
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Existencias: Mermas y desmedros (3)
Tema pendiente: (1) Periodo de imputación de las mermas

• NIC 2, párrafo 16, literal a)

• Costo excluido: Cantidades anormales de
desperdicio
• Costo incluido: Cantidad “normal”
• Costo de Producción: Costo de Productos
Terminados
• Venta de PT: Costo de ventas / Afectación de
los resultados del periodo (venta)
• Trascendencia tributaria del informe técnico de
las mermas
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Existencias: Mermas y desmedros (4)
Tema pendiente: (2) Imputación del gasto por desmedro

• Rgto. LIR, Art.21°, inc.c)

• Prueba del Desmedro: Destrucción de las
existencias
• Testimonio notarial y comunicación SUNAT
• No precisa la oportunidad en la que se debe
efectuar la destrucción
• LIR, Art.57°, inc.a)
• Imputación de ingresos y gastos: Devengo
• Provisión contable: ¿Deducible?
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Activos fijos: Interés capitalizable
RTF 915-5-2004 (20.02.2004)

• “... se levanta el reparo por la deducción

de intereses, pues según la Ley del
Impuesto a la Renta los intereses no
forman parte del valor depreciable del
activo sino que son deducibles como
gasto, a diferencia de las comisiones, que
sí forman parte del valor computable de
los bienes del activo fijo.”
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Activos fijos: Interés capitalizable
LIR, Artículo 20°, numeral 1

• “… En ningún caso los intereses, formarán parte del

costo de adquisición.”
• Tratamiento tributario: Gasto
• Gasto: ¿Deducible en todos los casos?
• NIC 16, párrafo 22: NIC 23, párrafo 11 / TAP:
Capitalización de intereses / Activos cualificados
• LIR, Art.37°: Principio de Causalidad
• Si el activo no está en funcionamiento: No existe
generación directa o indirecta de rentas
• Gasto no deducible: ¿Capitalización tributaria?
• Costo de “producción” y “construcción” (no
adquisición): Se incluyen los intereses
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Activos fijos y depreciación
Temas pendientes

• Valor residual del activo: ¿Costo depreciable?

• NIC 16, párrafo 6: “… importe estimado que la entidad
podrá obtener actualmente por despropiarse del
elemento, después de deducir los costos estimados por
tal desapropiación , si el activo ya hubiera alcanzado la
antigüedad y las demás condiciones esperadas al
término de su vida útil”.
• NIC 16, párrafo 53: “El importe depreciable de un activo
se determina después de deducir su valor residual. …”
• LIR, Artículo 41° “Las depreciaciones se calcularán
sobre el valor de adquisición o producción … o sobre los
valores que resulten del ajuste por inflación …”.
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Activos fijos y depreciación
Temas pendientes (2)

• Mejoras: Modificación del costo

computable y de la vida útil: ¿Porcentajes
máximos de depreciación, aplicables?
• Costos posteriores (NIC 16, p.12): Gastos
por reparaciones y conservación
• Reconocimiento (NIC 16, p.7):
– Probabilidad de BEF
– Valuación confiable
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Activos fijos y depreciación
Temas pendientes (3)

• Depreciación contabilizada: ¿Cuentas de

orden (Contabilidad Administrativa)?
• Rgto.LIR, Art.22°, inc.b), segundo párrafo: “La
depreciación aceptada tributariamente será
aquella que se encuentre contabilizada dentro
del ejercicio gravable, …”
• Rgto.LIR, Art.33, segundo párrafo: “… la forma
de contabilización de las operaciones no
originará la pérdida de una deducción.”
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Diferencias de cambio
RTF 6686-4-2004 (08.09.2004)

• “… generadas por pasivos existentes en

moneda extranjera vinculadas con la
adquisición de activos fijos, si bien en un
primer momento se incorporan en el costo
de tales activos, inmediatamente se
excluyen del mismo para efecto del ajuste
por inflación de las partidas no
monetarias, constituyendo las citadas
diferencias gastos del ejercicio, …”
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Diferencias de cambio
LIR, Art.61°, incs.e) y f)

• Entre 1992 y 2004: Las diferencias de

cambio al resultado del ejercicio
• A partir del 2005: Art.61° / Plena vigencia
• Normas ACM privilegiadas jurídicamente
sobre el Art.61° de la LIR
• Criterios jurisprudenciales:
– RTF 5754-2-2003 (10.10.2003)
– RTF 2538-1-2004 (23.04.2004)
– RTF 586-4-2004 (30.01.2004)
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Diferencias de cambio
Temas pendientes

• A partir del 2005: LIR 61°, inc.e) y f)

• Pérdidas: Capitalización: Existencias o
activo fijo
– Mayor costo computable
– Mayor depreciación deducible:
“¿Contabilizada?”
– Menor gasto (inmediato): Diferimiento
– Adición en la DJ
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Diferencias de cambio
Temas pendientes (2)

• Ganancias: ¿Descapitalización?
– Menor costo computable
– Menor depreciación: Adición del mayor gasto
– Mayor gasto permitido
– Deducción en la DJ
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Diferencias de cambio – P/Cta. IR3
RTF 2760-5-2006 POO (23.05.2006)

• “… Las ganancias generadas por

diferencias de cambio no constituyen
ingreso neto mensual para la
determinación de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de tercera categoría
a que se refiere el Artículo 85° del Decreto
Legislativo 774, modificado por la Ley N°
27034.”
• CT, Art.154°
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Diferencias de cambio – P/Cta. IR3
RTF 2760-5-2006 POO (23.05.2006)

• Controversia:
– Inclusión de las DC: Base de los p/cta. IR3
– Coeficientes arreglados a ley
• Inclusión DC: Base p/cta. IR3
– Dos interpretaciones:
• Ganancias DC: No IN mensual
• Base, salvo las reexpresiones (Salvo: Ene/Jun)
– TF: Acta de Reunión de Sala Plena 2006-14
(24.04.2006): Aprobó la 1ra.
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Diferencias de cambio – P/Cta. IR3 (2)
RTF 2760-5-2006 POO (23.05.2006)

Ganancias por DC: No es IN mensual

• DC: Resultados computables para determinar
la RN
• Computables: Al cierre del ejercicio
• NIC 1: Presentación neta de ganancias y
pérdidas
• RTF 2600-5-2003 (16.05.2003): “simples
anticipos del impuesto”
• Ingresos devengados: Derecho de obtenerlos o
cobrarlos
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Diferencias de cambio – P/Cta. IR3 (3)
RTF 2760-5-2006 POO (23.05.2006)

Coeficientes arreglados a Ley

• Reparos SUNAT: Mayores ingresos y tributos
por año anterior y precedente l anterior
• Consecuencia: Modificación de los coeficientes
• Antecedente: RTF 1601-3-2003 “supuesto:
importes declarados son correctos”
• RTF 4845-5-2004: La corrección SUNAT es
válida y no constituye efecto retroactivo.